成本決策與控制概要

1、f）編制利潤表非生產成本或經營成本管理費用成本管理教程-決策與控制概要、成本管理的基本概念a）會計信息系統(tǒng)分為：財務信息系統(tǒng)成本管理信息系統(tǒng)b）成本管理信息系統(tǒng)三大目標：提供信息，計算出服務，產品和其它管理者所感興趣的事項的成本為計劃和控制提供信息為決策提供信息c）成本管理信息系統(tǒng)的兩個子系統(tǒng)：成本會計信息系統(tǒng)經營控制信息系統(tǒng)d）成本分配（圖表2-7*）成本定義：花費在商品或服務上的現金或現金等價物，它被期望為組織帶來現在或未來的收益。費用：已消逝的成本；損失：未產生任何收入的已消逝成本；資產：未消逝成本。直接追溯法：識別并向成本對象分配與成本對象有特定的或實物性聯系的成本。動因追溯法：利用動

2、因來向成本對象分配成本。動因是引起資源利用量，作業(yè)產出，成本和收入變化的因素。兩種類型的動因：資源動因和作業(yè)動因。主觀分配：建立在方便的基礎上或假設的關系之上。e）產品成本和服務成本區(qū)別表現在：無形易逝性不可分割性生產成本和非生產成本銷售費用訂單獲得成本訂單滿足成本h）職能基礎和作業(yè)基礎成本管理系統(tǒng)的比較職能基礎產量基礎動因更多使用主觀分配狹窄和嚴格的產品成本計算零星的作業(yè)信息集中于管理成本個體單位的業(yè)績最大化使用財務的業(yè)績指標作業(yè)基礎產量和非產量基礎動因更多使用追溯廣泛的靈活的產品成本計算詳細的作業(yè)信息集中于管理作業(yè)系統(tǒng)范圍的業(yè)績最大化使用財務和非財務的業(yè)績指標作業(yè)成本性態(tài)a）概念固定成本：

3、在相關范圍內，當作業(yè)動因水平變動時，總量維持不變的成本變動成本：隨著作業(yè)動因的變化，而在總體上呈正比例變化的成本。線性假設：這種假設與實際成本函數的近似程度有多高？混合成本：既有固定成本又有變動成本彈性資源約束性資源階梯變動成本（窄）階梯固定成Y=F+VX本（寬）b）混合成本分解為固定成分和變動成分的三種方法：高低點法散布圖法最小二乘法Y=F+VX式中Y總的作業(yè)成本（因變量）F固定成本成分（截距參數）V單位作業(yè)變動成本（斜率參數）X作業(yè)產出的計量（自變量）c）回歸分析法（圖表3-11*3-12*回歸輸出）成本方程的可靠性：參數的假設檢驗t統(tǒng)計量檢驗參數不是零這一假設的正確性p值顯著性水平，越小

4、越高顯著。擬合優(yōu)度指標樣本決定系數R2變動中的%由該系數決定，例如86%，則另14%呢？考慮多元回歸。相關系數2R2-正值，變量同方向變化；負值，反方向變化。置信區(qū)間YftSe式中Se標準誤差t查t分布*值表（圖表3-14*）自由度=n-pn用于計算方程的數據點個數p成本方程的參數數量多元回歸評價成本的性態(tài)：Y=F+V1X1+V2X2.產品成本和服務成本計算a.服務的特點及其對成本管理系統(tǒng)的影響無形沒有存貨賬戶有很強的道德規(guī)范成本必須與整個組織相關不可分割性成本按顧客類型記帳必須建立鼓勵可靠質量的系統(tǒng)異質性需要一種強有力的系統(tǒng)手段持續(xù)進行生產率測評全面質量管理（TQM是決定性的易逝性沒有存貨需

5、要標準化系統(tǒng)來對待回頭客b.成本會計系統(tǒng)：成本歸集,成本計算和成本分配的關系成本歸集記錄成本:購買材料一成本計量成本分配分配到成本對象:裝配工的工資表整理工的工資表一一管理者的工資表表一折舊供水供電費用廠財產稅成本分類:產品1間接費用I|產品2綠化費c.間接費用分配：正常成本法1.間接費用分配率=預算全年間接費用/預算全年作業(yè)水平選擇作業(yè)水平：a.生產的產量b.直接人工工時c.直接人工金額d.機器工時e.直接材料正常作業(yè)水平正常作業(yè)水平企業(yè)在一段很長的時期內實際的平均作業(yè)用量傾向于反映企業(yè)的生產能力理論作業(yè)水平當所有環(huán)節(jié)都可以完美運轉時可以實現的產出實際作業(yè)水平當所有環(huán)節(jié)都富有效率地運轉時可以

6、實現的最大產出已分配間接費用=間接費用分配率x實際發(fā)生作業(yè)必須強調：a.已分配間接費用是計算單位間接費用的基礎b.已分配間接費用很少會等于該期間的實際間接費用間接費用差異的處理，兩種常用處理方法：01.所有的間接費用差異都計入銷售成本02.將間接費用差異在在產品，產成品和銷售成本中進行分配分批成本法直接材料成本利用領料單作為原始憑證分配到一個批次；直接人工成本利用工時卡作為原始憑證分配到個別批次；間接費用利用間接費用分配率分配到各批次；確認每一個批次并歸集其制造成本的憑證是批次成本計算表（參考下頁圖表4-6*）.分批成本法：具體的成本流說明01.材料核算,分錄：TOCo1-5hz借：原材料25

7、00貸:應付帳款2500借:在產品1500貸:原材料貸:原材料1500圖表4-9原材料成本流簡要說明原材料在產品2500（2）15001500材料的購入材料的發(fā)出明細帳（成本計算表）原始憑証：領料單101號材料領料單編號金額（美兀）11300220035001000102號材料領料單編號金額（美兀）142505250500批號6生產單位Benson公司訂貨日期項目說明電子管完工日期完工數量100裝運日期材料直接人工間接費用領料單編號金額（美元）工時卡編號小時數工資率金額小時數分配率金額12300688648810801845072107701010100750118180成本匯總直接材料750

8、美元直接人工118美元間接費用180美元總成本1048美元單位成本10.48美元圖表4-6批次成本計算表02.直接人工成本核算3借:在產品850貸:應付工資圖表4-10直接人工成本流簡要說明應付工資在產品850850(2)1500（3）850人工成本101號人工工時卡小時數工資率金額11510150220102003251025060600102號人工工時卡小時數工資率金額41510150510101002525003.間接費用核算間接費用通過預定間接費用分配率流入”在產品”賬戶.本例定為9600/2400=4（美元/小時）,按直接人工工時分配，所以工時卡為原始憑證.TOCo1-5hz借:在產

9、品340貸:間接費用統(tǒng)馭賬戶340實際間接費用記入”間接費用統(tǒng)馭賬戶”借:間接費用統(tǒng)馭賬戶415貸:應付租賃費200應付公用設施費50累計折舊-設備100應付工資65圖表4-11間接費用流簡要說明應付費用應付費用間接費用在產品（5）315（5）415發(fā)生間接費用累計折舊3401500(5)100間接費用確認850340101號已確認間接費用小時數分配率金額（美元）604240101號已確認間接費用小時數分配率金額（美元）604240在產品明細帳（成本計算表）原始憑証：工時卡其他資料來源：預定分配率102號已確認間接費用小時數分配率金額（美元）254100批號101為：房屋開發(fā)訂貨日期項目街邊招

10、牌開工日期完工數量20完工日期材料直接人工間接費用領料單編號金額工時卡編號小時數工資率金額小時數分配率金額12330020050010001231520251010101502002506001520254446080100240成本匯總直接材料1000美元直接人工600美元間接費用240美元總成本1840美元單位成本92美元04.圖表4-12批次成本計算表的完成（假設101號在1月完工）05.產成品核算借：產成品1840貸:在產品1840完工產品圖表4-13產品成本流簡要說明在產品(2)1500(6)1840(3)850完工產品的轉移(4)340(6)1840圖表4-14招牌系列公司產成品成

11、本表2001年1月31日（單位：美元）直接材料期初原材料存貨0加:本月購入原材料250025002500可使用的原材料總額1500直接人工850制造費用：租賃費200公用設施費50折舊費100間接人工65415減：少分配間接費用75已分配間接費用340當期生產成本2690加:期初在產品0減：期末在產品(850)減：期末原材料本月耗用的原材料減：期末原材料本月耗用的原材料10001840產品成本06.銷售成本核算TOCo1-5hz7a.借：銷售成本1840貸：產成品18407b.借：應收帳款2760貸:銷售收入2760間接費用差異一般在年末才能轉入銷售成本8借:銷售成本75貸:間接費用統(tǒng)馭賬戶7

12、5編制銷售成本明細表招牌系列公司銷售成本表2001年1月31日（單位:美元）期初產成品存貨018401840產成品成本TOCo1-5hz可銷售的產品1840減:期末產成品存貨0_正常銷售成本1840加:少分配間接費用75已調整銷售成本191507.非制造成本核算發(fā)生如下事項：廣告宣傳品75銷售傭金125辦公人員工資500辦公設備折舊50做分錄如下：借：銷售費用200管理費用550貸:應付帳款75應付工資625累計折舊-辦公設備5008.以上是使用單一間接費用分配率，會造成成本的扭曲，從而產生錯誤的決策.因此,可考慮采用多重間接費用分配率解決此一問題.分配不只考慮一個動因（此例為直接人工工時）.

13、四.產品成本和服務成本計算：分步成本法a.基本特征同類產品經過一系列相似的流程；每道流程的每件產品承擔相似分量的制造成本給定期間內的制造成本按流程歸集；每道流程都有一個在產品賬戶；制造成本流及其相關分錄一般與分批成本法相似；部門生產報告是追蹤制造作業(yè)和成本流的關鍵憑證；單位成本是由期間內的部門成本除以期間內的產量計算所得b.成本流1借:在產品-加工成囊600貸:在產品-采集800借:在產品-加工成囊4003.借:在產品-裝瓶800貸:材料100貸:在產品-加工成囊800工資125采集部加工成囊部DM350600600800DL100DM100OH200DL125EI50OH175在產品在產品E

14、I200裝瓶部完工產品80012001200在產品DM200DL75OH325EI200間接費用175c.c.編制生產成本報告步驟：物流分析；約當產量的計算；單位成本的計算；存貨的估價（轉出產品和期末在產品）；成本核對.先進先出法（案例）圖表5-6埃斯特里拉公司混合部生產和成本數據:10月份產量：在產品,10月1日,完工程度70%*100006000060000完工并轉出產品在產品,10月31日,完工程度40%*20000成本：在產品,10月1日:材料1000加工成本350在產品總額當期成本：1350材料12600加工成本3050當期成本總額15650對加工成本來說，材料的完工程度為100%因

15、為材料是在生產之初投入步驟一：物流分析圖表5-7物流表:混合部應入帳的產品數量：TOCo1-5hz產品數量，期初在產品1000010月份投入生產的產品數量70000應入帳的產品總量80000已入帳的產品數量：完工并轉出的產品數量：本期投入生產并完工50000期初在產品本期完工1000060000期末在產品數量（完工程度40%）20000已入帳的產品總量80000步驟二：約當產量的計算圖表5-8約當產量：先進先出法材料加工成本本期投入生產并完工的產量5000050000加：期初在產品數量x完工百分比：10000 x0%材料-10000 x30%加工成本3000加：期末在產品數量x完工百分比：20

16、000 x100%材料2000020000 x40%加工成本-8000約當產量7000061000步驟三：單位成本的計算單位材料成本=12600/70000=0.18美元單位加工成本=3050/61000=0.05美元單位成本=單位材料成本+單位加工成本=0.18+0.05=0.23（美元/盎司）步驟四：存貨的估價期末在產品成本：本期投入生產并完工的產品（0.23x50000）11500材料(0.18x20000)3600材料(0.18x20000)3600本期完工的期初在產品：加工成本(0.05x8000)400上一期的成本13501350總計總計4000.本期發(fā)生的成本(0.05x3000

17、)1501500總計13000步驟五:成本核對制造成本核對如下制造成本核對如下（單位:美元）:應入帳的成本:已入帳的成本:期初在產品1350轉出產品:本期發(fā)生的:本期完工的期初在產品1500材料12600本期投入生產并完工的產品11500加工成本加工成本305015650期末在產品4000應入帳的成本總額17000已入帳的成本總額17000分錄:1借:在產品-混合部12600貸:材料貸:材料126002.借:在產品-混合部2.借:在產品-混合部30503.借:在產品-制成藥片部門13000貸:加工成本3050貸:加工成本3050貸:在產品-混合部13000圖表5-9埃斯特里拉公司混合部10月份

18、的生產報告（先進先出法）產量信息應入帳的產品已入帳的產品期初在產品10000完工產品60000本期投入生產的產品70000期末在產品20000應入帳的產品總量80000已入帳的產品總量80000約當產量材料加工成本本期投入生產并完工的產品5000050000期初在產品-3000期末在產品200008000約當產量7000061000成本信息應入帳的成本：材料加工成本總計期初在產品的成本10003501350本期發(fā)生的成本12600305015650應入帳的成本總額13600340017000每一約當單位的成本：當期成本126003050除以約當產量7000061000每一約當單位的成本已入帳的

19、成本：轉出產品：期初在產品：從上一期轉入1350本期發(fā)生(0.05x3000)150本期投入生產并完工的產品(0.23x50000)1150013000期末在產品：材料(20000 x0.18)3600加工成本(8000 x0.05)4004000已入帳的成本總額17000加權平均法如果各期生產成本穩(wěn)定，則無需將上一期的產出和成本與當期的產出和成本分開,將起初存貨成本及相應的約當產出當做是當期發(fā)生的，即使用加權平均法步驟1.物流分析物流表-混合部（同先進先出法）步驟2.約當產量的計算圖表5-11約當產量:加權平均法材料加工成本完工產品數量6000060000加:期末在產品數量x完工百分比：20

20、000 x100%2000020000 x40%8000約當產量8000068000步驟3.單位成本計算單位材料成本=（1000美元+12600美元）/80000=0.17美元單位加工成本=（350美元+3050美元）/68000=0.05美元單位成本總額=0.17+0.05=0.22美元步驟4.存貨的估價轉出產品成本=0.22美元x60000=13200美元期末在產品成本如下全部制造成本的記錄如下:（單位：美元）應入帳的成本：材料0.17x200003400加工成本0.05x8000400成本總額3800步驟5.成本核對TOCo1-5hz期初在產品1350本期發(fā)生的成本15650應入帳的成本

21、總額17000已入帳的成本：轉出產品13200期末在產品3800已入帳的成本總額17000生產報告:產量信息應入帳的產品已入帳的產品期初在產品10000完工產品60000本期投入生產的產品70000期末在產品20000應入帳的產品總量80000已入帳的產品總量80000約當產量材料加工成本完工產品6000060000期末在產品200008000約當產量總額8000068000成本信息應入帳的成本：材料加工成本總計期初在產品的成本10003501350已入帳的成本：本期發(fā)生的成本12600305015650應入帳的成本總額13600340017000除以約當產量/80000/68000每一約當單

22、位的成本0.170.050.22轉出產品(60000 x0.22美元)13200期末在產品：材料（20000 x0.17美元）3400先進先出法與加權平均法比較加工成本(8000 x0.05美元)4003800已入帳的成本總額1700001兩個關鍵：(1)如何計算產出；(2)計算期間單位成本時用什么成本02在各期之間投入成本變化非常大的情況下用加權平均法會導致錯誤03本例材料成本0.17美元被低估0.01美元,使用這種單位成本信息.可能會產生錯誤的決策04加權平均法還會將當期的業(yè)績和上一期的業(yè)績合并05先進先出法理論上更具吸引力，但加權平均法優(yōu)點是簡單轉入產品的處理01.這種材料成本等于前一部

23、門計算的轉出產品的成本02.若兩部門產出指標是一對一的關系,則下一部門生產的產品同前一部門轉出產品是相對應的03.若對產品的計量不同,那么轉入產品必須轉換成第二個部門的產量計算方法計量經營成本法工作通知單被用來歸集每一批產品的生產成本.物流特征:成本流特征:材料在產品-流程1在產品-流程2在產品-流程3完工產品(d)325(e)825輔助生產部門的成本分配步驟：將企業(yè)分為幾個部門；將每一個部門確立為輔助部門或生產部門；將企業(yè)所有的間接費用追溯到一個輔助部門或一個生產部門將輔助部門的成本分配到生產部門；計算生產部門的預定間接費用分配率；用預定間接費用分配率將間接費用分配到每一種產品上.分配目標：

24、獲得一致同意的價格；計算生產線的盈利性；預測計劃和控制的經濟效果；對存貨估價；激勵管理人員.指導方針：因果關系，受益，公平以及承受能力.費用率（單一費用率/雙重費用率）固定成本分配遵循三步程序：預算固定輔助服務成本的確定；分配比率的計算分配率=生產部門能力/能力總額分配分配額=分配比率x預算固定輔助服務成本變動分配率取決于隨著作業(yè)動因變化而變化的成本預算用量與實際用量應當分配預算輔助部門成本，理由有兩個：計算產品的成本,期初計算,還沒發(fā)生實際成本；用于業(yè)績評價由于實際成本包含輔助部門有效率和無效率的部分，因此,生產部門不應受其效率水平的影響*注意：使用預算數據，單一分配率和雙重分配率產生的分配

25、是相同的.固定基礎與變動基礎使用正常能力或實際能力來分配固定輔助服務成本是采用固定基礎；按實際用量或預期實際用、量的比例分配固定成本是變動基礎,存在如下問題：允許一個部門的行動影響分配到另外部門的成本金額交互分配法成本分配法：直接分配法順序分配法A.直接分配法示意圖動力部維修部動力部維修部研磨部組裝部輔助部門動力部維修部輔助部門研磨部組裝部B.順序分配法示意圖步驟一:步驟二:動力部維修部維修部研磨部組裝部研磨部組裝部交互分配法步驟一：輔助部門總成本=直接成本+分配成本確定輔助部門總成本（聯立方程組解）步驟二:將輔助部門總成本分配到生產部門P=直接成本（動力）+0.1MM=直接成本（維修）+0.

26、2P交互分配法示意圖三種方法的比較堅持成本-效益原則，必須權衡更準確的分配帶來的效益和因采取理論上更準確的方法所增加的成本；必須考慮一個因素是技術的快速更新問題.部門間接費用分配率和產品成本計算這個分配率用分配服務成本與直接追溯到該生產部門的間接費用之和除以某種作業(yè)指針計算得到.這樣得到的產品成本準確程度如何?很大程度取決于間接費用分配的準確程度因此間接費用分配到產品所用的驅動因素和輔助成本分配到生產部門所用的驅動因素之間的相關程度決定了準確程度有多高!聯產品和副產品的成本計算1.聯產品和副產品的區(qū)別僅取決于它們售價的相對重要性.副產品是次要產品.聯產品是分離點之前同時生產出來的一種或更多種的

27、產品.2.聯產品成本計算受益法實物量分配法:以實物指針為基礎分配到產品.缺點:高等級產品的銷售可能反映出高利潤,低等級產品的銷售反映低利潤或損失.可能導致錯誤的管理決策.忽略了并不是所有的成本都與實物單位直接相關這一事實.加權平均法:利用權重因子確定加權數,再用實物量分配法分配.優(yōu)點:能使會計人員更多的關注幾種影響,導致更合理的分配缺點:危險是使用這些權重時,可能一開始就不合理,或隨時間推移變得不合理.相對市價法分離點銷售價值分配法:基于分離點市場價值的權重因子概念上與實物量分配法下的權重因子相同.凈實現價值法:若無分離點單個產品的市場價格,而需進一步加工,則通過從最終市場價減去所有可區(qū)分的加

28、工成本,獲得一種聯產品的假設銷售價值,再根據假設銷售價值份額按比例分配聯合成本.固定毛利率法:凈實現價值法假定進一步加工的成本沒有利潤,而固定毛利率法確認分離點后發(fā)生的成本是為實現預期利潤所發(fā)生的全部成本的一部分,從產品銷量百分比產量百分比銷量-產量比率百分比按銷量/產量分配的成本（美元）注意:所有的銷售價格法都受到一個重要限制：如果成本由價格確定，價格就A10101.000019.9338199338B20151.333326.5778265778C15250.600011.9603119603D40301.333326.5778265778E15200.750014.95041495041

29、001005.0166100.0011000001不能由成本確定.副產品成本計算不計副產品成本法當期副產品的凈銷售額列在利潤表的”其它收入”或”雜項收入”部分適用如下企業(yè)：副產品價值小或不確定；更詳細的方法花費太高；由主要產品負擔副產品的成本不會造成可覺察的影響.缺點：錯報資產負債表的存貨價值；發(fā)生收入同成本不配比的現象；導致企業(yè)不用付出努力去控制副產品存貨.ii.將副產品收入從主要產品成本中扣除法缺點：傾向于低估主要產品成本副產品核算的成本法重置成本法：工廠內副產品成本用購買或重置所討論產品的機會成本來估價；成本總額減副產品標準價格法；聯合成本比例分配法.聯合生產成本對成本控制和決策的影響產

30、出決策：取決于改變聯合產出比例的管理能力；進一步加工決策；聯產品的定價,盈利指標是邊際貢獻；以進一步生產的成本為基礎的定價為計劃和控制而編制預算1.全面預算(masterbudget)及其相互聯系(圖表8-1)反饋反饋全面預算可分為經營預算(operatingbudgets)和財務預算(financialbudgets)圖表8-2全面預算的各個組成部分編制經營預算01.銷售預算銷售預算2001年12月31日季度（單位:千美元）銷售成本預算全年單位J：亠預計利潤表單位價格2000 xO.70銷售金額現金預算02.生產預算:資產負債預計生產量=期預算存貨+600060002000160004200

31、48001600銷售現金流量量預算期初存貨xO.75資本0預算銷售量（表1）預計期末存貨總計減:期初存貨預計生產量03.直接材料采購預算：TOCo1-5hz采購數量=直接材料預計期末存量+預計使用量-直接材料期初存量預計生產量（表2）每單位產量所需直接材料量（磅）生產需求（磅）預計期末庫存量總需求減:期初存量預計直接材料采購量單位價格（美元/磅）購買成本合計04.直接人工預算預計生產量（表2）每單位產品所耗工時總工時單位小時工資（工資率）直接人工總成本05.間接費用預算：變動費用和固定費用預算直接人工小時數（表4）變動間接費用分配率預算變動間接費用預算固定間接費用預算間接費用合計06.期末庫存

32、產成品預算單位成本計算：直接材料（26x0.01）0.26直接人工（0.015x8）0.12間接費用：變動費用（0.015x8）0.120.08固定費用（0.015x5.53）TOCo1-5hz單位成本合計0.58數量單位成本總成本產成品：混凝土1000.585807.銷售成本預算使用的直接材料（表3）使用的直接人工（表4）間接費用（表5）預計生產成本期初產成品可供銷售的成本減:期末庫存產成品（表6）預計銷售成本08.銷售費用預算：分固定和變動兩大類預計銷售量（表1）單位變動銷售費用變動費用合計固定銷售費用：工資廣告費用折舊費旅游費固定費用合計銷售費用合計09.研究與開發(fā)費用預算工資原型設計與

33、開發(fā)R&D費用合計管理費用預算工資保險費折舊費差旅費管理費用合計預計利潤表預計利潤表2001年12月31日（單位:千美元）銷售收入（表1）12000減：銷售成本（表7）9277毛利2723減：銷售費用（表8）(912)研究與開發(fā)費用（表9）(112)管理費用（表10）(163)營業(yè)利潤1536減：利息費用（表12）42稅前利潤1494減:所得稅600稅后利潤894編制財務預算01現金預算五個組成部分：1.可用的現金總量現金支出現金短缺或盈余籌資現金余額圖表8-4現金預算期初現金余額+現金收入可用的現金總額-現金支出-最低現金持有量現金盈余或短缺-還款+借款+最低現金持有量期末現金余額02預計資

34、產負債表預計資產負債表是以現在的資產負債表和全面預算中的其它預算中的信息為基礎編制的（略）.使用預算進行控制01靜態(tài)預算，指針對某一特定業(yè)務水平的預算全面預算是靜態(tài)預算彈性預算，為某一個范圍的業(yè)務提供預算成本實際成本和預期成本必須在同等的業(yè)務水平.上做比較，業(yè)績報告才有意義02行為因素：經常的業(yè)績反饋；貨幣和非貨幣激勵；員工參與；現實標準；成本可控性；多重業(yè)績指標.八.標準成本法單位標準歷史經驗,設計研究成果以及來自實際經營人員的信息是數量標準的三個潛在來源價格標準的制訂是經營部門,采購部門,人力資源部門和會計部門的共同責任.標準可分兩類：理想標準現行可達標準標準成本制度可提高計劃控制水平和便

35、于計算生產成本總差異可分解成價格差異和效率差異.？標準成本計算表？詳細說明了原材料，人工和間接費用建立起來的標準成本差異分析：綜述01.全面預算差異(totalbudgetvarianee)總差異=實際成本-計劃成本=(APxAQ)-(SPxSQ)=(AP-SP)xAQ+(AQ-SQ)xSP=價格差異+用量差異02.可接受的范圍就是標準量加或減一個可允許的偏差，從而形成控制極限.03.材料的價格差異/用量差異分析及會計處理辦法：借：材料15600借：在產品15000材料價格差異3900材料用量差異600貸：應付帳款19500貸：材料15600在標準成本制度下，所有的庫存都以標準成本計價.在記錄

36、差異時，不利差異總是記在借方而有利差異總是記在貸方04.直接人工的工資率差異和人工效率差異AR-實際小時工資率SR-標準工時工資率AH-實際直接人工工時SH-標準直接人工工時借：在產品2400工資率差異65TOCo1-5hz人工效率差異200貸：應付工資266505.材料和人工差異的處理：年末結轉到銷售成本，或在在產品，銷售成本和產成品間進行分配.借:銷售成本4765貸:材料價格差異3900材料用量差異600工資率差異65人工效率差異200差異分析：間接費用01四差異分析法A.變動間接費用開支差異=(AVORxAH)-(SVORxAH)B.變動間接費用效率差異=(AH-SH)xSVORC.固定

37、間接費用開支差異=AFOHBFOHD.固定間接費用數量差異=SVORSH(D)-SHAVOR-實際變動間接費用分配率AFOH-實際固定間接費用SVOR-標準變動間接費用分配率BFOH-預算固定間接費用SH-實際產量下的標準工時SH-實際產量下的標準工時SH(D)-預算產量下的標準工時圖表9-13固定間接費用差異圖AFOHAFOH數量差異YSHSH(D)02會計處理將間接費用分配到產品：TOCo1-5hz借：在產品31200貸：變動間接費用7200固定間接費用24000確認實際間接費用的發(fā)生：借：變動間接費用7540固定間接費用20500貸：各種相應賬戶28040確認差異：借：固定間接費用3500變動間接費用效率差異600固定間接費用開支差異500貸：變動間接費用340變動間接費用開支差異260固定間接費用數量差異4000借：銷售成本貸：變動將差異結轉到銷售成本：借：固定間接費用數量差異40001100變動間接費用開支差異260間接費用效率差異600貸:銷售成本4260固定間接費用開支差異50003組合差異和產出差異:材料和人工A.實際投入組合比例不同于標準組合比例時,產生組合差異.材