基礎(chǔ)會計期末復(fù)習(xí)串講課件

1、一、會計的定義 會計是以貨幣為主要計量單位，采用一整套專門的方法，通過收集、處理和利用經(jīng)濟信息，對會計主體的經(jīng)濟活動進行連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合的核算和監(jiān)督，并通過參與決策、分析評價業(yè)績、預(yù)測經(jīng)濟前景等活動，謀求提高經(jīng)濟效益的一種管理活動。 簡單地說，會計就是對可用貨幣表示的經(jīng)濟活動進行核算和監(jiān)督的管理活動。 二、會計的基本職能（一）會計的核算職能1. 基本含義 指會計按照公認(rèn)會計準(zhǔn)則的要求，運用一定的程序和方法，全面、系統(tǒng)、及時、準(zhǔn)確的表現(xiàn)會計主體的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，為經(jīng)營管理提供會計信息。2. 顯著特征 （1）會計是以貨幣作為主要計量單位。實物量、勞動量等為輔助計量單位。 （2）會計主要是反映過去已

2、經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟活動。 （3）會計反映具有連續(xù)性、系統(tǒng)性和全面性。3. 基本內(nèi)容記賬經(jīng)濟業(yè)務(wù)算賬報賬4. 重要作用 形成會計信息系統(tǒng)，為會計信息的使用者進行經(jīng)濟決策提供服務(wù)。（二）會計的監(jiān)督職能1. 基本含義 指會計按照一定的目的和要求，以及有關(guān)的法規(guī)和計劃等，對會計主體經(jīng)濟活動進行控制，使之達(dá)到預(yù)定的目標(biāo)。2. 顯著特征 （1）會計監(jiān)督具有強制性和嚴(yán)肅性。 （2）會計監(jiān)督具有連續(xù)性和完整性。3. 基本內(nèi)容 事前監(jiān)督、事中監(jiān)督、事后監(jiān)督4. 重要作用 與會計信息系統(tǒng)有機結(jié)合，構(gòu)成了會計的控制系統(tǒng)，確保經(jīng)濟活動的合理合法。（三）會計兩大基本職能的關(guān)系1.反映職能是監(jiān)督職能的基礎(chǔ)。2.監(jiān)督職能是反映職

3、能的保證。反映監(jiān)督核算系統(tǒng)會計控制系統(tǒng)三、會計假設(shè)的內(nèi)容 1.會計主體假設(shè) （1）會計主體假設(shè)的定義 企業(yè)應(yīng)當(dāng)對其本身發(fā)生的交易或者事項進行會計確認(rèn)、計量和報告。 會計所服務(wù)的特定的經(jīng)濟組織。 記錄和反映企業(yè)本身的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動。A 會 計主 體C會 計主 體B會 計主 體D會 計主 體 （2）會計主體假設(shè)的意義 明確了核算的空間范圍，解決了會計核算誰的經(jīng)濟業(yè)務(wù)、為誰記賬的問題。 是持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量假設(shè)和全部會計質(zhì)量質(zhì)量要求原則建立的基礎(chǔ)。思考： 會計主體與法律主體的關(guān)系？ 2.持續(xù)經(jīng)營假設(shè) （1）持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的定義 企業(yè)會計確認(rèn)、計量和報告應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營為前提。 以會計主體持續(xù)

4、、正常的經(jīng)營活動為前提，而不考慮其破產(chǎn)和清算等特殊情況。 （2）確立持續(xù)經(jīng)營前提的意義 明確了會計核算的時間范圍和內(nèi)容（資金正常運動期間發(fā)生的經(jīng)濟活動）。 是“會計分期”假設(shè)和實際成本原則和配比原則等建立的基礎(chǔ)。 3.會計分期 （1）會計分期的定義 企業(yè)應(yīng)當(dāng)劃分會計期間，分期結(jié)算賬目和編制財務(wù)會計報告。 把企業(yè)持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營過程（資金運動）劃分為相等的會計期間。 會計期間分為年度和中期。 （2）確立會計分期前提的意義 解決了會計核算的基本程序，明確了何時記賬、算賬和報賬。 可以分期結(jié)算賬目、編制財務(wù)會計報告，提供會計信息。 使權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則等原則的建立成為可能。 4.貨幣計量 （

5、1）貨幣計量的定義 企業(yè)會計應(yīng)當(dāng)以貨幣計量。 以貨幣為主要計量單位（輔之以實物量、勞動工時等計量單位）記錄和反映會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動。解決了會計核算的方法。 采用幣值穩(wěn)定的貨幣為前提。 （2）確立貨幣計量前提的意義 貨幣是商品的一般等價物，能用以計量所有會計要素，也便于綜合。 使歷史成本原則、可比性原則等原則的建立成為可能。四、會計信息質(zhì)量要求的內(nèi)容 1.可靠性 企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)進行會計確認(rèn)、計量和報告，如實反映符合確認(rèn)和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠，內(nèi)容完整。會計核算停 虛假經(jīng)濟業(yè)務(wù)停 虛假會計信息會計報告 2.相關(guān)性原則 企業(yè)提供的會計信

6、息應(yīng)當(dāng)與財務(wù)會計報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān)，有助于財務(wù)會計報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或?qū)淼那闆r做出評價或者預(yù)測。投資者和債權(quán)人等其他方面國家宏觀經(jīng)濟管理部門會計信息企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理者 3.可理解性 企業(yè)提供的的信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財務(wù)會計報告使用者理解和運用。 4.可比性原則 企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。 同一企業(yè)在不同時期的縱向可比； 不同企業(yè)在同一時期的橫向可比。橫向可比縱向可比 如提取固定資產(chǎn)折舊方法的使用等 5.實質(zhì)重于形式原則 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認(rèn)、計量和報告，不應(yīng)僅以交易或者事項的的法律形式作為依據(jù)。 6.重要性原則 企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)反

7、映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項。 7.謹(jǐn)慎性原則 又稱穩(wěn)健性原則或保守性原則。 企業(yè)對交易或者事項進行會計確認(rèn)、計量和報告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或費用。 8.及時性原則 企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)及時進行會計確認(rèn)、計量和報告，不得提前或者延后。 五、會計基礎(chǔ) （一）收付實現(xiàn)制 也稱現(xiàn)收現(xiàn)付制或現(xiàn)金制。 1.收付實現(xiàn)制確認(rèn)收入和費用的標(biāo)準(zhǔn)實收實付 在處理與收入和費用有關(guān)的交易或者事項時，凡實際收到了款項即作為本期收入處理；凡實際支出了款項即作為本期費用處理。而不問其是否屬于本期的收入和費用。對收入和費用的確認(rèn)，均以貨幣資金的實際

8、收到或支付為標(biāo)準(zhǔn)。假定在5月實際收到貨款。全部計算為5月份的收入。3月實際付款。全部計算為3月份的費用，其他月份不再分?jǐn)傎M用業(yè)務(wù)序號業(yè)務(wù)內(nèi)容實際收付款期間確認(rèn)收入或費用期間 l 8 月5 日銷售產(chǎn)品，8月20日收到貨款，存入銀行。本年8月本年8月收入2 8月5日銷售產(chǎn)品，9月2日收到貨款，存入銀行。本年9月本年9月收入3 8月5日預(yù)收貨款，存入銀行，10月向購貨方提供產(chǎn)品本年8月本年8月收入4 12月30日用銀行存款支付本月水電費。本年12月本年12月費用5 12月30日用銀行存款預(yù)付飲年全年保險費。本年12 月本年12月費用6 12 月30 日購入辦公用品，次年2月付款。次年2月次年2月費用

9、2.收付實現(xiàn)制確認(rèn)收入和費用舉例收付實現(xiàn)制確認(rèn)收入與費用的期間與收付款的期間一致。（二）權(quán)責(zé)發(fā)生制 也稱應(yīng)收應(yīng)付制或應(yīng)計制。 1.權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入和費用的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)收應(yīng)付 在處理與收入和費用有關(guān)的交易或者事項時，凡屬于本期實現(xiàn)的收入，不論款項是否收到，都作為本期收入處理；凡屬于本期應(yīng)負(fù)擔(dān)的費用，不論款項是否實際支付，都作為本期費用處理。 業(yè)務(wù)序號 業(yè)務(wù)內(nèi)容實際收付款期間確認(rèn)收入或費用期間 備注1 8月5日銷售產(chǎn)品，8月20日收到貨款，存入銀行。本年8月本年8月收入與收付實現(xiàn)制相同2 8月5日銷售產(chǎn)品，9月2日收到貨款，存入銀行。本年9月本年8月收入與收付實現(xiàn)制不同3 8月5日預(yù)收貨款，存入銀行，

10、10 月向購貨方提供產(chǎn)品。本年8月本年10月收入與收付實現(xiàn)制不同4 12月30日用銀行存款支付本月水電費。本年12月本年12月費用與收付實現(xiàn)制相同5 12月30日用銀行存款預(yù)付次年全年保險費。本年12月次年12個月費用與收付實現(xiàn)制不同6 12月30日購入辦公用品，次年2 月付款。次年2月本年12月費用與收付實現(xiàn)制不同2.權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入和費用舉例 權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制確認(rèn)收入與費用的方法相比較，當(dāng)實際收付款期與其收人實現(xiàn)期或費用發(fā)生期一致時，確認(rèn)方法相同；當(dāng)實際付款期與其收入實現(xiàn)期或費用發(fā)生期不一致時，確認(rèn)的方祛不同。六、會計要素（掌握定義、特征）（一）資產(chǎn)1.資產(chǎn)的定義 資產(chǎn)是指由過去的

11、交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。2. 資產(chǎn)的基本特征 A 是由以往事項導(dǎo)致的現(xiàn)實權(quán)利 B 必須為一定的會計主體所擁有或控制 C 預(yù)期能為企業(yè)帶來未來的經(jīng)濟利益資產(chǎn)D 能以貨幣計量（二）負(fù)債1.負(fù)債的定義 負(fù)債是指由過去的交易或事項所形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)實義務(wù)。2.負(fù)債的基本特征 A 是由以往事項所導(dǎo)致的現(xiàn)實義務(wù)負(fù) 債 B 將來必須以債權(quán)人所能接受的經(jīng)濟資源加以償還 C 清償負(fù)債會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)D 有確切的收款人和償付日期E 能用貨幣確切計量（三）所有者權(quán)益1.所有者權(quán)益的定義 所有者權(quán)益也稱股東權(quán)益，是指資產(chǎn)扣除負(fù)債后的剩余權(quán)益。

12、它在數(shù)值上等于企業(yè)全部資產(chǎn)減去全部負(fù)債以后的余額。其實質(zhì)是企業(yè)從投資者手中所吸收的資本及其增值，是企業(yè)進行經(jīng)營活動的“本錢”2.所有者權(quán)益的特征所有者權(quán)益 A 投資者對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán) 所有者權(quán)益=資產(chǎn)-負(fù)債 B 投資者有權(quán)按投資比例分享企業(yè)利潤等 C 投資者有法定的管理企業(yè)的權(quán)利凈資產(chǎn)企業(yè)資產(chǎn)總額負(fù)債形成投資者投資形成 3.所有者權(quán)益與負(fù)債的區(qū)別 是否需要償還的區(qū)別：后者需要償還；前者一般不需要歸還。 享有權(quán)益內(nèi)容的區(qū)別：后者只有按期收回本息權(quán)；前者具有參與利潤分配和企業(yè)經(jīng)營管理雙重權(quán)利。 清算時求償權(quán)的區(qū)別：后者擁有優(yōu)先求償權(quán)；前者則沒有。（四）收入1.收入的定義 收入是指企業(yè)在日?；顒?/p>

13、中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。2.收入的特征收入 B 可增加資產(chǎn)、減少負(fù)債(如以銷售的產(chǎn)品抵債)或二者兼而有之 A 從企業(yè)日?；顒又挟a(chǎn)生，而不是從偶發(fā)的交易或事項中產(chǎn)生 C 增加利潤，因而最終能導(dǎo)致所有者權(quán)益增加 D 僅指屬于本企業(yè)經(jīng)濟利益的流入，不包括代收款項等（五）費用1.費用的定義 費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。2.費用的特征費 用 C 會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少，但與向使用者分配利潤無關(guān) A 由過去的交易或事項中產(chǎn)生 B 會引起資產(chǎn)減少或負(fù)債增加（如預(yù)提費用），或二者兼而有之（六）

14、利潤1.利潤的定義 利潤是指企業(yè)在一定會計期間內(nèi)的經(jīng)營成果，包括收入減去費用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失。2.利潤的特征 A 企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果(收入費用利得損失)利潤 B 會增加企業(yè)的資產(chǎn)C 為投資者所有，增加所有者權(quán)益（七）會計等式的種類（1）基本會計等式 組合方式： 資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益所有者權(quán)益(2)動態(tài)會計等式 組合方式： 收入-費用=利潤費用利潤收入(3)擴展(綜合)會計等式 組合方式： 資產(chǎn)+費用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入（八）經(jīng)濟業(yè)務(wù)的基本類型(1)經(jīng)濟業(yè)務(wù)影響基本會計等式的類型 增加 減少 七、會計要素確認(rèn)與計量的含義 （一）會計要素確認(rèn) 將交易或事項作為

15、一項會計要素加以記錄的過程初始確認(rèn)； 將交易或事項作為一項會計要素列入財務(wù)報告的過程再確認(rèn)。經(jīng)濟業(yè)務(wù)會計要素財務(wù)報告初始確認(rèn)最終確認(rèn)賬 簿 （二）會計計量屬性的種類計量屬性對資產(chǎn)的計量對負(fù)債的計量歷史成本按購置時的金額按承擔(dān)現(xiàn)實義務(wù)時的金額重置成本按現(xiàn)時購買的金額按現(xiàn)在償還的金額可變現(xiàn)凈值按現(xiàn)時銷售的金額 現(xiàn)值按預(yù)計使用和處置產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流入量折現(xiàn)金額按預(yù)計期限內(nèi)需要償還的凈現(xiàn)金流出量折現(xiàn)的金額公允價值按交易雙方自愿進行交易的金額按交易雙方自愿進行債務(wù)清償?shù)慕痤~ 八、會計科目 1.總分類科目 一級科目或總賬科目 對會計要素的具體內(nèi)容進行總括分類形成的會計科目（如“應(yīng)收賬款” 等） 是設(shè)置總賬

16、賬戶，進行總分類核算的依據(jù)，可提供總括指標(biāo) 一般由會計準(zhǔn)則或會計制度統(tǒng)一規(guī)定（見教材P.45） 應(yīng)收賬款 沿海公司 鴻運公司明細(xì)分類科目總分類科目一級科目二級科目 2.明細(xì)分類科目 對總分類科目所含內(nèi)容再作詳細(xì)分類形成的會計科目（如“應(yīng)收賬款沿海公司” 等） 是設(shè)置明細(xì)賬戶，進行明細(xì)分類核算的依據(jù)，可提供詳細(xì)指標(biāo) 可根據(jù)會計制度規(guī)定和企業(yè)核算需要設(shè)置 應(yīng)收賬款 沿海公司 鴻運公司明細(xì)分類科目總分類科目一級科目二級科目80 000元3.明細(xì)科目 對某一明細(xì)分類科目所含內(nèi)容再作詳細(xì)分類形成的會計科目（如“應(yīng)收賬款沿海公司總公司” 等）可根據(jù)會計制度規(guī)定和企業(yè)核算需要設(shè)置九、賬戶基本結(jié)構(gòu)的簡化形式T

17、形賬戶 十、會計賬戶與會計科目的關(guān)系 （一）相互聯(lián)系 會計賬戶根據(jù)會計科目設(shè)置，會計科目是會計賬戶的名稱。賬戶名稱 反映的經(jīng)濟內(nèi)容（會計要素）相同。會計科目規(guī)定了核算的內(nèi)容及方法；會計賬戶則可用以具體反映特定的經(jīng)濟內(nèi)容。（二）相互區(qū)別 外表形式不同：會計賬戶必須具有一定的格式，會計科目則沒有。 發(fā)揮作用不同：會計賬戶則是用來具體記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的工具（手段），會計科目是對會計要素具體內(nèi)容分類形成的項目（標(biāo)志）。十一、借貸記賬法 （一）記賬符號 記賬符號借貸記賬法為“借”、“貸”二字。 主要作用表示“增加”或“減少”；賬戶中的登記方向。 借方（左方） 貸方（右方） 符號含義：表示增減，但對于六類性質(zhì)

18、不同的賬戶具有不同的含義。 （二）賬戶結(jié)構(gòu) 基本含義：增加額、減少額和余額在賬戶中的登記方法。 1.資產(chǎn)、費用類賬戶結(jié)構(gòu) 重要說明：期末時如果將費用類賬戶當(dāng)期發(fā)生額全部轉(zhuǎn)入利潤類賬戶，則費用類賬戶沒有期末余額。也不會有下期期初余額。 2.負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和利潤類賬戶結(jié)構(gòu) 重要說明：期末時如果將收入類賬戶的當(dāng)期發(fā)生額全部轉(zhuǎn)入利潤類賬戶，則收入類賬戶沒有期末余額。也不會有下期期初余額。 （三）記賬規(guī)則 有借必有貸 賬戶登記方向。 借貸必相等 賬戶登記金額。 舉例見教材P.8689（例4-14-8） 公司收到投 資者投資800 000元存入銀行。影響要素登記賬戶登記方向登記金額有借必有貸借貸必

19、相等 例4-14-8包含了經(jīng)濟業(yè)務(wù)的四種基本類型 借貸記賬法的運用（一）會計分錄與賬戶對應(yīng)關(guān)系 1.會計分錄的含義 經(jīng)濟業(yè)務(wù)在登記賬戶前預(yù)先確定的應(yīng)記賬戶名稱、方向和金額的一種記錄形式。 在實際工作中，會計分錄是填寫在記賬憑證上的。 經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)在哪些賬戶中登記？應(yīng)登記在賬戶的哪一方？各賬戶中登記的金額是多少？ 對這些問題進行確認(rèn)，并寫出一定的記錄形式，即會計分錄。2.教學(xué)中會計分錄的內(nèi)容、格式及書寫要求800 000800 000（二）試算平衡的基本方法 （1）發(fā)生額平衡法 發(fā)生額即在一定會計期間內(nèi)賬戶所登記的增加額和減少額。 平衡公式：庫存現(xiàn)金 （2）余額平衡法 平衡公式：十二、 籌資業(yè)務(wù)的

20、核算 資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過程 供應(yīng)過程 銷售過程 資金籌集業(yè)務(wù) 儲備資金 貨幣資金 生產(chǎn)資金 成品資金 固定資金 分配利潤、繳納稅金等貨幣資金 投 入資 本負(fù) 債業(yè)務(wù)內(nèi)容1.使用者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù) 2.負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù) （一）實收資本業(yè)務(wù)的核算1.實收資本的含義 是指企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定實際投入企業(yè)的資本金。 2.實收資本的核算 （1）賬戶設(shè)置實收資本（三）短期借款業(yè)務(wù)的核算1.短期借款的含義 償還期在1年以內(nèi)（含1年）的借款。 用途：滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營臨時周轉(zhuǎn)需要。如購買材料、償付債務(wù)等。2.短期借款本金及利息的確認(rèn)與計量（1）本金的確認(rèn)與計量

21、 按借款單據(jù)上的金額確認(rèn)與計量。（2）利息的確認(rèn)與計量 確認(rèn)方法： 按月確認(rèn)為借款使用期間的財務(wù)費用（期間費用）。 計算公式： 短期借款利息借款本金利率時間（按月） 利率的確定 公式中的利率是指年利率，為計算企業(yè)在各月、每天應(yīng)支付的利息應(yīng)換算為月利率。 月利率年利率12 日利率月利率30 利息支付方式及賬務(wù)處理方法 按月度支付。直接記入本月的“財務(wù)費用”和“銀行存款”賬戶。 按季度或半年支付。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則要求，記入各月的“財務(wù)費用”和“應(yīng)付利息”賬戶。3.短期借款的核算方法（1）賬戶設(shè)置 短期借款 應(yīng)付利息賬戶性質(zhì):負(fù)債類。賬戶結(jié)構(gòu):貸方登記增加數(shù);借方登記減少數(shù);余額在貸方。（四）長期

22、借款業(yè)務(wù)的核算 1.長期借款的基本含義 償還期在1年以上的借款。 用途：滿足企業(yè)進行固定資產(chǎn)購建的需要。如購買設(shè)備、建造廠房等。 2.長期借款本金及利息的確認(rèn)與計量 （1）本金的確認(rèn)與計量 按申請借款時實際收到的借款數(shù)額，以及在借款使用過程中計算出來的應(yīng)付借款利息數(shù)確認(rèn)。 （2）利息的確認(rèn)與計量 確認(rèn)方法：按月確認(rèn)，區(qū)別情況處理。 建設(shè)期利息：計入工程成本(資本化)； 工程完工投入使用后利息：計入各期財務(wù)費用(費用化)。 3.長期借款的核算方法（1）賬戶設(shè)置長期借款賬戶性質(zhì):負(fù)債類。賬戶結(jié)構(gòu):貸方登記增加數(shù);借方登記減少數(shù);余額在貸方。用借款支付利息材料采購實際成本 買價 其他采購費用十二、采

23、購過程的核算（一）原材料及其采購成本（二）設(shè)置的賬戶在途物資應(yīng)付賬款 在途物資 原材料 預(yù)付賬款應(yīng)付賬款(票據(jù))十三、生產(chǎn)費用直接材料直接人工（生產(chǎn)工人工資及福利費等）制造費用（一）材料費用的歸集與分配 月末時，按材料的用途編制“發(fā)出材料匯總表”，并據(jù)以編制記賬憑證登記入賬。1.賬戶設(shè)置 應(yīng)付職工薪酬 實付數(shù) 應(yīng)付數(shù)直接材料直接人工制造費用月末余額在產(chǎn)品成本（二）人工費用的歸集與分配1.人工費用的內(nèi)容 企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予職工的各種形式的報酬及其他相關(guān)支出。包括按職工勞動數(shù)量和質(zhì)量支付的工資、獎金和按工資的一定比例（14%）提取的職工福利費等。2.賬戶設(shè)置 應(yīng)付職工薪酬實付數(shù) 應(yīng)付數(shù)

24、庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金生產(chǎn)成本直接材料直接人工制造費用管理費用應(yīng)付職工薪酬賬戶性質(zhì)：負(fù)債類賬戶結(jié)構(gòu)：貸方登記增加數(shù)；借方登記減少數(shù)；余額在貸方。（三）制造費用的歸集與分配1.制造費用的基本含義 企業(yè)的生產(chǎn)管理部門（如生產(chǎn)車間）為組織和管理生產(chǎn)產(chǎn)品活動而發(fā)生的各種間接費用。包括管理人員工資、辦公費等。 制造費用與管理費用的區(qū)別2.賬戶設(shè)置 應(yīng)付職工薪酬 實付數(shù) 應(yīng)付數(shù)直接材料直接人工制造費用月末余額在產(chǎn)品成本（四）完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算與結(jié)轉(zhuǎn)1.完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本計算（1）成本項目的構(gòu)成： 直接材料 直接人工 制造費用（2）基本計算方法： 一般情況下，將反映在“生產(chǎn)成本”明細(xì)賬上的完工產(chǎn)品的以上三項耗費

25、相加即可。 2.完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的結(jié)轉(zhuǎn) （1）基本含義：將完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本從“生產(chǎn)成本”賬戶結(jié)轉(zhuǎn)入“庫存商品”賬戶。 （2）賬戶設(shè)置：十四、銷售過程（一）賬戶設(shè)置 應(yīng)交稅費十五、利潤的構(gòu)成與計算 企業(yè)實現(xiàn)的利潤是由一系列的利潤指標(biāo)構(gòu)成的，其內(nèi)容及計算方法見下：（一）營業(yè)利潤（簡化）營業(yè)利潤營業(yè)收入營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加銷售費用管理費用財務(wù)費用 主營業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)收入之和主營業(yè)務(wù)成本與其他業(yè)務(wù)成本之和即“”期間費用（二）利潤（或虧損）總額即“利得”利潤（或虧損） 總 額營業(yè)利潤營業(yè)外收 入營業(yè)外支 出即“損失”（三）凈利潤根據(jù)企業(yè)的納稅所得額計算出來的應(yīng)上交稅金利潤總額所得稅費 用凈利潤 營

26、業(yè)稅金及附加銷售費用所得稅費用其他業(yè)務(wù)成本十六 、會計憑證的種類1.原始憑證的種類2.記賬憑證的種類十七、會計賬簿的種類 （一）會計賬簿按用途分類賬 簿賬 簿日記賬明細(xì)賬序時賬簿分類賬簿備查賬簿總 賬（二）會計賬簿按賬頁格式分類兩欄式三欄式多欄式數(shù)量金額式 （三）會計賬簿按外表形式分類 1.訂本式賬簿 2.活頁式賬簿 3.卡片式賬簿 卡片式賬簿 賬 簿賬 簿訂本式賬簿 活頁式賬簿 日記賬總 賬明細(xì)賬卡片箱（四）銀行存款日記賬 格式：收、付、余三欄式。 登記方法：逐日逐筆登記。（五）登賬方法 1.賬頁連續(xù)登記,不得隔頁跳行 2.記賬發(fā)生錯誤,按規(guī)定方法更正 下面將專門講述。 3.“摘要”說明簡明

27、扼要,書寫適當(dāng)留格總 賬 會計科目：生產(chǎn)成本 摘 要 借 方 貸 方 千 百 十 萬 千 百 十 元 角 分 千 百 十 萬 千 領(lǐng)用材料 1 0 0 0 0 0 0 領(lǐng)用材料 1 0 0 0 0 0 0總 賬 會計科目：生產(chǎn)成本 千 百 十 萬 千 百 十 元 角 分 千 百 十 萬 千 領(lǐng)用材料 1 0 0 0 0 0 0 領(lǐng)用材料 1 0 0 0 0 0 0書寫正確(占行高二分之一)書寫錯誤(書寫占滿格)摘 要借 方貸 方 4. 賬頁結(jié)轉(zhuǎn)處理規(guī)范 5. 注明余額方向本月歸還8 000應(yīng)付賬款月初余額 5 000本月新欠 3 000本月合計 8000本月合計 8 000 “T”形賬戶中沒有

28、余額時的表示方法 （六）錯賬更正方法 1.錯賬的基本類型（記賬憑證與賬簿登記環(huán)節(jié)） (1)記賬憑證正確但登記賬簿發(fā)生錯誤。記賬憑證經(jīng) 濟業(yè) 務(wù)記錄記賬日記賬總 賬明細(xì)賬 (2)記賬憑證錯誤引發(fā)賬簿登記錯誤。記賬憑證經(jīng) 濟業(yè) 務(wù)記錄記賬日記賬總 賬明細(xì)賬 記賬憑證上會計科目用錯 記賬憑證上金額寫多 記賬憑證上金額寫少 2.更正錯賬的具體方法 1）劃線更正法適用于更正記賬憑證正確只是記賬時發(fā)生的錯賬。 【例】用銀行存款3 275元購買辦公用品。記賬憑證上編制的分錄為： 借：管理費用 3 275 貸：銀行存款 3 275 錯賬：賬戶中登記為3 257。更正方法為：注意問題： 對錯誤的數(shù)字必須全部劃掉

29、，不能只劃掉其中的部分?jǐn)?shù)字。 劃掉的數(shù)字必須保持清晰可見。分錄沒錯，無須更正。 銀行存款 管理費用 3 275 3 275 3 257 75 3 257原來的錯賬張清更正方法錯誤更正方法正確 2）紅字更正法 適用于更正記賬憑證會計科目用錯而引發(fā)的錯賬。 【例】企業(yè)用銀行存款2 500元支付產(chǎn)品銷售廣告費。錯誤分錄為： 借：管理費用 2 500 貸：銀行存款 2 500 錯賬：借方科目應(yīng)為“銷售費用”。 更正方法為： 銀行存款 管理費用 銷售費用 2 500 2 500 2 500 2 500 2 500 2 500A 用紅字編分錄并記賬，沖銷錯賬： 借：管理費用 2 500 貸：銀行存款 2

30、500原來的錯賬B 編制正確分錄并記賬： 借：銷售費用 2 500 貸：銀行存款 2 500注意問題： 對登記沒有錯誤的賬戶也要重新登記，不能只登記原來錯章的賬戶。 適用于更正記賬憑證上金額寫多而引發(fā)的錯賬。 【例】用銀行存款50元支付銀行手續(xù)費。錯誤分錄為： 借：財務(wù)費用 500 貸：銀行存款 500 錯賬：分錄中金額寫多。 更正方法為： 銀行存款 財務(wù)費用 500 500 450 450 原來的錯賬 用紅字編分錄并記賬（金額為正確數(shù)字與錯誤數(shù)字二者之差），沖銷錯賬： 借：財務(wù)費用 450 貸：銀行存款 450原來的錯賬 3）補充登記法適用于更正記賬憑證上金額寫少而引發(fā)的錯賬。 【例】收到某單位歸還的欠款3 500元存入銀行。錯誤分錄為： 借：銀行存款 350 貸：應(yīng)收賬款 350 錯賬：會計分錄中金額寫少。 更正方法為： 應(yīng)收賬款 銀行存款 350 350 3 150 3 150 原來的錯賬 編制正確分錄并記賬（金額為正確數(shù)字與錯誤數(shù)字二者之差3 150元），沖銷錯賬： 借：銀行存款 3 150 貸：應(yīng)收賬款 3 150原來的錯賬 十八、財產(chǎn)清查（一）銀行存款的清查 1.清查方法：與銀行“對賬單”核對。 2.清查手續(xù)：若存在“未達(dá)賬項”，應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”。 3.未達(dá)賬項： A.基本含義：企業(yè)與銀行之間，由于憑證傳遞時間的不同，而導(dǎo)致記賬時間的不一致，對于