審計實務(wù)教程-出具審計報告課件

1、目 錄ONTENTSC1了解審計報告2認知審計意見類型3認知審計報告的基本內(nèi)容審計實務(wù)教程-出具審計報告知識目標1.了解審計報告的含義和作用；2.理解確定審計報告類型的重要依據(jù)；3.理解并掌握審計報告的基本內(nèi)容。技能目標1.認知審計報告的撰寫要求；2.知道何種情形下出具何種類型的審計報告；3.能撰寫不同審計意見類型的審計報告。審計實務(wù)教程-出具審計報告引導(dǎo)案例 中國注冊會計師協(xié)會發(fā)布2012年年報審計情況快報（第十四期） 2013年5月16日，中國注冊會計師協(xié)會發(fā)布2012年年報審計情況快報（第十四期），摘錄如下。 一、 年報審計報告總體情況 2013年14月，47家證券資格會計師事務(wù)所（以下

2、簡稱“事務(wù)所”）共為2 471家上市公司出具了財務(wù)報表審計報告。其中，標準審計報告2 382份，帶強調(diào)事項段的無保留意見審計報告71份，保留意見審計報告15份，無法表示意見的審計報告3份。 2013年14月，47家事務(wù)所共為948家上市公司出具了內(nèi)部控制審計報告。其中，標準內(nèi)部控制審計報告926份，帶強調(diào)事項段的無保留意見內(nèi)部控制審計報告19份，否定意見內(nèi)部控制審計報告3份。審計實務(wù)教程-出具審計報告引導(dǎo)案例 二、 非標準審計報告情況 在2 471份財務(wù)報表審計報告中，非標準財務(wù)報表審計報告89份，占財務(wù)報表審計報告的3.60%，非標準財務(wù)報告的數(shù)量和比例都較2011年（115份，比例為4.8

3、7%）有所下降。 三、 年報審計機構(gòu)的變更情況 在披露2012年年報的2 471家上市公司中，有499家變更財務(wù)報表審計機構(gòu)，占全部上市公司的20.19%。從事務(wù)所報備的年報審計業(yè)務(wù)變更信息來看，超過一半的上市公司變更審計機構(gòu)主要是由于事務(wù)所合并造成的。審計實務(wù)教程-出具審計報告引導(dǎo)案例 四、 年報審計綜合收費情況 在已披露2012年報的上市公司中，有2 028家上市公司在2011年和2012年的年報中均披露了年報審計綜合費用。根據(jù)年報中披露的相關(guān)信息，2012年上市公司的年報審計綜合收費為161.51萬元，較2011年上升14.68%。其中，深市主板和滬市主板的審計收費上升比例較高，分別為1

4、5.82%和15.22%。 思考：上述案例提到了哪些審計報告類型？哪些類型的審計意見顯示了上市公司的財務(wù)報表有潛在風險？審計實務(wù)教程-出具審計報告 審計報告的含義一、 審計報告是根據(jù)審計準則的規(guī)定，審計報告是指注冊會計師依據(jù)審計準則的規(guī)定，在實施審計工作的基礎(chǔ)上對被審計單位財務(wù)報表發(fā)表審計意見的書面文件。任務(wù)一 了解審計報告 審計報告的作用二、任務(wù)一 了解審計報告 1鑒證作用：向政府及其各部門和社會各界鑒證； 2保護作用：在一定程序上保護被審計單位的財產(chǎn)、債權(quán)人和股東的權(quán)益及企業(yè)利害關(guān)系人的利益； 3證明作用：對審計工作質(zhì)量和注冊會計師的審計責任起證明作用鑒證作用1財務(wù)報表注冊會計師（專業(yè)性、

5、獨立性）鑒證（評價報表的可信度）財務(wù)報表使用者閱讀提交企業(yè)（被審單位）管理層鑒證作用：旨在提高財務(wù)報表的質(zhì)量，以增強財務(wù)報表使用者對報表的信賴程度任務(wù)一 了解審計報告審計證明作用3任務(wù)一 了解審計報告保護作用2任務(wù)一 了解審計報（1）保護對象：報表的使用者（2）怎么保護？出具保留意見或否定意見降低虛假財務(wù)報表的可信度督促被審單位編制合法公允的報表避免使用不真實的信息作出錯誤的決策 審計意見的類型及含義一、任務(wù)二 認識審計意見的類型審計意見無保留意見 標準無保留意見 帶強調(diào)事項段無保留意見非無保留意見審計報告保留意見審計報告否定意見審計報告無法表示意見審計報告（一）無保留意見（1） 財務(wù)報表符合

6、國家頒布的企業(yè)會計準則和相關(guān)會計制度。 （2） 財務(wù)報表在所有重大方面公允地反映了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。 （3） 已按照審計準則的要求實施了審計工作，在審計過程中未受阻礙和限制。 （4） 不存在應(yīng)調(diào)整或披露，而被審計單位未予調(diào)整或披露的重要事項。標準無保留意見1 當注冊會計師出具的無保留意見的審計報告不附加說明段、強調(diào)事項段或任何修飾性用語時，該報告成為標準審計報告，其審計意見類型成為標準無保留意見。注 意任務(wù)二 認識審計意見的類型帶強調(diào)事項段的無保留意見2任務(wù)二 認識審計意見的類型（2） 注冊會計師應(yīng)當在審計意見段之后增加強調(diào)事項段的情況 對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮 重大

7、不確定事項 其他審計準則規(guī)定增加強調(diào)事項段的情形 除上述三種情形外，注冊會計師不應(yīng)在審計報告的審計意見段之后增加強調(diào)事項段或任何解釋性段落，以免財務(wù)報表使用者產(chǎn)生誤解。注 意任務(wù)二 認識審計意見的類型（二）非無保留意見（1） 會計政策的選用、會計估計的做出或財務(wù)報表的披露不符合企業(yè)會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定，雖影響重大，但不至于出具否定意見的審計報告。 （2） 因?qū)徲嫹秶艿较拗?，無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，雖影響重大，但不至于出具無法表示意見的審計報告。保留意見1任務(wù)二 認識審計意見的類型否定意見2任務(wù)二 認識審計意見的類型 區(qū)分審計報告類型的重要依據(jù)二、 注冊會計師在出具保留意見、否定

8、意見和無法表示意見的審計報告時，要判斷是否符合國家發(fā)布的企業(yè)會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定或因?qū)徲嫹秶艿较拗剖欠裼绊懼卮?，往往離不開重要性水平。在其他條件相同的情況下，重要性水平是考慮審計報告類型的重要依據(jù)。如果某項錯報或?qū)徲嫹秶艿较拗?，對被審計單位財?wù)報表的影響并不重要，預(yù)計也不會對未來各期財務(wù)報表產(chǎn)生重要影響，注冊會計師就可出具無保留意見的審計報告。任務(wù)二 認識審計意見的類型無法表示意見3 注冊會計師在過程中，由于審計范圍受到主觀或客觀環(huán)境的限制，不能對某些重要事項取得審計證據(jù)，沒有完成取證工作，使得注冊會計師無法判斷問題的歸屬及其對財務(wù)報表的影響程度，因而無法表示（肯定、否定或保留）意

9、見。任務(wù)二 認識審計意見的類型（一）錯報金額與重要性水平的比較 根據(jù)獨立審計具體準則第10號審計重要性，重要性是指被審計單位財務(wù)報表中錯報的嚴重程度。這一程度在特定環(huán)境下可能影響財務(wù)報表使用人的判斷或決策。在確定審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，以及評價審計結(jié)果時，注冊會計師應(yīng)當合理運用重要性原則。注冊會計師對重要性水平的評估取決于被審計單位的具體情況、財務(wù)報表項目的性質(zhì)和自身的專業(yè)判斷。注冊會計師在運用重要性原則時，應(yīng)當考慮錯報的金額和性質(zhì)，并合理選用重要性水平的判斷基礎(chǔ)，采用固定比率、變動比率等確定財務(wù)報表層次的重要性水平。任務(wù)二 認識審計意見的類型錯報金額不重要1任務(wù)二 認識審計意見的類型錯報

10、金額重要但就財務(wù)報表整體而言是公允的2任務(wù)二 認識審計意見的類型（二） 判斷錯報金額產(chǎn)生的影響Eye-Catching Visual（1） 將錯報金額與重要性水平比較（2） 確定錯報的可計量性（3） 確定錯報的性質(zhì)任務(wù)二 認識審計意見的類型 審計報告的基本要素一、任務(wù)三 認知審計報告的基本內(nèi)容（三）引言段 （1） 指出被審計單位的名稱。 （2） 說明財務(wù)報表已經(jīng)過審計。 （3） 指出構(gòu)成整套財務(wù)報表的每張財務(wù)報表的名稱。 （4） 提及財務(wù)報表的附注。 （5） 指明構(gòu)成整套財務(wù)報表的每張財務(wù)報表的日期和涵蓋的期間。任務(wù)三 認知審計報告的基本內(nèi)容（四）管理層對財務(wù)報表的責任段 （1） 指出被審計單

11、位的名稱。 （2） 說明財務(wù)報表已經(jīng)過審計。 （3） 指出構(gòu)成整套財務(wù)報表的每張財務(wù)報表的名稱。 （4） 提及財務(wù)報表的附注。 （5） 指明構(gòu)成整套財務(wù)報表的每張財務(wù)報表的日期和涵蓋的期間。任務(wù)三 認知審計報告的基本內(nèi)容（五）注冊會計師的責任段 （1） 注冊會計師的責任是在實施審計工作的基礎(chǔ)上對財務(wù)報表發(fā)表審計意見。 （2） 注冊會計師按照審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。審計準則要求注冊會計師遵守注冊會計師職業(yè)道德守則，計劃和執(zhí)行審計工作以對財務(wù)報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。任務(wù)三 認知審計報告的基本內(nèi)容 （3） 審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關(guān)財務(wù)報表金額和披露的審計證據(jù)。選擇的審計

12、程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報風險的評估。在進行風險評估時，注冊會計師考慮與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計恰當?shù)膶徲嫵绦颍康牟⒎菍?nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當性和做出會計估計的合理性，以及評價財務(wù)報表的總體列報。 （4） 注冊會計師相信已獲取的審計證據(jù)是充分、適當?shù)?，為其發(fā)表審計意見提供了基礎(chǔ)。任務(wù)三 認知審計報告的基本內(nèi)容（五）注冊會計師的責任段（六）審計意見段 （1） 財務(wù)報表已經(jīng)按照適用的企業(yè)會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。 （2）

13、注冊會計師已經(jīng)按照審計準則的規(guī)定計劃和實施了審計工作，在審計過程中未受到限制。 當出具無保留意見的審計報告時，注冊會計師應(yīng)當以“我們認為”作為意見段的開頭，并使用“在所有重大方面”“公允反映”等術(shù)語。任務(wù)三 認知審計報告的基本內(nèi)容（七）注冊會計師的簽名和蓋章 （1） 財務(wù)報表已經(jīng)按照適用的企業(yè)會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。 （2） 注冊會計師已經(jīng)按照審計準則的規(guī)定計劃和實施了審計工作，在審計過程中未受到限制。 當出具無保留意見的審計報告時，注冊會計師應(yīng)當以“我們認為”作為意見段的開頭，并使用“在所有重大方面”“公允反映”等術(shù)

14、語。任務(wù)三 認知審計報告的基本內(nèi)容任務(wù)三 認知審計報告的基本內(nèi)容（八） 會計師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章 審計報告應(yīng)當載明會計師事務(wù)所的名稱和地址，并加蓋會計師事務(wù)所的公章。（九）報告日期 1. 審計報告應(yīng)當注明報告日期 審計報告的日期不應(yīng)早于注冊會計師獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)（包括管理層認可對財務(wù)報表的責任且已批準財務(wù)報表的證據(jù)），并在此基礎(chǔ)上對財務(wù)報表形成審計意見的日期。 2. 確定審計報告日期應(yīng)考慮的條件 （1） 應(yīng)當實施的程序已經(jīng)完成。 （2） 應(yīng)當提請被審計單位調(diào)整的事項已經(jīng)提出，被審計單位已做出調(diào)整或拒絕調(diào)整。 （3） 管理層已經(jīng)正式簽署財務(wù)報表。任務(wù)三 認知審計報告的基本內(nèi)容任務(wù)三 認知審計報告的基本內(nèi)容（一） 標準審計報告的參考格式 標準審計報告是指不含有說明段、強調(diào)事項段、其他事項段或其他任何修飾性