整套課件教程-財(cái)務(wù)報(bào)表解釋

1、第一章 財(cái)務(wù)報(bào)表概述一、什么是財(cái)務(wù)報(bào)表？財(cái)務(wù)報(bào)表是指在日常會(huì)計(jì)核算資料的基礎(chǔ)上，按照規(guī)定的格式、內(nèi)容和方法定期編制的，綜合反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一特定時(shí)期經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量狀況及所有者權(quán)益變動(dòng)狀況的書面文件。它是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的結(jié)構(gòu)性財(cái)務(wù)表述，反映了企業(yè)管理層對(duì)受托資源保管責(zé)任的成果。一般來(lái)說(shuō)，財(cái)務(wù)報(bào)表習(xí)慣上也稱會(huì)計(jì)報(bào)表。二、為什么要編制財(cái)務(wù)報(bào)表（即財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)） 提供在經(jīng)濟(jì)決策中有助于一系列使用者的關(guān)于企業(yè)在某一個(gè)特定會(huì)計(jì)期間內(nèi)的財(cái)務(wù)狀況（資產(chǎn)負(fù)債表）、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)（損益表）和財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)（現(xiàn)金流量表）的信息。 1.財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)可以簡(jiǎn)單理解為提供財(cái)務(wù)信息（1）什么是財(cái)務(wù)信

2、息？（2）報(bào)表中應(yīng)包括哪些財(cái)務(wù)信息？2、信息使用者哪些使用者？這些使用者各需要做何種決策？為幫助其決策各需要什么信息？ 結(jié)合教材P5-P8學(xué)習(xí)三、財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容全套的財(cái)務(wù)報(bào)表通常包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表以及作為報(bào)表必要組成部分的附注、其他報(bào)表和說(shuō)明材料，還可能包括基于或源自上述報(bào)表并應(yīng)隨之一同閱讀的附表和補(bǔ)充信息。思考：財(cái)務(wù)報(bào)表所提供的信息對(duì)于決策者來(lái)說(shuō)是否足夠、充分？四、財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量特征1、可靠性2、相關(guān)性3、可理解性4、可比性5、實(shí)質(zhì)重于形式6、重要性7、謹(jǐn)慎性8、及時(shí)性 思考：你認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表中最重要的質(zhì)量特征是什么？為什么？五、財(cái)務(wù)報(bào)表的局限性1.所反映的只

3、是財(cái)務(wù)性的信息2.所反映的主要是歷史性的信息3.提供的信息存在個(gè)人判斷的差異性4.提供的信息缺乏可比性5.提供的信息往往是滯后性的信息6.財(cái)務(wù)報(bào)表的技術(shù)性弱化了其信息的有用性7.財(cái)務(wù)報(bào)表的通用性與個(gè)體需求差異性的矛盾六、財(cái)務(wù)報(bào)表的法規(guī)框架1、法規(guī)的必要性 見教材P11圖1.12、制約企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表編制和披露的法規(guī)體系 （1）會(huì)計(jì)規(guī)范體系主要包括三個(gè)層次，即會(huì)計(jì)法及企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例、會(huì)計(jì)行政法規(guī)和會(huì)計(jì)規(guī)章。 （2）上市公司信息披露體系第二章 財(cái)務(wù)報(bào)表編制要求及編 制前的準(zhǔn)備工作一、財(cái)務(wù)報(bào)表的編制要求1、編報(bào)及時(shí)2、格式規(guī)范3、保證質(zhì)量（1）要以真實(shí)合法的會(huì)計(jì)資料為基礎(chǔ)（2）數(shù)字計(jì)算要準(zhǔn)確（3）

4、內(nèi)容填列要完整二、財(cái)務(wù)報(bào)表編制前的準(zhǔn)備工作（一）清查核實(shí)財(cái)產(chǎn)物資（二）清理核對(duì)往來(lái)賬目（三）復(fù)核成本（四）內(nèi)部調(diào)賬，合理確認(rèn)本期的收入和 費(fèi)用（五）試算平衡（六）結(jié)轉(zhuǎn)并分配企業(yè)損益（一）清查核實(shí)財(cái)產(chǎn)物資主要包括：（1）清點(diǎn)現(xiàn)金和應(yīng)收票據(jù)。 （2）核對(duì)銀行存款，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。 （3）與購(gòu)貨人核對(duì)應(yīng)收賬款。 （4）與供貨人核對(duì)預(yù)付賬款。 （5）與其他債務(wù)人核對(duì)其他應(yīng)收款。 （6）清查各項(xiàng)存貨。 （7）檢查各項(xiàng)投資的回收和利潤(rùn)分配情況。 （8）清查各項(xiàng)固定資產(chǎn)和在建工程。 在核實(shí)以上各項(xiàng)資產(chǎn)的過(guò)程中，如發(fā)現(xiàn)與賬面記錄不符，應(yīng)先轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，待查明原因，按規(guī)定報(bào)批處理。（四）內(nèi)

5、部調(diào)賬，合理確認(rèn)本期的收入和費(fèi)用 第一，按照收入的確認(rèn)原則，檢查是否有收入提前確認(rèn)或延后確認(rèn)的情況，重點(diǎn)檢查預(yù)收賬款銷售方式、分期收款銷售方式等特殊的銷售行為，保證真實(shí)確認(rèn)本期實(shí)現(xiàn)的收入。 第二，企業(yè)應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確確認(rèn)本會(huì)計(jì)期間應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本費(fèi)用，應(yīng)攤銷或預(yù)提的費(fèi)用及時(shí)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，保證本期的會(huì)計(jì)事項(xiàng)不延至以后各期。第二具體包括：（1）攤銷長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。（2）計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。（3）攤銷各項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)。（4）按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則及有關(guān)規(guī)定，預(yù)提利息、費(fèi)用和稅金。（5）如有資產(chǎn)發(fā)生減值，需計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值損失。（6）實(shí)行工效掛鉤的企業(yè)，按規(guī)定計(jì)提“應(yīng)付職工薪酬”。（7）轉(zhuǎn)銷經(jīng)批準(zhǔn)的“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”。（8）有

6、外幣業(yè)務(wù)的企業(yè)，還應(yīng)計(jì)算匯兌損益，調(diào)整有關(guān)外幣科目。 （1）、（2）、（3）、（5）如未做期末調(diào)整，會(huì)導(dǎo)致費(fèi)用低估，資產(chǎn)、收益和股東權(quán)益高估。 （4）、（6）如未做期末調(diào)整，會(huì)導(dǎo)致費(fèi)用和負(fù)債低估，收益和股東權(quán)益高估。如果不調(diào)整，對(duì)企業(yè)報(bào)表的影響（六）結(jié)轉(zhuǎn)并分配企業(yè)損益1、將損益類科目全部轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目2、將“本年利潤(rùn)”科目形成的本年稅后凈利潤(rùn)或虧損轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配”科目。3、進(jìn)行利潤(rùn)分配后，編制年終財(cái)務(wù)報(bào)表。需注意：第一，第1步是每月月末結(jié)賬均需處理的，而第2步和第3步是每年末結(jié)賬需處理的。第二，企業(yè)在年終結(jié)賬前，所有的損益類科目應(yīng)當(dāng)沒有余額，“本年利潤(rùn)”科目沒有余額，除“利潤(rùn)分配未分配利

7、潤(rùn)”外，其他利潤(rùn)分配明細(xì)科目均沒有余額。第三，月末“本年利潤(rùn)”科目有余額。第三章 資產(chǎn)負(fù)債表的編制一、資產(chǎn)負(fù)債表的定義、格式、內(nèi)容及作用1、定義：資產(chǎn)負(fù)債表是總括反映企業(yè)在某個(gè)特定日期（年末、半年末、季末、月末）財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表。 說(shuō)明：資產(chǎn)負(fù)債表上的數(shù)據(jù)均為時(shí)點(diǎn)數(shù)，同一企業(yè)同一項(xiàng)目，不同時(shí)點(diǎn)的金額不能加總，與利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表所反映的時(shí)期數(shù)不同 資產(chǎn)負(fù)債表結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)圖見教材P25圖3-1。2、資產(chǎn)負(fù)債表的格式： 兩種列報(bào)格式：賬戶式及報(bào)告式 我國(guó)屬于報(bào)告式，具體見教材P26表3-2。3、資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容4、資產(chǎn)負(fù)債表的作用： （1）了解企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源的總量、種類及分布；（2）反映企業(yè)資金來(lái)源及其

8、構(gòu)成情況，衡量企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；（3）評(píng)價(jià)企業(yè)的償債能力； （4）預(yù)測(cè)企業(yè)的發(fā)展前景。二、資產(chǎn)負(fù)債表的編制原理（一）年初余額的填列方法 根據(jù)上年度資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的“年末余額”欄的數(shù)字直接填列。 （二）期末余額的填列方法 資產(chǎn)負(fù)債表中的“期末余額”，指月末、季末、半年末或年末數(shù)字，它們是根據(jù)企業(yè)各項(xiàng)目有關(guān)總賬科目或明細(xì)科目的期末余額直接填列或計(jì)算分析填列。 具體分為六種方法：1、根據(jù)總賬科目余額直接填列。2、根據(jù)幾個(gè)總賬科目余額合計(jì)填列。3、根據(jù)有關(guān)明細(xì)賬科目余額計(jì)算填列。4、根據(jù)總賬科目和明細(xì)賬科目余額分析計(jì)算填列。5、根據(jù)有關(guān)科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列。6、綜合運(yùn)用上述填列方法分

9、析填列。部分項(xiàng)目填列方法舉例： 見教材P30-38其他項(xiàng)目填列方法：三、資產(chǎn)負(fù)債表編制實(shí)務(wù)1、實(shí)務(wù)1：教材P38例3-1 注意：對(duì)編制報(bào)表的正確性進(jìn)行初步檢查：看資產(chǎn)是否等于負(fù)債加所有者權(quán)益。2、實(shí)務(wù)2：教材P41作業(yè)3-5 注意：編制部分調(diào)整分錄后，原數(shù)據(jù)也應(yīng)作出調(diào)整，根據(jù)調(diào)整后的數(shù)據(jù)來(lái)編制報(bào)表。 通過(guò)該例子理解資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表的關(guān)系。 資產(chǎn)負(fù)債表中的期末未分配利潤(rùn)資產(chǎn)負(fù)債表中的期初未分配利潤(rùn)當(dāng)期凈增的未分配利潤(rùn) 當(dāng)期凈增的未分配利潤(rùn)=利潤(rùn)表中的當(dāng)期凈利潤(rùn)當(dāng)期提取的盈余公積金當(dāng)期向股東分配的股利第四章 利潤(rùn)表的編制一、利潤(rùn)表的格式及內(nèi)容 1、定義：利潤(rùn)表是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間（某年、某半

10、年、某季、某月）的經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)報(bào)表。 2、格式： 兩種列報(bào)格式：?jiǎn)尾绞胶投嗖绞?我國(guó)屬于多步式，具體見教材P52表4-1。3、利潤(rùn)表的內(nèi)容：（1）營(yíng)業(yè)收入。由主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入組成。（2）營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用資產(chǎn)減值損失公允價(jià)值變動(dòng)損益投資收益（3）利潤(rùn)總額 利潤(rùn)總額營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外支（4）凈利潤(rùn) 凈利潤(rùn)利潤(rùn)總額所得稅費(fèi)用（5）每股收益 包括基本每股收益和稀釋每股收益兩項(xiàng)指標(biāo)。4、利潤(rùn)表的作用：（1）反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的成果； （2）考核企業(yè)計(jì)劃完成情況； （3）分析和預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)收益能力。 在我國(guó)，按年報(bào)送的利潤(rùn)表按“本期金

11、額”和“上期金額”列示，按月報(bào)送的利潤(rùn)表按“本月數(shù)”和“本年累計(jì)數(shù)”列示。此處主要介紹年度利潤(rùn)表的填列方法。 （一）利潤(rùn)表“上期金額”的填列原理 利潤(rùn)表“上期金額”欄填列的是上年度各項(xiàng)收入、費(fèi)用的全年實(shí)際發(fā)生額，該數(shù)字直接將上年度利潤(rùn)表“本期金額”欄內(nèi)所列數(shù)字過(guò)入即可。二、利潤(rùn)表的編制原理及實(shí)務(wù)（二）利潤(rùn)表“本期余額”的填列原理 “本期金額”編制依據(jù)是各相關(guān)損益類科目的本期發(fā)生額，具體填列方法可分為以下四種： （1）直接根據(jù)損益類科目期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目的金額填列。例如，營(yíng)業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用等項(xiàng)目。 （2）根據(jù)有關(guān)損益科目期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目的金額計(jì)算填列。例如，營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)成本

12、項(xiàng)目。 （3）根據(jù)表內(nèi)項(xiàng)目計(jì)算填列，例如，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額等項(xiàng)目。 （4）根據(jù)有關(guān)資料計(jì)算填列。例如，基本每股收益、稀釋每股收益等項(xiàng)目。 具體各項(xiàng)目的填列方法見教材P54-56三、利潤(rùn)表的編制實(shí)務(wù)1、實(shí)務(wù)1：教材P56例4-1 注意，為方便期末報(bào)表編制，平時(shí)記賬時(shí)盡量避免收入類科目出現(xiàn)借方發(fā)生額，如有借方發(fā)生額，用紅字在貸方登記，也盡量避免費(fèi)用類科目出現(xiàn)貸方發(fā)生額，如有貸方發(fā)生額，用紅字在借方登記。2、實(shí)務(wù)2：形成性考核冊(cè)作業(yè)一第4題四、每股收益1、定義：每股收益是指普通股股東每持有一股所能享有的企業(yè)利潤(rùn)或需承擔(dān)的企業(yè)虧損，一般用企業(yè)當(dāng)期凈利潤(rùn)與發(fā)行在外的普通股股數(shù)的比值計(jì)算得出。2、作用：

13、用來(lái)反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，衡量普通股的獲利水平及投資風(fēng)險(xiǎn)，是投資者、債權(quán)人等信息使用者據(jù)以評(píng)價(jià)企業(yè)盈利能力、預(yù)測(cè)企業(yè)成長(zhǎng)潛力、進(jìn)而做出相關(guān)經(jīng)濟(jì)決策的一項(xiàng)重要的財(cái)務(wù)指標(biāo)。 每股收益包括基本每股收益和稀釋每股收益。 3、基本每股收益 基本每股收益當(dāng)期歸屬于普通股股東的凈利潤(rùn) 當(dāng)期發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù) （1）分子的確定：扣除：優(yōu)先股股利 少數(shù)股東損益后的凈利潤(rùn)（2）分母的確定：將期初發(fā)行在外的普通股股數(shù)，根據(jù)當(dāng)期新發(fā)行或回購(gòu)的普通股股數(shù)，乘以時(shí)間權(quán)數(shù)進(jìn)行調(diào)整后的股數(shù)。 例子：教材P58作業(yè)4-14、稀釋每股收益 稀釋每股收益是以基本每股收益為基礎(chǔ)，假設(shè)企業(yè)所有發(fā)行在外的稀釋性潛在普通股均已轉(zhuǎn)換為

14、普通股，從而分別調(diào)整歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤(rùn)以及發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)計(jì)算而得的每股收益。 什么是潛在普通股？ 什么是稀釋性潛在普通股？稀釋每股收益的計(jì)算分子的調(diào)整 對(duì)歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整： A、當(dāng)期已確認(rèn)為費(fèi)用的稀釋性潛在普通股的利息； B、稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換時(shí)將產(chǎn)生的收益或費(fèi)用。 上述調(diào)整應(yīng)當(dāng)考慮相關(guān)的所得稅影響。分母的調(diào)整：當(dāng)期發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)應(yīng)當(dāng)為計(jì)算基本的每股收益時(shí)的普通股加權(quán)平均數(shù)，加上全部具稀釋性的潛在普通股轉(zhuǎn)換成普通股時(shí)將發(fā)行的普通股加權(quán)平均數(shù)之和。具稀釋性的潛在普通股應(yīng)視為已在當(dāng)期期初或潛在普通股發(fā)行日（如比期初晚）轉(zhuǎn)換成普通股。例子：見教

15、材P60作業(yè)4-2第五章 現(xiàn)金流量表的編制一、現(xiàn)金流量表概述（一）定義 現(xiàn)金流量表，是指反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間（某年、某半年、某季、某月）現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的報(bào)表。從編制原則上看，現(xiàn)金流量表按照收付實(shí)現(xiàn)制原則編制，將權(quán)責(zé)發(fā)生制下的盈余信息調(diào)整為收付實(shí)現(xiàn)制下的現(xiàn)金流量信息。 小企業(yè)可以根據(jù)需要選擇是否編制現(xiàn)金流量表。（二）相關(guān)術(shù)語(yǔ)1、現(xiàn)金：是指企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金、可以隨時(shí)用于支付的存款以及其他貨幣資金等。不能隨時(shí)用于支付的存款不屬于現(xiàn)金。2、現(xiàn)金等價(jià)物：是指企業(yè)持有的期限短（從購(gòu)買之日起三個(gè)月到期）、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。3、現(xiàn)金流量：是指現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的

16、流入和流出量。 現(xiàn)金流入現(xiàn)金流出，表示現(xiàn)金凈流入； 現(xiàn)金流出現(xiàn)金流入，表示現(xiàn)金凈流出。（三）結(jié)構(gòu)及分類1、結(jié)構(gòu)：現(xiàn)金流量表在結(jié)構(gòu)上將企業(yè)一定期間產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分為三類：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。2、分類：（1）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)：包括銷售商品、提供勞務(wù)、購(gòu)買商品、接受勞務(wù)、廣告宣傳、推銷產(chǎn)品、繳納稅款等事項(xiàng)。（2）投資活動(dòng)：包括對(duì)內(nèi)投資（如固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)以及其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的投資）和對(duì)外投資（如投資各種金融資產(chǎn)以及長(zhǎng)期股權(quán)投資）。（3）籌資活動(dòng)：包括權(quán)益籌資（如吸收投資、發(fā)行股票、分配股利）和債務(wù)籌資（如借款、發(fā)行債券、償還債務(wù)以及融資租入）。課堂練習(xí)：教材

17、P70作業(yè)5-11、客觀評(píng)價(jià)企業(yè)整體的財(cái)務(wù)狀況2、真實(shí)反映企業(yè)的償債能力、支付能力和再投資能力3、評(píng)價(jià)企業(yè)盈利質(zhì)量4、預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)的發(fā)展情況 （五）現(xiàn)金流量表與利潤(rùn)表的區(qū)別（四）作用二、現(xiàn)金流量表主表編制原理及實(shí)務(wù)（一）現(xiàn)金流量表的編制范圍1、現(xiàn)金各項(xiàng)目之間的增減變動(dòng)（包括現(xiàn)金與現(xiàn)金等價(jià)物之間的增減變動(dòng)）不列入2、非現(xiàn)金各項(xiàng)目之間的增減變動(dòng)不列入3、現(xiàn)金各項(xiàng)目與非現(xiàn)金各項(xiàng)目之間的增減變動(dòng) 列入（二）現(xiàn)金流量表主表各項(xiàng)目填列方法 具體見教材P72-P79（三）現(xiàn)金流量表的編制方法 在編制現(xiàn)金流量表時(shí)，企業(yè)可以采用工作底稿法，也可以采用T形賬戶法，還可以采用簡(jiǎn)易方法編制。簡(jiǎn)易方法主要有：分析填列法

18、、現(xiàn)金類日記賬法和現(xiàn)金流量臺(tái)賬法。 大家需重點(diǎn)掌握簡(jiǎn)易方法中的分析填列法和現(xiàn)金類日記賬法，其中現(xiàn)金類日記賬法比較容易理解，且實(shí)務(wù)中廣泛應(yīng)用，分析填列法偏難，不易理解，應(yīng)用也廣。我們首先學(xué)習(xí)現(xiàn)金類日記賬法。 轉(zhuǎn)到教材P86現(xiàn)金類日記賬法。1、現(xiàn)金類日記賬法（1）具體步驟：見教材P86。（2）實(shí)例：P86例5-2，課堂詳細(xì)講解。 關(guān)鍵：是通過(guò)摘要和對(duì)方科目理解現(xiàn)金流入流出的原因，正確歸類。（3）注意問題： 一借一貸的會(huì)計(jì)記錄，但分別屬于現(xiàn)金流量表的兩個(gè)不同項(xiàng)目，要分別注明對(duì)應(yīng)科目的名稱金額及所屬的現(xiàn)金流量表行次現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物內(nèi)部的轉(zhuǎn)換，需要入賬，但無(wú)需填列“現(xiàn)金流量表行次”一列對(duì)業(yè)務(wù)量較大，按年

19、匯總有困難的企業(yè)，可采用按月或季小計(jì)各項(xiàng)目的金額年底匯總的辦法，減輕期末編制現(xiàn)金流量表的工作量。 課后練習(xí)：教材P106課后練習(xí)題計(jì)算題第4題。2、分析填列法 （1）定義：分析填列法是直接根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和有關(guān)會(huì)計(jì)科目明細(xì)賬的記錄，分析計(jì)算出現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目的金額，并據(jù)以編制現(xiàn)金流量表的一種方法。 （2）難點(diǎn)項(xiàng)目計(jì)算： 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 利潤(rùn)表中“營(yíng)業(yè)收入”項(xiàng)目的金額應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）的發(fā)生額應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款本期凈增加額（加：本期凈減少額）預(yù)收賬款本期凈增加額（減：本期凈減少額）特殊調(diào)整項(xiàng)目 課堂講解：教材P73作業(yè)5-3 課堂練習(xí)：教材P104課后練習(xí)題計(jì)算題第1題分

20、析填列法購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金利潤(rùn)表中“營(yíng)業(yè)成本”項(xiàng)目的金額應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）的發(fā)生額存貨本期凈增加額（減：本期凈減少額）應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款本期凈增加額（加：本期凈減少額）預(yù)付款項(xiàng)本期凈增加額（減：本期凈減少額）特殊調(diào)整項(xiàng)目課堂講解：教材P74作業(yè)5-4課堂練習(xí)：教材P104課后練習(xí)題計(jì)算題第2題（3）分析填列法實(shí)例課堂講解：教材P81例5-1，需詳細(xì)講解。課后練習(xí)：教材P104計(jì)算題第3題三、現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料條列原理與實(shí)務(wù) （一）現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料的內(nèi)容 1將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量 2不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動(dòng) 3現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的構(gòu)成 （二）間接法編制經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金

21、流量 間接法是指以本期凈利潤(rùn)為起點(diǎn)，通過(guò)調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外收支以及經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收應(yīng)付等項(xiàng)目的增減變動(dòng)，調(diào)整不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金收支項(xiàng)目，據(jù)此計(jì)算并列報(bào)“來(lái)自經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量”的方法。 （二）間接法編制經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量1、編制原理 需要調(diào)整的項(xiàng)目分為四大類：（1）實(shí)際沒有支付現(xiàn)金的費(fèi)用；（2）實(shí)際沒有收到現(xiàn)金的收益；（3）不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的損益；（4）經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目的增減變動(dòng)。 見教材P95圖5-22、補(bǔ)充資料各項(xiàng)目填列方法 具體見教材P96-99。3、實(shí)務(wù) 課堂講解：教材P99例5-4。 課后練習(xí)：教材P104計(jì)算題第3題第六章 所有者權(quán)益變動(dòng)表的編制一、所有者權(quán)益變動(dòng)表的定義及

22、內(nèi)容1、定義：所有者權(quán)益變動(dòng)表是指反映構(gòu)成所有者權(quán)益各組成部分當(dāng)期增減變動(dòng)情況的報(bào)表。2、內(nèi)容：全面反映一定時(shí)期所有者權(quán)益變動(dòng)的情況，不僅包括所有者權(quán)益總量的增減變動(dòng)，還包括所有者權(quán)益增減變動(dòng)的重要結(jié)構(gòu)性信息，特別是要反映直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。3、所有者權(quán)益的內(nèi)容及變動(dòng)原因：（1）實(shí)收資本增減變動(dòng)：所有者投入或發(fā)行股票；資本公積轉(zhuǎn)增資本；盈余公積轉(zhuǎn)增資本；分配股票股利；可轉(zhuǎn)換債券持有人轉(zhuǎn)入等。（2）資本公積增減變動(dòng)：所有者投入或發(fā)行股票導(dǎo)致的資本或股本溢價(jià)；直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失；資本公積轉(zhuǎn)增資本等。（3）盈余公積增減變動(dòng)：利潤(rùn)分配時(shí)提取盈余公積；盈余公積轉(zhuǎn)增資本；盈余公積彌

23、補(bǔ)虧損等。（4）未分配利潤(rùn)增減變動(dòng)：當(dāng)年凈盈利或虧損；進(jìn)行利潤(rùn)分配等。二、所有者權(quán)益變動(dòng)表的結(jié)構(gòu) 以矩陣的形式列示：一方面，列示導(dǎo)致所有者權(quán)益變動(dòng)的交易或事項(xiàng)。另一方面，按照所有者權(quán)益各組成部分（包括實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)和庫(kù)存股）及其總額列示交易或事項(xiàng)對(duì)所有者權(quán)益的影響。 分為“本年金額”和“上年金額”兩欄分別填列。 具體格式見教材P111表6-1。（一）“上年金額”欄的填列方法 根據(jù)上年度所有者權(quán)益變動(dòng)表“本年金額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。（二）“本年金額”欄的填列方法 根據(jù)“實(shí)收資本（或股本）”、“資本公積”、“盈余公積”、“利潤(rùn)分配”、“庫(kù)存股”、“以前年度損益調(diào)整”各明細(xì)

24、科目的本年年初余額、借方發(fā)生額、貸方發(fā)生額、年末余額分析填列，增加金額用正號(hào)填列，減少金額用負(fù)號(hào)填列。 三、所有者權(quán)益變動(dòng)表的編制原理四、所有者權(quán)益變動(dòng)表的編制實(shí)務(wù)課堂練習(xí)：見教材P112例6-1。第七章 財(cái)務(wù)報(bào)表附注及說(shuō)明 附注是對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表等報(bào)表中列示項(xiàng)目的文字描述或明細(xì)資料，以及對(duì)未能在這些報(bào)表中列示項(xiàng)目的說(shuō)明等。附注應(yīng)當(dāng)按照如下順序披露有關(guān)內(nèi)容：（1）企業(yè)的基本情況。（2）財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)及遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的聲明。（3）重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)。（4）會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更以及差錯(cuò)更正的說(shuō)明。（5）報(bào)表重要項(xiàng)目的說(shuō)明。（6）其他需要說(shuō)明的重要事項(xiàng)。

25、 第一節(jié) 會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì) 及前期差錯(cuò)更正一、會(huì)計(jì)政策及其變更1.會(huì)計(jì)政策的概念 會(huì)計(jì)政策，是指企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法。 （1）會(huì)計(jì)政策包括會(huì)計(jì)原則、計(jì)量基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法三個(gè)層次。 （2）會(huì)計(jì)政策具有選擇性。 （3）會(huì)計(jì)政策具有強(qiáng)制性。2.重要會(huì)計(jì)政策3.會(huì)計(jì)政策變更概念及變更條件（1）概念：會(huì)計(jì)政策變更，是指企業(yè)對(duì)相同的交易或者事項(xiàng)由原來(lái)采用的會(huì)計(jì)政策改用另一會(huì)計(jì)政策的行為。 一般情況下，企業(yè)采用的會(huì)計(jì)政策在每一會(huì)計(jì)期間和前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。下面兩種情況除外。（2）變更條件： 法律、行政法規(guī)或者國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等要求變更。 會(huì)計(jì)政策

26、變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。 另注意，本期發(fā)生的交易或者事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會(huì)計(jì)政策以及對(duì)初次發(fā)生的或不重要的交易或者事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策，不屬于會(huì)計(jì)政策變更。（1）如果會(huì)計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息的，應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法處理。將會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)調(diào)整列報(bào)前期最早期初留存收益，其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額和列報(bào)前期披露的其他比較數(shù)據(jù)也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整，但確定該項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)不切實(shí)可行的除外。（2）確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)列報(bào)前期影響數(shù)不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)從可追溯調(diào)整的最早期間期初開始應(yīng)用變更后的會(huì)計(jì)政策。在當(dāng)期期初確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)以前各期累積影響數(shù)不切實(shí)可

27、行的，應(yīng)當(dāng)采用未來(lái)適用法處理。4.會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理5.會(huì)計(jì)政策變更在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中的披露（1）會(huì)計(jì)政策變更的性質(zhì)、內(nèi)容和原因。（2）當(dāng)期和各個(gè)列報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表中受影響的項(xiàng)目名稱和調(diào)整金額。（3）無(wú)法進(jìn)行追溯調(diào)整的，說(shuō)明該事實(shí)和原因以及開始應(yīng)用變更后的會(huì)計(jì)政策的時(shí)點(diǎn)、具體應(yīng)用情況。二、會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更1.會(huì)計(jì)估計(jì)的概念 會(huì)計(jì)估計(jì)，是指企業(yè)對(duì)結(jié)果不確定的交易或者事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。會(huì)計(jì)估計(jì)具有如下特點(diǎn)：（1）會(huì)計(jì)估計(jì)的存在是由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中內(nèi)在的不確定性因素的影響。（2）進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)，往往以最近可利用的信息或資料為基礎(chǔ)。（3）進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)并不會(huì)削弱會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的可靠性。

28、2.重要的會(huì)計(jì)估計(jì)3.會(huì)計(jì)估計(jì)變更的概念及變更情形 會(huì)計(jì)估計(jì)變更，是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行調(diào)整。 會(huì)計(jì)估計(jì)變更的情形包括：（1）賴以進(jìn)行估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生了變化；（2）取得了新的信息、積累了更多的經(jīng)驗(yàn)。4.會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理 采用未來(lái)適用法處理。（1）會(huì)計(jì)估計(jì)變更僅影響變更當(dāng)期的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期予以確認(rèn)。（2）既影響變更當(dāng)期又影響未來(lái)期間的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期和未來(lái)期間予以確認(rèn)。（3）企業(yè)應(yīng)當(dāng)正確劃分會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)變更，并按不同的方法進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理。 企業(yè)通過(guò)判斷會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)

29、變更劃分基礎(chǔ)仍然難以對(duì)某項(xiàng)變更進(jìn)行區(qū)分的，應(yīng)當(dāng)將其作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理。5.會(huì)計(jì)估計(jì)變更的披露（1）會(huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容和原因。包括變更的內(nèi)容、變更日期以及為什么要對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行變更。（2）會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)當(dāng)期和未來(lái)期間的影響數(shù)。包括會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)當(dāng)期和未來(lái)期間損益的影響金額以及對(duì)其他各項(xiàng)目的影響金額。（3）會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)不能確定的，披露這一事實(shí)和原因。 課堂講解：教材P124作業(yè)7-1三、前期差錯(cuò)更正1、定義：前期差錯(cuò)，是指由于沒有運(yùn)用或錯(cuò)誤運(yùn)用下列兩種信息，而對(duì)前期財(cái)務(wù)報(bào)表造成省略或錯(cuò)報(bào)：（1）編報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息；（2）前期財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出時(shí)能夠取得的可靠

30、信息。 前期差錯(cuò)通常包括計(jì)算錯(cuò)誤、應(yīng)用會(huì)計(jì)政策錯(cuò)誤、疏忽或曲解事實(shí)以及舞弊產(chǎn)生的影響以及存貨、固定資產(chǎn)盤盈等。2.前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理 （1）對(duì)于不重要的前期差錯(cuò)，企業(yè)不需調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)，但應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目。屬于影響損益的，應(yīng)直接計(jì)入本期與上期相同的凈損益項(xiàng)目。 （2）對(duì)于重要的前期差錯(cuò)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正，但確定前期差錯(cuò)累積影響數(shù)不切實(shí)可行的除外。 課堂練習(xí)：教材P146計(jì)算分析題第1題3.前期差錯(cuò)更正的披露（1）前期差錯(cuò)的性質(zhì)。（2）各個(gè)列報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表中受影響的項(xiàng)目名稱和更正金額。（3）無(wú)法進(jìn)行追溯重述的，說(shuō)明該事實(shí)和原因以及對(duì)前期差錯(cuò)開始進(jìn)行更

31、正的時(shí)點(diǎn)、具體更正情況。第二節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表重要報(bào)表項(xiàng)目的說(shuō)明 財(cái)務(wù)報(bào)表重要報(bào)表項(xiàng)目的說(shuō)明，是財(cái)務(wù)報(bào)表附注的重要組成部分，是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)重要項(xiàng)目的詳細(xì)說(shuō)明。對(duì)于報(bào)表使用者正確理解報(bào)表信息、提高報(bào)表有用性具有重要意義。企業(yè)應(yīng)當(dāng)以文字和數(shù)字描述相結(jié)合、盡可能以列表形式披露重要報(bào)表項(xiàng)目的構(gòu)成或當(dāng)期增減變動(dòng)情況，并與報(bào)表項(xiàng)目相互參照。在披露順序上，一般應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表的順序及其報(bào)表項(xiàng)目列示的順序。第三節(jié) 或有事項(xiàng)一、或有事項(xiàng)的概念和特征1、概念：是指過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的，其結(jié)果須由某些未來(lái)事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項(xiàng)。2、特征：（1）或有事項(xiàng)是因過(guò)去的

32、交易或者事項(xiàng)形成的。（2）或有事項(xiàng)的結(jié)果具有不確定性。（3）或有事項(xiàng)的結(jié)果須由未來(lái)事項(xiàng)決定。3.或有事項(xiàng)可能是一項(xiàng)或有負(fù)債，也可能是一項(xiàng)或有資產(chǎn)。4.常見的或有事項(xiàng)包括：未決訴訟或未決仲裁、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證（含產(chǎn)品安全保證）、虧損合同、重組義務(wù)、承諾、環(huán)境污染整治等。 課堂講解：教材P128作業(yè)7-2二、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)（一）或有負(fù)債的概念 或有負(fù)債，是指過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的潛在義務(wù)，其存在須通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)；或過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠計(jì)量。 （1）或有負(fù)債涉及兩類義務(wù)：一類是潛在義務(wù)；另一

33、類是現(xiàn)時(shí)義務(wù)。 （2）可能性的判斷 發(fā)生的概率分為以下幾個(gè)層次：基本確定、很可能、可能、極小可能。 該定義中的“不是很可能”是指履行現(xiàn)時(shí)義務(wù)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的可能性小于等于50%。（二）或有資產(chǎn)的概念 或有資產(chǎn)，是指過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的潛在資產(chǎn)，其存在須通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)。 （三）或有負(fù)債與或有資產(chǎn)的處理原則 或有負(fù)債和或有資產(chǎn)不符合負(fù)債或資產(chǎn)的定義和確認(rèn)條件，企業(yè)不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有負(fù)債和或有資產(chǎn)，而應(yīng)當(dāng)進(jìn)行相應(yīng)的披露。 注意：1、經(jīng)濟(jì)資源極小可能流出企業(yè)的或有負(fù)債，不需披露。 2、只有很可能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的或有資產(chǎn)，才需披露。 但需注意：影響或有負(fù)債和或有資產(chǎn)的

34、多種因素處于不斷變化之中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)持續(xù)地對(duì)這些因素予以關(guān)注。隨著時(shí)間的推移和事態(tài)的進(jìn)展，或有負(fù)債可能會(huì)轉(zhuǎn)化為企業(yè)的負(fù)債，應(yīng)當(dāng)予以確認(rèn)。或有資產(chǎn)也是一樣。三、或有事項(xiàng)的確認(rèn)與計(jì)量（一）或有事項(xiàng)的確認(rèn)1.或有資產(chǎn)只有在企業(yè)基本確定能夠收到的情況下，才轉(zhuǎn)變?yōu)檎嬲馁Y產(chǎn)，從而予以確認(rèn)。2.與或有事項(xiàng)有關(guān)的義務(wù)應(yīng)當(dāng)在同時(shí)符合以下三個(gè)條件時(shí)，確認(rèn)為負(fù)債，作為預(yù)計(jì)負(fù)債進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量：（1）該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)；（2）履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；（3）該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量。（二）預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量及會(huì)計(jì)處理 當(dāng)與或有事項(xiàng)有關(guān)的義務(wù)符合確認(rèn)為負(fù)債的條件時(shí)應(yīng)當(dāng)將其確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照

35、履行相關(guān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)所需支出的最佳估計(jì)數(shù)進(jìn)行初始計(jì)量。此外，企業(yè)清償預(yù)計(jì)負(fù)債所需支出還可能從第三方或其他方獲得補(bǔ)償。因此，或有事項(xiàng)的計(jì)量主要涉及兩個(gè)問題，一是最佳估計(jì)數(shù)的確定；二是預(yù)期可獲得補(bǔ)償?shù)奶幚怼?.最佳估計(jì)數(shù)的確定（1）所需支出存在一個(gè)連續(xù)范圍，且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同，則最佳估計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)按照該范圍內(nèi)的中間值，即上下限金額的平均數(shù)確定。 課堂講解：教材P131例7-1（2）所需支出不存在一個(gè)連續(xù)范圍，或者雖然存在一個(gè)連續(xù)范圍，但該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性不相同，那么，如果或有事項(xiàng)涉及單個(gè)項(xiàng)目，最佳估計(jì)數(shù)按照最可能發(fā)生金額確定；如果或有事項(xiàng)涉及多個(gè)項(xiàng)目，最佳估計(jì)數(shù)按照各種可能結(jié)果及

36、相關(guān)概率計(jì)算確定。 課堂講解：教材P132例7-22.預(yù)期可獲得補(bǔ)償?shù)奶幚?預(yù)期可獲得的補(bǔ)償在基本確定能夠收到時(shí)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)，而不能作為預(yù)計(jì)負(fù)債金額的扣減。（三）或有事項(xiàng)的列報(bào)1.預(yù)計(jì)負(fù)債的列報(bào)2.或有負(fù)債的披露3.或有資產(chǎn)的披露第四節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng) 一、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)概述 （一）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的概念 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，是指資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的有利或不利事項(xiàng)。 1.資產(chǎn)負(fù)債表日 年度資產(chǎn)負(fù)債表日是指每年的12月31日，中期資產(chǎn)負(fù)債表日是指各會(huì)計(jì)中期期末。 2.財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日 注意：非實(shí)際對(duì)外報(bào)出日 準(zhǔn)確來(lái)說(shuō)，資產(chǎn)負(fù)債表表日后事項(xiàng)涵蓋的期間是自資產(chǎn)

37、負(fù)債表日次日起至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日止的一段時(shí)間（二）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的內(nèi)容 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)包括資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)和資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)。 1.調(diào)整事項(xiàng) （1）定義：資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，是指對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng)。如果發(fā)生了資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表以反映該事項(xiàng)的影響情況。 （2）特點(diǎn)：在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在，資產(chǎn)負(fù)債表日后得以證實(shí)的事項(xiàng)；對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況編制的財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)。 （3）常見的資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)見教材P135。2.非調(diào)整事項(xiàng) （1）定義：資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)，是指表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的

38、事項(xiàng)。非調(diào)整事項(xiàng)雖然不影響資產(chǎn)負(fù)債表日的存在情況，企業(yè)不需要調(diào)整其財(cái)務(wù)報(bào)表中已確認(rèn)的金額，但如果該事項(xiàng)非常重要，以致于不加以說(shuō)明將會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出正確估計(jì)和決策，則應(yīng)對(duì)這樣的事項(xiàng)作出披露。 （2）特點(diǎn)：在資產(chǎn)負(fù)債表日并未發(fā)生或存在，完全是期后發(fā)生的；對(duì)理解和分析財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告有重大影響。 （3）常見資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)見教材P135。3.調(diào)整事項(xiàng)與非調(diào)整事項(xiàng)的區(qū)別 資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的某一事項(xiàng)究竟是調(diào)整事項(xiàng)還是非調(diào)整事項(xiàng)，取決于該事項(xiàng)表明的情況在資產(chǎn)負(fù)債表日或資產(chǎn)負(fù)債表日以前是否已經(jīng)存在。若該情況在資產(chǎn)負(fù)債表日或之前已經(jīng)存在，則屬于調(diào)整事項(xiàng)；反之，則屬于非調(diào)整事項(xiàng)。 課堂練習(xí)：教材P

39、136作業(yè)7-4二、調(diào)整事項(xiàng)的處理原則 企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)報(bào)表。具體分別以下情況進(jìn)行處理： 1涉及損益的事項(xiàng)，通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目核算。 2涉及利潤(rùn)分配調(diào)整的事項(xiàng)，直接在“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”科目核算。 3不涉及損益及利潤(rùn)分配的事項(xiàng)，調(diào)整相關(guān)科目。 4通過(guò)上述賬務(wù)處理后，還應(yīng)同時(shí)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字。課堂講解：教材P137作業(yè)7-5課堂重點(diǎn)講解：作業(yè)二第4題三、非調(diào)整事項(xiàng)的處理原則 資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的非調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)在報(bào)表附注中披露每項(xiàng)重要的資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的性質(zhì)、內(nèi)容，及其對(duì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響。無(wú)法作出估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)說(shuō)明原

40、因。第五節(jié) 關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易一、關(guān)聯(lián)方關(guān)系的認(rèn)定 一方控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊懀约皟煞交騼煞揭陨贤芤环娇刂?、共同控制或重大影響的，?gòu)成關(guān)聯(lián)方。關(guān)聯(lián)方關(guān)系則是指有關(guān)聯(lián)的各方之間的關(guān)系。 在判斷是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循實(shí)質(zhì)重于形式原則。 從一個(gè)企業(yè)的角度出發(fā)，其存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系的各方包括： 1該企業(yè)的母公司。 2該企業(yè)的子公司。 3與該企業(yè)受同一母公司控制的其他企業(yè)。 4對(duì)該企業(yè)實(shí)施共同控制的投資方。 5對(duì)該企業(yè)施加重大影響的投資方。 6該企業(yè)的合營(yíng)企業(yè)。 7該企業(yè)的聯(lián)營(yíng)企業(yè)。 8該企業(yè)的主要投資者個(gè)人及與其關(guān)系密切的家庭成員。 9該企業(yè)或其母公司的關(guān)鍵管理人員及與其關(guān)系

41、密切的家庭成員。 10該企業(yè)主要投資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員控制、共同控制或施加重大影響的其他企業(yè)。二、不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系的情況 1與該企業(yè)發(fā)生日常往來(lái)的資金提供者、公用事業(yè)部門、政府部門和機(jī)構(gòu)，以及與該企業(yè)發(fā)生大量交易而存在經(jīng)濟(jì)依存關(guān)系的單個(gè)客戶、供應(yīng)商、特許商、經(jīng)銷商和代理商之間，不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。 2與該企業(yè)共同控制合營(yíng)企業(yè)的合營(yíng)者之間，通常不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。 3僅僅同受國(guó)家控制而不存在控制、共同控制或重大影響關(guān)系的企業(yè)，不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。 課堂講解：教材P139作業(yè)7-6三、關(guān)聯(lián)方交易的類型1購(gòu)買或銷售商品。2購(gòu)買或銷售除商品以外的其他資產(chǎn)。3提供或接受勞務(wù)。4擔(dān)保。

42、5提供資金（貸款或股權(quán)投資）。6租賃。7代理。8研究與開發(fā)項(xiàng)目的轉(zhuǎn)移。9許可協(xié)議。10代表企業(yè)或由企業(yè)代表另一方進(jìn)行債務(wù)結(jié)算。11關(guān)鍵管理人員薪酬。 四、關(guān)聯(lián)方的披露 1企業(yè)無(wú)論是否發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易，均應(yīng)當(dāng)在附注中披露與該企業(yè)之間存在直接控制關(guān)系的母公司和子公司有關(guān)的信息。 2企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易的，應(yīng)當(dāng)在附注中披露該關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型及交易要素。 3對(duì)外提供合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，對(duì)于已經(jīng)包括在合并范圍內(nèi)各企業(yè)之間的交易不予披露。第八章財(cái)務(wù)報(bào)表分析概述一、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的概念及分析主體 1、定義：財(cái)務(wù)報(bào)表分析是以企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表和其他資料為基本依據(jù)，采用專門的分析工具和方法，從財(cái)務(wù)報(bào)表中尋找

43、有用的信息，有效地尋求企業(yè)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)狀況變化的原因，從而對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量進(jìn)行綜合與評(píng)價(jià)的過(guò)程。2、分析主體：是指“誰(shuí)”進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表分析，實(shí)際上就是與企業(yè)存在直接或間接利益關(guān)系的組織和個(gè)人，即利益相關(guān)者。主要包括：投資人、債權(quán)人、管理當(dāng)局、職工、顧客、政府及其機(jī)構(gòu)以及其他社會(huì)公眾等。 他們所關(guān)注的，主要集中在企業(yè)的獲利能力、償債能力、營(yíng)運(yùn)能力、現(xiàn)金能力以及發(fā)展能力分析等方面。二、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的信息基礎(chǔ)及來(lái)源1、信息基礎(chǔ)（1）財(cái)務(wù)報(bào)表分析的會(huì)計(jì)信息 財(cái)務(wù)報(bào)表分析依據(jù)的主要信息來(lái)自于財(cái)務(wù)報(bào)表。即“四表一注”。（2）財(cái)務(wù)報(bào)表分析的其他信息 審計(jì)報(bào)告 政策信息 行業(yè)信息 市場(chǎng)信息2、

44、信息來(lái)源（1）取得上市公司的財(cái)務(wù)信息比較容易，來(lái)源較廣。（2）如果需要對(duì)財(cái)務(wù)信息不公開企業(yè)進(jìn)行分析，實(shí)地調(diào)查、面談和側(cè)面調(diào)查是常用的方法。1、明確分析目標(biāo)，確定分析方案2、收集、核實(shí)并整理數(shù)據(jù)資料3、選擇適宜的分析方法進(jìn)行分析4、撰寫分析報(bào)告四、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的基本方法 定性分析和定量分析 定量分析的基本方法有四種： （1）比較分析法；（2）結(jié)構(gòu)百分比； （3）比率分析法；（4）因素分析法。三、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的基本步驟第九章 資產(chǎn)負(fù)債表及償債能力分析第一節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表分析一、分析資產(chǎn)負(fù)債表的目的 信息使用者可從資產(chǎn)負(fù)債表中了解以下三類信息： 1、企業(yè)短期償債能力 2、企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)和長(zhǎng)期償債能力

45、3、企業(yè)的財(cái)務(wù)彈性二、資產(chǎn)負(fù)債表水平分析1、定義：資產(chǎn)負(fù)債表水平分析是將資產(chǎn)負(fù)債表中各項(xiàng)目不同時(shí)期的數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，計(jì)算其增減百分比，分析其增減變化的原因，借以判斷企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的變化趨勢(shì)。2、實(shí)例： 教材P165表9-1蘇泊爾公司比較資產(chǎn)負(fù)債表 3、具體項(xiàng)目增減變動(dòng)分析 見教材P163-165三、資產(chǎn)負(fù)債表結(jié)構(gòu)分析（一）資產(chǎn)結(jié)構(gòu)分析1、資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的定義：資產(chǎn)結(jié)構(gòu)是指企業(yè)各種資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比重。通過(guò)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)分析，可以看出企業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)和經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)。2、資產(chǎn)結(jié)構(gòu)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的影響 對(duì)風(fēng)險(xiǎn)、收益、流動(dòng)性及彈性的影響。3、各類資產(chǎn)如何配置，對(duì)企業(yè)取得最佳的經(jīng)濟(jì)效益關(guān)系重大。4、實(shí)例：蘇泊爾公司資產(chǎn)結(jié)構(gòu)對(duì)比分析

46、表，見教材P168表9-2（二）資本結(jié)構(gòu)分析1、定義：企業(yè)的全部資金來(lái)源中負(fù)債和所有者權(quán)益所占的比重及其相互間的比例關(guān)系就是資本結(jié)構(gòu)。2、請(qǐng)思考：債權(quán)人、投資者和公司經(jīng)營(yíng)者關(guān)注資本結(jié)構(gòu)的意義各是什么？3、實(shí)例：蘇泊爾公司資本結(jié)構(gòu)對(duì)比分析表：見教材P170表9-3（三）資產(chǎn)與權(quán)益對(duì)稱結(jié)構(gòu)分析1、資產(chǎn)與權(quán)益結(jié)構(gòu)對(duì)應(yīng)關(guān)系分析1）以長(zhǎng)期資金滿足永久性占用資產(chǎn)的資金需要。2）以短期資金滿足臨時(shí)性占用資產(chǎn)的資金需要。3）以長(zhǎng)期資金滿足臨時(shí)性占用資產(chǎn)的資金需要。2、資產(chǎn)與權(quán)益對(duì)稱結(jié)構(gòu)分析 可分為保守結(jié)構(gòu)、穩(wěn)健結(jié)構(gòu)、平衡結(jié)構(gòu)和風(fēng)險(xiǎn)結(jié)構(gòu)四大類。3、實(shí)例：蘇泊爾資產(chǎn)權(quán)益對(duì)稱結(jié)構(gòu)分析，見教材P174表9-8（四）資

47、產(chǎn)負(fù)債表主要項(xiàng)目分析1、貨幣資金2、交易性金融資產(chǎn)3、應(yīng)收賬款 案例：鄭百文 銀廣夏4、其他應(yīng)收款分析 案例：科龍電器 搜索關(guān)鍵詞“科龍 格林柯爾 顧雛軍”5、存貨（1）存貨構(gòu)成的項(xiàng)目分析（2）存貨計(jì)價(jià)方法 存貨計(jì)價(jià)對(duì)企業(yè)損益的計(jì)算有直接影響 存貨計(jì)價(jià)對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目數(shù)額計(jì)算有直接影響 存貨計(jì)價(jià)方法的選擇對(duì)計(jì)算繳納所得稅的數(shù)額有一定的影響 課堂講解：教材P176例9-1（3）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的分析 其他項(xiàng)目略，具體見教材P174-181。第二節(jié) 短期償債能力分析一、短期償債能力的定義及決定因素1、定義：短期償債能力是指一個(gè)企業(yè)以其流動(dòng)資產(chǎn)支付流動(dòng)負(fù)債的能力，所以企業(yè)短期償債能力又稱企業(yè)的支付

48、能力。2、決定因素：一是企業(yè)營(yíng)運(yùn)資本的多少；二是企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)變現(xiàn)速度的快慢。二、短期償債能力指標(biāo)分析1、營(yíng)運(yùn)資本流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)負(fù)債2、流動(dòng)比率流動(dòng)資產(chǎn)/流動(dòng)負(fù)債3、速動(dòng)比率 速動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)負(fù)債4、現(xiàn)金比率現(xiàn)金類資產(chǎn)/流動(dòng)負(fù)債 課堂練習(xí)：教材P202第2題 課后練習(xí)：形成性考核作業(yè)3第4題 三、營(yíng)運(yùn)資本效率分析（一）應(yīng)收賬款變現(xiàn)能力分析 1、收賬期平均應(yīng)收賬款賒銷凈額360天2、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率 賒銷凈額/平均應(yīng)收賬款360/收賬期（二）存貨變現(xiàn)能力分析1、存貨期平均存貨銷售成本360天2、存貨周轉(zhuǎn)率 銷售成本平均存貨360/存貨期三、營(yíng)運(yùn)資本效率分析（三）付款期 付款期平均應(yīng)付賬款賒購(gòu)360天（四）

49、營(yíng)運(yùn)資本周期 營(yíng)運(yùn)資本周期收賬期存貨期付款期 課堂講解：教材P188作業(yè)9-5 教材P189作業(yè)9-6 課堂練習(xí)：教材P202第3題四、影響短期償債能力的表外因素（一）增強(qiáng)短期償債能力的指標(biāo)1、能迅速變現(xiàn)的長(zhǎng)期資產(chǎn)。2、可使用的銀行貸款指標(biāo)。3、良好的償債能力的聲譽(yù)。（二）降低短期償債能力的指標(biāo) 1、未在報(bào)表上列示的或有負(fù)債（或稱未做記錄的或有負(fù)債）。2、為其他企業(yè)提供的借款擔(dān)保。 課堂講解：形成性考核作業(yè)四第2題。第三節(jié) 長(zhǎng)期償債能力分析一、決定長(zhǎng)期償債能力的因素 1、獲利能力 2、資本結(jié)構(gòu) 二、長(zhǎng)期償債能力指標(biāo)分析1、資產(chǎn)負(fù)債率負(fù)債總額/資產(chǎn)總額100%2、所有者權(quán)益比率 所有者權(quán)益總額/

50、全部資產(chǎn)總額100%3、權(quán)益乘數(shù)資產(chǎn)總額/所有者權(quán)益總額 1/（1資產(chǎn)負(fù)債率）4、產(chǎn)權(quán)比率負(fù)債總額/所有者權(quán)益總額100%5、有形凈值債務(wù)率 負(fù)債總額/（所有者權(quán)益-無(wú)形資產(chǎn)凈值）6、利息保障倍數(shù) （稅前利潤(rùn)利息費(fèi)用）/利息費(fèi)用第十章 利潤(rùn)表及獲利能力分析第一節(jié) 利潤(rùn)表分析一、利潤(rùn)表分析的目的及內(nèi)容利潤(rùn)表主要提供有關(guān)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果方面的信息，通過(guò)利潤(rùn)表可以反映企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間的收入實(shí)現(xiàn)情況、費(fèi)用耗費(fèi)情況、凈利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)情況等。（一）利潤(rùn)表分析的目的1.正確評(píng)價(jià)企業(yè)各方面的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)2.及時(shí)、準(zhǔn)確地發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中存在的問題3.為投資者、債權(quán)人的投資與信貸決策提供正確信息（二）利潤(rùn)表分析的內(nèi)容 1.利

51、潤(rùn)額增減變動(dòng)分析（水平分析） 2.利潤(rùn)結(jié)構(gòu)變動(dòng)分析 3.收入分析 4.成本費(fèi)用分析 5.其他損益項(xiàng)目分析二、利潤(rùn)表水平分析 利潤(rùn)表水平分析是將表內(nèi)不同時(shí)期的項(xiàng)目進(jìn)行對(duì)比，既可以了解企業(yè)目前的利潤(rùn)狀況，也可以分析其發(fā)展趨勢(shì)。 課堂講解：教材P208表10-1 蘇泊爾公司比較利潤(rùn)表三、利潤(rùn)表結(jié)構(gòu)分析（一）利潤(rùn)表的基本結(jié)構(gòu)分析 利潤(rùn)表結(jié)構(gòu)分析是將表內(nèi)每個(gè)項(xiàng)目都與一個(gè)關(guān)鍵項(xiàng)目營(yíng)業(yè)收入相比，用于發(fā)現(xiàn)有顯著問題的項(xiàng)目，揭示進(jìn)一步分析的方向。 課堂講解：教材P210表10-2 蘇泊爾公司比較利潤(rùn)表結(jié)構(gòu)百分比 建議：可將蘇泊爾公司的利潤(rùn)表與第八章中提到的長(zhǎng)江電力的利潤(rùn)表進(jìn)行對(duì)比分析。（二）利潤(rùn)表結(jié)構(gòu)的進(jìn)一步分

52、析：利潤(rùn)表的盈利結(jié)構(gòu)分析 利潤(rùn)表的盈利結(jié)構(gòu)分析，就是直接以利潤(rùn)表中所揭示的利潤(rùn)類型，分析其結(jié)構(gòu)變動(dòng)及其對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的影響，通過(guò)盈利結(jié)構(gòu)的分析，說(shuō)明企業(yè)盈利水平高低、穩(wěn)定性和持久性，從中發(fā)現(xiàn)影響企業(yè)盈利能力的結(jié)構(gòu)性原因，即了解哪些收支引起盈利變動(dòng)，并就此提出對(duì)策。 六種典型的盈利結(jié)構(gòu)見教材P211。四、利潤(rùn)表的重點(diǎn)項(xiàng)目分析（一）營(yíng)業(yè)收入分析 1、收入分析的關(guān)注點(diǎn) 2、銷售數(shù)量與銷售價(jià)格分析 3、企業(yè)收入構(gòu)成分析（二）成本費(fèi)用分析 1、營(yíng)業(yè)成本 2、三項(xiàng)期間費(fèi)用（三）其他損益類項(xiàng)目分析五、利潤(rùn)的質(zhì)量特征 （一）真實(shí)性 （二）現(xiàn)金保障性 （三）可持續(xù)性 （四）穩(wěn)定性 （五）安全性第二節(jié) 獲利能力分

53、析 獲利能力分析的重要性：對(duì)股東、對(duì)債權(quán)人、對(duì)管理層。 在對(duì)企業(yè)的獲利能力進(jìn)行分析時(shí)，通常用一些相對(duì)數(shù)來(lái)衡量其收益而不用絕對(duì)數(shù)。 一般來(lái)說(shuō)，我們從四個(gè)方面來(lái)對(duì)企業(yè)的獲利能力進(jìn)行分析，分別是銷售獲利能力、資產(chǎn)獲利能力、成本費(fèi)用獲利能力和股東獲利能力一、銷售獲利能力 1、毛利率 （營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)成本）/營(yíng)業(yè)收入100%2、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)/營(yíng)業(yè)收入100%3、銷售凈利潤(rùn)率凈利潤(rùn)/營(yíng)業(yè)收入100%二、資產(chǎn)獲利能力分析1、總資產(chǎn)報(bào)酬率 凈利潤(rùn)/總資產(chǎn)平均余額100% 總資產(chǎn)報(bào)酬率銷售凈利潤(rùn)率*總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率2、凈資產(chǎn)報(bào)酬率 凈利潤(rùn)/所有者權(quán)益平均余額100% 凈資產(chǎn)報(bào)酬率總資產(chǎn)報(bào)酬率權(quán)益乘數(shù) 凈資產(chǎn)報(bào)

54、酬率 銷售凈利潤(rùn)率總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率權(quán)益乘數(shù)課堂講解：教材P224作業(yè)10-4課后練習(xí)：形成性考核作業(yè)四第3題三、成本費(fèi)用獲利能力1、成本費(fèi)用利潤(rùn)率 凈利潤(rùn)成本費(fèi)用100% 成本費(fèi)用一般包括營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加以及三項(xiàng)期間費(fèi)用。 四、上市公司獲利能力分析 1、每股收益=當(dāng)期歸屬于普通股股東的凈利潤(rùn)/當(dāng)期發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)2、市盈率普通股每股市價(jià)/普通股每股收益 3、每股凈資產(chǎn) 股東權(quán)益總額當(dāng)期發(fā)行在外的普通股股數(shù) 4、市凈率每股市價(jià)每股凈資產(chǎn) 5、每股股利股利當(dāng)期發(fā)行在外的普通股股數(shù) 6、股利支付率 普通股每股股利普通股每股收益 課堂講解：形成性考核作業(yè)四第2題。小組討論：教材P235第

55、7題。第十一章 營(yíng)運(yùn)能力分析一、營(yíng)運(yùn)能力的定義 廣義的營(yíng)運(yùn)能力是企業(yè)所有要素所能發(fā)揮的營(yíng)運(yùn)作用； 狹義的營(yíng)運(yùn)能力是指企業(yè)資產(chǎn)的營(yíng)運(yùn)效率，不直接體現(xiàn)人力資源的合理使用和有效利用。本章是對(duì)狹義的營(yíng)運(yùn)能力進(jìn)行分析。 營(yíng)運(yùn)能力決定著企業(yè)的償債能力和獲利能力，而且是了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況穩(wěn)定與否和獲利能力強(qiáng)弱的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。二、營(yíng)運(yùn)能力分析的目的（一）評(píng)價(jià)企業(yè)資產(chǎn)的流動(dòng)性（二）評(píng)價(jià)企業(yè)資產(chǎn)利用的效益（三）分析企業(yè)資產(chǎn)利用的潛力三、營(yíng)運(yùn)能力分析的內(nèi)容及指標(biāo) 企業(yè)的營(yíng)運(yùn)能力主要通過(guò)各項(xiàng)周轉(zhuǎn)率來(lái)體現(xiàn)，包括總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率等。（一）流動(dòng)資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)能力分析1、應(yīng)收賬款周

56、轉(zhuǎn)率 賒銷凈額平均應(yīng)收賬款 收賬期平均應(yīng)收賬款賒銷凈額360 2、存貨周轉(zhuǎn)率銷售成本平均存貨 存貨期平均存貨銷售成本360 3、流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率 =營(yíng)業(yè)收入流動(dòng)資產(chǎn)平均余額 流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)天數(shù)=360流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率（二）非流動(dòng)資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)能力分析1、固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率 =營(yíng)業(yè)收入平均固定資產(chǎn)凈值 固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)天數(shù)=360固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率 （三）總資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)能力分析1、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率 =營(yíng)業(yè)收入總資產(chǎn)平均余額 總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)天數(shù)=360總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率四、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率分析注意事項(xiàng) 由于資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率指標(biāo)中的資產(chǎn)數(shù)據(jù)是一個(gè)時(shí)點(diǎn)數(shù)，極易受偶然因素的干擾甚至是人為的修飾。因此，要弄清企業(yè)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率的真實(shí)狀況，首先應(yīng)對(duì)其進(jìn)行趨勢(shì)分析，

57、即對(duì)同一企業(yè)的各個(gè)時(shí)期的資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率加以對(duì)比分析，以掌握其發(fā)展規(guī)律和發(fā)展趨勢(shì)。 也可進(jìn)行資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率的同業(yè)比較，可與同行業(yè)的平均水平相比，也可與同行業(yè)先進(jìn)水平相比。第十二章 現(xiàn)金流量表及現(xiàn)金能力分析一、分析現(xiàn)金流量表的目的1、企業(yè)經(jīng)營(yíng)者：判斷企業(yè)交易活動(dòng)創(chuàng)造現(xiàn)金流量的能力，并通過(guò)分析企業(yè)賬面凈利潤(rùn)與實(shí)際現(xiàn)金流量之間差異產(chǎn)生的原因。2、企業(yè)所有者：判斷企業(yè)獲取現(xiàn)金利潤(rùn)能力、股利支付能力和風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避能力。3、企業(yè)債權(quán)人：判斷企業(yè)償債能力的高低及企業(yè)信譽(yù)。4、其他利益相關(guān)者：作為判斷未來(lái)與該企業(yè)發(fā)生業(yè)務(wù)往來(lái)的可行性依據(jù)。二、現(xiàn)金流量表項(xiàng)目分析（一）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量分析1經(jīng)濟(jì)活動(dòng)現(xiàn)金流量的充裕性分析（1）經(jīng)

58、營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量小于零。（2）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量等于零。（3）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量大于零，但是無(wú)法完全彌補(bǔ)非付現(xiàn)成本。（4）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量大于零并且剛好可以彌補(bǔ)非付現(xiàn)成本。（5）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量大于零并且在彌補(bǔ)非付現(xiàn)成本后仍有剩余。（良好狀態(tài)）2經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的操縱分析（1）篡改現(xiàn)金流量性質(zhì)。（2）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)。 （3）利用應(yīng)付項(xiàng)目。（二）投資活動(dòng)現(xiàn)金流量分析1.投資活動(dòng)現(xiàn)金流量小于或等于零2.投資活動(dòng)現(xiàn)金流量大于零（三）籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量分析1.籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量小于或等于零2.籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量大于零三、現(xiàn)金流量表結(jié)構(gòu)分析 現(xiàn)金流量表結(jié)構(gòu)分析包括現(xiàn)金流入結(jié)構(gòu)、現(xiàn)金流出結(jié)構(gòu)、現(xiàn)金凈流量結(jié)構(gòu)和現(xiàn)金流入流出比分析，其方法是將現(xiàn)金流量表中某一項(xiàng)目數(shù)字作為基數(shù)，再計(jì)算出該項(xiàng)目各個(gè)組成部分占總體的百分比，以分析各項(xiàng)目