最新-a5產(chǎn)品制造企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算-(2)-PPT課件

1、第四章 產(chǎn)品制造企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算第一節(jié) 主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)概述第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算第三節(jié) 供應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算第四節(jié) 生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算第五節(jié) 銷(xiāo)售過(guò)程業(yè)務(wù)的核算第六節(jié) 財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)的核算本章內(nèi)容提示本章以五類(lèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類(lèi)型為主線，通過(guò)產(chǎn)品制造企業(yè)的基本業(yè)務(wù)為例，進(jìn)一步闡述借貸記賬法的具體運(yùn)用。第一節(jié) 主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)概述 產(chǎn)品制造企業(yè)是從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，它的主要任務(wù)是制造符合市場(chǎng)需求的產(chǎn)品，滿足社會(huì)各方面的需要。 企業(yè)為了進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，首先必須通過(guò)一定的渠道，籌集相應(yīng)數(shù)量的經(jīng)營(yíng)資金，作為從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的物質(zhì)基礎(chǔ)。資金進(jìn)入企業(yè)以后，隨著生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的進(jìn)行，資金不斷改變其占用

2、形態(tài)，即由貨幣資金儲(chǔ)備資金生產(chǎn)資金成品資金貨幣資金形態(tài)依次周而復(fù)始的形成資金的循環(huán)和周轉(zhuǎn)。產(chǎn)品制造企業(yè)基本的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)品制造企業(yè)基本的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是生產(chǎn)產(chǎn)品企業(yè)的經(jīng)營(yíng)：供應(yīng)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售與實(shí)物形態(tài)的變化供應(yīng)：從貨幣資金到原材料 生產(chǎn)：從原材料、貨幣資金和固定資產(chǎn)到在產(chǎn)品從在產(chǎn)品到產(chǎn)成品銷(xiāo)售：從產(chǎn)成品到貨幣資金產(chǎn)品制造企業(yè)基本的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)（續(xù)）企業(yè)的創(chuàng)辦與資金的籌集所有者投入從債權(quán)人處借入企業(yè)的經(jīng)營(yíng)與資金的周轉(zhuǎn)供應(yīng)過(guò)程生產(chǎn)過(guò)程銷(xiāo)售過(guò)程財(cái)務(wù)成果的形成與計(jì)算企業(yè)的結(jié)束與資金的退出上交稅金、向投資者支付利潤(rùn)、償還借款或債券本息、向其他單位投資 產(chǎn)品制造企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)包括：（一）資金籌集業(yè)務(wù)；（二）供應(yīng)過(guò)程

3、業(yè)務(wù)；（三）生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù)；（四）銷(xiāo)售過(guò)程業(yè)務(wù)；（五）財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)。對(duì)產(chǎn)品制造企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的理解1.資金籌集業(yè)務(wù) 接受投資，或借入債務(wù)，為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)籌集資金。 資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過(guò)程 供應(yīng)過(guò)程 銷(xiāo)售過(guò)程 資金籌集業(yè)務(wù) 儲(chǔ)備資金 貨幣資金 生產(chǎn)資金 成品資金 固定資金 分配利潤(rùn)、繳納稅金等貨幣資金 投 入資 本負(fù) 債2.供應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù) 購(gòu)建固定資產(chǎn)，進(jìn)行設(shè)備安裝，進(jìn)行材料采購(gòu)；辦理貨款結(jié)算，計(jì)算材料采購(gòu)成本、設(shè)備的安裝成本等。 資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過(guò)程 供應(yīng)過(guò)程 銷(xiāo)售過(guò)程 資金籌集業(yè)務(wù) 儲(chǔ)備資金 貨幣資金 生產(chǎn)資金 成品資金 固

4、定資金 分配利潤(rùn)、繳納稅金等材料采購(gòu)業(yè)務(wù)設(shè)備購(gòu)置業(yè)務(wù)貨幣資金 投 入資 本負(fù) 債3. 生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù) 組織產(chǎn)品生產(chǎn)，消耗材料、人工、設(shè)備；計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本；辦理產(chǎn)成品驗(yàn)收入庫(kù)手續(xù)等。 資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過(guò)程 供應(yīng)過(guò)程 銷(xiāo)售過(guò)程 資金籌集業(yè)務(wù) 儲(chǔ)備資金 貨幣資金 生產(chǎn)資金 成品資金 固定資金 分配利潤(rùn)、繳納稅金等材料采購(gòu)業(yè)務(wù)設(shè)備購(gòu)置業(yè)務(wù)貨幣資金 投 入資 本負(fù) 債生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù)4.產(chǎn)品銷(xiāo)售過(guò)程業(yè)務(wù) 發(fā)出對(duì)外銷(xiāo)售產(chǎn)品；結(jié)算銷(xiāo)售產(chǎn)品貨款；計(jì)算并繳納稅金；計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售產(chǎn)品成本等。 資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過(guò)程 供應(yīng)過(guò)程 銷(xiāo)售過(guò)程 資金籌集業(yè)務(wù) 儲(chǔ)備

5、資金 貨幣資金 生產(chǎn)資金 成品資金 固定資金 分配利潤(rùn)、繳納稅金等材料采購(gòu)業(yè)務(wù)設(shè)備購(gòu)置業(yè)務(wù)貨幣資金 投 入資 本負(fù) 債產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)5.財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)等 計(jì)算形成的利潤(rùn)或發(fā)生的虧損；計(jì)算并繳納稅金；按規(guī)定辦法進(jìn)行利潤(rùn)分配等。 實(shí)際繳納稅金、支付已分配利潤(rùn)，資金即退出了企業(yè)。 資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過(guò)程 供應(yīng)過(guò)程 銷(xiāo)售過(guò)程 資金籌集業(yè)務(wù) 儲(chǔ)備資金 貨幣資金 生產(chǎn)資金 成品資金 固定資金 分配利潤(rùn)、繳納稅金等財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)材料采購(gòu)業(yè)務(wù)資金退出業(yè)務(wù)設(shè)備購(gòu)置業(yè)務(wù)貨幣資金 投 入資 本負(fù) 債產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的資金運(yùn)動(dòng)各個(gè)階段

6、的交易或事項(xiàng)分配股利等資金籌集的來(lái)源：投入借入所有者與債權(quán)人所有者：股東等債權(quán)人：銀行、非銀行金融機(jī)構(gòu)資金的形式貨幣形式非貨幣形式：投資者可以貨幣、實(shí)物、無(wú)形資產(chǎn)等方式投入資本第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算投入資本的確認(rèn)與計(jì)量投入資本的定義投入資本是投資者實(shí)際投入企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各種財(cái)產(chǎn)物資投入資本的種類(lèi)按其投資人的性質(zhì) 國(guó)家投入資本法人投入資本個(gè)人投入資本外 商投入資本借入資本的確認(rèn)與計(jì)量負(fù)債的種類(lèi)流動(dòng)負(fù)債長(zhǎng)期負(fù)債 負(fù)債確認(rèn)與計(jì)量的特點(diǎn)應(yīng)根據(jù)有關(guān)負(fù)債項(xiàng)目的特性加以識(shí)別 按實(shí)際發(fā)生數(shù)計(jì)量即負(fù)債成立時(shí)承諾償付的金額入賬第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算 原材料企業(yè)庫(kù)存的各種原材料的收入、發(fā)出和結(jié)存情況的賬戶(hù)。

7、按不同的原材料的種類(lèi)設(shè)置明細(xì)賬。一、投入資本業(yè)務(wù)的核算投入資本：企業(yè)從投資人處籌集到的資金。包括實(shí)收資本、資本公積。（一）實(shí)收資本業(yè)務(wù)的核算 1實(shí)收資本的含義 投資者按照企業(yè)章程，或合同、協(xié)議的約定，實(shí)際投入企業(yè)的資本。 2實(shí)收資本的分類(lèi)投資主體： 國(guó)家資本金、法人資本金、個(gè)人資本金和外商資本金；不同物質(zhì)形態(tài)： 貨幣資金投資、接受實(shí)物投資、接受有價(jià)證券投資和接受無(wú)形資產(chǎn)投資。第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算3實(shí)收資本入賬價(jià)值的確定 按照企業(yè)實(shí)際收到的投資額入賬。貨幣資金投資：以實(shí)際收到的投資額入賬，其他形式投資：以投資各方確認(rèn)的價(jià)值入賬。對(duì)于實(shí)際收到的貨幣資金投資或其他形式

8、的投資價(jià)值超過(guò)其在注冊(cè)資本中所占的份額部分，作為超面額繳入資本，計(jì)入資本公積金。第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算4賬戶(hù)的設(shè)置和應(yīng)用 （1）賬戶(hù)設(shè)置 “實(shí)收資本”賬戶(hù)，所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)。貸方：實(shí)際收到投資者作為資本投入的現(xiàn)金、銀行存款以及房屋、建筑物、機(jī)器設(shè)備、材料物資等實(shí)物或無(wú)形資產(chǎn)；借方：登記按法定程序減少的資本數(shù)額；期末余額：在貸方，表明企業(yè)實(shí)有的資本數(shù)額。 （2）核算舉例“實(shí)收資本”賬戶(hù)屬于所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)。 實(shí)收資本 借方 貸方歸還投資者投入的資本接受投資者投入的資本“實(shí)收資本”賬戶(hù)可按投資者進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)實(shí)有資本數(shù)額 “實(shí)收資本”賬戶(hù)投入資本的核算“實(shí)收資本”賬戶(hù)2009年1月，南江公

9、司成立，收到投資者投入的貨幣資金200 000元，存入銀行；設(shè)備兩臺(tái)，每臺(tái)價(jià)值50 000元；專(zhuān)利權(quán)一項(xiàng)，價(jià)值80 000元 借： 銀行存款 200 000 固定資產(chǎn) 100 000 無(wú)形資產(chǎn) 80 000 貸：實(shí)收資本 380 000 實(shí)收資本 登記所有者投入的 資本額380000 期末所有者投資的 實(shí)有數(shù)380000 第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算 （二）資本公積業(yè)務(wù)的核算 1資本公積的含義本科目核算企業(yè)收到投資者出資超出其在注冊(cè)資本或股本中所占的份額以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等 2資本公積的來(lái)源具體有資本（或股本）溢價(jià)、接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備、關(guān)聯(lián)交易差價(jià)、股權(quán)投資準(zhǔn)備、撥款轉(zhuǎn)入、外

10、幣資本折算差額和其他資本公積7項(xiàng)內(nèi)容。其中其他資本公積包括資本公積現(xiàn)金捐贈(zèng)、準(zhǔn)備轉(zhuǎn)入、債務(wù)重組和確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)。第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算 3資本公積的用途 對(duì)于股份公司來(lái)說(shuō)，資本公積的主要用途是轉(zhuǎn)增股本，按股東原有股份比例發(fā)給新股或增加每股價(jià)值。 4賬戶(hù)的設(shè)置和應(yīng)用 （1）賬戶(hù)設(shè)置 “資本公積”賬戶(hù)，所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)。用來(lái)核算公司的資本公積的增減變化及其結(jié)果。貸方：登記從不同渠道取得的資本公積金的增加數(shù)；借方：登記用資本公積轉(zhuǎn)增資本的減少數(shù)；期末余額：在貸方，表明公司資本公積的結(jié)余數(shù)。 （2）核算舉例 資本公積 借方 貸方 資本公積的增加資本公積的減少企業(yè)的資本公積結(jié)余數(shù)“資本公積”

11、賬戶(hù)應(yīng)當(dāng)按其形成，分別“資本溢價(jià)（股本溢價(jià)）”、“其他資本公積”等進(jìn)行明細(xì)核算?！百Y本公積”賬戶(hù)第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算（三）相關(guān)資產(chǎn)的核算1銀行存款含義：企業(yè)存放在銀行和其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金。按照國(guó)家現(xiàn)金管理和結(jié)算制度的規(guī)定，每個(gè)企業(yè)都要在銀行開(kāi)立賬戶(hù)，稱(chēng)為結(jié)算戶(hù)存款，用來(lái)辦理存款、取款和轉(zhuǎn)賬結(jié)算。銀行存款賬戶(hù)分為基本存款賬戶(hù)、一般存款賬戶(hù)、臨時(shí)存款賬戶(hù)和專(zhuān)用存款賬戶(hù)。一般企事業(yè)單位只能選擇一家銀行的一個(gè)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)開(kāi)立一個(gè)基本存款賬戶(hù)，主要用于辦理日常的轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金收付?！般y行存款”賬戶(hù) “銀行存款”賬戶(hù)核算企業(yè)存放在銀行和其他金融機(jī)構(gòu)的各種存款。的增減變動(dòng)情況及結(jié)余情況，屬于資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)

12、。 銀行存款 借方 貸方“銀行存款”賬戶(hù)應(yīng)按銀行和其他金融機(jī)構(gòu)及存款種類(lèi)、存款幣種分別設(shè)置“銀行存款日記賬”進(jìn)行序時(shí)核算。銀行存款的增加額銀行存款的減少額銀行存款的結(jié)存額第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算 2固定資產(chǎn)含義：企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中指使用期限超過(guò)1年的房屋、建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具和器具等；不屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備的物品，單位價(jià)值在2 000元以上，使用期限超過(guò)兩年的，也應(yīng)作為企業(yè)的固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)的損耗：固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中會(huì)發(fā)生有形或無(wú)形的損耗，其價(jià)值要逐漸減少（轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本或期間費(fèi)用中去），這部分損耗我們稱(chēng)為“折舊”。核算上的特殊做法：設(shè)立“累計(jì)折舊”

13、賬戶(hù)，專(zhuān)門(mén)記錄已提取的折舊額（使“固定資產(chǎn)”賬戶(hù)一直保持原值）。Why?賬戶(hù)設(shè)置：“固定資產(chǎn)”賬戶(hù)。資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)。核算企業(yè)固定資產(chǎn)取得成本的增減變動(dòng)及其結(jié)余情況。借方：登記固定資產(chǎn)取得成本的增加，貸方：登記取得成本的減少，期末余額：在借方，表示固定資產(chǎn)原價(jià)的結(jié)余額。企業(yè)取得固定資產(chǎn)時(shí)入賬價(jià)值的確定： 取得固定資產(chǎn)時(shí)的實(shí)際成本是指企業(yè)購(gòu)建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。固定資產(chǎn)的實(shí)際成本=實(shí)際買(mǎi)價(jià)+運(yùn)輸費(fèi)+保險(xiǎn)費(fèi)+包裝費(fèi)+安裝成本等。 “固定資產(chǎn)”賬戶(hù)核算企業(yè)持有的固定資產(chǎn)原價(jià)，屬于資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)。 固定資產(chǎn) 借方 貸方 “固定資產(chǎn)”賬戶(hù)可按固定資產(chǎn)類(lèi)別和項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)

14、固定資產(chǎn)原價(jià)的增加企業(yè)固定資產(chǎn)原價(jià)的減少反映企業(yè)固定資產(chǎn)的原價(jià)“固定資產(chǎn)”賬戶(hù)第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算3原材料含義：企業(yè)庫(kù)存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購(gòu)半成品（外購(gòu)件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等。原材料的計(jì)價(jià)：不同企業(yè)由于管理的不同，對(duì)原材料的處理上，會(huì)采用不同的辦法，即對(duì)原材料的計(jì)價(jià)，可以采用實(shí)際成本，亦有使用計(jì)劃成本?！霸牧稀辟~戶(hù) “原材料”賬戶(hù)核算企業(yè)庫(kù)存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購(gòu)半成品（外購(gòu)件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本，屬于資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)。 原材料 借方 貸方“原材料”賬戶(hù)可按材料的保管地點(diǎn)（倉(cāng)

15、庫(kù)）、材料的類(lèi)別、品種和規(guī)格等進(jìn)行明細(xì)核算。驗(yàn)收入庫(kù)材料的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本發(fā)出材料的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本庫(kù)存材料的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本。第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算4無(wú)形資產(chǎn)含義：企業(yè)擁有或控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)可辨認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)。無(wú)形資產(chǎn)主要包括專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等。 商譽(yù)的存在無(wú)法與企業(yè)自身分離，不具有可辨認(rèn)性，不屬于本章所指無(wú)形資產(chǎn)。 “無(wú)形資產(chǎn)”賬戶(hù) “無(wú)形資產(chǎn)”賬戶(hù)核算企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人，或?yàn)楣芾砟康亩钟械?、沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)的增減變動(dòng)情況，屬于資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)。 無(wú)形資產(chǎn) 借方 貸方“無(wú)形資產(chǎn)”賬戶(hù)可按無(wú)形資產(chǎn)的類(lèi)別進(jìn)行明細(xì)核

16、算。無(wú)形資產(chǎn)的增加額無(wú)形資產(chǎn)的減少額無(wú)形資產(chǎn)的結(jié)存額投入資本業(yè)務(wù)核算舉例 1）賬戶(hù)設(shè)置性質(zhì)、結(jié)構(gòu)、明細(xì)賬戶(hù)設(shè)置、對(duì)應(yīng)關(guān)系 2 ）賬務(wù)處理（例1、2、3、4）例1，投資者（國(guó)家）用貨幣資金向企業(yè)投資700000元，會(huì)計(jì)分錄： 借：銀行存款 7 00 000 貸：實(shí)收資本國(guó)家資本金 7 00 000例2，投資者（某單位）用設(shè)備向企業(yè)投資150000元，會(huì)計(jì)分錄： 借：固定資產(chǎn)-設(shè)備 150 000 貸：實(shí)收資本 單位 150 000例3，投資者（國(guó)家）用商標(biāo)權(quán)等向企業(yè)投資，一般難以直接確認(rèn)其實(shí)際成本，應(yīng)經(jīng)專(zhuān)家評(píng)估確認(rèn)，假設(shè)為50000元，會(huì)計(jì)分錄： 借：無(wú)形資產(chǎn)-商標(biāo)權(quán) 50 000 貸：實(shí)收資本

17、國(guó)家資本金 50 000例4，外商投入的注冊(cè)資本金應(yīng)為500萬(wàn)元。外商實(shí)際投入設(shè)備3臺(tái)，總價(jià)值510萬(wàn)元。多出的10萬(wàn)元作為資本公積金處理，會(huì)計(jì)分錄： 借：固定資產(chǎn)-設(shè)備 5 100 000 貸：實(shí)收資本 外商 5 000 000 資本公積-資本溢價(jià) 100 000資本公積金也稱(chēng)準(zhǔn)資本，在需要的時(shí)候可轉(zhuǎn)增資本金。 增值稅增值稅是以商品生產(chǎn)流通和提供勞務(wù)所產(chǎn)生的增值額為征稅對(duì)象的一種流轉(zhuǎn)稅。所謂“增值”，是納稅人在其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所創(chuàng)造的新增價(jià)值。是指差額，納稅人在一定時(shí)期內(nèi)銷(xiāo)售產(chǎn)品或提供勞務(wù)所得的收入購(gòu)進(jìn)商品和取得勞務(wù)時(shí)所支付的金額有增值才征稅，沒(méi)增值不征稅。商品新增價(jià)值或附加值在生產(chǎn)和流通過(guò)

18、程中是很難準(zhǔn)確計(jì)算的。因此，采用稅款抵扣的辦法。即根據(jù)銷(xiāo)售商品或勞務(wù)的銷(xiāo)售額，按規(guī)定的稅率講算出銷(xiāo)項(xiàng)稅額，然后扣除取得該商品或勞務(wù)時(shí)所支付的增值稅款，也就是進(jìn)項(xiàng)稅額，其差額就是增值部分應(yīng)交的稅額，這種計(jì)算方法體現(xiàn)了按增值因素計(jì)稅的原則。 增值稅增值稅實(shí)行的是“價(jià)外稅”，即價(jià)外征稅，就是由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)的。 eg.某公司向a公司購(gòu)進(jìn)貨物100件，金額為10000元，但該公司實(shí)際上要付給對(duì)方的貨款并不是10000元，而是10000+10000*17%（假設(shè)增值稅率為17%）=11700元。 為什么只購(gòu)進(jìn)的貨物價(jià)值才10000元，另外還要支付個(gè)1700元呢？因?yàn)檫@時(shí)，該公司做為消費(fèi)者就要另外負(fù)擔(dān)1700

19、元的增值稅，這就是增值稅的價(jià)外征收。這1700元增值稅對(duì)該公司來(lái)說(shuō)就是“進(jìn)項(xiàng)稅”。a公司多收了這1700元的增值稅款并不歸a公司所有，a公司要把1700元增值稅上交給國(guó)家。所以a公司只是代收代繳而已，并不負(fù)擔(dān)這筆稅款。 增值稅繼續(xù)假設(shè)：該公司把購(gòu)進(jìn)的100件貨物加工成甲產(chǎn)品80件，出售給b公司，取得銷(xiāo)售額15000元，而此時(shí)該公司要向b公司收取的甲產(chǎn)品貨款也不只是15000元，而是15000+15000*17%=17550元，因?yàn)閎公司這時(shí)作為消費(fèi)者也應(yīng)該向該公司另外支付2550元的增值稅款，這就是該公司的“銷(xiāo)項(xiàng)稅”。該公司收了這2550元增值稅額也并不歸其所有，它也要上交給國(guó)家，所以，255

20、0元的增值稅款也不是其負(fù)擔(dān)的，它也只是代收代繳而已。 增值稅倘若該公司是一般納稅人，進(jìn)項(xiàng)稅就可以在銷(xiāo)項(xiàng)稅中抵扣。 其購(gòu)進(jìn)貨物的支付的進(jìn)項(xiàng)增值稅款是1700元，銷(xiāo)售甲產(chǎn)品收取的銷(xiāo)項(xiàng)增值稅是2550元。所以，其上交給國(guó)家增值稅款就不是向b公司收取的2550元，而是：2550-1700=850元，所以這850元是b公司在其購(gòu)甲產(chǎn)品時(shí)付給它的，通過(guò)它交給國(guó)家。若b公司買(mǎi)了該公司的甲產(chǎn)品，再賣(mài)給c公司，c公司再賣(mài)給d公司. ,這些過(guò)程都是要收取增值稅的, 直到賣(mài)給最終的消費(fèi),也就把增值稅轉(zhuǎn)嫁到了最終消費(fèi)者身上了,所以增值稅是流轉(zhuǎn)稅。 增值稅一、增值稅的納稅人在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理

21、修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅義務(wù)人。二、增值稅的征收范圍增值稅征收范圍包括：1、貨物；2、應(yīng)稅勞務(wù)；3、進(jìn)口貨物。三、增值稅的稅率增值稅稅率分為三檔：基本稅率17%、低稅率13%和零稅率。四、增值稅的計(jì)稅依據(jù)納稅人銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的計(jì)稅依據(jù)為其銷(xiāo)售額，進(jìn)口貨物的計(jì)稅依據(jù)為規(guī)定的組成計(jì)稅價(jià)格。增值稅公式為：應(yīng)納稅額=銷(xiāo)項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額 增值稅計(jì)算公式：銷(xiāo)項(xiàng)稅額：銷(xiāo)售額（不含稅）稅率進(jìn)項(xiàng)稅額：購(gòu)貨款（不含稅） 稅率不含稅銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額/（1+稅率）增值稅賬務(wù)處理：該公司向a公司購(gòu)進(jìn)100件貨物時(shí)，分錄： 借：原材料 10000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1700

22、貸：應(yīng)付賬款a公司 11700 分錄中并沒(méi)有把收取的1700元做為公司的費(fèi)用，而是做為“應(yīng)交稅費(fèi)”，因?yàn)樵摴臼且话慵{稅人，進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。 增值稅該公司向b公司銷(xiāo)售80件甲產(chǎn)品時(shí)，分錄： 借：應(yīng)收賬款b公司 17550 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 15000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）2550 分錄中并沒(méi)有把向b公司收取的2550元增值稅款做為公司的業(yè)務(wù)收入，而是掛“應(yīng)交稅費(fèi)”，因?yàn)檫@并不歸其所有，而是應(yīng)交給國(guó)家的稅收。 銷(xiāo)項(xiàng)稅額 - 進(jìn)項(xiàng)稅額 = 2550 - 1700 = 850 元就是要交給國(guó)家的稅收。 增值稅第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算 二、借入資金業(yè)務(wù)的核算（一）短期借款業(yè)務(wù)的核算 1短

23、期借款的含義 短期借款一般是企業(yè)為了滿足其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)對(duì)資金的臨時(shí)需要或?yàn)榈謨攤鶆?wù)而從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的償還期限在1年以?xún)?nèi)（含1年）的各種借款。 2短期借款利息的確認(rèn)與計(jì)量確認(rèn)：按月計(jì)付利息：直接將發(fā)生的利息費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用；按季或半年等較長(zhǎng)時(shí)間計(jì)付利息，或借款到期時(shí)一并支付利息：應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則要求，采取預(yù)提方法按月預(yù)提借款利息，計(jì)入預(yù)提期間的財(cái)務(wù)費(fèi)用，并增加應(yīng)付利息這項(xiàng)負(fù)債；待實(shí)際支付利息時(shí)，再?zèng)_銷(xiāo)應(yīng)付利息。計(jì)量：短期借款利息=借款本金借款利率借款占用時(shí)間第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算3賬戶(hù)的設(shè)置和應(yīng)用（1）賬戶(hù)設(shè)置 “短期借款”賬戶(hù)，負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)。用來(lái)核算短期借款的取得和歸還情

24、況。貸方：登記企業(yè)取得的各種短期借款（增加數(shù)）；借方：登記借款的償還數(shù)（減少數(shù)）；期末余額：在貸方，表示企業(yè)尚未償還的短期借款的本金結(jié)余額。 “短期借款”賬戶(hù)核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在一年以下（含一年）的各種借款。屬于負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)。 短期借款 借方 貸方 “短期借款”賬戶(hù)可按借款種類(lèi)、貸款人和幣種進(jìn)行明細(xì)核算。借入的各種短期借款 償還的短期借款 尚未償還的短期借款 “短期借款”賬戶(hù)短期借款的記錄2009年2月6日，南江公司向銀行借入期限為3個(gè)月的生產(chǎn)周轉(zhuǎn)借款100 000元，款項(xiàng)存入銀行。借：銀行存款 100 000 貸：短期借款 100 000 短期借款登記到期償還的 登記取得

25、的短期短期借款 借款 100000 期末反映尚未償 還的短期借款 第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶(hù)。損益類(lèi)賬戶(hù)。核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金而發(fā)生的各種籌資費(fèi)用及其結(jié)轉(zhuǎn)情況。財(cái)務(wù)費(fèi)用包括利息支出、傭金、匯兌損失以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)，以及企業(yè)在賒銷(xiāo)商品的過(guò)程中產(chǎn)生的現(xiàn)金折扣等。借方：登記發(fā)生的各種財(cái)務(wù)費(fèi)用（增加數(shù)），貸方：登記發(fā)生的應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息收入等和期末結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)的凈額（減少數(shù)）。經(jīng)過(guò)結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶(hù)期末沒(méi)有余額。（2）核算舉例傭金（Commission） 商業(yè)活動(dòng)中的一種勞務(wù)報(bào)酬，是具有獨(dú)立地位和經(jīng)營(yíng)資格的中間人在商業(yè)活動(dòng)中為他人提供服務(wù)所得到的報(bào)酬。幾種傭金形式 一、

26、證券交易傭金委托者委托買(mǎi)賣(mài)成交后，按實(shí)際成交金額數(shù)的一定比例向承辦委托的證券商交納的費(fèi)用。傭金就是證券商代理委托買(mǎi)賣(mài)成交后的經(jīng)營(yíng)收入，或者說(shuō)手續(xù)費(fèi)收入。 二、國(guó)際貿(mào)易中的傭金 主要出現(xiàn)在我國(guó)出口企業(yè)向國(guó)外中間商的報(bào)價(jià)中。我國(guó)的外貿(mào)專(zhuān)業(yè)公司，在代理國(guó)內(nèi)企業(yè)進(jìn)出口業(yè)務(wù)時(shí)，通常由雙方簽訂協(xié)議規(guī)定代理傭金比率，而對(duì)外報(bào)價(jià)時(shí)，傭金率不明示在價(jià)格中，這種傭金稱(chēng)之為暗傭。如果在價(jià)格條款中，明確表示傭金多少，稱(chēng)為明傭。三、銷(xiāo)售傭金 企業(yè)在銷(xiāo)售業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)支付給中間人的報(bào)酬，中間人必須是有權(quán)從事中介服務(wù)的單位或個(gè)人，但不包括本企業(yè)的職工。 匯兌損失 由于我國(guó)是以人民幣為記賬本位幣，所以當(dāng)企業(yè)有外幣收入時(shí)，必須換算

27、為人民幣記賬。匯兌損益就是指由于匯率的變動(dòng)而產(chǎn)生的外匯兌換損益，即兌換為人民幣記賬時(shí)的差異。由于它屬于財(cái)務(wù)費(fèi)用的核算內(nèi)容，故其明細(xì)核算的賬戶(hù)名稱(chēng)為“匯兌損失”，減去匯兌收益即為匯兌凈損失。如：企業(yè)3月10日收到美元100元，當(dāng)日匯率為1美元=8.5人民幣元，則折合人民幣為850元。月末結(jié)賬時(shí)（3月31日）匯率為1美元=8.4人民幣元，則折合人民幣為840元。這10元即為匯兌損失，它跟企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)，因此計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌損失”（的借方）。如有匯兌收益（如月末匯率為1：8.6，折合人民幣為860元，這10元為匯兌收益），則記在該賬戶(hù)的貸方。 現(xiàn)金折扣（cash discount）又稱(chēng)銷(xiāo)售

28、折扣（sale discount）。為敦促顧客盡早付清貨款而提供的一種價(jià)格優(yōu)惠?，F(xiàn)金折扣的表示方式例如，公司向公司出售商品30 000元，付款條件為2/10，N/60，如果公司在10日內(nèi)付款，只須付29 400元，如果在60天內(nèi)付款，則須付全額30，000。 “財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶(hù)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶(hù)屬于損益類(lèi)賬戶(hù)中的費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)。財(cái)務(wù)費(fèi)用借方 貸方“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶(hù)可按費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的各種籌資費(fèi)用減少額或期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)的財(cái)務(wù)費(fèi)用長(zhǎng)期負(fù)債的確認(rèn)定義長(zhǎng)期負(fù)債是指償還期限超過(guò)一年或超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期的負(fù)債 特點(diǎn)償還期限：長(zhǎng)于一年或長(zhǎng)于超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期

29、的負(fù)債才是長(zhǎng)期負(fù)債舉債目的：非為滿足生產(chǎn)周轉(zhuǎn)的臨時(shí)需要，而是為擴(kuò)展企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模，購(gòu)置大型機(jī)器設(shè)備、房地產(chǎn)、增建或改建廠房等，以補(bǔ)充企業(yè)資本不足 而缺乏的大量長(zhǎng)期資金舉債金額：一般數(shù)額較大，它的利息費(fèi)用是企業(yè)的一項(xiàng)長(zhǎng)期的固定支出，企業(yè)還本付息的負(fù)擔(dān)較重長(zhǎng)期負(fù)債的計(jì)量長(zhǎng)期負(fù)債的種類(lèi)長(zhǎng)期借款應(yīng)付債券長(zhǎng)期應(yīng)付款長(zhǎng)期借款的確認(rèn)和計(jì)量企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)或其他單位借入的償還期限在一年或超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期的款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)區(qū)分借款的性質(zhì)按照申請(qǐng)獲得貸款時(shí)實(shí)際收到的貸款數(shù)額（實(shí)際發(fā)生數(shù)）進(jìn)行確認(rèn)與計(jì)量長(zhǎng)期負(fù)債的計(jì)量（續(xù)）應(yīng)付債券的確認(rèn)和計(jì)量企業(yè)為籌措長(zhǎng)期資金，依法定程序?qū)ν獍l(fā)行并約定在一定期限內(nèi)還本付息的有價(jià)證券無(wú)論

30、債券的發(fā)行價(jià)格與面值是否相符，應(yīng)按債券的面值確認(rèn)與計(jì)量債券溢價(jià)或折價(jià)發(fā)行時(shí)，實(shí)收價(jià)款與債券面值的差額應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算，在債券到期前分期沖減或者增加各期的利息支出 長(zhǎng)期負(fù)債的計(jì)量（續(xù)）長(zhǎng)期應(yīng)付款的確認(rèn)和計(jì)量除長(zhǎng)期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長(zhǎng)期應(yīng)付款，如采用補(bǔ)償貿(mào)易方式引進(jìn)國(guó)外設(shè)備價(jià)款、應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)等長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額確認(rèn)與計(jì) 量 報(bào)表列示長(zhǎng)期負(fù)債應(yīng)當(dāng)按長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)在會(huì)計(jì)報(bào)表中分項(xiàng)列出。將于一年內(nèi)到期償?shù)拈L(zhǎng)期負(fù)債，應(yīng)當(dāng)在流動(dòng)負(fù)債下單列項(xiàng)目反映 補(bǔ)償貿(mào)易（Compensation Trade） 國(guó)際貿(mào)易中以產(chǎn)品償付進(jìn)口設(shè)備、技術(shù)等費(fèi)用的貿(mào)易方式 ?；咎攸c(diǎn) ：

31、買(mǎi)方以貸款形式向 賣(mài)方購(gòu)進(jìn)機(jī)器設(shè)備、技術(shù)知識(shí)等 ，興建工廠企業(yè) ，投產(chǎn)后以所生產(chǎn)的全部產(chǎn)品、部分產(chǎn)品或雙方商定的其他商品，在一定期限內(nèi)，逐步償還貸款本息。補(bǔ)償貿(mào)易雙方的關(guān)系屬于國(guó)際貿(mào)易范疇內(nèi)買(mǎi)方與賣(mài)方的關(guān)系，買(mǎi)方對(duì)購(gòu)進(jìn)的機(jī)器設(shè)備或技術(shù)知識(shí)等，擁有完全的所有權(quán)和使用權(quán)，賣(mài)方在工廠企業(yè)內(nèi)不占有股份。 三來(lái)一補(bǔ) 三來(lái)一補(bǔ)指來(lái)料加工、來(lái)樣加工、來(lái)件裝配和補(bǔ)償貿(mào)易，是中國(guó)大陸在改革開(kāi)放初期嘗試性地創(chuàng)立的一種企業(yè)貿(mào)易形式，它最早出現(xiàn)于1978年的東莞。 “三來(lái)一補(bǔ)”企業(yè)主要的結(jié)構(gòu)是：由外商提供設(shè)備（包括由外商投資建廠房）、原材料、來(lái)樣，并負(fù)責(zé)全部產(chǎn)品的外銷(xiāo)，由中國(guó)企業(yè)提供土地、廠房、勞力。 隨著中國(guó)制造業(yè)

32、的逐漸發(fā)展，2000年后，“三來(lái)一補(bǔ)”企業(yè)結(jié)構(gòu)帶來(lái)了多方面的問(wèn)題，顯得越來(lái)越不適應(yīng)中國(guó)加入WTO后的發(fā)展。 第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算（二）長(zhǎng)期借款業(yè)務(wù)的核算 1長(zhǎng)期借款的含義 長(zhǎng)期借款是企業(yè)為擴(kuò)充經(jīng)營(yíng)規(guī)模進(jìn)行固定資產(chǎn)的購(gòu)建等而從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的償還期限在1年以上（含1年）的各種借款。 2長(zhǎng)期借款本金及利息的確認(rèn)與計(jì)量 在會(huì)計(jì)核算中，長(zhǎng)期借款本金應(yīng)按照申請(qǐng)獲得貸款時(shí)實(shí)際收到的貸款數(shù)進(jìn)行確認(rèn)與計(jì)量；長(zhǎng)期借款的利息應(yīng)按照規(guī)定的利率和使用期限定期計(jì)算，并確認(rèn)為長(zhǎng)期借款入賬。對(duì)于長(zhǎng)期借款利息費(fèi)用的處理：長(zhǎng)期工程項(xiàng)目完工之前發(fā)生的應(yīng)計(jì)入該工程成本，即將利息資本化；工程完工后發(fā)生的應(yīng)予以費(fèi)用化，

33、計(jì)入利息發(fā)生當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用，即費(fèi)用化。第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算3賬戶(hù)的設(shè)置和應(yīng)用 （1）賬戶(hù)設(shè)置 “長(zhǎng)期借款”賬戶(hù)，負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)。核算長(zhǎng)期借款的取得和歸還情況。貸方：登記企業(yè)取得的各種長(zhǎng)期借款本息（增加數(shù)）；借方：登記長(zhǎng)期借款本息的償還數(shù)（減少數(shù)）；期末余額：在貸方，表示企業(yè)尚未償還的長(zhǎng)期借款的本金和利息的結(jié)余額。 （2）核算舉例“長(zhǎng)期借款”賬戶(hù)核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在一年以上（不含一年）的各種借款，屬于負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)。在采用合同利率計(jì)算確定利息費(fèi)用的情況下: 長(zhǎng)期借款 借方 貸方“長(zhǎng)期借款”賬戶(hù)可按貸款單位和貸款種類(lèi)，分別“本金”、“利息調(diào)整”等進(jìn)行明細(xì)核算。登記借入的各種長(zhǎng)期

34、借款本息償還的長(zhǎng)期借款本息尚未償還的長(zhǎng)期借款本息“長(zhǎng)期借款”賬戶(hù)債權(quán)人權(quán)益業(yè)務(wù)的核算 1）賬戶(hù)設(shè)置性質(zhì)、結(jié)構(gòu)、明細(xì)賬戶(hù)設(shè)置、對(duì)應(yīng)關(guān)系 2 ）賬務(wù)處理（例1、2）應(yīng)付利息例1，關(guān)于短期借款問(wèn)題的說(shuō)明： 短期借款含義：還款期不超過(guò)1年的借款。 用途：滿足臨時(shí)周轉(zhuǎn)需要，如購(gòu)買(mǎi)材料等。 特點(diǎn)：占用時(shí)間短，成本低，見(jiàn)效快。 “存入銀行”含義：指企業(yè)將借入款項(xiàng)存入其在銀行的存款戶(hù)。借入借款時(shí)的會(huì)計(jì)分錄： 借：銀行存款 200 000 貸：短期借款 200 000 短期借款利息應(yīng)在借款使用期內(nèi)按月預(yù)提，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用（費(fèi)用化），分錄為： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)付利息 例2，關(guān)于長(zhǎng)期借款有關(guān)問(wèn)題的說(shuō)明： 長(zhǎng)期借款

35、含義：還款期超過(guò)1年的借款。 用途：滿足企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)購(gòu)建的需要，如固定資產(chǎn)的購(gòu)置和新建、改建或擴(kuò)建工程等。 特點(diǎn)：占用時(shí)間長(zhǎng)，成本高，見(jiàn)效慢。 借入借款時(shí)的會(huì)計(jì)分錄： 借：銀行存款 100 000 貸：長(zhǎng)期借款-本金 100 000應(yīng)注意區(qū)分不需要安裝固定資產(chǎn)和需要安裝固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的不同核算方法 不需要安裝固定資產(chǎn)：直接通過(guò)“固定資產(chǎn)”賬戶(hù)核算。注意“固定資產(chǎn)”賬戶(hù)的入賬價(jià)值的確定。 需要安裝固定資產(chǎn)：通過(guò)“在建工程”賬戶(hù)核算。固定資產(chǎn)購(gòu)置業(yè)務(wù)的核算“在建工程”賬戶(hù)。資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)。核算企業(yè)為進(jìn)行固定資產(chǎn)基建、安裝、技術(shù)改造等工程而發(fā)生的全部支出，并據(jù)以計(jì)算確定工程成本。借方：登記工程支出的增

36、加，貸方：登記結(jié)轉(zhuǎn)完工工程的成本，期末余額在借方，表示未完工程的成本?！霸诮üこ獭辟~戶(hù)核算企業(yè)基建、更新改造等在建工程發(fā)生的支出，屬于資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)。 在建工程 借方 貸方 “在建工程”賬戶(hù)可按“建筑工程”、“安裝工程”、“在安裝設(shè)備”、“待攤支出”以及單項(xiàng)工程等進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)基建、更新改造等在建工程發(fā)生的支出結(jié)轉(zhuǎn)完工工程的成本反映企業(yè)尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的在建工程的成本?！霸诮üこ獭辟~戶(hù) 固定資產(chǎn)購(gòu)置業(yè)務(wù)的核算（1）賬戶(hù)設(shè)置 （3）賬務(wù)處理（例1、2、3、4、5）例1，購(gòu)入不需要安裝設(shè)備，會(huì)計(jì)分錄： 借：固定資產(chǎn) 20 000 貸：銀行存款 20 000 不需要安裝設(shè)備發(fā)生的買(mǎi)價(jià)和運(yùn)輸費(fèi)用

37、等構(gòu)成其實(shí)際成本。例2，購(gòu)入需要安裝設(shè)備，會(huì)計(jì)分錄： 借：在建工程 12 000 貸：長(zhǎng)期借款-本金 12 000 “在建工程”賬戶(hù)：資產(chǎn)（或成本）類(lèi)賬戶(hù)，核算企業(yè)某些工程在建設(shè)過(guò)程中發(fā)生的各種費(fèi)用。結(jié)構(gòu)為：應(yīng)付職工薪酬例3，購(gòu)入需要安裝設(shè)備，會(huì)計(jì)分錄： 借：在建工程 95 000 貸：銀行存款 88 400 原材料-工程物資 4 500 應(yīng)付職工薪酬 2 100 工程物資包括專(zhuān)門(mén)為工程建設(shè)準(zhǔn)備的專(zhuān)用材料和設(shè)備等。 對(duì)安裝費(fèi)用的賬務(wù)處理： 如果是由本企業(yè)職工完成的，可計(jì)入“應(yīng)付職工薪酬”； 如果是聘請(qǐng)外企業(yè)人員完成的，應(yīng)“貸：庫(kù)存現(xiàn)金”等。例4，需要安裝設(shè)備安裝完畢交付使用，會(huì)計(jì)分錄： 借：固

38、定資產(chǎn) 95 000 貸：在建工程 95 000 需要安裝設(shè)備發(fā)生的買(mǎi)價(jià)、運(yùn)輸費(fèi)用和各種安裝費(fèi)用等構(gòu)成其實(shí)際成本。例5，歸還借款時(shí)（工程竣工后投入使用，已創(chuàng)造了收益，具有了相應(yīng)的還款來(lái)源），會(huì)計(jì)分錄： 借：長(zhǎng)期借款-本金 12 000 貸：銀行存款 12 000金融機(jī)構(gòu)借入資金等。 資金籌集的核算主要是投資者投入資金及向籌集資金的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算資金投入企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有吸收投資者投入資本和從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)取得借款等，現(xiàn)舉例說(shuō)明資金投入企業(yè)主要交易和事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理。例1 公開(kāi)發(fā)行普通股10000000股，每股面值1元，每股發(fā)行價(jià)格3元，發(fā)行收入已全部收到存入銀行。發(fā)行費(fèi)用300000元，

39、以銀行存款支付。假定不考慮其他因素。（1）收到發(fā)行收入：借：銀行存款 30000000 貸：實(shí)收資本 10000000 資本公積 股本溢價(jià) 20000000（2）支付發(fā)行費(fèi)用：借：資本公積 股本溢價(jià) 300000 貸：銀行存款 300000例2從銀行取得生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用借款1000000元，借款期限為6個(gè)月，月利率0.4%，該項(xiàng)借款的本金到期后一次歸還，利息分月預(yù)提，按季支付。借款已存入銀行存款戶(hù)。 借：銀行存款 1000000 貸：短期借款 1000000利息分月預(yù)提，按季支付：每月：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 4000 貸：應(yīng)付利息 4000每季度：借：應(yīng)付利息 12000 貸：銀行存款 12000例3從銀行

40、取得借款3000000元，借款期限為3年，年利率為8.4%，到期一次還本付息，借款已存入銀行存款戶(hù)。 借：銀行存款 3000000 貸：長(zhǎng)期借款-本金 3000000每月利息：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 21000 貸：長(zhǎng)期借款-利息 21000到期一次還本付息：借：長(zhǎng)期借款-本金 3000000 -利息 756000 貸：銀行存款 3756000例4 甲公司購(gòu)買(mǎi)不需安裝的設(shè)備一臺(tái)，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的貨款為2300000元，增值稅額為391000元，（不允許抵扣），另支付運(yùn)雜費(fèi)9000元，款項(xiàng)通過(guò)銀行支付，設(shè)備已投入使用。 借：固定資產(chǎn) 2700000 貸：銀行存款 2700000例5 甲公司購(gòu)入

41、需要安裝的機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的貨款為200000元，增值稅額為34000元，（不允許抵扣），另支付運(yùn)雜費(fèi)1000元。安裝設(shè)備時(shí)，支付安裝費(fèi)1600元?？铐?xiàng)均以銀行存款支付。設(shè)備安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。（1）支付設(shè)備價(jià)款、增值稅、運(yùn)雜費(fèi)共235000元。 借：在建工程 235000 貸：銀行存款 235000（2）支付安裝費(fèi)1600元。 借：在建工程 1600 貸：銀行存款 1600（3）設(shè)備安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)成本236600元。 借：固定資產(chǎn) 236600 貸：在建工程 236600第三節(jié) 供應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算 供應(yīng)過(guò)程是為生產(chǎn)產(chǎn)品做準(zhǔn)備的過(guò)程，重要的業(yè)

42、務(wù)內(nèi)容就是購(gòu)建固定資產(chǎn)和購(gòu)買(mǎi)原材料等。 供應(yīng)過(guò)程：材料采購(gòu)業(yè)務(wù)供應(yīng)過(guò)程的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)采購(gòu)材料材料采購(gòu)成本的內(nèi)容材料買(mǎi)價(jià)材料運(yùn)費(fèi)運(yùn)輸途中合理?yè)p耗入庫(kù)前的整理挑選費(fèi)用支付的各種稅金第三節(jié) 供應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算 一、材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算 （一）材料及采購(gòu)成本 外購(gòu)材料的采購(gòu)成本由材料的買(mǎi)價(jià)和采購(gòu)費(fèi)用兩部分構(gòu)成。 買(mǎi)價(jià)是指購(gòu)貨發(fā)票所開(kāi)列的金額； 采購(gòu)費(fèi)用是指材料采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。具體由運(yùn)雜費(fèi)；運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗；入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用；購(gòu)入材料負(fù)擔(dān)的稅金和其他費(fèi)用組成。 購(gòu)入材料的實(shí)際成本=實(shí)際買(mǎi)價(jià)+各種采購(gòu)費(fèi)用。（二）核算方法計(jì)劃成本實(shí)際成本計(jì)劃成本VS實(shí)際成本計(jì)劃成本：企業(yè)自行制定的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的分

43、類(lèi)、名稱(chēng)、規(guī)格、編號(hào)、計(jì)量單位和計(jì)劃單位成本等資料，在取得財(cái)產(chǎn)時(shí)或發(fā)出時(shí)按這些資料計(jì)算計(jì)劃成本。 實(shí)際成本：企業(yè)在取得各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)時(shí)付出的采購(gòu)成本、加工成本以及達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本。 計(jì)劃成本法按現(xiàn)行制度規(guī)定，原材料日常核算可以按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算，也可以按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算。而對(duì)于材料收發(fā)業(yè)務(wù)較多且計(jì)劃成本資料較為健全、準(zhǔn)確的企業(yè)，一般都采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料收發(fā)核算。 原材料按計(jì)劃成本核算的特點(diǎn)：收發(fā)憑證按材料的計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，原材料的總分類(lèi)帳和明細(xì)分類(lèi)帳均按計(jì)劃成本登記。原材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異，通過(guò)“材料成本差異”科目核算，月份終了，將發(fā)出的原材料的計(jì)劃成本與材料成本差異調(diào)整

44、為實(shí)際成本。 計(jì)劃成本法賬戶(hù)的設(shè)置和運(yùn)用1、“材料采購(gòu)”，資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)。核算企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行日常核算而購(gòu)入的材料采購(gòu)成本。借方：登記實(shí)際支付材料和運(yùn)雜費(fèi)的金額，貸方：登記轉(zhuǎn)入“原材料”賬戶(hù)的計(jì)劃成本，其實(shí)際成本計(jì)劃成本的差額記入“材料成本差異”賬戶(hù)借方，本賬戶(hù)期末借方余額：表示企業(yè)在途材料的采購(gòu)成本。本賬戶(hù)可按供應(yīng)單位和材料品種設(shè)置明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)。計(jì)劃成本法采購(gòu)業(yè)務(wù)核算設(shè)置的帳戶(hù) 材料采購(gòu)登記購(gòu)入材料的 登記已驗(yàn)收入庫(kù)買(mǎi)價(jià)和采購(gòu)費(fèi)用 材料的計(jì)劃成本 原材料反映已驗(yàn)收入 反映庫(kù)存材料庫(kù)材料的成本 發(fā)出的成本 期末庫(kù)存材料的成本 2、“材料成本差異”，資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)。核算企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行日常核算的

45、材料計(jì)劃成本與實(shí)際成本的差額。借方：登記入庫(kù)材料實(shí)際成本計(jì)劃成本的差額，貸方：登記入庫(kù)材料實(shí)際成本計(jì)劃成本成本的差異，貸方余額：表示庫(kù)存材料的實(shí)際成本計(jì)劃成本的差異。本賬戶(hù)按“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”等賬戶(hù)設(shè)置“成本差異”明細(xì)賬戶(hù)。 “原材料”賬戶(hù)核算企業(yè)庫(kù)存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購(gòu)半成品（外購(gòu)件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等的計(jì)劃成本，屬于資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)。 原材料借方 貸方“原材料”賬戶(hù)可按材料的保管地點(diǎn)（倉(cāng)庫(kù)）、材料的類(lèi)別、品種和規(guī)格等進(jìn)行明細(xì)核算。驗(yàn)收入庫(kù)材料的計(jì)劃成本發(fā)出材料的計(jì)劃成本庫(kù)存材料的計(jì)劃成本“原材料”賬戶(hù)賬戶(hù)的設(shè)置和運(yùn)用（1）“在途物資”賬戶(hù)，

46、資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)。 核算企業(yè)采用實(shí)際成本進(jìn)行材料、商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗(yàn)收入庫(kù)的在途物資的采購(gòu)成本。實(shí)際成本法 在途物資 借方 貸方購(gòu)入物資，貨款已付，但尚未驗(yàn)收入庫(kù)應(yīng)計(jì)入物資采購(gòu)成本的金額驗(yàn)收入庫(kù)物資的實(shí)際成本在途物資的采購(gòu)成本“在途物資”賬戶(hù)可按供應(yīng)單位和物資品種進(jìn)行明細(xì)核算?！霸谕疚镔Y”賬戶(hù)（2）“原材料”賬戶(hù)，資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)。核算企業(yè)各種庫(kù)存材料實(shí)際成本的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況。借方：登記驗(yàn)收入庫(kù)材料實(shí)際成本的增加，貸方：登記發(fā)出（減少）材料的實(shí)際成本，期末余額在借方，表示庫(kù)存材料實(shí)際成本的結(jié)余額。實(shí)際成本法 “原材料”賬戶(hù)核算企業(yè)庫(kù)存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購(gòu)半

47、成品（外購(gòu)件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等的實(shí)際成本，屬于資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)。 原材料借方 貸方“原材料”賬戶(hù)可按材料的保管地點(diǎn)（倉(cāng)庫(kù)）、材料的類(lèi)別、品種和規(guī)格等進(jìn)行明細(xì)核算。驗(yàn)收入庫(kù)材料的實(shí)際成本發(fā)出材料的實(shí)際成本庫(kù)存材料的實(shí)際成本?！霸牧稀辟~戶(hù)第三節(jié) 供應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算（3）“應(yīng)付賬款”賬戶(hù)。負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)。核算企業(yè)因采購(gòu)材料物資、接受勞務(wù)供應(yīng)等而發(fā)生的結(jié)算債務(wù)的增減變動(dòng)及其結(jié)余情況。貸方：登記應(yīng)付供應(yīng)單位款項(xiàng)（買(mǎi)價(jià)、稅金和代墊運(yùn)費(fèi)等）的增加，借方：登記應(yīng)付供應(yīng)單位款項(xiàng)的減少（即償還），期末余額：一般在貸方，表示尚未償還的應(yīng)付款的結(jié)余數(shù)。 “應(yīng)付賬款”賬戶(hù)核算企業(yè)因購(gòu)買(mǎi)材料、商品和接受

48、勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)，屬于負(fù)債類(lèi)。應(yīng)付賬款 借方 貸方 “應(yīng)付賬款”賬戶(hù)可按債權(quán)人進(jìn)行明細(xì)核算。因購(gòu)買(mǎi)材料、商品和接受勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而形成的應(yīng)付賬款償還的應(yīng)付賬款尚未支付的應(yīng)付賬款余額預(yù)付的賬款“應(yīng)付賬款”賬戶(hù)第三節(jié) 供應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算（4）“預(yù)付賬款”賬戶(hù)。資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)。核算企業(yè)按照合同規(guī)定向供應(yīng)單位預(yù)付購(gòu)料款而與供應(yīng)單位發(fā)生的結(jié)算債權(quán)的增減變動(dòng)及其結(jié)余情況的賬戶(hù)。借方：登記結(jié)算債權(quán)（即預(yù)付款）的增加，貸方：登記收到供應(yīng)單位提供的材料物資而應(yīng)沖銷(xiāo)的預(yù)付款債權(quán)的減少，期末余額：一般在借方，表示尚未結(jié)算的預(yù)付款的結(jié)余額。“預(yù)付賬款”賬戶(hù)核算企業(yè)按照合同規(guī)定向供應(yīng)單位預(yù)付購(gòu)料款而與供應(yīng)單位發(fā)生

49、的結(jié)算債權(quán)的增減變動(dòng)及其結(jié)余情況，屬于資產(chǎn)類(lèi)。 預(yù)付賬款 借方 貸方 “預(yù)付賬款”賬戶(hù)可按供應(yīng)單位進(jìn)行明細(xì)核算。 收到供應(yīng)單位提供的材料物資而應(yīng)沖銷(xiāo)的預(yù)付款債權(quán)（即預(yù)付款）的減少預(yù)付款的增加尚未結(jié)算的預(yù)付款的結(jié)余額“預(yù)付賬款”賬戶(hù)尚未補(bǔ)付的貨款第三節(jié) 供應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算（5）“應(yīng)付票據(jù)”賬戶(hù)，負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)。核算企業(yè)采用商業(yè)匯票結(jié)算方式購(gòu)買(mǎi)物資等而開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票的增減變動(dòng)及其結(jié)余情況的賬戶(hù)。貸方：登記企業(yè)開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票的的增加數(shù)，借方：登記到期商業(yè)匯票的減少。期末余額在貸方，表示尚未到期的商業(yè)匯票的結(jié)余數(shù)。 票據(jù) .應(yīng)付票據(jù)按照一定形式制成寫(xiě)明有付出一定貨幣金額義務(wù)的證件。廣義的票據(jù):

50、泛指各種有價(jià)證券，如債券、股票、提單等等。狹義的票據(jù):僅指以支付金錢(qián)為目的的有價(jià)證券，即出票人根據(jù)票據(jù)法簽發(fā)的，由自己無(wú)條件支付確定金額或委托他人無(wú)條件支付確定金額給收款人或持票人的有價(jià)證券。在我國(guó)，票據(jù)即匯票、支票及本票的統(tǒng)稱(chēng). 應(yīng)付票據(jù):出票人出票，由承兌人允諾在一定日期按票面確定的金額向持票人付款的書(shū)面憑證。在我國(guó)，企業(yè)的應(yīng)付票據(jù)主要指的是商業(yè)匯票，按照票面是否載明利率，分為帶息匯票和不帶息匯票。“應(yīng)付票據(jù)”賬戶(hù)核算企業(yè)購(gòu)買(mǎi)材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票，屬于負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)。 應(yīng)付票據(jù) 借方 貸方因購(gòu)買(mǎi)材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等開(kāi)出、承兌的商業(yè)

51、匯票商業(yè)匯票到期償還的款項(xiàng)尚未到期的商業(yè)匯票的票面金額“應(yīng)付票據(jù)”賬戶(hù)可按供應(yīng)單位進(jìn)行明細(xì)核算?！皯?yīng)付票據(jù)”賬戶(hù)第三節(jié) 供應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算（6）“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶(hù)，負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)。本科目核算企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的各種稅費(fèi)。包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車(chē)船使用稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等。 企業(yè)（保險(xiǎn)）按規(guī)定應(yīng)交納的保險(xiǎn)保障基金，也通過(guò)本科目核算。 企業(yè)代扣代交的個(gè)人所得稅等，也通過(guò)本科目核算。 應(yīng)交稅費(fèi) 借方 貸方應(yīng)繳納的各種稅費(fèi)實(shí)際繳納的各種稅費(fèi)尚未交納的稅費(fèi)多交或尚未抵扣的稅費(fèi)“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶(hù)可按應(yīng)交的稅費(fèi)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算

52、?！皯?yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”還應(yīng)分別設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“已交稅金”等專(zhuān)欄。材料采購(gòu)按實(shí)際成本法的核算1.材料采購(gòu)按實(shí)際成本法核算的基本含義 企業(yè)在日常收入和發(fā)出材料時(shí)均采用實(shí)際成本。2.材料采購(gòu)實(shí)際成本的構(gòu)成 （1）買(mǎi)價(jià) （2）采購(gòu)費(fèi)用企業(yè)企業(yè) 在途物資 原 材 料 生產(chǎn)成本等 采購(gòu)實(shí)際成本 入庫(kù)實(shí)際成本 收入實(shí)際成本 發(fā)出實(shí)際成本 領(lǐng)用 實(shí)際成本3、賬戶(hù)設(shè)置應(yīng)交稅費(fèi)4、核算舉例向長(zhǎng)江公司購(gòu)入D材料一批。取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的貨款為1250000元，增值稅額為212500元，款項(xiàng)已通過(guò)銀行支付，D材料尚未到達(dá)企業(yè)。應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄為：借：在途物

53、資D材料 1250000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 212500 貸：銀行存款 1462500接上例，D材料已驗(yàn)收入庫(kù)。 借：原材料D材料 1250000 貸：在途物資D材料 1250000開(kāi)出一張面值為1848600元，期限3個(gè)月的不帶息商業(yè)匯票，用來(lái)向中華公司購(gòu)入C材料一批。取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的貨款為1580000元，增值稅額為268600元，C材料已驗(yàn)收入庫(kù)。借：原材料C材料 1580000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 268600 貸：應(yīng)付票據(jù) 1848600向光明公司購(gòu)入E材料一批，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的貨款為500000元，增值稅額為85000元，另光明公司

54、代墊運(yùn)雜費(fèi)500元，E材料已驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng)尚未支付。借：原材料E材料 500500 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）85000 貸：應(yīng)付賬款光明公司 585500生產(chǎn)過(guò)程：產(chǎn)品生產(chǎn) 產(chǎn)品制造企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)生產(chǎn)產(chǎn)品產(chǎn)品生產(chǎn)成本的內(nèi)容直接材料直接人工制造費(fèi)用產(chǎn)品制造企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程費(fèi)用的歸集費(fèi)用的區(qū)分與成本的計(jì)算生產(chǎn)費(fèi)用與非生產(chǎn)費(fèi)用本期生產(chǎn)費(fèi)用與非本期生產(chǎn)費(fèi)用直接費(fèi)用與間接費(fèi)用完工產(chǎn)品成本與在產(chǎn)品成本第四節(jié) 生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算 一、生產(chǎn)費(fèi)用與成本 （一）生產(chǎn)費(fèi)用與成本的含義 1生產(chǎn)費(fèi)用是指制造業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的、用貨幣額表現(xiàn)的生產(chǎn)耗費(fèi)。 費(fèi)用與發(fā)生的期間直接相關(guān)，即費(fèi)用強(qiáng)調(diào)“期間”。

55、2成本 成本是對(duì)象化了的費(fèi)用。企業(yè)發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用最終都要?dú)w集、分配到一定種類(lèi)、一定數(shù)量的產(chǎn)品上去，就形成了這些產(chǎn)品的成本。 成本與費(fèi)用的負(fù)擔(dān)者直接相關(guān)，即成本強(qiáng)調(diào)“對(duì)象”。生產(chǎn)費(fèi)用：制造業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過(guò)程中而發(fā)生的、用貨幣表現(xiàn)的生產(chǎn)耗費(fèi)。生產(chǎn)成本：企業(yè)為生產(chǎn)一定種類(lèi)和數(shù)量的產(chǎn)品所支出的生產(chǎn)費(fèi)用總和對(duì)象化于產(chǎn)品就形成了產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。生產(chǎn)費(fèi)用與生產(chǎn)成本的聯(lián)系與區(qū)別（1）聯(lián)系： 生產(chǎn)費(fèi)用的發(fā)生過(guò)程也是產(chǎn)品成本的形成過(guò)程，費(fèi)用是產(chǎn)品成本形成的基礎(chǔ)。（2）區(qū)別： 生產(chǎn)費(fèi)用與發(fā)生的期間相關(guān)，研究費(fèi)用強(qiáng)調(diào)“期間”。 生產(chǎn)成本一般是指為生產(chǎn)某一種產(chǎn)品所產(chǎn)生的消耗，研究生產(chǎn)成本強(qiáng)調(diào)“對(duì)象”。第四節(jié) 生產(chǎn)過(guò)程

56、業(yè)務(wù)的核算 一、生產(chǎn)費(fèi)用與成本 （二）產(chǎn)品生產(chǎn)成本的構(gòu)成 1直接材料費(fèi)用：企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過(guò)程中所消耗的、直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原料、主要材料以及有助于產(chǎn)品形成的輔助材料等。 2直接人工費(fèi)用：企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過(guò)程中發(fā)生的直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資、津貼和補(bǔ)貼等。 3制造費(fèi)用：指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。如基本生產(chǎn)車(chē)間管理人員的工資、辦公費(fèi)、設(shè)備折舊費(fèi)和修理費(fèi)等。生產(chǎn)費(fèi)用的組成內(nèi)容人工第四節(jié) 生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算 二、生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配 （一）材料費(fèi)用的歸集與分配 1賬戶(hù)設(shè)置 （1）“生產(chǎn)成本”賬戶(hù)。成本類(lèi)賬戶(hù)。核算企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算產(chǎn)品生產(chǎn)成本。借方：登

57、記應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的各項(xiàng)費(fèi)用；貸方：登記結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫(kù)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。期末如有余額：在借方，表示在產(chǎn)品的成本?！吧a(chǎn)成本”賬戶(hù)生產(chǎn)成本借方 貸方企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的全部生產(chǎn)費(fèi)用完工產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本在產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本“生產(chǎn)成本”賬戶(hù)可按基本生產(chǎn)成本和輔助生產(chǎn)成本進(jìn)行明細(xì)核算?；旧a(chǎn)成本應(yīng)當(dāng)分別按照基本生產(chǎn)車(chē)間和成本核算對(duì)象（產(chǎn)品的品種、類(lèi)別、定單、批別、生產(chǎn)階段等）設(shè)置明細(xì)賬（或成本計(jì)算單），并按照規(guī)定的成本項(xiàng)目設(shè)置專(zhuān)欄。第四節(jié) 生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算（2）“制造費(fèi)用”賬戶(hù)。成本類(lèi)賬戶(hù)。核算企業(yè)生產(chǎn)車(chē)間（基本生產(chǎn)車(chē)間和輔助生產(chǎn)車(chē)間）范圍內(nèi)為組織和管理產(chǎn)品生產(chǎn)活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)間接生產(chǎn)費(fèi)用。借方：登

58、記實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)制造費(fèi)用；貸方：登記期末經(jīng)分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶(hù)的制造費(fèi)用額。期末結(jié)轉(zhuǎn)后一般沒(méi)有余額。 2核算舉例“制造費(fèi)用”賬戶(hù)“制造費(fèi)用”賬戶(hù)核算企業(yè)生產(chǎn)車(chē)間（部門(mén)）為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，屬于成本類(lèi)賬戶(hù)。制造費(fèi)用借方 貸方除季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)外，該賬戶(hù)期末應(yīng)無(wú)余額。“制造費(fèi)用”賬戶(hù)可按不同的生產(chǎn)車(chē)間、部門(mén)和費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)生產(chǎn)車(chē)間為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的各種費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用制造費(fèi)用的基本含義 企業(yè)的生產(chǎn)管理部門(mén)（如生產(chǎn)車(chē)間）為組織和管理生產(chǎn)產(chǎn)品活動(dòng)而發(fā)生的各種間接費(fèi)用。包括管理人員工資、辦公費(fèi)等。 制造費(fèi)用與管理費(fèi)用的區(qū)別【例】用現(xiàn)金購(gòu)買(mǎi)車(chē)間用辦

59、公用品。 借：制造費(fèi)用 900 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 900賬戶(hù)設(shè)置3【例】生產(chǎn)A、B兩產(chǎn)品各6000、4000件，共發(fā)生制造費(fèi)用547000元，月末分配制造費(fèi)用，計(jì)入產(chǎn)品成本。 應(yīng)先進(jìn)行制造費(fèi)用的分配，計(jì)算公式為： 分配率=本月發(fā)生制造費(fèi)用總額分配標(biāo)準(zhǔn) 本例： 547 000元（6000+4000）= 54.70（元/工時(shí)） 某種產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用=分配標(biāo)準(zhǔn)分配率 本例： A產(chǎn)品分配數(shù)= 6000 54.70 =328 200元 B產(chǎn)品分配數(shù)= 4000 54.70 =218 800元會(huì)計(jì)分錄： 借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 328 200 生產(chǎn)成本B產(chǎn)品 218 800 貸：制造費(fèi)用 547 000第四節(jié)

60、生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算 二、生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配 （二）人工費(fèi)用的歸集與分配 1賬戶(hù)設(shè)置 進(jìn)行人工費(fèi)用的歸集與分配業(yè)務(wù)的核算，除了要用到以上“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”賬戶(hù)以外，還應(yīng)設(shè)置以下賬戶(hù)： （1）“應(yīng)付職工薪酬”賬戶(hù)。負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)。用來(lái)核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。貸方：登記本月應(yīng)付職工薪酬總額（增加數(shù)），同時(shí)應(yīng)作為費(fèi)用分配計(jì)入有關(guān)成本、費(fèi)用賬戶(hù)；借方：登記本月實(shí)際發(fā)放的薪酬數(shù)（減少數(shù)）。期末如為貸方余額，表示本月未付薪酬；如為借方余額，表示本月多發(fā)放的薪酬。 2核算舉例“應(yīng)付職工薪酬”賬戶(hù)應(yīng)付職工薪酬借方 貸方應(yīng)付給職工的各種薪酬實(shí)際支付給職工的各種薪酬企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬“應(yīng)