第三章-審計(jì)職業(yè)道德和法律責(zé)任

1、審計(jì)理論與實(shí)務(wù)教學(xué)目的和要求掌握我國(guó)民間審計(jì)人員的職業(yè)道德的有關(guān)規(guī)定；導(dǎo)致審計(jì)人員法律責(zé)任的可能原因及法律責(zé)任的防范；區(qū)別會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任。通過(guò)本章的學(xué)習(xí)第三章 審計(jì)職業(yè)道德和法律責(zé)任23教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)重點(diǎn)：我國(guó)有關(guān)審計(jì)人員職業(yè)道德的有關(guān)規(guī)定，導(dǎo)致審計(jì)人員法律責(zé)任的可能原因及法律責(zé)任的防范難點(diǎn)：區(qū)別會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任，以及西方審計(jì)人員職業(yè)道德和法律責(zé)任的有關(guān)規(guī)定第三章 審計(jì)職業(yè)道德和法律責(zé)任4導(dǎo)入案例啟示第三章 審計(jì)職業(yè)道德和法律責(zé)任01 審計(jì)職業(yè)道德02 審計(jì)人員的法律責(zé)任第三章 審計(jì)職業(yè)道德和法律責(zé)任第一節(jié) 審計(jì)職業(yè)道德6加強(qiáng)審計(jì)職業(yè)道德的必要性職業(yè)道德是同人們的職業(yè)活動(dòng)緊密聯(lián)系的符合職

2、業(yè)特點(diǎn)所要求的道德準(zhǔn)則、道德情操與道德品質(zhì)的總和，它是人們?cè)趶氖侣殬I(yè)的過(guò)程中形成的一種內(nèi)在的、非強(qiáng)制性的約束機(jī)制。審計(jì)職業(yè)道德是審計(jì)人員在從業(yè)過(guò)程中應(yīng)當(dāng)遵守的各種行為規(guī)范的總和，它通過(guò)指導(dǎo)審計(jì)人員的行為，使審計(jì)工作滿足社會(huì)需要、承擔(dān)社會(huì)責(zé)任、履行社會(huì)義務(wù)。必要性：審計(jì)職業(yè)道德是審計(jì)工作質(zhì)量的重要保障審計(jì)職業(yè)道德有助于維護(hù)和提高審計(jì)行業(yè)信譽(yù)，促進(jìn)審計(jì)行業(yè)健康發(fā)展審計(jì)職業(yè)道德可以補(bǔ)充審計(jì)法規(guī)所缺，完善審計(jì)規(guī)范體系道 德（Ethical）強(qiáng)調(diào)自身修養(yǎng)法律責(zé)任（Liability）外界強(qiáng)制要求7CPA職業(yè)道德的基本原則注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)時(shí)遵循的行為規(guī)范，包括職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、專業(yè)

3、勝任能力及職業(yè)責(zé)任等方面應(yīng)達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)。 CPA職業(yè)道德的基本原則包括：（一）誠(chéng)信誠(chéng)信原則要求審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)在所有的職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系中保持正直和誠(chéng)實(shí)，秉公處事、實(shí)事求是。第一節(jié) 審計(jì)職業(yè)道德8CPA職業(yè)道德的基本原則第一節(jié) 審計(jì)職業(yè)道德（二）獨(dú)立1. 獨(dú)立性涵義定義： 表現(xiàn)形式：實(shí)質(zhì)上獨(dú)立和形式上的獨(dú)立2. 威脅獨(dú)立性的4因素（簡(jiǎn)答、案例）9第一節(jié) 審計(jì)職業(yè)道德經(jīng)濟(jì)利益與鑒證客戶存在專業(yè)服務(wù)收費(fèi)以外的直接經(jīng)濟(jì)利益或重大的間接經(jīng)濟(jì)利益。比如持有公司的債券、股票，不論多少，都屬于存在直接經(jīng)濟(jì)利益。收費(fèi)主要來(lái)源于某一鑒證客戶。過(guò)分擔(dān)心失去某項(xiàng)業(yè)務(wù)。與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營(yíng)關(guān)系。對(duì)鑒證業(yè)務(wù)采取或有收費(fèi)的

4、方式?；蛴惺召M(fèi)多與百分比收費(fèi)有關(guān)系?？赡芘c鑒證客戶發(fā)生雇傭關(guān)系。CPA職業(yè)道德的基本原則10第一節(jié) 審計(jì)職業(yè)道德自我評(píng)價(jià)鑒證小組成員曾是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工。為鑒證客戶提供直接影響鑒證業(yè)務(wù)對(duì)象的其他服務(wù)。例如：提供財(cái)務(wù)軟件服務(wù)。為鑒證客戶編制屬于鑒證業(yè)務(wù)對(duì)象的數(shù)據(jù)或其他記錄。例如：代為編制財(cái)務(wù)報(bào)表。CPA職業(yè)道德的基本原則11第一節(jié) 審計(jì)職業(yè)道德關(guān)聯(lián)關(guān)系與鑒證小組成員關(guān)系密切的家庭成員是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工。家庭關(guān)系鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影

5、響的員工是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的前高級(jí)管理人員。領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級(jí)管理人員或簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師與鑒證客戶長(zhǎng)期交往（一般不超過(guò)連續(xù)5年）。長(zhǎng)期交往關(guān)系接受鑒證客戶或其董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工的貴重禮品或超出社會(huì)禮儀的款待。超常禮遇關(guān)系CPA職業(yè)道德的基本原則12外界壓力第一節(jié) 審計(jì)職業(yè)道德在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)等問(wèn)題上與鑒證客戶存在意見分歧而受到解聘威脅。受到有關(guān)單位或個(gè)人不恰當(dāng)?shù)母深A(yù)?，F(xiàn)實(shí)中問(wèn)題嚴(yán)重受到鑒證客戶降低收費(fèi)的壓力而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍。CPA職業(yè)道德的基本原則13CPA職業(yè)道德的基本原則第一節(jié) 審計(jì)職業(yè)道德3. 應(yīng)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性威脅的措施四大因素對(duì)審計(jì)

6、獨(dú)立性的威脅可以分為事務(wù)所組織和注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人兩個(gè)層面。注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)針對(duì)兩個(gè)層次分別采取措施：對(duì)事務(wù)所：拒絕接受委托或解除業(yè)務(wù)約定。對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：回避。即不參與該項(xiàng)目審計(jì)，換人。14CPA職業(yè)道德的基本原則第一節(jié) 審計(jì)職業(yè)道德4. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)回避的情形曾在委托單位任職，離職后未滿兩年。持有委托單位股票、債券或在委托單位有其他經(jīng)濟(jì)利益的。與委托單位的負(fù)責(zé)人和主管人員、董事或委托事項(xiàng)的當(dāng)事人有近親關(guān)系的。擔(dān)任委托單位常年會(huì)計(jì)顧問(wèn)或代為辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得從事與鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作。即不得同時(shí)對(duì)同一企業(yè)既做審計(jì)，又進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估、IT系統(tǒng)服務(wù)、法律服務(wù)、內(nèi)審服務(wù)、管理咨詢、

7、編制會(huì)計(jì)報(bào)表等。15第一節(jié) 審計(jì)職業(yè)道德思考 1A會(huì)計(jì)師事務(wù)所要審C公司，遇到了以下問(wèn)題：（1）其中c公司由于人力不足缺少財(cái)務(wù)人員，要求A事務(wù)所派一個(gè)人把財(cái)務(wù)人員編制的記賬憑證錄入計(jì)算機(jī)，做了一年，年末會(huì)計(jì)報(bào)表編完以后由該事務(wù)所審這個(gè)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表，問(wèn)影不影響?yīng)毩⑿?？?）去年C公司是由A會(huì)計(jì)師事務(wù)所審的，今年還是由A事務(wù)所來(lái)審，這是否可以呢？（3）若A會(huì)計(jì)師事務(wù)所的B注冊(cè)會(huì)計(jì)師連續(xù)五年作為C公司會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，他能否再擔(dān)任這個(gè)單位的項(xiàng)目經(jīng)理？如今年組成審計(jì)小組的時(shí)候沒(méi)有讓他做項(xiàng)目經(jīng)理讓他做外勤負(fù)責(zé)人，可以不可以？分析：CPA職業(yè)道德的基本原則16第一節(jié) 審計(jì)職業(yè)道德思考 2如果被審

8、單位的會(huì)計(jì)報(bào)表是由B注冊(cè)會(huì)計(jì)師編的，問(wèn)B注冊(cè)會(huì)計(jì)師能否審其報(bào)表？如果B注冊(cè)會(huì)計(jì)師替被審單位代編了憑證或代理記賬，那他能否審該單位的會(huì)計(jì)報(bào)表呢？CPA職業(yè)道德的基本原則17第一節(jié) 審計(jì)職業(yè)道德思考 31. 某個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師以前是這個(gè)被審單位的董事，但是他主管的是人事工作與財(cái)務(wù)工作沒(méi)有任何聯(lián)系，他回去審影不影響?yīng)毩⑿裕?2. 2010年鑒證小組張注冊(cè)會(huì)計(jì)師的妻子在被審計(jì)單位做統(tǒng)計(jì)員，問(wèn)張注冊(cè)會(huì)計(jì)師能否去審？2011年鑒證小組張注冊(cè)會(huì)計(jì)師的妹妹在被審計(jì)單位做財(cái)務(wù)工作，問(wèn)張注冊(cè)會(huì)計(jì)師又能不能去審？3. 某客戶委托事務(wù)所審查2011年報(bào)表，但2010年的審計(jì)費(fèi)用還沒(méi)有給事務(wù)所，在審2011年報(bào)表的時(shí)候，客

9、戶與事務(wù)所簽了一個(gè)協(xié)議，說(shuō)這部分費(fèi)用算是借給客戶的，將來(lái)不僅要還本而且要付息，按照一年期的銀行存款利率付息，試問(wèn)可以接受這種審計(jì)嗎？CPA職業(yè)道德的基本原則18第一節(jié) 審計(jì)職業(yè)道德案例X銀行擬公開發(fā)行股票，委托ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)其2009年度、2010年度和2011年度的會(huì)計(jì)報(bào)表。雙方于2011年底簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。假定ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其審計(jì)小組成員與X銀行存在以下情況：（1）ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所與X銀行簽訂的審計(jì)業(yè)務(wù)約定書約定：審計(jì)費(fèi)用為1500 000元，X銀行在ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所提交審計(jì)報(bào)告時(shí)支付50%的審計(jì)費(fèi)用，剩余50%視股票能否上市決定是否支付。（2）2010年7月，ABC

10、會(huì)計(jì)師事務(wù)所按照正常借款條件和程序，向X銀行以抵押貸款方式借款10 000 000元，用于購(gòu)置辦公用房。（3）ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人A注冊(cè)會(huì)計(jì)師目前擔(dān)任X銀行的獨(dú)立董事。（4）審計(jì)小組成員B注冊(cè)會(huì)計(jì)師自2010年以來(lái)一直協(xié)助X銀行編制會(huì)計(jì)報(bào)表。（5）審計(jì)小組成員C注冊(cè)會(huì)計(jì)師的妻子自2008年以來(lái)一直擔(dān)任X銀行的統(tǒng)計(jì)員。請(qǐng)分別針對(duì)上述5種情況，判斷ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所或相關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性是否會(huì)受到損害，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。CPA職業(yè)道德的基本原則19第一節(jié) 審計(jì)職業(yè)道德學(xué)生操練：X公司在短短的半年時(shí)間里，非法集資10多億元。中國(guó)人民銀行等有關(guān)部門察覺其所作所為后，發(fā)出通報(bào)，要求該公司立即停止其

11、集資活動(dòng)并退還集資款。但X公司置之不理，非但不執(zhí)行通報(bào)的要求，反而到處散布謠言，欺騙紛紛要求清退集資款的群眾，并膽大妄為地向法院起訴，狀告中國(guó)人民銀行。為了證明其清白，X公司千方百計(jì)地尋找會(huì)計(jì)師事務(wù)所為其資信情況出具驗(yàn)資報(bào)告，該公司副總裁王某在朋友的介紹下，與ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所取得聯(lián)系，謊稱為在深圳和香港等地集資，需要資信證明。于是，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所派審計(jì)人員王某和劉某前去X公司實(shí)地了解情況。但王某和劉某僅在X公司轉(zhuǎn)了一圈，隨后吃了午飯，拿了小禮品，與該公司約定第二天辦理驗(yàn)資手續(xù)，便匆匆結(jié)束了此次實(shí)地調(diào)查。CPA職業(yè)道德的基本原則20第一節(jié) 審計(jì)職業(yè)道德第二天上午，王某和劉某來(lái)到了X公司，首

12、先與該公司財(cái)務(wù)經(jīng)理簽訂協(xié)議書，確定內(nèi)容為驗(yàn)資。但該公司總經(jīng)理提出要當(dāng)天出具報(bào)告，理由是公司明后天開董事會(huì)要用。于是，王某和劉某便根據(jù)X公司提供的賬表開始工作。中午到華天酒樓吃飯至下午兩點(diǎn)，兩人繼續(xù)工作一會(huì)后，劉某便開始起草報(bào)告，草稿經(jīng)過(guò)X公司總經(jīng)理看后即交付打印。這兩名審計(jì)人員待報(bào)告打印、校對(duì)完畢后，于下午七點(diǎn)多鐘由X公司派車送回家，并給每人加班、夜餐費(fèi)200元。第三天上午，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所在100份打印完畢的驗(yàn)資報(bào)告上加蓋了注冊(cè)會(huì)計(jì)師名章和ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所公章后，收取驗(yàn)資費(fèi)用10萬(wàn)元。至此，一筆驗(yàn)資業(yè)務(wù)在兩天內(nèi)結(jié)束，而審計(jì)人員從工作開始至結(jié)束所用時(shí)間僅為半天。與此同時(shí)，ABC會(huì)計(jì)師師所出

13、具的這份驗(yàn)資報(bào)告被X公司廣為散發(fā)，對(duì)該公司的信用已有懷疑的一些投資者到公司去退資，因看到此份報(bào)告而未退。CPA職業(yè)道德的基本原則21CPA職業(yè)道德的基本原則第一節(jié) 審計(jì)職業(yè)道德（三）客觀和公正客觀和公正原則要求審計(jì)人員不應(yīng)因偏見、利益沖突以及他人的不當(dāng)影響而損害職業(yè)判斷?？陀^：按事實(shí)說(shuō)話公正：站在中間立場(chǎng)，不偏不倚 22CPA職業(yè)道德的基本原則第一節(jié) 審計(jì)職業(yè)道德 （四）專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注專業(yè)勝任能力是指審計(jì)人員提供專業(yè)服務(wù)所必須具備的知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)。專業(yè)勝任能力可分為兩個(gè)獨(dú)立階段：一是專業(yè)勝任能力的獲??；二是專業(yè)勝任能力的保持。 會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師在接受審計(jì)前應(yīng)評(píng)價(jià)和實(shí)施時(shí)應(yīng)保

14、持：（1）執(zhí)行審計(jì)的能力（確定審計(jì)小組的關(guān)鍵成員、考慮在審計(jì)過(guò)程中向外界專家尋求協(xié)助的需要和具有必要的時(shí)間）；（2）獨(dú)立性。23CPA職業(yè)道德的基本原則第一節(jié) 審計(jì)職業(yè)道德注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)提供本不能勝任的專業(yè)服務(wù)，除非獲得適當(dāng)?shù)慕ㄗh和幫助使其能夠滿意地提供這些服務(wù)。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有能力提供專業(yè)服務(wù)的某些特定部分，可以向其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師、律師、精算師、工程師、地質(zhì)專家、評(píng)估師等專家尋求技術(shù)建議。在利用其他專家或助理的工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)專業(yè)服務(wù)負(fù)有最終責(zé)任，應(yīng)當(dāng)確保道德行為的要求得到遵守。24練習(xí)題第一節(jié) 審計(jì)職業(yè)道德下列不屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專家的是( )。A. 受雇于會(huì)計(jì)師事務(wù)所，幫助評(píng)估投資性房

15、地產(chǎn)的資產(chǎn)評(píng)估師B. 復(fù)雜會(huì)計(jì)和審計(jì)問(wèn)題提供咨詢的會(huì)計(jì)師事務(wù)所技術(shù)部門人員C. 保險(xiǎn)合同提供精算的會(huì)計(jì)師事務(wù)所精算部門成員D. 復(fù)雜涉稅交易提供稅務(wù)咨詢的會(huì)計(jì)師事務(wù)所稅務(wù)部門成員25CPA職業(yè)道德的基本原則第一節(jié) 審計(jì)職業(yè)道德 （五）保密審計(jì)人員與客戶的溝通，必須建立在為客戶信息保密的基礎(chǔ)上。這里所說(shuō)的客戶信息，通常是指涉密信息。保密原則要求審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)因職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系而獲知的信息予以保密，不得有下列行為：未經(jīng)客戶授權(quán)或法律法規(guī)允許，向會(huì)計(jì)師事務(wù)所以外的第三方披露其所獲知的涉密信息；利用所獲知的涉密信息為自己或第三方牟取利益。26CPA職業(yè)道德的基本原則第一節(jié) 審計(jì)職業(yè)道德注冊(cè)會(huì)計(jì)師在以

16、下情況下可以披露客戶的有關(guān)信息：法律法規(guī)允許披露，并且取得客戶或工作單位的授權(quán)；根據(jù)法律法規(guī)的要求，為法律訴訟、仲裁準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)，以及向有關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告發(fā)現(xiàn)的違法行為，法律法規(guī)允許的情況下，在法律訴訟、仲裁中維護(hù)自己的合法權(quán)益；接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)或監(jiān)管機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查，答復(fù)其詢問(wèn)和調(diào)查；不同會(huì)計(jì)師事務(wù)所因工協(xié)作。比如更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所，后任調(diào)閱前任會(huì)計(jì)師事務(wù)所檔案；合并會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)；聯(lián)合審計(jì)；法律法規(guī)、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范規(guī)定的其他情形。27CPA職業(yè)道德的基本原則第一節(jié) 審計(jì)職業(yè)道德 （六）良好職業(yè)行為職業(yè)行為原則要求審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)法律法規(guī)，避免發(fā)生任何損害職業(yè)聲譽(yù)的行為。 1

17、. 對(duì)社會(huì)公眾的責(zé)任 2. 對(duì)客戶的責(zé)任 按時(shí)按質(zhì)完成委托業(yè)務(wù) 保密責(zé)任（保密要求、保密例外） 按標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)28CPA職業(yè)道德的基本原則第一節(jié) 審計(jì)職業(yè)道德收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)：在確定收費(fèi)時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮以下因素：（1）專業(yè)服務(wù)所需的知識(shí)和技能；（2）所需專業(yè)人員的水平和經(jīng)驗(yàn)；（3）每一專業(yè)人員提供服務(wù)所需的時(shí)間；（4）提供專業(yè)服務(wù)所需承擔(dān)的責(zé)任。29CPA職業(yè)道德的基本原則第一節(jié) 審計(jì)職業(yè)道德不允許的收費(fèi)1）低價(jià)收費(fèi)2）或有收費(fèi)：除法規(guī)允許外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得以或有收費(fèi)方式提供鑒證服務(wù)，收費(fèi)與否或多少不得以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件?；蛴惺召M(fèi)是指收費(fèi)與否或收費(fèi)多少以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的

18、為條件。如果是經(jīng)法院或其他公共管理機(jī)構(gòu)確定的收費(fèi)，則不應(yīng)視為或有收費(fèi)。除得到法律認(rèn)可或作為某種專業(yè)服務(wù)的公認(rèn)做法而被職業(yè)組織認(rèn)可外，按照百分比或其他類似基礎(chǔ)收取費(fèi)用應(yīng)被視為或有收費(fèi)。 3）傭金30CPA職業(yè)道德的基本原則第一節(jié) 審計(jì)職業(yè)道德3. 對(duì)同行的責(zé)任 行業(yè)協(xié)作與聲譽(yù)的共同維護(hù)； 不得詆毀同行、損害同行利益； 不得雇傭正在其他事務(wù)所執(zhí)業(yè)的CPA CPA不得同時(shí)在兩家或以上事務(wù)所執(zhí)業(yè)4. 其他責(zé)任業(yè)務(wù)承接中（廣告、業(yè)務(wù)招攬與宣傳）31CPA職業(yè)道德的基本原則第一節(jié) 審計(jì)職業(yè)道德【學(xué)生操練】注冊(cè)會(huì)計(jì)師小李做了許多努力，希望能擴(kuò)展業(yè)務(wù)，請(qǐng)你指出他下面的舉動(dòng)是否違反了中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)

19、則，并解釋其原因。（1）小李想和別人合伙成立一個(gè)事務(wù)所，取名叫“AAA”，這樣在電話黃頁(yè)上可以被放在第一位的醒目位置，從而達(dá)到做廣告的效果。（2）小李以前和他的同事審計(jì)過(guò)許多國(guó)有企業(yè)。他計(jì)劃與其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師聯(lián)系，請(qǐng)他們幫忙介紹更多這種類型的工作，他打算付給每個(gè)介紹人2000元的介紹費(fèi)。（3）小李精通稅法，他有許多朋友都自己編制所得稅申報(bào)表，他向他們提議在向稅務(wù)局申報(bào)以前，他先為他們進(jìn)行復(fù)核，如果通過(guò)他的復(fù)核能夠?yàn)樗麄冋业胶戏ǖ谋芏悪C(jī)會(huì)，省下來(lái)稅款的三分之一作為他的收入，如果他找不到，則他不收取費(fèi)用。32對(duì)職業(yè)道德產(chǎn)生不利影響的主要情形第一節(jié) 審計(jì)職業(yè)道德自身利益 自我評(píng)價(jià) 過(guò)度推介 密切關(guān)系

20、外在壓力33應(yīng)對(duì)不利影響的防范措施第一節(jié) 審計(jì)職業(yè)道德1. 會(huì)計(jì)師事務(wù)所層面2. 具體業(yè)務(wù)層面34練習(xí)題第一節(jié) 審計(jì)職業(yè)道德【單選題】下列各項(xiàng)中，不符合內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德要求的是（ ）。A. 不得從事?lián)p害所在組織利益的活動(dòng)B. 保持合理的職業(yè)謹(jǐn)慎，并合理使用職業(yè)判斷C. 在履行職責(zé)時(shí)，做到獨(dú)立、客觀、正直和勤勉D. 在審計(jì)報(bào)告中依據(jù)被審計(jì)單位的意愿披露相關(guān)事項(xiàng)01 審計(jì)職業(yè)道德02 審計(jì)人員的法律責(zé)任第三章 審計(jì)職業(yè)道德和法律責(zé)任36第二節(jié) 審計(jì)人員的法律責(zé)任審計(jì)人員的法律責(zé)任是指審計(jì)人員在承辦業(yè)務(wù)的過(guò)程中，未能履行合同條款，或者未能保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，或出于故意未按專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)出具合格報(bào)告，致

21、使審計(jì)報(bào)告使用者遭受損失，依照有關(guān)法律法規(guī)，審計(jì)人員或會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。37第二節(jié) 審計(jì)人員的法律責(zé)任1. 會(huì)計(jì)責(zé)任（管理層的責(zé)任）在被審計(jì)單位治理層的監(jiān)督下，按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是被審計(jì)單位管理層的責(zé)任。 會(huì)計(jì)責(zé)任內(nèi)容包括：建立、健全企業(yè)內(nèi)部控制制度；保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、合法、完整；保護(hù)資產(chǎn)的安全與完整；編制真實(shí)、合法的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。2. 審計(jì)責(zé)任（CPA的責(zé)任）按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。審計(jì)責(zé)任內(nèi)容具體包括：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性負(fù)責(zé)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)報(bào)告的合法性負(fù)責(zé)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照

22、與被審計(jì)單位簽訂的審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的約定出具審計(jì)報(bào)告。 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)不能減輕被審計(jì)單位管理層和治理層的責(zé)任。會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任38第二節(jié) 審計(jì)人員的法律責(zé)任 （一）錯(cuò)誤、舞弊和違法行為 錯(cuò)誤 舞弊 違反法規(guī)的行為導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的可能原因被審計(jì)單位的責(zé)任（間接）39第二節(jié) 審計(jì)人員的法律責(zé)任（二）經(jīng)營(yíng)失敗被審計(jì)單位在經(jīng)營(yíng)失敗時(shí)，也可能會(huì)連累到注冊(cè)會(huì)計(jì)師。出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)失敗時(shí)，審計(jì)失敗可能存在，也可能不存在。經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)失敗審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)失敗導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的可能原因被審計(jì)單位的責(zé)任（間接）40第二節(jié) 審計(jì)人員的法律責(zé)任 （一）違約（Breach of Contract） （二）過(guò)失(Negl

23、igence) （三）欺詐（FRAUD） 導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的可能原因注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任（直接）41第二節(jié) 審計(jì)人員的法律責(zé)任 審計(jì)人員的法律責(zé)任原因主要有違約、過(guò)失與欺詐；法律責(zé)任后果主要包括承擔(dān)的民事責(zé)任、行政責(zé)任和刑事責(zé)任。行政責(zé)任民事責(zé)任刑事責(zé)任審計(jì)人員法律責(zé)任的種類42第二節(jié) 審計(jì)人員的法律責(zé)任【單選題】對(duì)于審計(jì)法所規(guī)定的審計(jì)法律責(zé)任，下列提法中正確的是（）。A. 法律責(zé)任主體包括被審計(jì)單位及其有關(guān)的直接責(zé)任人和國(guó)家審計(jì)人員B. 適用于各類審計(jì)主體C. 以行政責(zé)任為主，也包括民事責(zé)任D. 以行政責(zé)任為主，不包括刑事責(zé)任、民事責(zé)任審計(jì)人員法律責(zé)任的種類 43第二節(jié) 審計(jì)人員的法律責(zé)任

24、【案例一】民事責(zé)任典型案例四川德陽(yáng)市會(huì)計(jì)師事務(wù)所民事糾紛案是追究注冊(cè)會(huì)計(jì)師民事責(zé)任的經(jīng)典案件，尤其是最高人民法院56號(hào)函的簽發(fā)，標(biāo)志著中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師涉及民事法律責(zé)任的起源。1993年，四川德陽(yáng)市東方貿(mào)易公司（簡(jiǎn)稱貿(mào)易公司）和山西省某化工廠（簡(jiǎn)稱化工廠）簽訂購(gòu)銷合同。化工廠發(fā)貨以后，遲遲未收到貨款，后來(lái)發(fā)現(xiàn)經(jīng)辦人將貨物騙到后即逃之夭夭?；S一怒之下，一紙?jiān)V狀，將貿(mào)易公司和其主管單位告上法庭。在審理過(guò)程中，法庭發(fā)現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的驗(yàn)資報(bào)告中有這樣一段話：“上述情況屬實(shí)。如果發(fā)現(xiàn)驗(yàn)資不實(shí)時(shí)，由我單位負(fù)責(zé)承擔(dān)證明金額內(nèi)的賠償責(zé)任?！币虼?，在法院的建議下，化工廠將德陽(yáng)市會(huì)計(jì)師事務(wù)所列為第三被告。經(jīng)典案例導(dǎo)讀案情處理：最高人民法院據(jù)此頒發(fā)96年56號(hào)法函，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)賠償責(zé)任。這也就是著名的56號(hào)函的起源。56號(hào)函發(fā)布以后，案件再次審理，德陽(yáng)市會(huì)計(jì)師事務(wù)所被追究連帶責(zé)任，要求其承擔(dān)民事責(zé)任，賠償合同全部?jī)r(jià)款。 44第二節(jié) 審計(jì)人員的法律責(zé)任【案例二】刑事責(zé)任典型案例 基本案情：長(zhǎng)城公司涉及的是注冊(cè)會(huì)計(jì)師首次卷入刑事責(zé)任的案件。北京市長(zhǎng)城機(jī)電產(chǎn)業(yè)公司（簡(jiǎn)稱長(zhǎng)城公司）是一家所謂的民營(yíng)高科技企業(yè)，利用