工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務核算學習課件

1、學習目的 掌握借貸記賬原理和方法；掌握工業(yè)企業(yè)的資金籌集、生產(chǎn)準備、生產(chǎn)過程、銷售業(yè)務、財務成果及資金退出業(yè)務等核算方法；掌握常見賬戶的運用。 返回.1工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務核算概述一、工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務圖資金籌集資金退出 銷售業(yè)務 生產(chǎn)準備生產(chǎn)過程財務成果.1概述-2二、會計的記賬基礎（一）會計的記賬基礎 是指確定一個會計期間的收入與費用等會計事項的基本原則和方法。 （二）會計的記賬基礎種類 1、收付實現(xiàn)制（實收實付制或現(xiàn)金制） 2、權責發(fā)生制（應收應付制或應計制）收付實現(xiàn)制（三）收付實現(xiàn)制（實收實付制或現(xiàn)金制）1.1含義： 它是以款項的實際收付為標準來確認當期的收入和費用的一種方法。1.2

2、基本內(nèi)容 “二個凡是” 凡是在本期內(nèi)實際收到款項，不論其款項是否歸屬本期，均作為本期收入處理； 凡是在本期實際付出款項，不論其款項是否屬于本期，均作為本期的費用處理。.1概述-31.3 收付實現(xiàn)制的評價優(yōu)點：（1）核算直觀；（2）手續(xù)簡便。缺點：（1）不能準確地反映企業(yè)當期的費用和 收入及財務成果；（2）不利于加強管理和經(jīng)濟核算。（3）核算缺乏可比性；1.4 適用范圍： 只適用于不計算盈虧的行政事業(yè)單位。權責發(fā)生制(四）權責發(fā)生制 （應收應付制或應計制）1.1含義： 它是以收入的權利和支出的義務是否發(fā)生為標準來確定當期收入和費用的一種方法。1.2基本內(nèi)容是： 凡是當期已實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或負

3、擔的費用，無論款項是否收付，都應當作為當期的收入和費用； 凡是不屬于當期的收入和費用，既使款項已在當期收付，也不應當作為當期的收入和費用。 返回.1概述-51.3 權責發(fā)生制的評價 優(yōu)點: （1）符合收入和費用配比的原則； （2）能正確核算當期的財務成果； （3）有利于經(jīng)濟核算和經(jīng)濟管理。 缺點：核算手續(xù)較為復雜。1.4 適合范圍： 適合于要求計算盈虧的企事業(yè)單位。 返回.1概述-6二者的比較：（1）確認標準不同：收付實現(xiàn)制：以款項的實際收付為標準權責發(fā)生制：以權利和義務是否發(fā)生為標準（2）強調(diào)的側重點不同：收付實現(xiàn)制：財務狀況的切實性權責發(fā)生制：經(jīng)營成果的計算 （3）適合范圍不同收付實現(xiàn)制：

4、行政事業(yè)單位權責發(fā)生制：企業(yè)（4） 確認時間不同（5）確認的結果不同 運用1、收入方面:（1）已收到款項的本期銷售收入和其他收入；（2）已收到款項的預收產(chǎn)品定金收入；（3）已收到上期銷售貨款；（4）已取得收款憑證的應收賬款。 按收付實現(xiàn)制1、2、3均確認為當期收入； 按權責發(fā)生制1、4確認為當期收入。運用2、費用方面（1）為本期生產(chǎn)產(chǎn)品而實際支付的成本費用和其他費用支出；（2）以非貨幣資產(chǎn)轉化的成本費用和其他費用支出；（3）預付由各期共同受益的費用；（4）應計入本期而尚未支付和發(fā)生的各種費用。 按收付實現(xiàn)制下1、2、3確認為本期費用； 按權責發(fā)生制1、2、4要確認為本期費用。 返回 .2資金籌

5、集業(yè)務的核算 企業(yè)資本按來源不同分二類： 投入資本：發(fā)行股票、吸收直接投資等 債務資本：借款、發(fā)行債券等一、投入資本的核算（一）投入資本的內(nèi)容 按投資主體不同，可分為國家資金、法人資本金、個人資本金和外商資本金。 資金籌集-2（二）賬戶設置 “實收資本”1性質：所有者權益類賬戶2核算內(nèi)容 ：核算投資者投入企業(yè)的資本 3 結構 借 實收資本 貸 依法減少資本 （1）投入的資本金 （2）轉增的資本金 期末余額：資本金 的實有數(shù)實收資本例1 2003年1月，B公司成立，收到國家投入的貨幣資金250 000元，存入銀行；收到C公司投入設備兩臺，價值150 000元；收到陳東的專利權一項，價值10 00

6、0元。資金籌集3借：銀行存款 250000 固定資產(chǎn) 150000 無形資產(chǎn) 10000 貸： 實收資本國家資本金 250000 法人資本金 150000 個人資本金 10000二、借入資金的核算 “短期借款”賬戶（二）賬戶設置： 1、 “短期借款” 1、性質：負債類賬戶 2、核算內(nèi)容：反映短期借款的取得、償還和結算狀況。3、結構： 借 短期借款 貸 償還數(shù)（-） 取得（+） 期末余額： 尚未償還數(shù)“長期借款”賬戶 1、性質：負債類賬戶 2、核算內(nèi)容：反映長期借款的取得、償還和結算狀況 。3、結構： 借 長期借款 貸償還數(shù)（-） 取得（+） 應計利息 期末余額： 尚未償還本、利借入資金例2 B

7、公司由于周轉資金不足，又急需購進材料進行生產(chǎn)，臨時向銀行借入80 000元的生產(chǎn)周轉借款，商定三個月后一次還清，款已收存銀行。 借：銀行存款 80000 貸：短期借款 80000例3 B公司向銀行借入期限為5年的長期借款20萬元，用于購買新設備，款項已收存銀行。借入資金 借：銀行存款 200 000 貸：長期借款 200 000要求同學將上述業(yè)務過入“T”字形賬中 .3生產(chǎn)準備業(yè)務的核算生產(chǎn)準備 生產(chǎn)供應（材料采購）供應環(huán)節(jié): 固定資產(chǎn)采購 各種材料采購一、固定資產(chǎn)購建業(yè)務的核算（一）賬戶的設置 “固定資產(chǎn)”和“在建工程”兩個賬戶 要求 1核算內(nèi)容 2性質 3結構“固定資產(chǎn)”賬戶1、性質：資產(chǎn)

8、類賬戶 2、核算內(nèi)容：核算固定資產(chǎn)的原始價值3、結構： 借固定資產(chǎn)貸“在建工程”賬戶生產(chǎn)準備2（二）主要業(yè)務核算1、購入需要安裝的固定資產(chǎn)例4B公司購入一臺需要安裝的設備，發(fā)票價格為50 000元，增值稅稅額為8 500元，支付運雜費980元，支付安裝費2 200元。（1）設備運抵企業(yè)等待安裝時： 借：在建工程 59480 貸：銀行存款 59480（2）支付安裝費時： 借：在建工程 2200 貸：銀行存款 2200 生產(chǎn)準備3例5 上述設備完工驗收交付使用。 借：固定資產(chǎn) 61680 貸：在建工程 61680例6B公司從C公司購入汽車一輛，發(fā)票價為30 000元，增值稅稅額為5 100元，支付

9、運雜費1 000元。交付使用時： 借：固定資產(chǎn) 36100 貸：銀行存款 36100 生產(chǎn)準備4將上述分錄過入“T”字賬戶，如圖3-2所示。借 固定資產(chǎn) 貸 借 在建工程 貸 61680 59480 61680 36100 2200 圖3-2 固定資產(chǎn)購建總分類核算圖示固定資產(chǎn)購建業(yè)務小結（1）設備運抵企業(yè)待安裝時： 借：在建工程 貸：銀行存款 等（2）支付安裝費時： 借：在建工程 貸：銀行存款/原材料/應付工資等（3）設備完工、交付使用時： 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程 （4）購買不需安裝的固定資產(chǎn)時： 借：固定資產(chǎn) 貸：銀行存款 生產(chǎn)準備5 二、材料采購業(yè)務的核算（一）材料采購成本 包括材料

10、的買價、運輸費、裝卸費、保險費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費等。（二）賬戶設置 1.1“在途物資” 賬戶期末余額“在途物資”賬戶1、性質：資產(chǎn)類賬戶 2、核算內(nèi)容：核算企業(yè)購入尚未達到或尚未驗收入庫的各種物資的實際成本 。3、結構： 借 在途物資 貸 (1)買價 （1）驗收入庫數(shù) （2）采購費用 期末余額： 在途物資的實際成本 生產(chǎn)準備61.2“原材料” 賬戶1.3“應付賬款”賬戶1.4“應交稅金”賬戶 增值稅：（1）納稅人：一般納稅人和小規(guī)模納稅人（2）納稅對象：銷售貨物、進口貨物、提供加工、修理修配勞務等?！霸牧稀?賬戶1、性質：資產(chǎn)類賬戶2、核算內(nèi)容：核算企業(yè)庫存的各種材料收

11、發(fā)結存情況 3、結構： 借 原材料 貸 （+）收入數(shù) 發(fā)出數(shù)（） 期末余額：庫存材料 總額4、明細帳：數(shù)量金額式明細賬 返 “應付賬款”賬戶1、性質：負債類賬戶2、核算內(nèi)容：核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務供應等應付給供應單位的款項。3、明細核算：按供應單位的名稱設置4、結構： 借 應付賬款 貸（1）清還數(shù)（） （1）應付而未付的 貨款 期末余額：應付賬款 總額生產(chǎn)準備6（3）稅率： 基本稅率為17%（4）計算公式：具體計算公式如下： 應納稅額=當期銷項稅額當期進項稅額 “應交稅金應交增值稅（進項稅額）” 應交增值稅（銷項稅額）要求：1 核算內(nèi)容 2 性質 3 結構 生產(chǎn)準備7（二）材料采購

12、業(yè)務的核算舉例例7B公司向D公司購進A材料10 000公斤，每公斤單價為1.5元，開出的專用發(fā)票列示貨款計15 000元，增值稅為2 550元，共計17 550元，款項已由銀行存款支付，材料尚未運達企業(yè)。 生產(chǎn)準備8 借：在途物資A材料 15000 應交稅金應交增值稅 （進）2550 貸：銀行存款 17550例8向D公司購進的10 000公斤A材料，運達企業(yè)驗收入庫，采購部門交來該批材料的采購費用憑單計600元報銷，當即以現(xiàn)金支付。 生產(chǎn)準備9 1、支付采購費用時： 借：在途物資A材料 600 貸：現(xiàn)金 600 2、材料驗收入庫時： 借：原材料 A材料 15600 貸：在途物資A材料 1560

13、0生產(chǎn)準備7 例9B公司向W公司購進B 材料1 000公斤，單價為4元，價款計4 000元；C材料500公斤，單價為10元，價款計5 000元。開具的增值稅發(fā)票上注明增值稅額為1 530元。兩種材料共同發(fā)生的采購費用為1 800元，以銀行存款支付。材料已運達企業(yè)，并驗收入庫，貨款未付。 生產(chǎn)準備10 共同采購費用的分配程序如下： 1.選擇合理的分配標準：本題可采用B、C材料的貨款為分配標準。（重量、買價）2.計算分配率：分配率=共同采購費用/各材料貨款之和=1800/（4000+5000）=0.203.分配：B材料應負擔采購費用=40000.2=800元C材料應負擔采購費用=50000.2=1

14、000元 生產(chǎn)準備11B材料的采購成本 貨款（4000）+采購費用（800）=4800元C材料的采購成本 貨款（5000）+采購費用（1000）=6000元 借：原材料 B材料 4800 C材料 6000 應交稅金應交增值稅 1 530 貸：應付賬款安陽公司 10530 銀行存款 1800 生產(chǎn)準備12材料供應過程總分類核算如圖33所示。 借 銀行存款 貸 （7）17550 （9）1800 借 在途物資 貸 （7）15000 （8）15600 （8） 600 返回生產(chǎn)準備12采購業(yè)務小結：1、款已付、貨未到時：借：在途物資 應交稅金應交增值稅 （進項稅額） 貸：銀行存款貨未到、款未付時借：在途

15、物資 應交稅金應交增值稅 （進項稅額）貸：應付帳款生產(chǎn)準備12、貨已驗收入庫時：借：原材料貸：在途物資、貨已到、款已付時：借：原材料 應交稅金應交增值稅 （進項稅額）貸：銀行存款5、預付貨款時 借：預付帳款 貸：銀行存款第四節(jié) 生產(chǎn)過程業(yè)務核算 生產(chǎn)過程是生產(chǎn)耗費和產(chǎn)品制造的統(tǒng)一。生產(chǎn)過程：物化勞動消耗的過程材料費、折舊費等活勞動的消耗過程人工費 投入原料 加工 產(chǎn)成品 材料費 人工費 在產(chǎn)品 其他費用 生產(chǎn)過程 一、生產(chǎn)過程核算的主要內(nèi)容是： No.1步：歸集、分配各種 生 產(chǎn)費用。 No.2步：計算并結轉產(chǎn)品的 總成本 和單位成本， No.3步：反映各項期間費用的 發(fā)生額及變動趨勢。 生產(chǎn)

16、過程二、賬戶設置 1.1“生產(chǎn)成本”1.2“制造費用” 1.3“待攤費用” 1.4“預提費用” 要求：1 核算內(nèi)容 2 性質 3 結構 生產(chǎn)成本1、性質：成本類賬戶 2、核算內(nèi)容：核算產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的應記入產(chǎn)品成本的各項費用 。3、結構： 借 生產(chǎn)成本 貸 歸集成本 結轉完工 （1）直接成本 產(chǎn)品的生產(chǎn)成本 （2）間接成本 （制造費用的結轉數(shù)) 余額：在產(chǎn)品的成本“制造費用”賬戶1、性質：成本類賬戶 2、核算內(nèi)容：歸集和分配結轉企業(yè)在車間或分廠范圍內(nèi)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務而發(fā)生的應記入產(chǎn)品成本的各項間接費用。3、結構： 借 制造費用 貸歸集車間范圍內(nèi) 分配結轉產(chǎn)品應負 的間接費用 擔的制造費

17、用 賬戶結構跨期費用：費用的支付期與歸屬期不在同一會計期間的費用。 借 待攤費用 貸 借 預提費用 貸實際支付 攤銷數(shù) 實際支付數(shù) 預提數(shù) 或發(fā)生額余：已支付 余：已預提 尚未攤銷數(shù) 尚未支付數(shù) 生產(chǎn)過程1.5“應付工資” 1.6“應付福利費” 1.7“累計折舊” 1.8“庫存商品” 1.9“管理費用” 1.10“財務費用” 要求：1 核算內(nèi)容 2 性質 3 結構 “應付工資”賬戶1、性質：負債類賬戶 2、核算內(nèi)容：核算企業(yè)應付給職工的工資總額，以及企業(yè)與職工之間的工資結算情況3、結構 借 應付工資 貸實際支付工資額 應發(fā)給職工的工資總額余額：應付而未付 （余額：提前支付 的工資額 工資額）“

18、應付福利費”賬戶1、性質：負債類賬戶 2、核算內(nèi)容：核算企業(yè)按規(guī)定提取的職工福利費及其使用情況 3、結構 借 應付福利費 貸 實際使用數(shù) 提取數(shù) 期末余額 尚未使用的福利費 “累計折舊”賬戶1、性質：屬于“固定資產(chǎn)”的備抵賬戶，其性質與“固定資產(chǎn)”一樣。 2、核算內(nèi)容：核算固定資產(chǎn)價值的有形耗損3、結構 借 累計折舊 貸 轉出數(shù) 計提數(shù) 期末余額： 累計已提的折舊額 “庫存商品”賬戶1、性質：資產(chǎn)類賬戶 2、核算內(nèi)容：核算驗收入庫可供銷售的產(chǎn)成品的收入、發(fā)出、結存情況 。3、結構： 借 庫存商品 貸完工驗收入庫的 發(fā)出產(chǎn)成品各種產(chǎn)成品的 的實際成本（-） 實際成本 （+）期末余額庫存商品的實際

19、成本 “管理費用”賬戶1、性質：損益類賬戶 2、核算內(nèi)容：核算企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的各項費用 。包括：公司經(jīng)費、行政管理部門人員的工資及福利費、辦公費、折舊費、工會經(jīng)費、業(yè)務招待費、壞帳準備、房產(chǎn)稅、土地使用稅、印花稅、勞動保險費等?！肮芾碣M用”賬戶3、結構： 借 管理費用 貸 歸集各項 轉入“本年利潤” 的 管理費用 管理費用“財務費用”賬戶1、性質：損益類賬戶 2、核算內(nèi)容：核算企業(yè)為籌集資金等而發(fā)生 的各項費用 。3、結構： 借 財務費用 貸 歸集借款利息 利息收入 匯兌損失 匯兌收益 手續(xù)費等 轉入“本年利潤” 數(shù)額 生產(chǎn)過程二、生產(chǎn)過程主要經(jīng)濟業(yè)務核算舉例（一）

20、材料費：直接材料費間接材料費 例10B公司本月生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，從倉庫領用材料，供制造產(chǎn)品和一般耗用。公司本月倉庫材料發(fā)出匯總表如下：P84表3-2 借：生產(chǎn)成本 甲產(chǎn)品 15420 乙產(chǎn)品 3300 制造費用 3120 管理費用 1020 貸： 原材料 A材料 15600 B材料 4560 C材料 2700 生產(chǎn)過程（二）人工費核算例11本月工資匯總表，列示應付職工的工資為12000元，其中生產(chǎn)甲產(chǎn)品工人工資7000元，生產(chǎn)乙產(chǎn)品工人工資2000元，車間管理人員工資1800元，廠部行政管理人員工資1200元。 借：生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 7000 乙產(chǎn)品 2000 制造費用 1800 管理費用 1

21、200 貸： 應付工資 12000人工費用核算小結：1、將工資費計入成本費用： 借：生產(chǎn)成本 制造費用 管理費用 貸：應付工資2、提現(xiàn)時：借：現(xiàn)金 貸：銀行存款3、發(fā)放工資時：借：應付工資 貸：現(xiàn)金 生產(chǎn)過程（三） 計提福利費例12 按上述工資總額的14%計提職工福利費。 甲產(chǎn)品：7000 x14%=980元 乙產(chǎn)品：2000 x14%=280元 車間管理人員：1800 x14%=252元 廠部管理人員：1200 x14%=168元 借：生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 980 乙產(chǎn)品 280 制造費用 252 管理費用 168 貸：應付福利費 1680 生產(chǎn)過程 例13 企業(yè)從銀行存款中提取現(xiàn)金12000元，

22、當即發(fā)放工資。 （1）提現(xiàn) 備發(fā)工資時： 借：現(xiàn)金 12000 貸：銀行存款 12000 （2）發(fā)工資時： 借：應付工資 12000 貸：現(xiàn)金 12000 生產(chǎn)過程（四）折舊費 例14 本月應提取的固定資產(chǎn)折舊為5 200元，其中生產(chǎn)車間使用固定資產(chǎn)的折舊為4 000元，企業(yè)行政管理部門使用固定資產(chǎn)的折舊為1 200元。 借: 制造費用 4000 管理費用 1200 貸: 累計折舊 5200 生產(chǎn)過程（五）跨期費用例15 公司以銀行存款12 000元,支付全年財產(chǎn)保險費。 借: 待攤費用 12000 貸: 銀行存款 12000例16 攤銷應由本月負擔的財產(chǎn)保險費用。 借: 管理費用 1000

23、貸: 待攤費用 1000小結:待攤費用核算的規(guī)律待攤費用核算待攤費用核算分二步：、實際支付時：借: 待攤費用 貸: 銀行存款低值易耗品等、按期攤銷時：借: 管理費用制造費用財務費用等 貸: 待攤費用 生產(chǎn)過程（六）修理費用例17 預提應計入本月產(chǎn)品成本,但尚未實際支付的生產(chǎn)用固定資產(chǎn)修理費用2 000元.知識點：1、修理的目的 2、修理的種類 日常修理：特點 3、會計處理： 大修理：特點 借：制造費用 2000 貸：預提費用 2000生產(chǎn)過程（六）水電費核算水電費：按誰受益誰負擔原則核算例18公司以銀行存款支付本月電費9 500元，其中生產(chǎn)甲產(chǎn)品耗用5 000元，生產(chǎn)乙產(chǎn)品耗用2 000元，生

24、產(chǎn)車間照明用電1 500元，行政管理部門照明用電1 000元。 生產(chǎn)過程 借：生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 5000 乙產(chǎn)品 2000 制造費用 1500 管理費用 1000 貸：銀行存款 9500例19預提本月借款利息1600元。 借：財務費用 1600 貸：預提費用 1600預提費用核算預提費用核算分二步：、預提時：借：財務費用管理費用制造費用 貸：預提費用 、實際支付時：借：預提費用 貸：銀行存款 生產(chǎn)過程（七）制造費用 制造費用先歸集、后分配 例20本月匯總生產(chǎn)車間發(fā)生的制造費用12 672元，并進行結轉。 分配程序： No.1選擇分配標準：直接工資、機器小時等 No.2計算分配率： 分配率=待分配

25、費用額/各分配標準之和 =12，672/（7000+2000）=1.408制造費用分配No.13分配：某產(chǎn)品應負擔費用=分配率x該產(chǎn)品分配標準甲產(chǎn)品應負擔制造費用=7000 x1.408=9856元 乙產(chǎn)品應負擔制造費用=2000 x1.408=2816元 借：生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 9856 乙產(chǎn)品 2816 貸：制造費用 12672 生產(chǎn)過程（八）完工產(chǎn)品結轉 例21公司本月投產(chǎn)的甲產(chǎn)品全部完工驗收入庫，經(jīng)匯總，其生產(chǎn)成本為38 256元，完工產(chǎn)品數(shù)量計100臺，單位成本為382.56元。乙產(chǎn)品全部未完工。 借：庫存商品甲 38256 貸：生產(chǎn)成本甲 38256要求：將上述分錄過入“T”字賬戶，如

26、圖3-4所示： 生產(chǎn)過程圖3-4 生產(chǎn)過程主要業(yè)務總分類核算圖 返回 借 生產(chǎn)成本 貸 （10） 18720 （21）38256 （11）9000 （12）1260 （18）7000 （20）12672第五節(jié) 銷售業(yè)務的核算一、確定銷售收入實現(xiàn)的原則： 應具備兩個條件： 一是商品所有權已經(jīng)轉移； 二是收到貨款或取得索取貨款的權利。 兩個條件缺一不可，只有同時具備以上兩個條件方可確認收入實現(xiàn)。 銷售業(yè)務二、銷售過程核算的主要內(nèi)容：（1）核算銷售收入；（2）核算各項銷售費用，正確計算應交納的 稅金；（3）結轉已銷售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。 銷售業(yè)務核算三、銷售過程的賬戶設置 1.1“主營業(yè)務收入”賬戶 1

27、.2“主營業(yè)務成本”賬戶1.3“主營業(yè)務稅金及附加”賬戶 要求 1核算內(nèi)容 2性質 3結構“主營業(yè)務收入”賬1、性質：損益類賬戶 2、核算內(nèi)容：核算企業(yè)在銷售商品、提供勞務及讓渡資產(chǎn)使用權等日常活動中所產(chǎn)生的收入 。3、結構： 借 主營業(yè)務收入 貸1銷售退回和折讓應 1本期發(fā)生的收入沖減的收入2期末轉出數(shù) 銷售業(yè)務核算1.4“營業(yè)費用”賬戶1.5“應收賬款”賬戶 1.6“應交稅金應交增值稅（銷項稅額）” 要求 1核算內(nèi)容 2性質 3結構 銷售業(yè)務核算四、主要銷售業(yè)務核算舉例（一）現(xiàn)銷例22B公司銷售給恒泰公司甲產(chǎn)品50臺，單位售價為820元，貨款計41 000元，增值稅額6 970元?？钜咽沾?/p>

28、銀行。 借：銀行存款 47970 貸：主營業(yè)務收入 41000 應交稅金應交增值稅 6970 銷售業(yè)務核算（二）賒銷 例23B公司銷售給W公司甲產(chǎn)品20臺，單位售價為850元。發(fā)票反映貨款17 000元，增值稅額為2 890元。產(chǎn)品已發(fā)出，并向銀行辦理了托收手續(xù)，款尚未收到。 借： 應收賬款W公司 19890 貸：主營業(yè)務收入 17000 應交稅金應交增值稅 2890 銷售業(yè)務核算（三）營業(yè)費用 例24 公司以現(xiàn)金支付銷售產(chǎn)品的搬運和裝卸費共計1 200元。 借：營業(yè)費用 1200 貸：現(xiàn)金 1200 例25 公司以銀行存款支付市電視臺廣告費 1 800元。 借：營業(yè)費用 1800 貸：銀行存

29、款 1800 銷售業(yè)務核算 （四）相關稅金 例26 公司計算結轉已售產(chǎn)品繳納的消費稅2175元。 借：主營業(yè)務稅金及附加 2175 貸：應交稅金-應交消費稅 2175注意：計入“主營業(yè)務稅金及附加 ”的稅金主要有營業(yè)稅、資源稅、土地增值稅、城建稅等銷售業(yè)務核算（五）期末結轉已售產(chǎn)品成本例27 期末匯總并結轉本期已售產(chǎn)品生產(chǎn)成本共計26779.2元。 借：主營業(yè)務成本 26779.2 貸：庫存商品 26779.2注：期末結轉完工產(chǎn)品的成本期末結轉已售產(chǎn)品成本第六節(jié) 財務成果的核算 一、財務成果核算概述（一）含義 是企業(yè)在一定時期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營活動的最終成果 。（二）構成：由三部分構成 財務成果利潤總

30、額（虧損） 營業(yè)利潤+投資凈收益+營業(yè)外收支凈額 財務成果核算 營業(yè)利潤=主營業(yè)務利潤+其他業(yè)務利潤 管理費用財務費用 主營業(yè)務利潤=主營業(yè)務收入-主營業(yè)務成本-主營業(yè)務稅金及附加-營業(yè)費用 其他業(yè)務利潤=其他業(yè)務收入-其他業(yè)務支出 投資凈收益=對外投資取得的收入-投資損營業(yè)外收支凈額=各項營業(yè)外收入營業(yè)外支出 財務成果核算 二、財務成果的核算包括： 一是利潤形成； 二是利潤分配： 利潤分配主要包括以下內(nèi)容： No.1按稅后利潤提取盈余公積金，包括法定盈余公積、任意盈余公積、法定公益金； No.2向投資者分配利潤。 財務成果核算三、財務成果核算的賬戶設置1.1“營業(yè)外收入”賬戶1.2“營業(yè)外支

31、出”賬戶1.3“本年利潤”賬戶1.4“所得稅”賬戶要求 1核算內(nèi)容 2性質 3結構“營業(yè)外收入”賬戶、性質：損益類賬戶 、核算內(nèi)容：核算企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營無直接關系的各項收入。包括固定資產(chǎn)盤盈、處理固定資產(chǎn)凈收益、非貨幣性交易收益、出售無形資產(chǎn)收益、罰款凈收入等 、結構：借營業(yè)外收入貸期末轉出數(shù)發(fā)生的各項營業(yè)外收入“營業(yè)外支出”賬戶、性質：損益類賬戶 、核算內(nèi)容：核算企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營無直接關系的各項支出。包括固定資產(chǎn)盤虧、處理固定資產(chǎn)凈損失、出售無形資產(chǎn)損失、債務重組損失、計提的固定資產(chǎn)減值準備、罰款支出、捐贈支出、非常支出等。 、結構：借營業(yè)外支出貸發(fā)生的各項營業(yè)外支出期末轉出數(shù)“本

32、年利潤”賬戶、性質：所有者權益類賬戶 、核算內(nèi)容：核算企業(yè)會計年度內(nèi)累計實現(xiàn)的利潤總額 （或虧損）注意：、在年度中間，該賬戶的余額保留在本賬戶，不予轉賬，表示截至本期年度累計實現(xiàn)的利潤或發(fā)生的虧損。、年末，應將該賬戶的余額轉入“利潤分配”賬戶，結轉后該賬戶無余額。“本年利潤”賬戶結構借本年利潤貸從有關“費用”轉入的：從有關“收入”轉入的主營業(yè)務成本主營業(yè)務收入主營業(yè)務稅金及附加營業(yè)外收入管理費用、營業(yè)費用財務費用所得稅營業(yè)外支出余額：累計虧損數(shù)（累計實現(xiàn)的利潤）第六節(jié) 財務成果的核算1.5“利潤分配”賬戶1.6“盈余公積”賬戶1.7“應付股利”賬戶要求 1核算內(nèi)容 2性質 3結構“利潤分配”賬

33、戶、性質：所有者權益類賬戶、核算內(nèi)容：核算企業(yè)利潤分配（或虧損的彌補）和歷年分配（或彌補）后的結余情況 。、結構：借利潤分配貸實際分配的利潤年末從“本年利潤”提取盈余公積金賬戶轉入的全年分配給投資者實現(xiàn)的凈利余額：年度中為累計已余額：年末未分配利潤分配利潤數(shù)年末結帳后未彌補虧損“盈余公積”賬戶、性質：所有者權益類賬戶、核算內(nèi)容：核算企業(yè)從凈利潤中提取的盈余公積的增減變動和結余情況。、結構：借盈余公積貸盈余公積的使用數(shù)從凈利中提取的盈余公積余額：盈余公積結存數(shù)“應付股利”賬戶、性質：負債類賬戶、核算內(nèi)容：核算企業(yè)經(jīng)董事會或股東大會或類似機構決議確定分配的現(xiàn)金股利或利潤。、結構：借應付股利貸實際支

34、付數(shù)計算出應付給投資者利潤余額：應付而為付的利潤財務成果四、財務成果核算舉例（一）營業(yè)外收支核算例28B公司收到江源公司支付的違約罰款8000元，款已收到存入銀行。 借：銀行存款 8000 貸：營業(yè)外收入 8000 例29B公司以銀行存款撥付公司子弟學校事業(yè)經(jīng)費1200元。 借：營業(yè)外支出 1200 貸：銀行存款 1200第六節(jié) 財務成果的核算（二）期末結轉各種收入 例30期末將本期實現(xiàn)的主營業(yè)務收入58000元，營業(yè)外收入8000，轉入“本年利潤”賬戶貸方。 借：主營業(yè)務收入 58000 營業(yè)外收入 8000 貸：本年利潤 66000 財務成果核算（三）期末結轉各種費用 例31月終將本期發(fā)生的主營業(yè)務成本26779.2元，主營業(yè)務稅金及附加2175元，營業(yè)費用3000元，管理費用