教學(xué)配套課件：高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

1、2022/7/191第一模塊 總論 第一節(jié) 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的涵義 2022/7/192一.高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展 會(huì)計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展是需要具備一定條件 主、客觀兩方面的前提。主觀因素：社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的發(fā)展使人類產(chǎn)生出核算行為和提高核算質(zhì)量的要求；客觀因素：社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的發(fā)展使人類產(chǎn)生出滿足主觀要求的可能技術(shù)手段。 2022/7/19320世紀(jì)60年代西方高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)產(chǎn)生并進(jìn)一步發(fā)展 1982美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）頒布了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告財(cái)務(wù)報(bào)表與物價(jià)變動(dòng)：外幣核算。1984年美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)頒布財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告期貨合同的會(huì)計(jì)處理，形成了期貨會(huì)計(jì)。1992年頒布了所得稅會(huì)計(jì)。 隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)

2、展，新會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的出現(xiàn)，高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本內(nèi)容、處理犯法已基本形成，成為一種會(huì)計(jì)慣例，標(biāo)志著高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)日益成熟。一.高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展 2022/7/194二、高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的定義 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，在對(duì)原財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論與方法體系進(jìn)行補(bǔ)充和修正的基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)出現(xiàn)的特殊事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的理論與方法的總稱。即對(duì)現(xiàn)有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)未包括的業(yè)務(wù)或隨著客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化而產(chǎn)生的一些特殊業(yè)務(wù)進(jìn)行反映和監(jiān)督的會(huì)計(jì)。 2022/7/195理解：1.高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)范疇。 2.高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的延伸和拓展。 3.高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是對(duì)原有會(huì)計(jì)理論和方法的創(chuàng)新和突破。 二、高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的定義 20

3、22/7/196第二節(jié) 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)二、高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)形成的基礎(chǔ)會(huì)計(jì)基本假設(shè)的松動(dòng)（一）會(huì)計(jì)主體假設(shè)的松動(dòng) 會(huì)計(jì)主體突破了某一企業(yè)的概念，母公司是一個(gè)獨(dú)立核算的企業(yè)，子公司也是一個(gè)會(huì)計(jì)主體，而從集團(tuán)角度出發(fā)，會(huì)計(jì)主體是母子公司的整體。這就要求會(huì)計(jì)不僅要以每個(gè)獨(dú)立的企業(yè)為單位進(jìn)行核算，編制財(cái)務(wù)報(bào)表，還要以整個(gè)集團(tuán)為服務(wù)對(duì)象編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。實(shí)踐使會(huì)計(jì)假設(shè)有了松動(dòng)，產(chǎn)生合并財(cái)務(wù)報(bào)表、分部報(bào)表等新的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。2022/7/197（二）持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的松動(dòng) 企業(yè)隨時(shí)有解散、重組、破產(chǎn)的可能，使持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)喪失了前提，以此為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量的原則和方法將無(wú)法采用，這些都是對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的否定

4、。（三）會(huì)計(jì)分期假設(shè)的松動(dòng) 會(huì)計(jì)分期假設(shè)的松動(dòng)表現(xiàn)為實(shí)踐中突破了以年度為核心的會(huì)計(jì)期間，由此形成了一些特殊的事項(xiàng)和損益確認(rèn)事項(xiàng)。企業(yè)破產(chǎn)清算時(shí)，會(huì)計(jì)沒(méi)有分期核算的必要，而是以破產(chǎn)清算期作為一個(gè)特定的會(huì)計(jì)期間。超越會(huì)計(jì)等間距期間前提條件的松動(dòng)，是高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容。 第二節(jié) 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)2022/7/198（四）貨幣計(jì)量假設(shè)的松動(dòng) 貨幣計(jì)量假設(shè)的松動(dòng)，使外幣業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)和物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)成為現(xiàn)實(shí)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)是高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容。 三、高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)形成的保障會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的強(qiáng)化與延伸 會(huì)計(jì)假設(shè)的松動(dòng)，是某些會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的適用基礎(chǔ)擴(kuò)大范圍，從而體現(xiàn)在會(huì)計(jì)處理的諸多方面。 （一）可靠性 （二）相

5、關(guān)性第二節(jié) 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)2022/7/199 （三）重要性 （四）可比性 （五）謹(jǐn)慎性 （六）實(shí)質(zhì)重于形式第二節(jié) 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)2022/7/1910第三節(jié) 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容范圍一、確定高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)容的基本原則 （一）以經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)與四項(xiàng)假設(shè)關(guān)系為理論基礎(chǔ)確定高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的范圍（二）以學(xué)科間的分工和銜接為主要依據(jù)二、高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容范圍（一）超越原定空間范圍的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)（二）超越原定時(shí)間范圍的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)（三）同時(shí)超越原定時(shí)空范圍的業(yè)務(wù)2022/7/1911本章結(jié)束，謝謝！2022/7/1912第二模塊 非貨幣性資產(chǎn)交換 2.1 非貨幣性資產(chǎn)交換概述2022/7/19131.

6、非貨幣性資產(chǎn)交換的概念 非貨幣性交換是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價(jià)）。 2022/7/19142.貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)貨幣性資產(chǎn)：是指企業(yè)將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資。2022/7/1915非貨幣性資產(chǎn)是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。具體包括：存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)投資以及不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資。 2022/7/19162.2 非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量 1.非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)2022/7/1917

7、確定一個(gè)比例確認(rèn)涉及少量貨幣性資產(chǎn)的交換為非貨幣性資產(chǎn)交換，通常以補(bǔ)價(jià)占整個(gè)資產(chǎn)交換金額的比例低于25%作為參考，這一比例適用于收付款雙方對(duì)非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)。 2022/7/19181）支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè) 所支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價(jià)值，或占換出資產(chǎn)公允價(jià)值與支付貨幣性資產(chǎn)合計(jì)數(shù)的比例，低于25%為非貨幣性交易，大于或等于25%的比例則屬于貨幣性資產(chǎn)交易。 2022/7/19192）收取補(bǔ)價(jià)的企業(yè) 收到的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值，或占換入資產(chǎn)公允價(jià)值和收到的貨幣性資產(chǎn)之和的比例低于25%，該項(xiàng)交易為非貨幣性交易。大于或等于25%的比例則屬于貨幣性資產(chǎn)交易。 2022/7/1920收

8、款方確認(rèn)非貨幣性交換的計(jì)算比例公式如下：（收取的貨幣資產(chǎn)換出資產(chǎn)公允價(jià)值）25%2022/7/1921或：收取的貨幣資產(chǎn)（換入資產(chǎn)公允價(jià)值+收到的貨幣性資產(chǎn)） 25% 2022/7/19222.非貨幣性資產(chǎn)交換的計(jì)量 1）換入資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量 非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足下列兩個(gè)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本 2022/7/1923兩個(gè)條件：第一，該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì) 第二，換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。 2022/7/1924(1)公允價(jià)值計(jì)量的依據(jù) 符合下列條件之一的，表明換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。 2022/7/1925第一：換入資

9、產(chǎn)或換出資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)，對(duì)于存在活躍市場(chǎng)的存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)確定其公允價(jià)值。 2022/7/1926第二：換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)，但同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)。2022/7/1927對(duì)于同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以同類或類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)確定其公允價(jià)值。 2022/7/1928第三：換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在同類或類似資產(chǎn)的可比市場(chǎng)，應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)確定其公允價(jià)值。2022/7/1929如果公允價(jià)值估計(jì)數(shù)的變動(dòng)區(qū)間很小，或者在公允價(jià)值估計(jì)數(shù)變動(dòng)區(qū)間內(nèi)，各種

10、用于確定公允價(jià)值估價(jià)數(shù)的概率能夠合理確定的，視為公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。 2022/7/1930 （2）沒(méi)有補(bǔ)價(jià)時(shí)換入資產(chǎn)成本的計(jì)量 2022/7/1931計(jì)算公式如下：換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) 2022/7/1932（3）支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)換入資產(chǎn)成本的計(jì)量2022/7/1933計(jì)算公式如下： 換入資產(chǎn)入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值+支付補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) 2022/7/1934（4）收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)換入資產(chǎn)成本的計(jì)量2022/7/1935計(jì)算公式如下： 換入資產(chǎn)入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值-收到補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) 2022/7/19362）換入資產(chǎn)以賬面價(jià)值計(jì)

11、量 非貨幣性資產(chǎn)交換不具有下列兩個(gè)條件之一，按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)量。第一，該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；第二，換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。 2022/7/1937（1）沒(méi)有補(bǔ)價(jià)換入資產(chǎn)計(jì)量雙方企業(yè)沒(méi)有支付或收到補(bǔ)價(jià)的，按照換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。交換雙方企業(yè)均不確認(rèn)損益。 2022/7/1938（2）支付補(bǔ)價(jià)換入資產(chǎn)的計(jì)量應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上支付補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付相關(guān)稅費(fèi)合計(jì)數(shù)，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。2022/7/1939計(jì)算公式如下： 換入資產(chǎn)入賬成本=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值+支付的補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的稅費(fèi) 2022/7/1940（3）收到補(bǔ)價(jià)

12、的企業(yè)應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，減去收到的補(bǔ)價(jià)并加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。2022/7/1941計(jì)算公式如下：換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)的賬面余額-收到的補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的稅費(fèi) 2022/7/19423.具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的條件 滿足下列條件之一的，非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)： （1）換入資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。這種情況通常包括下列情形： 2022/7/1943三種情況：第一，未來(lái)現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、金額相同，時(shí)間不同。 第二，未來(lái)現(xiàn)金流量的時(shí)間、金額相同，風(fēng)險(xiǎn)不同。 第三，未來(lái)現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間相同，金額不同。 2022/7/1944（2）換

13、入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的。2022/7/19454.關(guān)聯(lián)方非貨幣性資產(chǎn)交換 在確定非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易各方之間是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。 2022/7/19465.不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換的核算1）不涉及補(bǔ)價(jià)的會(huì)計(jì)核算2022/7/1947【例】本年度12月20日，A公司與B公司決定進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換。A公司以賬面價(jià)值10 000元的甲種材料與B公司的乙種材料進(jìn)行交換。B公司的乙種材料賬面價(jià)值為11000元。A公司支付運(yùn)費(fèi)300

14、元，B公司支付運(yùn)費(fèi)500元。兩個(gè)公司的增值稅率均為17%，均未對(duì)存貨提取跌價(jià)準(zhǔn)備。 2022/7/1948A公司編制會(huì)計(jì)分錄：（1）計(jì)算存貨的入賬價(jià)值 乙材料入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值10000+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)300+1 00-可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額1870=10130（元） 2022/7/1949（2）編制如下會(huì)計(jì)分錄 借：原材料乙材料 10130 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1870 貸：原材料甲材料 10000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 1700 銀行存款 300 2022/7/1950B公司：（1）計(jì)算存貨的入賬價(jià)值 甲材料入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值11000+應(yīng)支付的相

15、關(guān)稅費(fèi)500+ 870-可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額1700=11 670（元） 2022/7/1951（2）編制如下會(huì)計(jì)分錄 借：原材料甲材料 11 670 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1 700 貸：原材料乙材料 11 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 1 870 銀行存款 5002022/7/1952【例】本年度12月30日，A公司與B公司決定進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換。A公司以賬面余額11000的元可供出售金融資產(chǎn)，與B公司的賬面余額為12000元的長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行交換，B公司已經(jīng)提取2000元長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。A公司支付稅費(fèi)200元，B公司支付稅費(fèi)220元。2022/7/1953A

16、公司：（1）計(jì)算換入資產(chǎn)入賬價(jià)值換入資產(chǎn)入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值11000+支付的相關(guān)稅費(fèi)200=11200（元）2022/7/1954（2）編制如下會(huì)計(jì)分錄借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 11 200 貸：可供出售金融資產(chǎn)11 000 銀行存款 200 2022/7/1955B公司：（1）計(jì)算換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值換入資產(chǎn)入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值12000-已經(jīng)提取資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額2000+支付的相關(guān)稅費(fèi)220=10 220（元）2022/7/1956（2）編制如下會(huì)計(jì)分錄借：可供出售金融資產(chǎn) 10220 長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 2000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 12000 銀行存款 220 2022/7/1

17、9572）涉及補(bǔ)價(jià)的會(huì)計(jì)核算2022/7/1958【例】本年度12月20日，A公司與B公司決定進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換。A公司以賬面價(jià)值10 000元的甲種材料與B公司的乙種材料進(jìn)行交換。B公司的乙種材料賬面價(jià)值為11 000元。2022/7/1959A公司支付運(yùn)費(fèi)300元并支付給B公司1000元補(bǔ)價(jià)，B公司支付運(yùn)費(fèi)500元。兩個(gè)公司的增值稅率均為17%，均未對(duì)存貨提取跌價(jià)準(zhǔn)備。2022/7/1960A公司： （1）計(jì)算存貨的入賬價(jià)值 乙材料入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值10000+支付的補(bǔ)價(jià)1000+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)300+增值稅銷項(xiàng)稅額1700-可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅1870=11130（元） 2022

18、/7/1961（2）編制如下會(huì)計(jì)分錄借：原材料乙材料 11130 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項(xiàng)稅額） 1870 貸：原材料甲材料 10000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 1700 銀行存款 1300 2022/7/1962B公司：（1）計(jì)算存貨的入賬價(jià)值 甲種材料入賬成本=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值11000+支付的相關(guān)稅費(fèi)500元-收到補(bǔ)價(jià)1000+增值稅銷項(xiàng)稅額1870-可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額1700=10670（元） 2022/7/1963（2）編制如下會(huì)計(jì)分錄 借：原材料甲材料 10670 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項(xiàng)稅額） 1700 銀行存款 1000 貸：原材料乙材料 11 000 應(yīng)交稅

19、費(fèi)應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）1 870 銀行存款 500 2022/7/1964【例】本年度12月3日，A公司與B公司決定進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換。A公司以一臺(tái)正在使用的機(jī)器換入B公司的一輛微型轎車，該機(jī)器的賬面原值為50萬(wàn)元，累計(jì)折舊為20萬(wàn)元；2022/7/1965B公司的微型轎車賬面原值為35萬(wàn)元，已提取折舊3萬(wàn)元，已提減值準(zhǔn)備1萬(wàn)元。A公司負(fù)責(zé)把機(jī)器運(yùn)到B公司后交換資產(chǎn)，A公司支付給B公司8 000元補(bǔ)價(jià)并支付相關(guān)稅費(fèi)3萬(wàn)元；B公司支付相關(guān)稅費(fèi)1萬(wàn)元。 2022/7/1966A公司： （1）計(jì)算固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值 換入資產(chǎn)入賬成本=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值（500000-200000）+支付補(bǔ)

20、價(jià)8000+支付的相關(guān)稅費(fèi)30000=338 000（元） 2022/7/1967（2）編制如下會(huì)計(jì)分錄 借：固定資產(chǎn)清理 300000 累計(jì)折舊 200000 貸：固定資產(chǎn)機(jī)器500000 借：固定資產(chǎn)清理 8000 貸：銀行存款 8000 2022/7/1968借：固定資產(chǎn)清理 30000 貸：銀行存款 30000 借：固定資產(chǎn)微型汽車 338000 貸：固定資產(chǎn)清理 338000 2022/7/1969B公司：（1）計(jì)算固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值 換入資產(chǎn)入賬成本=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值（3500000-3 000）-收到的補(bǔ)價(jià)8000+支付的相關(guān)稅費(fèi)10000-已經(jīng)提取的減值準(zhǔn)備10000=31

21、000（元） 2022/7/1970（2）編制如下會(huì)計(jì)分錄借：固定資產(chǎn)清理 320000 累計(jì)折舊 30000 貸：固定資產(chǎn)微型汽車 350000 借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 10000 貸：固定資產(chǎn)清理 10000 2022/7/1971借：銀行存款 8000 貸：固定資產(chǎn)清理 8000 借：固定資產(chǎn)清理 10000 貸：銀行存款 10000 借：固定資產(chǎn)機(jī)器 312000 貸：固定資產(chǎn)清理 312000 2022/7/19726.具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換的核算1）不涉及補(bǔ)價(jià)的會(huì)計(jì)核算2022/7/1973【例】本年度12月1日，A公司與B公司決定進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換。A公司以賬面價(jià)值11

22、000元、公允價(jià)值10 000元的甲種材料與B公司的乙種材料進(jìn)行交換。B公司的乙種材料賬面價(jià)值為9 000元、公允價(jià)值與計(jì)稅價(jià)格均為10 000元。2022/7/1974A公司支付運(yùn)費(fèi)300元，B公司支付運(yùn)費(fèi)200元。兩個(gè)公司的增值稅率均為17%，均未對(duì)存貨提取跌價(jià)準(zhǔn)備，雙方換入的資產(chǎn)均作為生產(chǎn)用原材料。要求根據(jù)上項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。 2022/7/1975（1） A公司 乙材料入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值10000+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)300=10 300（元） 2022/7/1976A公司編制會(huì)計(jì)分錄：借：原材料乙材料 10300 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項(xiàng)稅額） 1700 貸：其他業(yè)

23、務(wù)收入 10 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 （銷項(xiàng)稅額） 1 700 銀行存款 300 2022/7/1977結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：其他業(yè)務(wù)成本 11000 貸：原材料 11000 2022/7/1978（2） B公司甲材料入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值1 000+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)200=10200（元） 2022/7/1979B公司編制會(huì)計(jì)分錄：借：原材料甲材料 10200 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項(xiàng)稅額） 1700 貸：其他業(yè)務(wù)收入 10000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 （銷項(xiàng)稅額）1700 銀行存款 200 2022/7/1980結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：其他業(yè)務(wù)成本 9000 貸：原材料 9000 2022/7/1

24、981【例】本年度12月30日，A公司與B公司決定進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換。A公司以賬面余額10000元、公允價(jià)值為11000元的可供出售金融資產(chǎn)，與B公司的賬面余額為12000元、公允價(jià)值為11000元的長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行交換2022/7/1982B公司已經(jīng)提取了2000元長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。B公司支付相關(guān)稅費(fèi)200元，A公司支付稅費(fèi)220元。 要求根據(jù)上項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。 2022/7/1983A公司： （1）計(jì)算固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值 換入資產(chǎn)入賬成本=換出資產(chǎn)的公允價(jià)11000+支付的相關(guān)稅費(fèi)220=11220（元） 2022/7/1984（2）編制如下會(huì)計(jì)分錄 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

25、11220 貸：可供出售金融資產(chǎn) 11000 銀行存款 220 2022/7/1985B公司：（1）計(jì)算固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值 換入資產(chǎn)入賬成本=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值11000-已經(jīng)提取的減值準(zhǔn)備金額2000+支付的相關(guān)稅費(fèi)200=9200（元） 2022/7/1986（2）編制如下會(huì)計(jì)分錄借：可供出售金融資產(chǎn) 9200 長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 2000 營(yíng)業(yè)外支出非貨幣性資產(chǎn)交換損失1000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 12000 銀行存款 200 2022/7/19872）涉及補(bǔ)價(jià)的會(huì)計(jì)核算2022/7/1988【例】本年度12月20日，A公司與B公司決定進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換。A公司以賬面價(jià)值10 000元

26、的甲種材料與B公司的乙種材料進(jìn)行交換。B公司的乙種材料賬面價(jià)值為11 000元。2022/7/1989A公司支付運(yùn)費(fèi)300元并支付給B公司1000元補(bǔ)價(jià)，B公司支付運(yùn)費(fèi)500元。兩個(gè)公司的增值稅率均為17%，均未對(duì)存貨提取跌價(jià)準(zhǔn)備。 要求編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。2022/7/1990A公司： （1）計(jì)算存貨的入賬價(jià)值 乙材料入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值10000+支付的補(bǔ)價(jià)1000+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)300+增值稅銷項(xiàng)稅額1700-可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅1 870=11130（元） 2022/7/1991（2）編制如下會(huì)計(jì)分錄借：原材料乙材料 11130 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項(xiàng)稅額）1870 貸：原材料

27、甲材料 10000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 100 銀行存款 1300 2022/7/1992B公司：（1）計(jì)算存貨的入賬價(jià)值 甲種材料入賬成本=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值11000+支付的相關(guān)稅費(fèi)500元-收到補(bǔ)價(jià)1000+增值稅銷項(xiàng)稅額1870-可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額1700=10670（元） 2022/7/1993（2）編制如下會(huì)計(jì)分錄借：原材料甲材料10670 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項(xiàng)稅額） 1700 銀行存款 1 000 貸：原材料乙材料 11000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 1870 銀行存款 500 2022/7/19946.具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換的核算 1

28、）不涉及補(bǔ)價(jià)的會(huì)計(jì)核算 (1)企業(yè)以原材料交換其他非貨幣性資產(chǎn)的核算 【例】本年度12月1日，A公司與B公司決定進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換。A公司以賬面價(jià)值11 000元、公允價(jià)值10 000元的甲種材料與B公司的乙種材料進(jìn)行交換。B公司的乙種材料賬面價(jià)值為9 000元、公允價(jià)值與計(jì)稅價(jià)格均為10 000元。A公司支付運(yùn)費(fèi)300元，B公司支付運(yùn)費(fèi)200元。兩個(gè)公司的增值稅率均為17%，均未對(duì)存貨提取跌價(jià)準(zhǔn)備，雙方換入的資產(chǎn)均作為生產(chǎn)用原材料。 2022/7/1995要求根據(jù)上項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。 （1）計(jì)算A公司換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值及編制會(huì)計(jì)分錄 乙材料入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值10000+

29、應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)300=10 300（元） 2022/7/1996借：原材料乙材料 10 300 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1 700 貸：其他業(yè)務(wù)收入 10 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1 700 銀行存款 300 借：其他業(yè)務(wù)成本 11 000 貸：原材料 11 000 2022/7/1997（2）計(jì)算B公司換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值及編制會(huì)計(jì)分錄 甲材料入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值10 000+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)200=10 200（元）借：原材料甲材料 10 200 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1 700 貸：其他業(yè)務(wù)收入 10 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1

30、700 銀行存款 200 借：其他業(yè)務(wù)成本 9 000 貸：原材料 9 000 2022/7/1998(2)企業(yè)以固定資產(chǎn)交換其他非貨幣性資產(chǎn)的核算 (3)企業(yè)以可供出售金融資產(chǎn)交換其他貨幣性資產(chǎn)的核算 2022/7/19992）涉及補(bǔ)價(jià)的會(huì)計(jì)核算 企業(yè)以多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換2022/7/19100【例】本年度12月10日，A公司與B公司決定進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換。A公司以下列資產(chǎn)與B公司進(jìn)行交換：2022/7/19101原材料的賬面余額30萬(wàn)元的，公允價(jià)值35萬(wàn)元，已提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1萬(wàn)元；庫(kù)存商品的賬面余額20萬(wàn)元，公允價(jià)值25萬(wàn)元，已提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備2萬(wàn)元；固定資產(chǎn)的原始價(jià)值40萬(wàn)元，公允

31、價(jià)值32萬(wàn)元，已提折舊10萬(wàn)元。2022/7/19102B公司以一項(xiàng)專利技術(shù)與A公司進(jìn)行交換，該項(xiàng)專利技術(shù)賬面余額100萬(wàn)元，公允價(jià)值100萬(wàn)元，該項(xiàng)專利技術(shù)未提取資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。2022/7/19103為進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換，A公司支付給B公司59 900元補(bǔ)價(jià)，并支付5000元運(yùn)輸費(fèi)，雙方企業(yè)均為一般納稅企業(yè)，增值稅率均為17%，以存貨公允價(jià)值作為計(jì)稅價(jià)格。要求編制A公司與B公司的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。 2022/7/19104A公司：（1）計(jì)算換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值 換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值（35000+250000+320000）+支付的相關(guān)稅費(fèi)5000+存貨的增值稅102000）+支

32、付補(bǔ)價(jià)80000=1107000（元） 2022/7/19105（2）編制如下會(huì)計(jì)分錄借：固定資產(chǎn)清理 300000 累計(jì)折舊 100000 貸：固定資產(chǎn) 400000 2022/7/19106借：無(wú)形資產(chǎn)專利技術(shù) 1107000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 350000 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 250000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 （銷項(xiàng)稅額 ） 102000 固定資產(chǎn)清理 300000 銀行存款 85000 營(yíng)業(yè)外收入非貨幣性資產(chǎn)交換利得 20 000 2022/7/19107借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 180 000 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 20 000 貸：庫(kù)存商品 200 000 借：其他業(yè)務(wù)成本 290 000 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

33、 10 000 貸：原材料 300 000 2022/7/19108B公司：（1）計(jì)算換入資產(chǎn)價(jià)值總額 換入資產(chǎn)價(jià)值總額=換出資產(chǎn)公允價(jià)值-收到補(bǔ)價(jià)-可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 =1 000 000-80 000-102 000=818 000（元） 2022/7/19109（2）計(jì)算換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例 換入原材料公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例=350000920000100%=38% 2022/7/19110換入庫(kù)存商品公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例=250000920000100%=27% 2022/7/19111換入固定資產(chǎn)公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的

34、比例=320 000920 000100%=35%2022/7/19112（3）計(jì)算各項(xiàng)換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值 換入原材料的入賬價(jià)值=818 000 38%=310 840（元） 2022/7/19113換入庫(kù)存商品的入賬價(jià)值=818 00027%=220 860（元）2022/7/19114換入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=818 00035%=286 300（元）2022/7/19115（4）根據(jù)計(jì)算結(jié)果編制如下會(huì)計(jì)分錄2022/7/19116借：原材料 310 840 庫(kù)存商品 220 860 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項(xiàng)稅額）102 000 固定資產(chǎn) 286 300 銀行存款 80 000 貸：無(wú)形資

35、產(chǎn)專利技術(shù) 1000000 2022/7/19117本章結(jié)束，謝謝！第三模塊 債務(wù)重組 3.1 債務(wù)重組概述 3.2 債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理 3.1 債務(wù)重組概述 1.債務(wù)重組的概念及特征 2.債務(wù)重組的方式 3.債務(wù)重組完成日 3.1 債務(wù)重組概述 1.債務(wù)重組的概念及特征 1）債務(wù)重組的概念 債務(wù)重組（Debt Recombination）是指在債務(wù)人（Debtor）發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人（Creditor）按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。債務(wù)重組的定義強(qiáng)調(diào)了重組債務(wù)的形式是企業(yè)在持續(xù)經(jīng)營(yíng)條件下進(jìn)行的，同時(shí)也指出企業(yè)之間進(jìn)行債務(wù)重組的前提是債務(wù)人發(fā)生了財(cái)務(wù)困難。2）債

36、務(wù)重組的特征 債務(wù)重組是債務(wù)人發(fā)生了財(cái)務(wù)困難。如債務(wù)人出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難、經(jīng)營(yíng)陷入困境或其他原因，導(dǎo)致其無(wú)法或者沒(méi)有能力按原定條件償還債務(wù)。 債務(wù)重組是債權(quán)人對(duì)債務(wù)人作出的讓步。債權(quán)人同意發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人，現(xiàn)在或?qū)?lái)以低于重組債務(wù)賬面價(jià)值（Book Value）的金額或價(jià)值償還債務(wù)。 債權(quán)人對(duì)債務(wù)人作出讓步的形式主要包括：債權(quán)人減免債務(wù)人部分債務(wù)本金或者利息，降低債務(wù)人應(yīng)付債務(wù)的利率等。 2.債務(wù)重組的方式 在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的前提下，債務(wù)重組的方式主要有以下四種： 以資產(chǎn)清償債務(wù)，是指?jìng)鶆?wù)人轉(zhuǎn)讓其資產(chǎn)給債權(quán)人以清償債務(wù)的重組方式。債務(wù)人通常用于償債的資產(chǎn)主要包括：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資

37、金、存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)以及股權(quán)投資等。債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，是指?jìng)鶆?wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，同時(shí)債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)的債務(wù)重組方式。如果債務(wù)人根據(jù)轉(zhuǎn)換合同或協(xié)議規(guī)定，將應(yīng)付可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為資本時(shí)，屬于正常情況下的債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，這種情況不能作為債務(wù)重組核算。 修改公司債務(wù)條件，是指修改不包括上述第一、第二種情形在內(nèi)的債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的方式，如減少債務(wù)本金、降低利率、全部免除或部分免除應(yīng)付未付的利息等； 以上三種方式的組合，是指采用以上三種方式共同清償債務(wù)的債務(wù)重組形式。3.債務(wù)重組完成日 債務(wù)重組完成日是指?jìng)鶆?wù)人履行協(xié)議或法院裁定，將相關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給債權(quán)人、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本或按修改后的償還條件開始執(zhí)行

38、的日期。 【例1】2008年2月4日，B公司銷售一批商品給A公司，貨款及增值稅款共計(jì)500萬(wàn)元，雙方企業(yè)協(xié)商，A公司三個(gè)月后支付全部款項(xiàng)，到期日為5月4日。但本年度5月4日，A公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難無(wú)法支付全部款項(xiàng)。雙方企業(yè)協(xié)商后決定，B公司減免A公司200萬(wàn)元的債務(wù)，A公司償還債務(wù)的時(shí)間為2008年5月20日，則5月20日為債務(wù)重組日?！纠浚阂罁?jù)例【例1】的資料，如果債務(wù)到期，A公司不能償還B公司的全部債務(wù)，雙方企業(yè)協(xié)商后決定，A公司以一臺(tái)正在使用的設(shè)備進(jìn)行抵債。2008年5月30日，A公司將設(shè)備運(yùn)抵B公司。則此項(xiàng)債務(wù)重組日為5月30日。 3.2 債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理 1.以現(xiàn)金（Cash）清償債

39、務(wù) 2.以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù) 3.債務(wù)重組時(shí)修改其他債務(wù)條件 4.將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的確認(rèn)與計(jì)量 5.混合性重組 1.以現(xiàn)金（Cash）清償債務(wù)1）債權(quán)人收到現(xiàn)金時(shí)的確認(rèn)與計(jì)量 債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入當(dāng)期損益。 其中，相關(guān)重組債權(quán)應(yīng)當(dāng)在滿足金融負(fù)債終止確認(rèn)條件時(shí)予以終止確認(rèn)。如果債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備金額已提取減值準(zhǔn)備的金額不足以沖減時(shí)，其差額計(jì)入當(dāng)期損益，即計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失”賬戶。 已提取減值準(zhǔn)備的金額不足以沖減時(shí)，其差額計(jì)入當(dāng)期損益，即計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失”賬戶。 2）債務(wù)人支付現(xiàn)金時(shí)

40、的確認(rèn)與計(jì)量 發(fā)生債務(wù)重組時(shí)，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)賬面價(jià)值與實(shí)際支付現(xiàn)金之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組利得。計(jì)入當(dāng)期損益，即計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得”賬戶。其中，相關(guān)重組債權(quán)應(yīng)當(dāng)在滿足金融負(fù)債終止確認(rèn)條件時(shí)予以終止確認(rèn)。2.以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù) 1）債權(quán)人接受非現(xiàn)金資產(chǎn)時(shí)的確認(rèn)與計(jì)量 債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與受讓資產(chǎn)的公允價(jià)值（Fair Value）、所轉(zhuǎn)讓股份的公允價(jià)值或者重組后債權(quán)的賬面價(jià)值之間的差額，在滿足金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件時(shí)，將其終止確認(rèn)。 債務(wù)重組時(shí)，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對(duì)受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價(jià)值入賬，重組債權(quán)的賬面價(jià)值與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。 如果債

41、權(quán)人已對(duì)該項(xiàng)債權(quán)計(jì)提了減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)首先將該項(xiàng)差額沖減已計(jì)提減值準(zhǔn)備的金額，已提取減值準(zhǔn)備的金額不足以沖減時(shí)，其差額計(jì)入當(dāng)期損益，即“營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失”賬戶。 非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定進(jìn)行計(jì)量：非現(xiàn)金資產(chǎn)屬于存貨、固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)等其他資產(chǎn)并且存在活躍市場(chǎng)的，應(yīng)當(dāng)以其市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)確定其公允價(jià)值；不存在活躍市場(chǎng)但與其類似資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，應(yīng)當(dāng)以其類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)確定其公允價(jià)值； 采用上述兩種方法仍不能確定非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)等合理的方法確定其公允價(jià)值； 非現(xiàn)金資產(chǎn)屬于企業(yè)持有的股票、債券、基金等金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定確定其公允價(jià)值。 2）

42、債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)時(shí)的確認(rèn)與計(jì)量 債務(wù)重組時(shí)，債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益，即計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得”賬戶。 債務(wù)人在轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的過(guò)程中發(fā)生的一些稅費(fèi)，如資產(chǎn)評(píng)估費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等，直接計(jì)入轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益。非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)分別不同情況處理： 非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的銷售成本。對(duì)于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，如果債權(quán)人不向債務(wù)人另行支付增值稅，則債務(wù)重組利得應(yīng)為轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值和該非現(xiàn)金資產(chǎn)的增值稅銷項(xiàng)稅額與重組債務(wù)賬面價(jià)值的差額； 如果債權(quán)人向債務(wù)人另行支付增值

43、稅，則債務(wù)重組利得應(yīng)為轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值與重組債務(wù)賬面價(jià)值的差額。 債務(wù)人以固定資產(chǎn)償還債務(wù)時(shí)，固定資產(chǎn)的公允價(jià)值與該項(xiàng)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值和清理費(fèi)用的差額，作為轉(zhuǎn)讓固定凈損益處理，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入處置固定資產(chǎn)利得”賬戶或“營(yíng)業(yè)外支出處置固定資產(chǎn)損失”賬戶； 將固定資產(chǎn)公允價(jià)值與應(yīng)付債務(wù)的賬面價(jià)值的差額，作為債務(wù)重組利得或損失，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得”賬戶或“營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失”賬戶。 非現(xiàn)金資產(chǎn)為無(wú)形資產(chǎn)，其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得”賬戶或“營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失”賬戶。非現(xiàn)金資產(chǎn)為股票、債券等金融資產(chǎn)的，應(yīng)按相應(yīng)的金融資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額

44、，作為轉(zhuǎn)讓金融資產(chǎn)的利得或損失處理；相關(guān)金融資產(chǎn)公允價(jià)值與重組債務(wù)的賬面價(jià)值的差額，作為債務(wù)重組利得。 (1)債務(wù)人以交易性證券清償債務(wù) 【例】A公司應(yīng)償還B公司100萬(wàn)元貨款和17萬(wàn)元的增值稅款，共計(jì)117萬(wàn)元。B公司對(duì)此項(xiàng)債權(quán)提取了15萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備。由于A公司遭受了非常損失，發(fā)生了財(cái)務(wù)困難，雙方公司協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組，B公司同意A公司以交易性金融證券償還債務(wù)。A公司以公允價(jià)值90萬(wàn)元的交易性證券進(jìn)行清償。 要求編制A公司與B公司的會(huì)計(jì)分錄。 A公司編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)付賬款B公司 1 170 000 貸：交易性金融資產(chǎn) 900 000 營(yíng)業(yè)外收入 債務(wù)重組利得 270 000 B公司

45、編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：交易性金融資產(chǎn) 900 000 壞賬準(zhǔn)備 150 000 營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失 120 000 貸：應(yīng)收賬款A(yù)公司 1 170 000 (2)債務(wù)人以持有至到期投資（The Due Investment）清償債務(wù) 【例】B公司銷售一批商品給A公司，A公司應(yīng)償還B公司100萬(wàn)元貨款、17萬(wàn)元增值稅款，共計(jì)117萬(wàn)元。B公司對(duì)此項(xiàng)債權(quán)提取了15萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備。由于A公司發(fā)生了財(cái)務(wù)困難，雙方公司協(xié)商后決定進(jìn)行債務(wù)重組。B公司同意A公司以票面金額100萬(wàn)元的持有至到期的債券投資償還債務(wù)，A公司溢價(jià)購(gòu)入該項(xiàng)債券投資，溢價(jià)金額為10萬(wàn)元，清償債務(wù)時(shí)攤余成本為105萬(wàn)元。B公司對(duì)A

46、公司持有的該項(xiàng)投資進(jìn)行重新估價(jià)，其公允價(jià)值為80元，B公司不準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有。 要求編制A公司與B公司的會(huì)計(jì)分錄。 A公司編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)付賬款B 公司 1 170 000 貸：持有至到期投資 1 050 000 營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得 120 000 B公司編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：交易性金融資產(chǎn) 800 000 壞賬準(zhǔn)備 150 000 營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失 220 000 貸：應(yīng)收賬款A(yù) 公司 1 170 000 (3)債務(wù)人以存貨（Inventory）清償債務(wù) 【例】 A公司應(yīng)償還B公司120萬(wàn)元貨款、204000元增值稅款，共計(jì)1 404 000元。B公司對(duì)此項(xiàng)債權(quán)提取了15萬(wàn)

47、元的壞賬準(zhǔn)備。由于A公司管理不善出現(xiàn)財(cái)務(wù)困難，雙方公司協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組，B公司同意 A公司以賬面余額60萬(wàn)元的存貨進(jìn)行清償，A公司對(duì)該項(xiàng)存貨提取了2萬(wàn)元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，該批存貨的公允價(jià)值為100萬(wàn)元。雙方公司的增值稅率均為17%。 要求編制A公司與B公司的會(huì)計(jì)分錄。 A公司編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)付賬款B公司 1 404 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 000 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 170 000 營(yíng)業(yè)外收入 債務(wù)重組利得 234 000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 580 000 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 20 000 貸：庫(kù)存商品 600 000 B公司接受存貨時(shí)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：庫(kù)存商

48、品 1 000 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 170 000 壞賬準(zhǔn)備 150 000 營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失 84 000 貸：應(yīng)收賬款A(yù)公司 1 404 000 (4)債務(wù)人以固定資產(chǎn)（Fixed Assets）清償 【例】A公司應(yīng)償還B公司100萬(wàn)元貨款、17萬(wàn)元增值稅款，共計(jì)117萬(wàn)元，由于A公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，雙方公司協(xié)商后進(jìn)行債務(wù)重組。B公司同意A公司以固定資產(chǎn)進(jìn)行清償，固定資產(chǎn)原始價(jià)值為80萬(wàn)元，累計(jì)折舊10萬(wàn)元，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸方余額1萬(wàn)元。A公司以固定資產(chǎn)清償債務(wù)時(shí)，支付5 000元清理費(fèi)用。該項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值為90萬(wàn)元，B公司對(duì)該項(xiàng)債權(quán)已經(jīng)提取了15萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)

49、備金額。 要求編制A公司與B公司的會(huì)計(jì)分錄。 A公司編制如下會(huì)計(jì)分錄： 將報(bào)廢固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理： 借：累計(jì)折舊 100 000 固定資產(chǎn)清理 700 000 貸：固定資產(chǎn) 800 000 支付清理費(fèi)用： 借：固定資產(chǎn)清理 5 000 貸：銀行存款 5 000 結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備： 借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 10 000 貸：固定資產(chǎn)清理 10 000計(jì)算確認(rèn)處置固定資產(chǎn)利得： 處置固定資產(chǎn)利得=處置固定資產(chǎn)公允價(jià)值-固定資產(chǎn)凈值-清理固定資產(chǎn)支付的相關(guān)稅費(fèi)=900 000-690 000-5 000=205 000（元） 借：固定資產(chǎn)清理 205 000 貸：營(yíng)業(yè)外收入處置固定資產(chǎn)利得 205

50、000 計(jì)算確認(rèn)債務(wù)重組利得： 債務(wù)重組利得=應(yīng)付賬款賬面價(jià)值-固定資產(chǎn)公允價(jià)值=1 170 000-900 000=270 000（元）借：應(yīng)付賬款B公司 1 170 000 貸：營(yíng)業(yè)外收入 債務(wù)重組利得 270 000 固定資產(chǎn)清理 900 000 B公司接受固定資產(chǎn)時(shí)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：固定資產(chǎn) 900 000 壞賬準(zhǔn)備 150 000 營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失 120 000 貸：應(yīng)收賬款A(yù) 公司 1 170 000 (5)債務(wù)人以無(wú)形資產(chǎn)（Intangible Assets）清償債務(wù) 【例】B公司于2008年2月10日銷售一批商品給A公司，A公司應(yīng)償還B公司100萬(wàn)元貨款，17萬(wàn)元

51、增值稅款，共計(jì)117萬(wàn)元。A公司于購(gòu)買商品當(dāng)日簽發(fā)并承兌不帶息的商業(yè)匯票一張，票據(jù)期限3個(gè)月。B公司對(duì)此項(xiàng)債權(quán)提取了15萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備。由于A公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，雙方公司協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組。B公司同意A公司以賬面余額90萬(wàn)元的無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行清償，A公司對(duì)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)提取了2萬(wàn)元的減值準(zhǔn)備，該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值為100萬(wàn)元，A公司轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅為18 000元，該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)尚未進(jìn)行攤銷。 要求編制A公司與B公司的會(huì)計(jì)分錄。 A公司編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)付票據(jù)B公司 1 170 000 無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 20 000 貸：無(wú)形資產(chǎn) 900 000 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 18 000 營(yíng)

52、業(yè)外收入債務(wù)重組利得 272 000 B公司編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：無(wú)形資產(chǎn) 1 000 000 壞賬準(zhǔn)備 150 000 營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失 20 000 貸：應(yīng)收票據(jù)A公司 1 170 000 (6)債務(wù)人以長(zhǎng)期股權(quán)投資清償債務(wù) 【例】B公司銷售一批商品給A公司，A公司應(yīng)償還B公司100萬(wàn)元貨款、17萬(wàn)元增值稅款，共計(jì)117萬(wàn)元。B公司對(duì)此項(xiàng)債權(quán)提取了15萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備。由于A公司發(fā)生了財(cái)務(wù)困難不能按期償還全部款項(xiàng)，雙方公司協(xié)商后決定進(jìn)行債務(wù)重組。B公司同意A公司以持有D公司的普通股股票抵償債務(wù)，該股票目前市場(chǎng)價(jià)格為90萬(wàn)元。A公司對(duì)該項(xiàng)股權(quán)投資作為長(zhǎng)期股權(quán)投資，股票賬面余額為100萬(wàn)

53、元，并提取10萬(wàn)元長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。B公司對(duì)于A公司用于抵債的股票不準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有 要求編制A公司與B公司的會(huì)計(jì)分錄。A公司編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)付賬款B公司 1 170 000 長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 100 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1 000 000 投資收益?zhèn)鶆?wù)重組利得 270 000 B公司編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：交易性金融資產(chǎn) 900 000 營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失 270 000 貸：應(yīng)收賬款A(yù)公司 1 170 000 3.債務(wù)重組時(shí)修改其他債務(wù)條件 1）修改其他債務(wù)條件時(shí)債權(quán)人的確認(rèn)與計(jì)量修改其他債務(wù)條件的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價(jià)值，作為重組后債權(quán)的賬

54、面價(jià)值； 重組債權(quán)的賬面價(jià)值，與重組后債權(quán)的賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。如果債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備金額，已提取減值準(zhǔn)備的金額不足以沖減時(shí)，其差額計(jì)入當(dāng)期損益。 修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，不得將其計(jì)入重組后債權(quán)的賬面價(jià)值。 或有應(yīng)收金額，是指需要根據(jù)未來(lái)某種事項(xiàng)出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)收金額，而且該未來(lái)事項(xiàng)的出現(xiàn)具有不確定性。 2）修改其他債務(wù)條件時(shí)債務(wù)人的確認(rèn)與計(jì)量 修改其他債務(wù)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值作為重組后債務(wù)的入賬價(jià)值。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。

55、以修改后的債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組，如涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合有關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。 或有應(yīng)付金額，是指需要根據(jù)未來(lái)某種事項(xiàng)出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)付金額，而且該未來(lái)事項(xiàng)的出現(xiàn)具有不確定性。 4.將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的確認(rèn)與計(jì)量 1）債權(quán)人將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的確認(rèn)與計(jì)量 (1)債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的確認(rèn)與計(jì)量 債務(wù)重組采用債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將享有股份的公允價(jià)值確認(rèn)為對(duì)債務(wù)人的投資，重組債權(quán)的賬面余額與股份的公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。 如果債權(quán)人已對(duì)該項(xiàng)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備金額，已提取減值準(zhǔn)備的金額不足以沖減時(shí)，其差額計(jì)入當(dāng)

56、期損益。 (2)債務(wù)轉(zhuǎn)為資本時(shí)的股權(quán)投資成本 債權(quán)企業(yè)在債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)時(shí)，作為債權(quán)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其投資成本包括股權(quán)的公允價(jià)值與實(shí)際支付的相關(guān)稅費(fèi)等。 2）債務(wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的確認(rèn)與計(jì)量 將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為股本(或者實(shí)收資本)，股份的公允價(jià)值總額與股本(或者實(shí)收資本)之間的差額確認(rèn)為資本公積，重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)值總額之間的差額，、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為股本(或者實(shí)收資本)，股份的公允價(jià)值總額與股本(或者實(shí)收資本)之間的差額確認(rèn)為資本公積，重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)值總額之

57、間的差額， 5.混合性重組 1）債權(quán)人的確認(rèn)與計(jì)量 如果債務(wù)企業(yè)在債務(wù)重組時(shí)采用以現(xiàn)金清償債務(wù)、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件等方式的組合進(jìn)行的，債權(quán)人重組債權(quán)的賬面價(jià)值與收到的現(xiàn)金、接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值、債權(quán)人享有股份的公允價(jià)值以及已提取壞帳準(zhǔn)備之間的差額作為債務(wù)重組損失。 2）債務(wù)人的確認(rèn)與計(jì)量 債務(wù)重組時(shí)，債務(wù)人以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本及修改其他債務(wù)條件等組合方式進(jìn)行清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)依次以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值、債權(quán)人享有股份的公允價(jià)值沖減重組債務(wù)的賬面價(jià)值 債務(wù)重組時(shí)，債務(wù)人以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本及修改其他債務(wù)條件等組合方

58、式進(jìn)行清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)依次以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值、債權(quán)人享有股份的公允價(jià)值沖減重組債務(wù)的賬面價(jià)值， 2022/7/19196第四模塊 或有事項(xiàng) 第一節(jié) 或有事項(xiàng)的特征 2022/7/19197一、或有事項(xiàng)的概念和特征（一）概念 或有事項(xiàng)是指過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的，其結(jié)果須由某些未來(lái)事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項(xiàng)。常見(jiàn)的或有事項(xiàng)包括：未決訴訟或未決仲裁、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證（含產(chǎn)品安全保證）、承諾、虧損合同、重組義務(wù)、環(huán)境污染整治等。（二）特征 1、或有事項(xiàng)是由過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的 或有事項(xiàng)是由企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的一種不確定事項(xiàng)，或有事項(xiàng)的現(xiàn)存狀況是

59、過(guò)去的交易或者事項(xiàng)引起的客觀存在。它的結(jié)果對(duì)企業(yè)產(chǎn)生有利影響還是不利影響只能由未來(lái)發(fā)生的交易或事項(xiàng)來(lái)決定，現(xiàn)在還不能完全確定。 2022/7/191982、或有事項(xiàng)的結(jié)果具有不確定性 （1）或有事項(xiàng)的結(jié)果是否發(fā)生具有不確定性。如債務(wù)擔(dān)保事項(xiàng)的擔(dān)保方到期是否承擔(dān)和履行連帶責(zé)任，需要根據(jù)債務(wù)到期時(shí)被擔(dān)保方能否按時(shí)還款加以確定，這一事項(xiàng)的結(jié)果在擔(dān)保協(xié)議達(dá)成時(shí)具有不確定性。（2）或有事項(xiàng)的結(jié)果即使預(yù)計(jì)很可能發(fā)生，但發(fā)生的具體時(shí)間或金額具有不確定性。如企業(yè)因侵權(quán)而被某公司起訴，該企業(yè)很可能敗訴。但在訴訟成立時(shí)，該企業(yè)因敗訴將支出的金額和支出金額的時(shí)間是難以確定的。 3、或有事項(xiàng)的結(jié)果須由未來(lái)事項(xiàng)決定 或

60、有事項(xiàng)的結(jié)果只能由未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定。一、或有事項(xiàng)的概念和特征2022/7/19199 或有事項(xiàng)可能產(chǎn)生義務(wù)也可能形成資源，其結(jié)果又可分成五種狀態(tài)：資產(chǎn)、或有資產(chǎn)、負(fù)債、或有負(fù)債、預(yù)計(jì)負(fù)債。（一）資產(chǎn) （二）或有資產(chǎn)：是指過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的潛在資產(chǎn)，其存在須通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)。（三）負(fù)債 二、或有事項(xiàng)的結(jié)果2022/7/19200（四）或有負(fù)債 ：是指過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的潛在義務(wù)，其存在須通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)；或過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；或該義務(wù)的金額不能可靠地計(jì)量。 （五）預(yù)計(jì)