359713--企業(yè)重組和破產(chǎn)清算--資本123

1、企業(yè)重組和破產(chǎn)清算第一節(jié) 清算、破產(chǎn)、重組的概念第二節(jié) 企業(yè)破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)第三節(jié) 債務(wù)重組1第一節(jié) 清算、破產(chǎn)、重組的概念一、企業(yè)解體的原因1.公司存立期屆滿，自行解體。2.公司章程規(guī)定的終止事由發(fā)生，公司按規(guī)定解體。3.公司無存在必要時(shí)的解體。4.股東會(huì)議決定解體。5.公司被依法撤銷，強(qiáng)制解體。2二、清算定義： 清算是指公司全面清理解體企業(yè)的資產(chǎn)（包括清理財(cái)產(chǎn)、清收債權(quán)）、清產(chǎn)負(fù)債以及將剩余財(cái)產(chǎn)在投資各方或股東之間進(jìn)行分配的行為。包括：自愿解體清算和強(qiáng)制解體清算。3 公司清算程序： 1.確定清算人，組成清算組。 2.組織清算： （1）發(fā)出公告，通知債權(quán)人在限定期限內(nèi)申報(bào)其債權(quán) （2）將公司的全

2、部資產(chǎn)作價(jià)現(xiàn)金，并根據(jù)債權(quán)人的先后次序償還債務(wù)。 （3）清償后，對(duì)剩余財(cái)產(chǎn)進(jìn)行分配。 3.提出清算報(bào)告。4 企業(yè)重組：源自美國柯勒會(huì)計(jì)師辭典 1.一家公司或集團(tuán)公司財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)發(fā)生重大變化，從而使股東和債權(quán)人的利益有所變更。 2.管理人員的調(diào)整或變動(dòng)。 3.經(jīng)營方針或生產(chǎn)犯法的重大變動(dòng)。三、重組5 我國重組表現(xiàn)為：申請(qǐng)破產(chǎn)企業(yè)的和解整頓階段。 債務(wù)人和債權(quán)人會(huì)議就企業(yè)延期清償債務(wù)的期限、企業(yè)進(jìn)行整頓的計(jì)劃等問題達(dá)成和解協(xié)議，經(jīng)人民法院認(rèn)可后，由人民法院公告中止破產(chǎn)程序。被申請(qǐng)破產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行整頓，若整頓成功，能按和解協(xié)議的要求清償債務(wù)，法院終結(jié)破產(chǎn)程序，若不成功，法院終結(jié)企業(yè)的整頓，宣告企業(yè)破產(chǎn)。6第

3、二節(jié) 企業(yè)破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)一、破產(chǎn)企業(yè) 破產(chǎn)企業(yè)盈余法院選日，按照辦理年度決算的要求，進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查，計(jì)算完工成品和在產(chǎn)品成本、結(jié)轉(zhuǎn)各損益類科目、結(jié)轉(zhuǎn)利潤分批等，進(jìn)行相關(guān)的財(cái)務(wù)處理，在此基礎(chǔ)上編制資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、科目余額表。7二、清算組：于清算開始日另立新賬 科目的設(shè)置： 1.應(yīng)收款：除應(yīng)收票據(jù)以外的各種應(yīng)收款。 2.投資：記錄各種投資 3.固定資產(chǎn)：記錄所有固定資產(chǎn)的凈值。 4.借款：記錄所有需償還的各種借款，包括短期借款、長期借款 5.其他應(yīng)付款：除應(yīng)付票據(jù)以外需償還的各種應(yīng)付款。 6.清算費(fèi)用、土地轉(zhuǎn)讓收益、清算損益8 主要的會(huì)計(jì)處理 1.結(jié)轉(zhuǎn)期初余額，編制清算資產(chǎn)負(fù)債表。 累計(jì)折舊、壞賬

4、準(zhǔn)備等備抵賬戶與固定資產(chǎn)、應(yīng)收賬款合并以凈額反映。 待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用、長期待攤費(fèi)用、待處理財(cái)產(chǎn)損益等轉(zhuǎn)入“清理損益” 2.處理破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)。 變現(xiàn)收入與賬面價(jià)值之差計(jì)入清算損益。 3.支付破產(chǎn)費(fèi)用。 實(shí)際發(fā)生額計(jì)入清算費(fèi)用94.轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、支付職工有關(guān)費(fèi)用 轉(zhuǎn)讓： 借：銀行存款 貸：無形資產(chǎn)土地使用權(quán)（賬面價(jià)值） 土地轉(zhuǎn)讓收益支付離退休工資、一次性安置費(fèi)等。 借：土地轉(zhuǎn)讓收益 貸：銀行存款 5.清產(chǎn)債務(wù) 破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)在優(yōu)先支付破產(chǎn)費(fèi)用后，按法定的順序清產(chǎn)債務(wù)，并按實(shí)際支付的金額注銷各項(xiàng)債務(wù)。6.結(jié)轉(zhuǎn)清算損益。 10例題1： 甲公司2001年被法院宣告破產(chǎn)。甲公司在經(jīng)過財(cái)產(chǎn)清查等必要的手續(xù)后，編制

5、的資產(chǎn)負(fù)債表如下：11資產(chǎn)負(fù)債表 2001年3月31日12項(xiàng)目賬面價(jià)值可變現(xiàn)凈值貨幣資金3 0003000短期投資（市價(jià)）7 0007000應(yīng)收賬款凈額25 00022000存貨50 00055000待攤費(fèi)用4 0000固定資產(chǎn)房屋（凈）55 00060000固定資產(chǎn)設(shè)備（凈）30 00012000無形資產(chǎn)6 0000合計(jì) 180 000159 000各資產(chǎn)將在2個(gè)月內(nèi)轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金，其預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值13（一）清算組建新賬，編制清算資產(chǎn)負(fù)債表14（二）變現(xiàn)、清算業(yè)務(wù)的處理 假設(shè)2001年4月份起進(jìn)行清算（1）收到以前未記錄的水電費(fèi)賬單 500元 借：清算損益 500 貸：其他應(yīng)付款 500（2）無

6、形資產(chǎn)因沒有價(jià)值，予以沖銷。 借：清算損益 6000 貸：無形資產(chǎn) 600015（3）全部存貨出售得款57000元，其中9000元為增值稅。收到銀行存款39000元，18000元的貨款尚未受到。 借：銀行存款 39000 應(yīng)收款 18000 清算損益 2000 貸：庫存商品 50000 應(yīng)交稅金增值稅900016（4）設(shè)備出售得到14200元銀行存款。 借：銀行存款14200 清算損益 15800 貸：固定資產(chǎn)設(shè)備 30000（5）支付宣告破產(chǎn)時(shí)所欠的應(yīng)付工資及應(yīng)交稅金。 借：應(yīng)付工資 13000 應(yīng)交稅金 2000 貸：銀行存款 1500017（6）房屋出售得到64000元銀行存款，應(yīng)支付稅

7、金1000元，同時(shí)支付了長期借款及其利息。 借：銀行存款 64000 貸：固定資產(chǎn)房屋 55000 應(yīng)交稅費(fèi) 1000 清算損益 8000 借：長期借款 50000 其他應(yīng)付款利息 5000 貸：銀行存款 5500018（7）取消宣告破產(chǎn)后的保險(xiǎn)合同，并按規(guī)定退回1000元。 借：銀行存款 1000 清算損益 3000 貸：待攤費(fèi)用 4000（8）甲公司原來的應(yīng)收賬款收回21000元，剩余的4000元無法收回。 借：銀行存款 21000 清算損益 4000 貸：應(yīng)收款 2500019（9）以收回的應(yīng)付賬款21000元支付應(yīng)付銀行匯票及利息。 借：其他應(yīng)付款利息 2000 應(yīng)付票據(jù)銀行 1900

8、0 貸：銀行存款 21000（10）支付清算期間職工生活費(fèi)2900元、訴訟費(fèi)400元，設(shè)備維護(hù)費(fèi)1200元、審計(jì)評(píng)估費(fèi)300元、財(cái)產(chǎn)保管費(fèi)200元。 借：清算費(fèi)用 5000 貸：銀行存款500020清算利潤表（2001年4月30日）21清算資產(chǎn)負(fù)債表 2001年4月30日22（三）清算業(yè)務(wù)結(jié)轉(zhuǎn) 2001年5月，清算組收回應(yīng)收賬款18000元，短期投資出售的7300元，此外，按規(guī)定優(yōu)先償付應(yīng)交稅金。借：銀行存款 18000 貸：應(yīng)收款 18000借：銀行存款7300 貸：投資 7000 清算損益 30023 借：應(yīng)交稅金 10000 貸：銀行存款 10000這些債權(quán)處于同一清償順序，應(yīng)按比例分配

9、。24借：其他應(yīng)付款52657 應(yīng)付票據(jù)（銀行）4823 應(yīng)付票據(jù)（客戶）4020 貸：銀行存款61500破產(chǎn)程序終結(jié)時(shí)：借：其他應(yīng)付款 12843 應(yīng)付票據(jù)（銀行）1177 應(yīng)付票據(jù)（客戶） 980 貸：清算損益 1500025第三節(jié) 債務(wù)重組 一、債務(wù)重組的含義及其方式 債務(wù)重組的含義 債務(wù)重組就是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。 26 債務(wù)重組的方式 以資產(chǎn)清償債務(wù):債務(wù)轉(zhuǎn)為資本修改其他債務(wù)條件以上三種方式的組合 27二、債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理 以現(xiàn)金清償債務(wù)的會(huì)計(jì)處理債務(wù)人：應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與支付的現(xiàn)金之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組

10、收益（原計(jì)入資本公積）。債權(quán)人：應(yīng)將債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額，分別情況處理：已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，該差額先沖減損失準(zhǔn)備，沖減后仍有損失的，計(jì)入營業(yè)外支出（債務(wù)重組損失）；沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。28例2 2001年2月10日，深廣公司銷售一批材料給紅星公司，不含稅價(jià)格為100 000元，增值稅稅率為17%。當(dāng)年3月20日，紅星公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難，無法按合同規(guī)定償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)議，深廣公司同意減免紅星公司20 000元債務(wù)，余額用現(xiàn)金立即償清。假如深廣對(duì)該項(xiàng)債權(quán)計(jì)提了5 850元的壞賬準(zhǔn)備。債務(wù)人 借： 應(yīng)付賬款 117 000 貸：銀行存款 97

11、 000 營業(yè)外收入債務(wù)重組利得 20 00029 債權(quán)人： 借：銀行存款 97 000 壞賬準(zhǔn)備 5 850 營業(yè)外支出債務(wù)重組損失 14 150 貸：應(yīng)收賬款 117 000 問題：若已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備25000元，該如何處理？ 借：銀行存款 97 000 壞賬準(zhǔn)備 25 000 貸：應(yīng)收賬款 117 000 資產(chǎn)減值損失 5 00030債務(wù)人：應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組收益；轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額作為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益，于當(dāng)期確認(rèn)。 轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的過程中發(fā)生的一些稅費(fèi)，可以直接計(jì)入轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益。 對(duì)于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，如債權(quán)人不向

12、債務(wù)人另行支付增值稅，則增值稅銷項(xiàng)稅額可以作為沖減重組債務(wù)的賬面價(jià)值處理；否則，不能沖減重組債務(wù)的賬面價(jià)值。 以非現(xiàn)金清償債務(wù)的會(huì)計(jì)處理31債權(quán)人： 應(yīng)當(dāng)對(duì)受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價(jià)值入賬； 重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，分別情況處理：已對(duì)債權(quán)計(jì)提損失準(zhǔn)備的，該差額先沖減損失準(zhǔn)備，損失準(zhǔn)備不足以沖減的部分，再確認(rèn)為債務(wù)重組收益；未對(duì)債權(quán)計(jì)提損失準(zhǔn)備的，應(yīng)直接將該差額確認(rèn)為當(dāng)期損失。 對(duì)于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，如債權(quán)人不向債務(wù)人另行支付增值稅，則增值稅進(jìn)項(xiàng)可以作為沖減重組債權(quán)的賬面價(jià)值處理；否則，不能沖減重組債權(quán)的賬面價(jià)值。 32例3 2001年1月1日，深廣公司銷售一批材

13、料給紅星公司，含稅價(jià)格為105 000元，當(dāng)年7月2日，紅星公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難，無法按合同規(guī)定償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)議，深廣公司同意紅星公司用產(chǎn)品低償該應(yīng)收賬款，該產(chǎn)品公允價(jià)值為80000元，增值稅稅率17%，產(chǎn)品成本為70000元。紅星為轉(zhuǎn)讓的產(chǎn)品計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備500元，深廣對(duì)該項(xiàng)債權(quán)計(jì)提了5 250元的壞賬準(zhǔn)備。假定不考慮其他稅費(fèi)。33債務(wù)人 借：應(yīng)付賬款 105 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 80 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)） 13 600 營業(yè)外收入債務(wù)重組利得 11 400 借：主營業(yè)務(wù)成本 69 500 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 5 250 貸：庫存商品 70 000 34借：庫存商品 80

14、000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)） 13 600 壞賬準(zhǔn)備 5 250 營業(yè)外支出債務(wù)重組損失 6 150 貸：應(yīng)收賬款 105 000 債權(quán)人：35例4 2001年1月1日，深廣公司銷售一批材料給紅星公司，同時(shí)收到紅星公司簽發(fā)并承兌的一張面值100000元、年利率7%，6個(gè)月到期、到期還本付息的票據(jù)。當(dāng)年8月10日，紅星公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難，無法按合同規(guī)定償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)議，深廣公司同意紅星公司以一臺(tái)設(shè)備抵償，這臺(tái)設(shè)別的歷史成本為120 000元，累計(jì)折舊為40 000元，評(píng)估確認(rèn)的原價(jià)為120 000元，評(píng)估確認(rèn)的凈價(jià)95000元，紅星公司發(fā)生的評(píng)估費(fèi)1 000元。深廣未對(duì)該項(xiàng)債權(quán)計(jì)提了壞賬

15、準(zhǔn)備。假定不考慮其他稅費(fèi)。36債務(wù)人（1）清理固定資產(chǎn) 借： 固定資產(chǎn)清理 80 000 累計(jì)折舊 40 000 貸：固定資產(chǎn) 120 000 借：固定資產(chǎn)清理 1 000 貸：銀行存款 1 000（2）確認(rèn)債務(wù)重組利得 借：應(yīng)付賬款 103 500 貸：固定資產(chǎn)清理 95 000（公允價(jià)值） 營業(yè)外收入債務(wù)重組利得 8 50037（3）確定固定資產(chǎn)處置利得 借：固定資產(chǎn) 14 000 貸：營業(yè)外收入處置固定資產(chǎn)利得 14 000（95 000-81000）（2）、（3）合并借：應(yīng)付賬款 103 500 貸：固定資產(chǎn)清理81 000 營業(yè)外收入債務(wù)重組利得8 500（103500-95000）

16、 營業(yè)外收入處置固定資產(chǎn)利得 14 000（95 000-81000）38債權(quán)人：借：固定資產(chǎn)95 000 營業(yè)外支出債務(wù)重組損失 8 500 貸：應(yīng)收賬款 103 50039例5 2001年1月1日，深廣公司銷售一批材料給紅星公司，含稅價(jià)格200 000元，至2002年1月尚未支付貨款。經(jīng)雙方協(xié)議，深廣公司同意紅星公司以一項(xiàng)專利技術(shù)抵償，該專利技術(shù)的賬面價(jià)值為195 000元，評(píng)估確認(rèn)價(jià)130 000元，應(yīng)交營業(yè)稅6 500元。紅星公司未對(duì)轉(zhuǎn)讓的專利技術(shù)計(jì)提減值準(zhǔn)備。深廣未對(duì)該項(xiàng)債權(quán)計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備。假定不考慮其他稅費(fèi)。40債務(wù)人借： 應(yīng)付賬款 200 000 營業(yè)外支出無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失 71

17、 500 （1300006500-195 000） 貸：無形資產(chǎn)195 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交營業(yè)稅 6 500 營業(yè)外收入債務(wù)重組利得 70 000 （200000-130000） 41債權(quán)人：借：無形資產(chǎn)130 000 營業(yè)外支出債務(wù)重組損失 70 000 貸：應(yīng)收賬款 200 00042 債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的會(huì)計(jì)處理 債務(wù)人：應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為股本（或者實(shí)收資本），股份的公允價(jià)值總額與股本（或者實(shí)收資本）之間的差額確認(rèn)為資本公積。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)值總額之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。43債權(quán)人：應(yīng)當(dāng)將享有股份的公允價(jià)值確認(rèn)為對(duì)債務(wù)人的投資，重組債權(quán)的賬面余額

18、與股份的公允價(jià)值之間的差額，分別情況處理：已對(duì)債權(quán)計(jì)提損失準(zhǔn)備的，該差額先沖減損失準(zhǔn)備，損失準(zhǔn)備不足以沖減的部分，再確認(rèn)為債務(wù)重組收益；未對(duì)債權(quán)計(jì)提損失準(zhǔn)備的，應(yīng)直接將該差額確認(rèn)為當(dāng)期損失。 44例6 2001年2月1日，深廣公司銷售一批材料給紅星公司（股份公司），同時(shí)收到紅星公司簽發(fā)并承兌的一張面值100 000元、年利率7%，6個(gè)月到期、到期還本付息的票據(jù)。當(dāng)年8月10日，經(jīng)雙方協(xié)議，以其普通股抵償該股票。紅星公司用于抵債的普通為10 000股，每張面值1元，股票市價(jià)為每股9.6元。假定印花稅為0.2%，不考慮其他稅費(fèi)。45債務(wù)人 借： 應(yīng)付賬款 103 500 貸：股本10 000 資本公積 86 000 營業(yè)外收入債務(wù)重組收益 7 500（103500-9600） 借： 管理費(fèi)用 192