《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》輔導(dǎo)講義4課件

1、第四章 投資 第一節(jié) 投資的確認(rèn) 第二節(jié) 短期投資 第三節(jié) 長(zhǎng)期債權(quán)投資 第四節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資 第五節(jié) 長(zhǎng)期投資減值投資新舊教材的變化第四章投資第一節(jié)投資的確認(rèn)補(bǔ)充內(nèi)容：一、投資的特點(diǎn)：（一）投資是以讓渡其他資產(chǎn)而換取的另一項(xiàng)資產(chǎn)；如：1、支付現(xiàn)金以購(gòu)買債券換取債權(quán)投資；2、以固定資產(chǎn)向其他單位投資以取得其他單位的股權(quán)等換取股權(quán)投資。 這項(xiàng)資產(chǎn)與其他資產(chǎn)一樣，能為投資者帶來(lái)未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益，這種經(jīng)濟(jì)利益是指能直接或間接地增加流入企業(yè)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的能力。（二）投資所流入的經(jīng)濟(jì)利益，與其他資產(chǎn)為企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益在形式上有所不同。如：1、商品流通企業(yè)的庫(kù)存商品是為轉(zhuǎn)售而儲(chǔ)備的，對(duì)這些存貨的出售

2、可以直接為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益；2、工業(yè)性企業(yè)所擁有的為生產(chǎn)產(chǎn)品而持有的固定資產(chǎn)，為企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益不很直觀，須通過(guò)用生產(chǎn)的產(chǎn)品創(chuàng)造的經(jīng)濟(jì)利益得到體現(xiàn)。3、投資通常是將企業(yè)的部分資產(chǎn)轉(zhuǎn)給其他單位使用，通過(guò)其他單位使用投資者投入的資產(chǎn)創(chuàng)造的效益后分配取得的，或者通過(guò)投資改善貿(mào)易關(guān)系等達(dá)到獲取利益的目的。（三）某些投資，如在證券市場(chǎng)上進(jìn)行短期性質(zhì)的股票或債券的買賣，這種投資實(shí)際上是將現(xiàn)金投入證券交易所（或證券交易代理機(jī)構(gòu)），通過(guò)證券的買賣獲取收益。這種收益實(shí)際上是對(duì)購(gòu)入證券的投資者投入的所有現(xiàn)金的再次分配的結(jié)果，主要表現(xiàn)為價(jià)差收入，以使資本增值。這里的資本增值主要是指通過(guò)證券市場(chǎng)買賣證券所取得的高于

3、原投入資金的增值部分，即價(jià)差收入。 二、投資的分類 對(duì)投資進(jìn)行適當(dāng)?shù)姆诸?，是確定投資會(huì)計(jì)核算方法和如何在會(huì)計(jì)報(bào)表中列示的前提。按照不同的標(biāo)準(zhǔn)，投資有各種不同的分類，主要有： 股權(quán)投資按照投資性質(zhì)分類 債權(quán)投資 其他長(zhǎng)期投資 短期股票按照投資對(duì)象變現(xiàn)能力 短期投資 短期債券和投資目的分類 短期其他 長(zhǎng)期投資第二節(jié)短期投資一、短期投資初始投資成本的確定1、概念：是指能夠隨時(shí)變現(xiàn)并且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過(guò)一年的投資。2、符合短期投資的兩個(gè)條件（1）能夠在公開市場(chǎng)交易并且有明確市價(jià)；（2）持有投資作為剩余資金的存放形式，并保持其流動(dòng)性和獲利性。3、計(jì)價(jià)基礎(chǔ)：短期投資應(yīng)以初始投資成本計(jì)價(jià)。企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，

4、投資在取得時(shí)應(yīng)以初始投資成本計(jì)價(jià)。1、初始投資成本買價(jià)（不含股利和利息）稅金手續(xù)費(fèi)2、不構(gòu)成初始投資成本的有：（1）已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利；（2）已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券的利息。注：購(gòu)入短期債券投資實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款中包含的尚未到期的債券的利息包括在投資的初始投資成本中。二、短期投資的現(xiàn)金股利和利息1、持有期間獲得的現(xiàn)金股利或利息沖減短期投資的賬面價(jià)值；借：銀行存款貸：短期投資2、實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，或已到付息期尚未領(lǐng)取的利息，以實(shí)際收到時(shí)沖減已記錄的應(yīng)收股利或應(yīng)收利息。借：銀行存款貸：應(yīng)收股利或應(yīng)收利息短期投資持有期間取得的股利和利息例：某公司2000年3

5、月1日購(gòu)入A公司15萬(wàn)股股票作為短期投資，每股價(jià)格為6元。5月15日收到A公司分派的現(xiàn)金股利30000元，股票股利10萬(wàn)股。收到分派的股利后，該公司所持有的A公司股票每股成本為（3.48）元。分析：股票每股成本（1563）（1510）3.48（元） 例如：企業(yè)于12月31 購(gòu)入A公司股票40000股，每股面值1元，并準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)。A公司已于12月20 宣告分派股利(至12月31 尚未支付)，每股02元，企業(yè)以銀行存款支付股票價(jià)款48000元，另支付手續(xù)費(fèi)400元，該股票的實(shí)際成本為(C)元。 A40000 B48400 C40400 D48000 分析：48000+400-（400000.2）

6、三、短期投資的期末計(jì)價(jià)1、計(jì)價(jià)方法成本與市價(jià)孰低法；2、成本與市價(jià)法的含義（1）短期投資成本市價(jià)按市價(jià)反映；（2）短期投資成本市價(jià)按成本反映。3、體現(xiàn)的會(huì)計(jì)核算原則謹(jǐn)慎性原則4、成本與市價(jià)孰低法的運(yùn)用例如：A企業(yè)短期投資按成本與市價(jià)孰低計(jì)價(jià)，其2001年12月31日短期投資成本與市價(jià)金額如下：假設(shè)A企業(yè)分別按單項(xiàng)投資、投資類別、投資總體計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。要求分別計(jì)算應(yīng)提取的跌價(jià)損失準(zhǔn)備，并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。解：（1）按單項(xiàng)投資計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備850002000015500120500（元）借：投資收益計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備1205500貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備股票A85000貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備股票C2

7、0000貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備B企業(yè)債券15500（2）按投資類別計(jì)提股票投資應(yīng)提跌價(jià)準(zhǔn)備113500010530082000（元）債券投資應(yīng)提跌價(jià)準(zhǔn)備12050011000010500（元）借：投資收益計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備92500貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備股票82000貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備債券10500（3）按投資總體計(jì)體應(yīng)提跌價(jià)準(zhǔn)備1255500116300092500（元）借：投資收益計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備92500貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備92500四、短期投資的處置（一）短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備的處理1、處置類型：（1）出售（2）轉(zhuǎn)讓（3）到期收回2、會(huì)計(jì)處理借：銀行存款借：短期投跌價(jià)準(zhǔn)備借：投資收益

8、（虧損部分）貸：短期投資貸：投資收益（盈利部分）3、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備的處理（1）單項(xiàng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)（2）類別、總體計(jì)提不同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)期末再調(diào)整（二）處置時(shí)投資成本的結(jié)轉(zhuǎn)（1）全部處置按短期投資的賬面余額全部結(jié)轉(zhuǎn)；（2）部分處置按該項(xiàng)投資的總平均成本確定其處置部分的成本。 例如：甲企業(yè)購(gòu)買某股票10000股，其投資成本為60000元，每股成本為6元，三個(gè)月后又購(gòu)入該種股票10000股，每股成本為5元。假如甲企業(yè)出售該股票的40，該種股票出售部分的成本(A)元。 A44000 B48000 C40000 D50000 分析：（100006+100005）44%例如：某股份公司采用單項(xiàng)投資計(jì)提短期

9、投資跌價(jià)準(zhǔn)備，該公司有關(guān)短期投資記錄如下：該公司2001年7月22日將短期的股票全部處置，實(shí)收款（扣除有關(guān)稅）為15萬(wàn)元。請(qǐng)分別作出2000年12月31日、2001年6月30日和2001年7月22日的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。解：2000年12月31日借：投資收益0.4貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備A股票0.2C債券0.22001年6月30日借：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備C債券0.2借：投資收益0.2貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備A股票0.3B股票0.12001年7月22日借：銀行存款15借：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備A股票0.5B股票0.1貸：短期投資A股票5B股票8貸：投資收益2.6例如：某公司2000年至2001年度發(fā)生如下與股票投資有關(guān)

10、的業(yè)務(wù)：（1）2000年4月1日用銀行存款購(gòu)入A上市公司的股票4000股作為短期投資，每股買入價(jià)18元，其中0.5元為已宣告但尚未分派的現(xiàn)金股利。另支付相關(guān)稅費(fèi)360元。（2）2000年4月18日，收到A公司分派的現(xiàn)金股利。（3）2000年12月31日，該股票的每市價(jià)下跌至16元。（4）2001年2月3日，出售持有的A公司股票3000股，實(shí)得價(jià)款52000元，假定已售股票的跌價(jià)準(zhǔn)備也同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)。（5）2001年4月15日，A公司宣告分派現(xiàn)金股利，每股派發(fā)0.1元，4月30日，收到派發(fā)的現(xiàn)金股利。（6）2001年12月31日，A公司的股票市價(jià)為每股17元。要求：編制該公司上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。分析：

11、（1）借：短期投資70360借：應(yīng)收股利2000貸：銀行存款72360（2）借：銀行存款（現(xiàn)金）2000貸：應(yīng)收股利2000（3）借：投資收益6360貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備6360（4）借：銀行存款52000借：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備4770（636040003000）貸：短期投資52770（3000股）貸：投資收益4000（5）借：銀行存款100（1000股0.1）貸：短期投資100（6）借：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備1100貸：投資收益1100第三節(jié)長(zhǎng)期債權(quán)投資一、長(zhǎng)期債權(quán)投資初始成本的確定長(zhǎng)期債權(quán)投資：是指企業(yè)購(gòu)入1年內(nèi)（不含1年）不能變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)的債券投資。（一）以現(xiàn)金購(gòu)入長(zhǎng)期債權(quán)投資1、初始投

12、資成本（入賬成本）長(zhǎng)期債權(quán)投資買價(jià)稅金手續(xù)費(fèi)已到付息期尚未領(lǐng)取的債權(quán)利息2、初始投資成本確定的原則如下表所示：二、長(zhǎng)期債券投資利息的處理 1、長(zhǎng)期債券投資應(yīng)按期計(jì)提利息，計(jì)提的利息按債券面值以及適用的利率計(jì)算，并計(jì)入當(dāng)期投資收益。如長(zhǎng)期債券系采用溢價(jià)(折價(jià))方式取得，則在確認(rèn)長(zhǎng)期債券投資利息時(shí)，應(yīng)將按債券面值和適用的利率計(jì)算確定的利息減去(加上)當(dāng)期溢價(jià)(折價(jià))攤銷額的金額計(jì)入當(dāng)期投資收益。如：借：長(zhǎng)期債權(quán)投資債券投資（應(yīng)計(jì)利息）借：長(zhǎng)期債權(quán)投資債券投資（債券折價(jià)） 貸：投資收益 2、持有的到期一次還本付息的債券投資，應(yīng)計(jì)未收利息于確認(rèn)投資收益時(shí)增加投資的賬面價(jià)值；分期付息、到期還本的債券投資

13、，應(yīng)計(jì)未收利息于確認(rèn)投資收益時(shí)作為應(yīng)收利息單獨(dú)核算，不增加投資的賬面價(jià)值。如：分期付息、到期還本處理如下：借：應(yīng)收利息借：長(zhǎng)期債權(quán)投資債券投資（債券折價(jià)） 貸：投資收益 3、實(shí)際收到的分期付息長(zhǎng)期債券投資利息，沖減已計(jì)的應(yīng)收利息；實(shí)際收到的一次還本付息債券利息，沖減長(zhǎng)期債券投資的賬面價(jià)值。如：借：銀行存款 貸：應(yīng)收利息借：銀行存款 貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資債券投資（應(yīng)計(jì)利息）三、長(zhǎng)期債券溢、折價(jià)的確定和攤銷（一）長(zhǎng)期債券投資溢、折價(jià)的確定1、溢價(jià)、折價(jià)的確定債券的溢、折價(jià)（初始投資成本相關(guān)稅費(fèi)應(yīng)收利息）債券面值例如：某公司99年6月1日購(gòu)入面值為1000萬(wàn)元的三年期債券，實(shí)際支付的價(jià)款1105萬(wàn)元，價(jià)

14、款中包括已到付息期尚未領(lǐng)取的債券利息50萬(wàn)元，未到付息期的債券利息20萬(wàn)元，相關(guān)稅費(fèi)5萬(wàn)元。其中，相關(guān)稅費(fèi)已計(jì)入當(dāng)期損益。該債券投資的溢價(jià)金額為（30）萬(wàn)元。分析：溢價(jià)金額（110550205）100030（萬(wàn)元）例如：某企業(yè)2002年4月1日，以680萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)進(jìn)面值為600萬(wàn)元的公司債券，作為長(zhǎng)期投資（不考慮稅金用手續(xù)費(fèi)等），該公司債券系2001年4月1日發(fā)行，票面利率為8%，期限5年，一次還本付息。該企業(yè)采用直線法攤銷溢、折價(jià)。至2002年12月31日，該企業(yè)長(zhǎng)期債券投資累計(jì)確認(rèn)的投資收益為（）萬(wàn)元。A.42B.36C.30D.28分析：累計(jì)確認(rèn)的投資收益6008%1293241293

15、6630（萬(wàn)元）6806006008%（二）長(zhǎng)期債券投資溢、折價(jià)的攤銷（1）攤銷方法直線法：將債券的溢折價(jià)按債券的還款期限（或付息期數(shù)）平均分?jǐn)?。?shí)際利率法：債券投資的每期利息收入等于債券的每期期初賬面價(jià)值實(shí)際利率。（2）溢折價(jià)的攤銷對(duì)利息收入的影響溢價(jià)情況下：利息收入應(yīng)收利息溢價(jià)攤銷折價(jià)情況下：利息收入應(yīng)收利息折價(jià)攤銷3、長(zhǎng)期債權(quán)投資的賬務(wù)處理長(zhǎng)期債權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄如下：（1）溢價(jià)購(gòu)入購(gòu)入時(shí)借：長(zhǎng)期債權(quán)投資債券投資（面值）借：長(zhǎng)期債權(quán)投資債券投資（溢價(jià)）借：長(zhǎng)期債權(quán)投資債券投資（債券費(fèi)用）（或投資收益）貸：銀行存款計(jì)提利息時(shí)借：應(yīng)收利息或：長(zhǎng)期債權(quán)投資債券投資（應(yīng)計(jì)利息）貸：投資收益?zhèn)?/p>

16、收入貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資債券投資（溢價(jià)）（2）折價(jià)購(gòu)入購(gòu)入時(shí)借：長(zhǎng)期債權(quán)投資債券投資（面值）借：長(zhǎng)期債權(quán)投資債券投資（債券費(fèi)用）（或投資收益）貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資債券投資（折價(jià)） 貸：銀行存款計(jì)提利息時(shí)借：應(yīng)收利息或：長(zhǎng)期債權(quán)投資債券投資（應(yīng)計(jì)利息）借：長(zhǎng)期債權(quán)投資債券投資（折價(jià)）貸：投資收益?zhèn)⑹杖肜纾耗称髽I(yè)于2000年7月1日購(gòu)入某公司當(dāng)年1月1日發(fā)行的三年期債券200000元，購(gòu)入價(jià)格為201000元，票面利率為6%，付息日為每年的1月1日，本金到期時(shí)一次償還。該公司對(duì)債券的折溢價(jià)采取直線法攤銷。要求：編制購(gòu)入、年末計(jì)息及攤銷折價(jià)、收取利息和到期時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。解：（1）購(gòu)入時(shí)：債券投資溢價(jià)

17、或折價(jià)2010002000006%22000005000（元）折價(jià)借：長(zhǎng)期債權(quán)投資債券投資（面值）200000借：應(yīng)收利息6000貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資債券投資（折價(jià)）5000 貸：銀行存款201000（2）每年末計(jì)算應(yīng)收利息并攤銷折價(jià)第一年年末應(yīng)收利息 2000006%26000（元）攤銷的折價(jià)5000 2.5 0.51000（元）借：應(yīng)收利息6000借：長(zhǎng)期債權(quán)投資債券投資（折價(jià)）1000貸：投資收益?zhèn)⑹杖?000第二年、第三年年末應(yīng)收利息 2000006%12000（元）攤銷的折價(jià)5000 2.5 2000（元）借：應(yīng)收利息12000借：長(zhǎng)期債權(quán)投資債券投資（折價(jià)）2000貸：投資收益?zhèn)?/p>

18、券利息收入14000（3）第一年、第二年收到利息借：銀行存款12000貸：應(yīng)收利息12000（4）到期收回本息借：銀行存款212000貸：應(yīng)收利息12000貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資債券投資（面值）200000四、可轉(zhuǎn)換公司債券的核算 企業(yè)購(gòu)入可轉(zhuǎn)換公司債券在轉(zhuǎn)換為股份之前，屬于債權(quán)性質(zhì)的投資，因此，在可轉(zhuǎn)換公司債券未轉(zhuǎn)換為股份之前，其會(huì)計(jì)處理應(yīng)遵循債券投資的核算原則，視持有期限的長(zhǎng)短不同，分別作為短期投資或長(zhǎng)期債權(quán)投資核算。 行使轉(zhuǎn)換權(quán)利時(shí)，應(yīng)確認(rèn)轉(zhuǎn)換日尚未確認(rèn)的利息收入，計(jì)入當(dāng)期投資收益；轉(zhuǎn)換為股份時(shí)，按賬面價(jià)值轉(zhuǎn)換，即在可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為股份時(shí)，按可轉(zhuǎn)換公司債券的賬面價(jià)值(包括面值、應(yīng)計(jì)利息、溢

19、價(jià)或折價(jià)，以及提取的減值準(zhǔn)備)作為轉(zhuǎn)換基礎(chǔ)，除債券面額不足轉(zhuǎn)換1股股份，按規(guī)定可以收回現(xiàn)金外，其余均轉(zhuǎn)為股權(quán)投資，作為轉(zhuǎn)換后股權(quán)投資的初始投資成本。（見(jiàn)教材P76-77例題） 六、長(zhǎng)期投資的處置 到期收回或未到期提前處置的債券投資，實(shí)際取得的價(jià)款與其賬面價(jià)值(包括賬面攤余價(jià)值、計(jì)提的減值準(zhǔn)備)及已計(jì)入應(yīng)收項(xiàng)目的債券利息的差額，確認(rèn)為收到或處置當(dāng)期的受益或損失。 處置長(zhǎng)期債權(quán)投資時(shí)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備。部分處置某項(xiàng)長(zhǎng)期債權(quán)投資時(shí)，應(yīng)按該項(xiàng)投資的總平均成本確定其處置部分的成本，并按相應(yīng)比例結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備 七、委托貸款的核算 委托貸款視同投資核算，但在具體核算時(shí)又有別于短期投資和長(zhǎng)期債

20、權(quán)投資。委托貸款應(yīng)按期計(jì)提利息，計(jì)入損益；原按期計(jì)提的利息到付息期不能收回時(shí)，應(yīng)停止計(jì)提委托貸款利息，并將原已計(jì)提的利息沖銷。其后，已沖銷的利息又收回時(shí)，應(yīng)沖減委托貸款本金。委托貸款已計(jì)提的利息不計(jì)提委托貸款減值準(zhǔn)備。 會(huì)計(jì)期末時(shí)，企業(yè)的委托貸款應(yīng)按資產(chǎn)減值要求，計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。計(jì)提的減值準(zhǔn)備沖減投資收益。在資產(chǎn)負(fù)債表中，委托貸款按長(zhǎng)短期性質(zhì)，分別在“短期投資”或“長(zhǎng)期投資中反映。 例如：甲公司2004年7月1日委托銀行貸款給乙公司600萬(wàn)元，年利率為6，貸款期限為2年，利息于每季度終了后15日支付。2004年12月31日，甲公司尚未收到第三季度利息(甲公司于季末計(jì)提利息)。則甲公司的20

21、04年12月31日“投資收益”的金額為(C)萬(wàn)元。A9 B18 C 0 D36 分析：委托貸款應(yīng)按期計(jì)提利息，計(jì)入損益；原按期計(jì)提的利息到付息期不能收回時(shí)，應(yīng)停止計(jì)提委托貸款利息，并將原已計(jì)提的利息沖銷。第四節(jié)、長(zhǎng)期股權(quán)投資一、長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本的確定 長(zhǎng)期股權(quán)投資是指通過(guò)投資取得被投資單位的股份。企業(yè)對(duì)其他單位的股權(quán)投資，通常是為長(zhǎng)期持有，以期通過(guò)股權(quán)投資達(dá)到控制被投資單位，或?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響，或?yàn)榱伺c被投資單位建立密切關(guān)系，以分散經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。 投資大股權(quán)投資通常具有 投資期限長(zhǎng) 風(fēng)險(xiǎn)大 等特點(diǎn)。 投資收益高 長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)以取得時(shí)的成本確定。長(zhǎng)期股權(quán)投資取得時(shí)的成本，是指取得長(zhǎng)期股

22、權(quán)投資成本時(shí)支付的全部?jī)r(jià)款，或放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值，或取得長(zhǎng)期投資的公允價(jià)值，包括：稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用。初始投資成本買價(jià)（不含現(xiàn)金股利）稅金手續(xù)費(fèi)已到付息期但尚未領(lǐng)取的股利不包括：為取得長(zhǎng)期股權(quán)投資所發(fā)生的評(píng)估、審計(jì)、咨詢等費(fèi)用。具體應(yīng)按以下情況分別確定： （一）以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款（包括支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用）作為初始成本；實(shí)際支付的價(jià)款中，包括已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利的，按實(shí)際支付的價(jià)款減去已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利后的差額，作為初始投資成本。如：A企業(yè)購(gòu)入B企業(yè)股票以備長(zhǎng)期持有 ，支付購(gòu)買價(jià)格920萬(wàn)元（包括已宣告而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利20萬(wàn)元

23、），另支付稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用4萬(wàn)元。則A企業(yè)取得B企業(yè)股權(quán)的投資成本為904萬(wàn)元。會(huì)計(jì)處理為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資904借：應(yīng)收股利20貸：銀行存款924 （二）其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資 通過(guò)債務(wù)重組和非貨幣交易等方式取得的長(zhǎng)期投資，投資成本的確定如下：（1）債務(wù)重組方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資：長(zhǎng)期投資的初始成本應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值應(yīng)收股利相關(guān)的稅費(fèi)如果債權(quán)人接受長(zhǎng)期投資時(shí)，涉及到補(bǔ)價(jià)：1、收到補(bǔ)價(jià)的 初始成本應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值收到的補(bǔ)價(jià)應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)2、支付補(bǔ)價(jià)的初始成本應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值支付的補(bǔ)價(jià)應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)（2）以非貨幣交易方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資：沒(méi)有補(bǔ)價(jià)的情況下：初始投資成本換出資產(chǎn)

24、賬面價(jià)值應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)涉及補(bǔ)價(jià)的情況下：1、支付補(bǔ)價(jià)的初始投資成本換出資產(chǎn)賬面價(jià)值支付的補(bǔ)價(jià)應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)2、收到補(bǔ)價(jià)的 初始投資成本換出資產(chǎn)賬面價(jià)值（補(bǔ)價(jià)換出資產(chǎn)公允價(jià)值）換出資產(chǎn)賬面價(jià)值應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)應(yīng)確認(rèn)的收益補(bǔ)價(jià)（補(bǔ)價(jià)換出資產(chǎn)公允價(jià)值）換出資產(chǎn)賬面價(jià)值二、長(zhǎng)期投資核算的成本法（一）成本法的概念及運(yùn)用1、成本法含義是指投資成本計(jì)價(jià)的方法，長(zhǎng)期股權(quán)投資以取得時(shí)的初始成本計(jì)價(jià)；其后，除了投資企業(yè)追加投資、收回投資等情形外，長(zhǎng)期鳳權(quán)投資的賬面價(jià)值一般應(yīng)當(dāng)保持不變。投資企業(yè)確認(rèn)的投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在投資后產(chǎn)生的累計(jì)凈利潤(rùn)的分配額。2、范圍對(duì)被投資單位無(wú)控制、無(wú)共同控制且無(wú)重

25、大影響時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算。3、成本法的賬務(wù)處理 第一個(gè)階段，取得投資時(shí) 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資XXX 應(yīng)收股利XXX 貸：銀行存款XXX 第二個(gè)階段，在成本法下取得投資以后，對(duì)方宣告股利時(shí) 借：應(yīng)收股利XXX 貸：投資收益XXX 注：如果對(duì)方分配的是清算股利，則不能貸記”投資收益”，要貸記”長(zhǎng)期股權(quán)投資”。 所謂清算股利就是對(duì)方用投資企業(yè)投資之前的利潤(rùn)分配的股利。 例如：2002年1月1日，甲對(duì)乙投資，占其股權(quán)的10，在2002年4月份分配的股利。實(shí)際上是2001年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，2001年甲沒(méi)有投資，不應(yīng)該得到這個(gè)收益，這就屬于清算性股利，分配的是投資之前的利潤(rùn)。 所以，甲收到這一部分

26、股利的時(shí)候要 借：應(yīng)收股利XXX 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 XXX 甲得到2002年投資之后的收益 借：應(yīng)收股利XXX 貸：投資收益XXX 例如：甲公司 1999年1月 1日，以銀行存款購(gòu)入C公司 10的股份，并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，初始投資成本11萬(wàn)元，C公司干1999年5月2日宣告發(fā)放98年度的股利10萬(wàn)元。 1998年分配股利時(shí)（99年5月2日） 借；應(yīng)收股利1（1010%） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資1 假如C公司99年1月1日股東權(quán)益合計(jì)是120萬(wàn)元，股本100萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)20萬(wàn)元。甲投資 11萬(wàn)元，占其股權(quán)的 10。 第一筆分錄 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一C公司11 貸：銀行存款11 5月2日 借：應(yīng)收股利1

27、貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資1 不能貸記“投資收益”。 如果99年實(shí)際的利潤(rùn)是40萬(wàn)元，C公司2000年5月1日宣布現(xiàn)金股利30萬(wàn)元，99年1月1日甲公司投資了，2000年分得是99年的股利。2000年分99年股利時(shí)，要注意幾種情況。99年賺了40萬(wàn)元，到2000年分99年的時(shí)候，如果分得比賺的少，把沖的1萬(wàn)元恢復(fù)過(guò)來(lái)，但不一定恢復(fù)1萬(wàn)元，可能恢復(fù)5000元。 本例中，因?yàn)榉峙涞墓衫麨?0萬(wàn)元（占10%）借：應(yīng)收股利3 長(zhǎng)期股權(quán)投資1 貸：投資收益4 （1）如果2000年5月 1日分配的股利35萬(wàn)元 借：應(yīng)收股利35 長(zhǎng)期股權(quán)投資05 貸：投資收益4注：分配越多，恢復(fù)長(zhǎng)期股權(quán)投資越少。 （2）如果2000

28、年5月 1日分得比99年賺的還多，這時(shí)不但不能恢復(fù)，還要繼續(xù)沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資，分配的股利為45萬(wàn)元時(shí)。借：應(yīng)收股利45 貸：投資收益4 長(zhǎng)期股權(quán)投資05 這5000元屬于清算性股利。 （3）如果2000年分配的股利為40萬(wàn)元 借：應(yīng)收股利4 貸：投資收益4（分配的利潤(rùn)剛好是當(dāng)年賺得的利潤(rùn)）例如：2000年4月1日，A公司出資200萬(wàn)元取得B公司10%的股權(quán)，B公司2000年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)180萬(wàn)元。假設(shè)B公司2000年4月10日宣告分配99年度現(xiàn)金股利120萬(wàn)元；B公司于當(dāng)年末宣告分配2000年度現(xiàn)金股利200萬(wàn)元。請(qǐng)分別確認(rèn)A公司99年和2000年的投資收益。解（1）對(duì)于B公司宣告分配的99年

29、度的現(xiàn)金股利120萬(wàn)元，應(yīng)作為初始投資成本的收回，沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，因此，本年度的投資收益為0。借：應(yīng)收股利12貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資12（2）對(duì)于B公司當(dāng)年末宣告分配的現(xiàn)金股利確認(rèn)為當(dāng)期的投資收益。投資收益18010%91213.5（萬(wàn)元）分得股利200 10%20（萬(wàn)元）沖減投資成本2013.56.5（萬(wàn)元）會(huì)計(jì)分錄借：應(yīng)收股利20貸：投資收益13.5貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資6.5例如：甲公司于1998年7月1日對(duì)乙公司投資，持股10%。1998年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)160萬(wàn)元（利潤(rùn)是均衡的），1999年3月，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利100萬(wàn)元，1999年全年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)50萬(wàn)元，2000年3月宣告發(fā)放現(xiàn)金

30、股利60萬(wàn)元，甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益應(yīng)為多少？若2000年3月宣告發(fā)放40萬(wàn)元的現(xiàn)金股利，應(yīng)確認(rèn)的投資收益是多少？若2000年3月宣告發(fā)放20萬(wàn)元的現(xiàn)金股利，應(yīng)確認(rèn)的投資收益是多少？三、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的權(quán)益法（一）權(quán)益法的適用范圍 當(dāng)投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有：控制、共同控制重大影響 采用權(quán)益法核算 當(dāng)投資企業(yè)對(duì)被投資單位不再具有：控制、共同控制重大影響 長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)中止采用權(quán)益法，改按成本法核算。(二）權(quán)益法的運(yùn)用第一步、投資成本的核算 權(quán)益法在第一步計(jì)算有沒(méi)有股權(quán)投資差額。例如：A公司4月1日投資B公司48萬(wàn)元，占B公司股權(quán)的20。投資時(shí)B公司的所有者權(quán)益是150萬(wàn)元。 分錄 借：長(zhǎng)期股

31、權(quán)投資B公司（投資成本） 48 貸：銀行存款48借：長(zhǎng)期股權(quán)投資B公司（股權(quán)投資差額） 18 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資B公司（投資成本） 18 另外股權(quán)投資差額還要逐年攤銷。 第二、投資以后被投資單位盈利時(shí)的核算 投資企業(yè)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資某公司（損益調(diào)整）XXX 貸：投資收益XXX 如果被投資企業(yè)虧損 借：投資收益XXX 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資某公司（損益調(diào)整）XXX 注意：“長(zhǎng)期股權(quán)投資”最多只能到零，不能貸到負(fù)數(shù)?！遍L(zhǎng)期股權(quán)投資”總賬貸方到零的時(shí)候，股權(quán)投資差額不能再攤銷。 第三、對(duì)方分配股利 分配股利時(shí)，投資企業(yè)不能貸記”投資收益”因?yàn)?，年末被投資企業(yè)盈利時(shí)，投資企業(yè)已經(jīng)按比例增加了投資收益。分錄如下

32、借：應(yīng)收股利XXX 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資某公司（損益調(diào)整）XXX另外，被投資單位接受捐贈(zèng)增加了所有者權(quán)益，被投資單位增加了所有者權(quán)益；被投資單位外幣折算差額增加了所有者權(quán)益，撥款轉(zhuǎn)入增加了資本公積和所有者權(quán)益：會(huì)計(jì)政策變更改變了所有者權(quán)益。在這些情況下，投資企業(yè)都要按比例增減長(zhǎng)期股權(quán)投資。 例如：被投資單位接受捐贈(zèng)時(shí)，被投資單位資本公積增加了100萬(wàn)元。投資單位占30，分錄為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一X X （股權(quán)投資準(zhǔn)備）30 貸：資本公積股權(quán)投資準(zhǔn)備30 被投資單位提取盈余公積金、公益金，投資企業(yè)不作處理。（三）股權(quán)投資差額的處理P87 股權(quán)投資差額，是指采用權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，投資成本與應(yīng)享

33、有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額。這里的所有者權(quán)益是指屬于有表決權(quán)資本所享有的部分。股權(quán)投資差額一般可按以下公式計(jì)算：股權(quán)投資差額初始投資成本投資時(shí)被投資單位所有者權(quán)益投資持股比例股權(quán)投資差額的攤銷 股權(quán)投資差額應(yīng)分期平均攤銷，計(jì)入損益。1、合同規(guī)定了投資期限的，按投資期限攤銷；2、合同沒(méi)有規(guī)定投資期限的，按不超過(guò)10年（含10年）的期限攤銷；具體處理如下：銀行存款 長(zhǎng)期股權(quán)投資 -投資成本 長(zhǎng)期股權(quán)投資 -股權(quán)投資差額 投資收益 -股權(quán)投資差額攤銷例如：B公司于2002年1月1日以120萬(wàn)元對(duì)D公司投資，另支付相關(guān)稅費(fèi)0.4萬(wàn)元，占D公司有表決權(quán)資本總額500萬(wàn)元的20%，并具有重大影響，合

34、同規(guī)定投資年限為10年。要求計(jì)算和攤銷B公司股權(quán)投資差額，并編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。分析：（1)股權(quán)投資差額120.4500020%20.40（萬(wàn)元）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資D公司（股權(quán)投資差額）20.4貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資D公司（投資成本）20.4（2）2001年12月31日攤銷股權(quán)投資差額20.4102.04（萬(wàn)元）借：投資損益股權(quán)投資差額攤銷2.04貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資D公司（股權(quán)投資差額）2.04關(guān)于加權(quán)平均持股比例的計(jì)算公式參閱教材91例如：A企業(yè)1999年初投資B公司，持有B%的表決權(quán)資本，2000年10月1日對(duì)B公司追加投資后持股比例達(dá)到70%。（1）假設(shè)B公司19月份實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)80萬(wàn)元，1012

35、月份實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)30萬(wàn)元。分段計(jì)算：A企業(yè)的投資收益8050%307061（萬(wàn)元）（2）假設(shè)公知B公司2000年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)110萬(wàn)元。加權(quán)平均計(jì)算： A企業(yè)的投資收益110（50%121220%312）60.5（萬(wàn)元）例如：A企業(yè)對(duì)B企業(yè)投資占B企業(yè)注冊(cè)資本的70%。2000年12月B企業(yè)接受捐贈(zèng)設(shè)備一臺(tái)，價(jià)值20000元，預(yù)計(jì)使用4年，預(yù)計(jì)凈殘值為0。B企業(yè)2003年12月出售該臺(tái)設(shè)備，所得出售收入5000元。假設(shè)所得稅率為33%，請(qǐng)分別作出B企業(yè)和A企業(yè)的會(huì)計(jì)處理。解B企業(yè)的會(huì)計(jì)處理（1）2000年接受捐贈(zèng)設(shè)備時(shí)借：固定資產(chǎn)20000 貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值 20000借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值 2000

36、0貸：資本公積接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備13400貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅6600（2）2003年出售該設(shè)備時(shí)借：固定資產(chǎn)清理5000借：累計(jì)折舊15000貸：固定資產(chǎn)20000借：銀行存款5000貸：固定資產(chǎn)清理5000借：資本公積接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備13400貸：資本公積其他資本公積13400A企業(yè)的會(huì)計(jì)處理（投資企業(yè)）（1）2000年B企業(yè)接受捐贈(zèng)設(shè)備時(shí)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資B企業(yè)（股權(quán)投資準(zhǔn)備）9380（1340017%）貸：資本公積股權(quán)投資準(zhǔn)備9380（2）2003年B企業(yè)出售該項(xiàng)設(shè)備時(shí)，A企業(yè)不作賬務(wù)處理。四、成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換（一）權(quán)益法改為成本法1、原因：投資企業(yè)對(duì)被投資單位的持股比例

37、下降，或其他原因?qū)Ρ煌顿Y單位不再具有控制、共同控制和重大影響時(shí)，應(yīng)中止采用權(quán)益法，改按成本法核算。2、處理：（1）按長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為新的投資成本，與該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資有關(guān)的資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目，不作任何處理。（2）被投資單位宣告分派利潤(rùn)或現(xiàn)金股利時(shí)，屬于已記入長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值部分，作為新的投資成本的收回，沖減投資成本。例如：甲公司1999年對(duì)乙企業(yè)進(jìn)行投資，占乙企業(yè)注冊(cè)資本的20%。乙企業(yè)的其他股份分別由其他四個(gè)企業(yè)平均持有。甲公司按權(quán)益法核算對(duì)乙的投資，2000年12月31日，甲企業(yè)對(duì)乙企業(yè)的投資賬面價(jià)值為300萬(wàn)元，其中，投資成本200萬(wàn)元，損益調(diào)整100萬(wàn)元。2001年1月5日，

38、乙企業(yè)的某一股東A企業(yè)收購(gòu)了除甲公司以外的其他投資者對(duì)乙企業(yè)投資股份，同時(shí)以160萬(wàn)元收購(gòu)了甲公司對(duì)乙企業(yè)投資的50%。自此，A企業(yè)持有乙企業(yè)90%的股份，并控制乙企業(yè)。甲公司持有乙企業(yè)10%的股份，并失去影響力。為此，甲公司改按成本法核算對(duì)乙企業(yè)的投資。2001年3月1日，乙企業(yè)宣告分派2000年度的現(xiàn)金股利，甲公司可獲得現(xiàn)金股利30萬(wàn)元。分析：甲公司的會(huì)計(jì)處理如下（1）出售10%的股權(quán)時(shí)借：銀行存款160貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙企業(yè)（投資成本）100長(zhǎng)期股權(quán)投資乙企業(yè)（損益調(diào)整）50投資收益10（2）出售部分股權(quán)后投資的賬面價(jià)值300150150（萬(wàn)元）借：長(zhǎng)期投資乙企業(yè)150貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙

39、企業(yè)（投資成本）100長(zhǎng)期股權(quán)投資乙企業(yè)（損益調(diào)整）50（3）2001年3月1日分派現(xiàn)金股利時(shí)：由于乙企業(yè)分派的現(xiàn)金股利屬于甲公司采用成本法前實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)的分配額，該部分分配額已計(jì)入甲公司對(duì)乙企業(yè)的投資的賬面價(jià)值，因此，甲公司應(yīng)作為沖減投資賬面價(jià)值處理。借：應(yīng)收股利30貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙企業(yè)30 例如：A企業(yè)對(duì)B企業(yè)投資按權(quán)益法核算，其投資占B企業(yè)表決權(quán)資本的30，并對(duì)B企業(yè)具有重大影響。A企業(yè)對(duì)B企業(yè)的投資成本為110000元，投資第一年（假如A企業(yè)在投資年度的1月1日投資），B企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)100000元，第二年B企業(yè)發(fā)生凈虧損500000元，第三年B企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)200000元。則A企業(yè)

40、投資第一年年末對(duì)B企業(yè)投資的賬面價(jià)值 長(zhǎng)期股權(quán)投資-B企業(yè) 投資時(shí)11萬(wàn) 第一年3萬(wàn) 年末14萬(wàn) 第二年14萬(wàn)1萬(wàn)登記簿 第三年6萬(wàn)-1萬(wàn) 第三年末5萬(wàn)元（二）成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法1、原因：投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)持股比例增加，或由于其他原因使長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法。2、處理：投資企業(yè)應(yīng)在中止采用成末法時(shí)，按追溯調(diào)整后確定的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值加上追加投資成本等作為初始成本。 例如： A企業(yè)99年1月2日以52萬(wàn)元購(gòu)入B公司實(shí)際發(fā)行在外股數(shù)的10，另支付相關(guān)費(fèi)用0.2萬(wàn)元，A企業(yè)采用成本法核算此項(xiàng)投資。99年5月2日B公司宣告分派98年度的股利40萬(wàn)元。A企業(yè)可獲得現(xiàn)金股利4萬(wàn)元。2000年1

41、月1日A企業(yè)再以180萬(wàn)元購(gòu)入B公司實(shí)際發(fā)行在外股數(shù)的25，另支付相關(guān)費(fèi)用0.09萬(wàn)元。至此持股比例達(dá)35，改用權(quán)益法核算此項(xiàng)投資。 如果99年1月1日B公司所有者權(quán)益合計(jì)為450萬(wàn)元，99年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)40萬(wàn)元， 2000年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)40萬(wàn)元。A和B的所得稅率均為33，股權(quán)投資差額按照10年攤銷。 分錄：（l）1999年1月1日投資時(shí) 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資B公司52.2 貸：銀行存款52.2 （2）1999年5月2日宣告分派股利時(shí)借：應(yīng)收股利4 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一B公司4 （3）2000年1月1日再次投資時(shí)，應(yīng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行調(diào)整。 追溯調(diào)整就是指假設(shè)99年1月2日當(dāng)時(shí)就采用權(quán)益法。 第一，對(duì)原

42、按成本法核算的對(duì)B公司投資采用追溯調(diào)整法調(diào)整原投資的賬面價(jià)值1999年投資時(shí)產(chǎn)生的股權(quán)投資差額52.2（45010%）7.2（萬(wàn)元）99年應(yīng)攤銷的股權(quán)投資差額7.2100.72（萬(wàn)元）99年應(yīng)確認(rèn)的投資收益40 10%4（萬(wàn)元）成本法改為權(quán)益法的累積影響數(shù)40.723.28（萬(wàn)元）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資B公司（投資成本）（52.247.2）41長(zhǎng)期股權(quán)投資B公司（股權(quán)投資差額）（7.20.72）6.48長(zhǎng)期股權(quán)投資B公司（損益調(diào)整）4貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資B公司沖銷分錄（1）（2）（52.24）48.2利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)（40.72）3.28第二，追加投資時(shí)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資B公司（投資成本）（1800.0

43、9）180.09貸：銀行存款180.09（4）計(jì)算再次投資的股權(quán)投資差額成本法改為權(quán)益法時(shí)的初始成本4104180.09225.09（萬(wàn)元）追加投資部分的股權(quán)投權(quán)差額180.09（4504040）25%67.59（萬(wàn)元）98年分配利潤(rùn)99年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資B公司（股權(quán)投資差額） 67.59 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資B公司（投資成本） 67.59借：長(zhǎng)期股權(quán)投資B公司（投資成本） 4 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資B公司（損益調(diào)整） 4 股權(quán)投資差額按10年攤銷，由于99年已攤銷了1年，尚可攤銷年限為9年。2000年應(yīng)攤銷的股權(quán)投資差額（6.4867.59）98.23（萬(wàn)元）借：投資收益股權(quán)投資差額攤銷8.2

44、3貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資B公司（股權(quán)投資差額）8.23（5）計(jì)算2000年應(yīng)享有的投資收益4035%14（萬(wàn)元）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資B公司（損益調(diào)整）14貸：投資收益股權(quán)投資收益14注：2000年12月31日長(zhǎng)期投資的賬面價(jià)值為長(zhǎng)期股權(quán)投資418.23 6.48 4 180.0914237.34例如：A企業(yè)98年1月1日投資于B企業(yè)，初始投資成本30萬(wàn)元，持有B企業(yè)30%的股份，并對(duì)B企業(yè)具有重大影響，A企業(yè)在1998年度核算對(duì)B企業(yè)投資時(shí)未采用權(quán)益法核算。1999年A企業(yè)發(fā)現(xiàn)此項(xiàng)差錯(cuò)予以更正，假設(shè)B企業(yè)1998年1月1日所有者權(quán)益總額為80萬(wàn)元，1998年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)3萬(wàn)元。假設(shè)不考慮所得稅因素，請(qǐng)為

45、A企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。分析：（1）計(jì)算股權(quán)投資差額投資時(shí)股權(quán)投資差額30（8030%）6（萬(wàn)元）借方差額借：長(zhǎng)期股權(quán)投資B企業(yè)（股權(quán)投資差額）6貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資B企業(yè)（投資成本）6（2）攤銷1998年的股權(quán)投資差額借：以前年度損益調(diào)整0.6貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資B企業(yè)（股權(quán)投資差額）0.6（3）調(diào)整1998年未確認(rèn)的投資收益借：長(zhǎng)期股權(quán)投資B企業(yè)（損益調(diào)整）0.9貸：以前年度損益調(diào)整0.9（3 30%）（4）調(diào)整留存收益借：以前年度損益調(diào)整0.3（0.90.6）貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)0.3借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)0.045貸：盈余公積法定盈余公積0.03法定公益金0.015注：提取法定盈公積0.310%

46、0.03（萬(wàn)元）提取法定公益金0.3 5%0.015（萬(wàn)元） 五、長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置 處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，按所收到的處置收入與長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為當(dāng)期投資損益。處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備。部分處置某項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)按該項(xiàng)投資的總平均成本確定其處置部分的成本，并按相應(yīng)比例結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備。第五節(jié) 長(zhǎng)期投資減值（一）長(zhǎng)期投資減值的判斷標(biāo)準(zhǔn) 企業(yè)持有的長(zhǎng)期股權(quán)或債權(quán)投資，作為一項(xiàng)資產(chǎn)，與其他資產(chǎn)一樣，應(yīng)能為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益，當(dāng)一項(xiàng)長(zhǎng)期投資不能再為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，或者一項(xiàng)長(zhǎng)期投資預(yù)計(jì)未來(lái)收回的價(jià)值低于原投資成本或賬面價(jià)值，則長(zhǎng)期投資不能再保持原來(lái)的賬面價(jià)值，而應(yīng)將預(yù)計(jì)低于投資賬面價(jià)值的分確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)損失，以避免高估資產(chǎn)。因此，企業(yè)應(yīng)對(duì)長(zhǎng)期投資的賬面價(jià)值定期地逐項(xiàng)進(jìn)行檢查。如果由于市價(jià)持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營(yíng)狀況變化等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于投資的賬面價(jià)值，應(yīng)確認(rèn)為損失。（一）長(zhǎng)期投資減值的判斷標(biāo)準(zhǔn) 企業(yè)持有的長(zhǎng)期股權(quán)或債權(quán)投資，有的有市價(jià)，有的沒(méi)有市價(jià)。對(duì)于有市價(jià)的長(zhǎng)期投資，是否應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，可以根據(jù)下列跡象判斷： 1市價(jià)持續(xù)2年低于賬面價(jià)值。 2該項(xiàng)投資暫停交易1年或1年以上。 3被投