第十一章風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估ppt課件

1、第十一章 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)本章內(nèi)容的學(xué)習(xí)需求重點(diǎn)了解并掌握以下十個(gè)問題：1.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)程序 2.工程組內(nèi)部討論目的、內(nèi)容、人員、時(shí)間和方式；3.了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的內(nèi)容4.了解內(nèi)部控制的深度5.了解內(nèi)部控制的局限性6.了解控制環(huán)境內(nèi)容7.了解控制活動(dòng)內(nèi)容8.評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表層次艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；9.評(píng)價(jià)“特別風(fēng)險(xiǎn)；10.評(píng)價(jià)“僅經(jīng)過本質(zhì)性程序無法應(yīng)對(duì)的艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn).第一節(jié) 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)概述一、對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)測(cè)試流程的要求二、了解被審計(jì)單位及其環(huán)境是必要審計(jì)程序一、對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)測(cè)試流程的要求1.必需了解被審計(jì)單位及其環(huán)境2.在審計(jì)的一切階段都要實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)程序3.將識(shí)別和評(píng)價(jià)的風(fēng)險(xiǎn)與實(shí)施的審計(jì)程序掛鉤4.針對(duì)艱

2、苦的各類買賣、賬戶余額和披露實(shí)施本質(zhì)性程序5.將識(shí)別、評(píng)價(jià)和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵程序構(gòu)成審計(jì)任務(wù)記錄，以保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，明確執(zhí)業(yè)責(zé)任.【關(guān)注】審計(jì)測(cè)試流程的中心就是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)價(jià)與應(yīng)對(duì)三大環(huán)節(jié)。二、了解被審計(jì)單位及其環(huán)境是必要審計(jì)程序一了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的必要性二了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的作用三了解時(shí)對(duì)職業(yè)判別的要求四評(píng)價(jià)了解程度的恰當(dāng)性一了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的必要性了解被審計(jì)單位及其環(huán)境是“風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的根底和前提，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的必要程序。.二了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的作用了解被審計(jì)單位及其環(huán)境為注冊(cè)會(huì)計(jì)師在以下關(guān)鍵環(huán)節(jié)做出職業(yè)判別提供了根據(jù)：1.確定重要性程度，并

3、隨著審計(jì)任務(wù)的進(jìn)程評(píng)價(jià)對(duì)重要性程度的判別能否依然適當(dāng)；2.思索會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用能否恰當(dāng)，以及財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)能否適當(dāng)；3.識(shí)別需求特別思索的領(lǐng)域，包括關(guān)聯(lián)方買賣、管理層運(yùn)用繼續(xù)運(yùn)營(yíng)假設(shè)的合理性，或買賣能否具有合理的商業(yè)目的等；4.確定在實(shí)施分析程序時(shí)所運(yùn)用的預(yù)期值；.5.設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低程度；6.評(píng)價(jià)所獲取審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。【例題1單項(xiàng)選擇題】根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的要求，以下他對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的作用的觀念中不能認(rèn)同的是 。A.只需經(jīng)過了解被審計(jì)單位及其環(huán)境才干確定重要性程度，并隨著審計(jì)任務(wù)的進(jìn)程評(píng)價(jià)對(duì)重要性程度的判別

4、能否依然適當(dāng)B.只需經(jīng)過了解被審計(jì)單位及其環(huán)境才干確定在實(shí)施分析程序時(shí)所運(yùn)用的預(yù)期值C.只需經(jīng)過了解被審計(jì)單位及其環(huán)境才干設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以將艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低程度D.只需經(jīng)過了解被審計(jì)單位及其環(huán)境才干識(shí)別需求特別思索的領(lǐng)域.【答案】C【解析】選項(xiàng)C不恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)過了解被審計(jì)單位及其環(huán)境評(píng)價(jià)的是財(cái)務(wù)報(bào)表艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，經(jīng)過設(shè)計(jì)和實(shí)施審計(jì)程序降低的是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。三了解時(shí)對(duì)職業(yè)判別的要求教材P2051.了解被審計(jì)單位及其環(huán)境是一個(gè)延續(xù)和動(dòng)態(tài)地搜集、更新與分析信息的過程，貫穿于整個(gè)審計(jì)過程的一直；2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判別確定需求了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的程度。四評(píng)價(jià)了解程度的

5、恰當(dāng)性教材P2051.評(píng)價(jià)對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境了解的程度能否恰當(dāng)，關(guān)鍵是看注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解能否足以識(shí)別和評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。2假設(shè)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境獲得的信息足以識(shí)別和評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，那么，了解的程度就是恰當(dāng)?shù)摹?第二節(jié) 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)程序、信息來源以及工程組內(nèi)部的討論一、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)程序和信息來源二、其他審計(jì)程序和信息來源三、工程組內(nèi)部的討論一、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)程序和信息來源一風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)程序的定義二風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)程序的目的三風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)程序的內(nèi)容四對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)程序了解的歸納總結(jié)一風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)程序的定義風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)程序是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，以識(shí)別

6、和評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)無論錯(cuò)報(bào)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致而實(shí)施的審計(jì)程序。.二風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)程序的目的注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)程序的目的是為了識(shí)別和評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，包括：1.財(cái)務(wù)報(bào)表層次的艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)2.各類買賣、賬戶余額和披露認(rèn)定層次的艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)【關(guān)注】針對(duì)評(píng)價(jià)的“財(cái)務(wù)報(bào)表層次艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)該當(dāng)如何制定總體應(yīng)對(duì)措施？針對(duì)評(píng)價(jià)的“認(rèn)定層次艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)該當(dāng)如何設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序？ 三風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)程序的內(nèi)容注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)過實(shí)施以下風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)程序，以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境：1.訊問管理層和被審計(jì)單位內(nèi)部其他人員；2.分析程序；3.察看和檢查三風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)程序的內(nèi)容.圖11-1 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)程序問訊問管

7、理層和內(nèi)部其他人員察看和檢查分析程序.【例題2多項(xiàng)選擇題】A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任審計(jì)甲公司2021年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在了解內(nèi)部控制時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到以下事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判別。在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠?qū)嵤┑娘L(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)程序有 。A.訊問甲公司管理層和內(nèi)部其他人員B.實(shí)地查看甲公司消費(fèi)運(yùn)營(yíng)場(chǎng)所和設(shè)備C.檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊(cè)D.重新執(zhí)行內(nèi)部控制.【答案】ABC【解析】此題調(diào)查風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)程序的內(nèi)容。“風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)程序是注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了解被審計(jì)單位及其環(huán)境而實(shí)施的程序的總稱，包括訊問、分析程序、察看和檢查，應(yīng)選項(xiàng)A、B、C正確；而選項(xiàng)D重新執(zhí)行那么是控制測(cè)試程序。1.訊問管理層和被審計(jì)

8、單位內(nèi)部其他人員教材P206注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以思索向管理層和財(cái)務(wù)擔(dān)任人訊問以下事項(xiàng)：1管理層所關(guān)注的主要問題。如新的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手、主要客戶和供應(yīng)商的流失、新的稅收法規(guī)的實(shí)施以及運(yùn)營(yíng)目的或戰(zhàn)略的變化等。2被審計(jì)單位最近的財(cái)務(wù)情況、運(yùn)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。3能夠影響財(cái)務(wù)報(bào)告的買賣和事項(xiàng)，或者目前發(fā)生的艱苦會(huì)計(jì)處置問題。如艱苦的購并事宜等。.4被審計(jì)單位發(fā)生的其他重要變化。如一切權(quán)構(gòu)造、組織構(gòu)造的變化，以及內(nèi)部控制的變化等。訊問被審計(jì)單位內(nèi)部的其他不同層級(jí)的人員獲取信息，或?yàn)樽R(shí)別艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)提供不同的視角。例如：1直接訊問治理層了解編制財(cái)務(wù)報(bào)表的環(huán)境。2直接訊問內(nèi)部審計(jì)人員了解內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)轉(zhuǎn)有效性而實(shí)施的內(nèi)

9、部審計(jì)程序，以及管理層能否根據(jù)實(shí)施這些程序的結(jié)果采取了適當(dāng)?shù)膽?yīng)對(duì)措施。3訊問參與生成、處置或記錄復(fù)雜或異常買賣的員工評(píng)價(jià)被審計(jì)單位選擇和運(yùn)用某項(xiàng)會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性。4直接訊問內(nèi)部法律顧問了解比如訴訟、遵守法律法規(guī)的情況、影響被審計(jì)單位的舞弊或舞弊嫌疑、產(chǎn)品保證、售后責(zé)任、與業(yè)務(wù)協(xié)作同伴的安排和合同條款的含義等。.5直接訊問營(yíng)銷或銷售人員了解被審計(jì)單位營(yíng)銷戰(zhàn)略的變化、銷售趨勢(shì)或與客戶的合同安排。2.分析程序在實(shí)施分析程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)預(yù)期能夠存在的合理關(guān)系，并與被審計(jì)單位記錄的金額，根據(jù)記錄金額計(jì)算的比率或趨勢(shì)相比較；假設(shè)發(fā)現(xiàn)異?；蛭搭A(yù)期到的關(guān)系，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)在識(shí)別艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)思索這些比較

10、結(jié)果。3.察看和檢查1察看被審計(jì)單位的運(yùn)營(yíng)活動(dòng)對(duì)被審計(jì)單位人員如何進(jìn)展消費(fèi)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)及實(shí)施內(nèi)部控制的了解2檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊(cè)了解被審計(jì)單位組織構(gòu)造和內(nèi)部控制制度建立健全情況3閱讀由管理層和治理層編制的報(bào)告了解自上一期審計(jì)終了至本期審計(jì)期間被審計(jì)單位發(fā)生的艱苦事項(xiàng).4實(shí)地察看被審計(jì)單位的消費(fèi)運(yùn)營(yíng)場(chǎng)所和廠房設(shè)備了解被審計(jì)單位的性質(zhì)及其運(yùn)營(yíng)活動(dòng)及其艱苦影響要素5追蹤買賣在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中處置過程穿行測(cè)試四對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)程序了解的歸納總結(jié)1.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)程序的本質(zhì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的手段；2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)程序內(nèi)容是幾種單項(xiàng)審計(jì)程序的有效組合；3.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)程序目的在于獲取財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信

11、息，識(shí)別和評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；4.實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)程序是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)中必需程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師假設(shè)未實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)程序就不能評(píng)價(jià)艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)收入確認(rèn)舞弊假設(shè)除外。.二、其他審計(jì)程序和信息來源一其他審計(jì)程序二其他信息來源一其他審計(jì)程序從被審計(jì)單位外部獲取信息實(shí)施其他審計(jì)程序識(shí)別艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，例如，訊問被審計(jì)單位聘請(qǐng)的外部法律顧問、專業(yè)評(píng)價(jià)師、投資顧問和財(cái)務(wù)顧問等。閱讀外部信息也能夠有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位及其環(huán)境。外部信息包括證券分析師、銀行、評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)出具的有關(guān)被審計(jì)單位及其所處行業(yè)的經(jīng)濟(jì)或市場(chǎng)環(huán)境等情況的報(bào)告，貿(mào)易與經(jīng)濟(jì)方面的報(bào)紙期刊，法規(guī)或金融出版物，以及政府部門或民間組織

12、發(fā)布的行業(yè)報(bào)告和統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)等。.二其他信息來源注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)思索在客戶接受或堅(jiān)持過程中獲取的信息能否與識(shí)別艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)。1.對(duì)新的審計(jì)業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在業(yè)務(wù)承接階段對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境有一個(gè)初步的了解，以確定能否承接該業(yè)務(wù)。2.對(duì)延續(xù)審計(jì)業(yè)務(wù)，也應(yīng)在每年的續(xù)約過程中對(duì)上年審計(jì)作總體評(píng)價(jià)，并更新對(duì)被審計(jì)單位的了解和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)結(jié)果，以確定能否續(xù)約。3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師還該當(dāng)思索向被審計(jì)單位提供其他效力如執(zhí)行中期財(cái)務(wù)報(bào)表審閱業(yè)務(wù)所獲得的閱歷能否有助于識(shí)別艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。.三、工程組內(nèi)部討論一工程組討論的本質(zhì)掌握根本觀念二工程組討論的目的重點(diǎn)掌握三工程組討論的內(nèi)容重點(diǎn)掌握四參與討論的人員重點(diǎn)掌握五工程組討論

13、的時(shí)間六工程組討論的方式一工程組討論的本質(zhì)掌握根本觀念1.工程組討論是注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位及其環(huán)境、評(píng)價(jià)艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、制定總體應(yīng)對(duì)措施、設(shè)計(jì)并實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，甚至評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)、構(gòu)成審計(jì)結(jié)論、出具審計(jì)報(bào)告等整個(gè)審計(jì)任務(wù)過程中的一種專業(yè)任務(wù)要求。2.工程組討論的本質(zhì)是整合工程組內(nèi)部資源，堅(jiān)持工程組成員的職業(yè)謹(jǐn)慎，在確保審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的同時(shí)提高審計(jì)效率。.二工程組討論的目的重點(diǎn)掌握實(shí)施工程組討論的目的在于明確以下方面：1.了解在各自擔(dān)任的領(lǐng)域中，由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表艱苦錯(cuò)報(bào)的能夠性；2.了解各自實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果如何影響審計(jì)的其他方面，包括對(duì)確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍的影響

14、。【例題3多項(xiàng)選擇題】A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任審計(jì)甲公司2021年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在了解內(nèi)部控制時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到以下事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判別。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師組織工程組討論的主要目的有 。A.強(qiáng)調(diào)遵守職業(yè)品德的必要性B.按照時(shí)間預(yù)算完成審計(jì)任務(wù)C.分享對(duì)甲公司及其環(huán)境了解所構(gòu)成的見解D.思索甲公司由于舞弊導(dǎo)致艱苦錯(cuò)報(bào)的能夠性.【答案】BCD【解析】此題調(diào)查工程組內(nèi)部討論的主要目的。工程組經(jīng)過討論可以使成員更好地了解在各自擔(dān)任的領(lǐng)域中，由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表艱苦錯(cuò)報(bào)的能夠性，并了解各自實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果如何影響審計(jì)的其他方面。選項(xiàng)B、C、D是工程組討論的主要目的。三工程組討論的內(nèi)容重點(diǎn)掌握1.被審

15、計(jì)單位面臨的運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；2.財(cái)務(wù)報(bào)表容易發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域以及發(fā)生錯(cuò)報(bào)的方式，特別是由于舞弊導(dǎo)致艱苦錯(cuò)報(bào)的能夠性?！纠}4多項(xiàng)選擇題】A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任審計(jì)甲公司2021年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在了解內(nèi)部控制時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到以下事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判別。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師組織工程組討論的主要內(nèi)容有 。A.管理層能否傾向于高估或低估收入B.管理層能否存在嚴(yán)重誠(chéng)信問題C.會(huì)計(jì)政策能否發(fā)生艱苦變化D.甲公司能否面臨艱苦的運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn).【答案】ABCD【解析】此題調(diào)查工程組內(nèi)部討論的主要內(nèi)容。工程組該當(dāng)討論被審計(jì)單位面臨的運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)報(bào)表容易發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域以及發(fā)生錯(cuò)報(bào)的方式，特別是由于舞弊導(dǎo)致艱苦錯(cuò)報(bào)的能夠性。選項(xiàng)A

16、是舞弊導(dǎo)致艱苦錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域；選項(xiàng)B的事項(xiàng)會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊；選項(xiàng)C屬于導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表容易發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域與方式；選項(xiàng)D是被審計(jì)單位面臨的運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。四參與討論的人員重點(diǎn)掌握工程組的關(guān)鍵成員該當(dāng)參與討論，假設(shè)工程組需求擁有信息技術(shù)或其他特殊技藝的專家，這些專家也應(yīng)參與討論。五工程組討論的時(shí)間在整個(gè)審計(jì)過程中繼續(xù)交換有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生艱苦錯(cuò)報(bào)能夠性的信息。六工程組討論的方式工程組在討論時(shí)該當(dāng)強(qiáng)調(diào)在整個(gè)審計(jì)過程中堅(jiān)持職業(yè)疑心，警惕能夠發(fā)生艱苦錯(cuò)報(bào)的跡象，并對(duì)這些跡象進(jìn)展嚴(yán)厲追蹤。.第三節(jié) 了解被審計(jì)單位及其環(huán)境一、了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的內(nèi)容二、了解行業(yè)情況、法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境其他外部要素重點(diǎn)掌握三、了解被審

17、計(jì)單位的性質(zhì)了解掌握四、了解被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用了解掌握五、了解被審計(jì)單位的目的、戰(zhàn)略以及相關(guān)運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)了解掌握六、了解被審計(jì)單位對(duì)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)重點(diǎn)掌握一、了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的內(nèi)容.了解被審計(jì)單位及其環(huán)境行業(yè)情況、法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境及其他外部環(huán)境被審計(jì)單位的性質(zhì)被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用被審計(jì)單位的目的、戰(zhàn)略以及相關(guān)閱歷風(fēng)險(xiǎn)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制.二、了解行業(yè)情況、法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境及其他外部要素重點(diǎn)掌握一了解行業(yè)情況的內(nèi)容二了解被審計(jì)單位所處的法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境三了解其他外部要素的內(nèi)容四了解的重點(diǎn)和程度一了解行業(yè)情況的內(nèi)容重點(diǎn)掌握.行業(yè)

18、情況所處行業(yè)的市場(chǎng)與競(jìng)爭(zhēng)消費(fèi)運(yùn)營(yíng)的季節(jié)性和周期性與被審計(jì)單位產(chǎn)品相關(guān)的消費(fèi)技術(shù)能源供應(yīng)與本錢行業(yè)的關(guān)鍵目的和統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù).【闡明】上圖的內(nèi)容屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解的被審計(jì)單位所在行業(yè)的“非財(cái)務(wù)信息，也是被審計(jì)單位的外部信息。在實(shí)踐審計(jì)任務(wù)中注冊(cè)會(huì)計(jì)師必需了解這些“非財(cái)務(wù)信息，在“風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的綜合題中經(jīng)常會(huì)以不同的表述方式出現(xiàn)這些“非財(cái)務(wù)信息，不論是在實(shí)踐審計(jì)任務(wù)中還在考試中，我們了解這些“非財(cái)務(wù)信息都是為了“識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表的艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，而且屬于必不可少的內(nèi)容。.二了解被審計(jì)單位所處的法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境重點(diǎn)掌握1.會(huì)計(jì)原那么和行業(yè)特定慣例；2.受控制行業(yè)的法規(guī)框架；(鐵路.天然氣管道.銀行等)3.對(duì)被審計(jì)

19、單位運(yùn)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生艱苦影響的法律法規(guī)，包括直接的監(jiān)管活動(dòng)；4.稅收政策；5.目前對(duì)被審計(jì)單位開展運(yùn)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生影響的政府政策，如貨幣政策、財(cái)政政策、財(cái)政刺激措施、關(guān)稅或貿(mào)易限制政策等；6.影響行業(yè)和被審計(jì)單位運(yùn)營(yíng)活動(dòng)的環(huán)保要求。【闡明】了解“法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境要求便于我們識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表中需求披露的事項(xiàng)，比如需求披露或有事項(xiàng)能否沒有披露。.三了解其他外部要素的內(nèi)容重點(diǎn)掌握1.總體經(jīng)濟(jì)情況；2.利率；3.融資的可獲得性； 4.通貨膨脹程度或幣值變動(dòng)?！鞠嚓P(guān)闡明】了解“其他外部要素的內(nèi)容便于我們從被審計(jì)單位的行業(yè)外部識(shí)別財(cái)務(wù)信息的艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)出如今“風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的綜合題中。四了解的重點(diǎn)和程度重點(diǎn)掌握1.注

20、冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)思索將了解的重點(diǎn)放在對(duì)被審計(jì)單位的運(yùn)營(yíng)活動(dòng)能夠產(chǎn)生重要影響的關(guān)鍵外部要素以及與前期相比發(fā)生的艱苦變化上1對(duì)從事計(jì)算機(jī)硬件制造的被審計(jì)單位，注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠更關(guān)懷市場(chǎng)和競(jìng)爭(zhēng)以及技術(shù)提高的情況；.2對(duì)金融機(jī)構(gòu)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠更關(guān)懷宏觀經(jīng)濟(jì)走勢(shì)以及貨幣、財(cái)政等方面的宏觀經(jīng)濟(jì)政策；3對(duì)化工等產(chǎn)生污染的行業(yè)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠更關(guān)懷相關(guān)環(huán)保法規(guī)。2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)思索被審計(jì)單位所在行業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)或監(jiān)管程度能否能夠?qū)е绿囟ǖ钠D苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，思索工程組能否配備了具有相關(guān)知識(shí)和閱歷的成員1建筑行業(yè)長(zhǎng)期合同涉及收入和本錢的艱苦估計(jì)，能夠?qū)е缕D苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；2銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)商業(yè)銀行的資本充足率有專門規(guī)定，不能滿

21、足這一監(jiān)管要求的商業(yè)銀行能夠有支配財(cái)務(wù)報(bào)表的動(dòng)機(jī)和壓力。.三、了解被審計(jì)單位的性質(zhì)了解掌握一了解被審計(jì)單位性質(zhì)的內(nèi)容二了解被審計(jì)單位性質(zhì)的目的了解掌握一了解被審計(jì)單位性質(zhì)的內(nèi)容 被審計(jì)單位的性質(zhì)一切權(quán)構(gòu)造治理構(gòu)造組織構(gòu)造運(yùn)營(yíng)活動(dòng)籌資活動(dòng)財(cái)務(wù)報(bào)告.圖11-4 了解被審計(jì)單位性質(zhì)的內(nèi)容二了解被審計(jì)單位性質(zhì)的目的了解掌握1.了解一切權(quán)構(gòu)造有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別關(guān)聯(lián)方關(guān)系并了解被審計(jì)單位的決策過程；2.良好的治理構(gòu)造可以對(duì)被審計(jì)單位的運(yùn)營(yíng)和財(cái)務(wù)運(yùn)作實(shí)施有效的監(jiān)視，從而降低財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生艱苦錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)；3.了解組織構(gòu)造是為了思索復(fù)雜組織構(gòu)造能夠?qū)е碌钠D苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，包括財(cái)務(wù)報(bào)表合并、商譽(yù)減值以及長(zhǎng)期股權(quán)投資核

22、算等問題；4.了解運(yùn)營(yíng)活動(dòng)有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別預(yù)期在財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的主要買賣類別、重要賬戶余額和列報(bào)；5.了解投資活動(dòng)有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)注被審計(jì)單位在運(yùn)營(yíng)戰(zhàn)略和方向上的艱苦變化；6.了解籌資活動(dòng)有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)被審計(jì)單位在融資方面的壓力，并進(jìn)一步思索被審計(jì)單位在可預(yù)見未來的繼續(xù)運(yùn)營(yíng)才干。.四、了解被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用1.艱苦和異常買賣的會(huì)計(jì)處置方法；2.在缺乏權(quán)威性規(guī)范或共識(shí)、有爭(zhēng)議的或新興領(lǐng)域采用重要會(huì)計(jì)政策產(chǎn)生的影響；3.會(huì)計(jì)政策的變卦；4.新公布的財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)那么、法律法規(guī)，以及被審計(jì)單位何時(shí)采用、如何采用這些規(guī)定等。【闡明】假設(shè)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用不符合企業(yè)會(huì)計(jì)

23、準(zhǔn)那么的規(guī)定，那么屬于“錯(cuò)報(bào)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)曾經(jīng)識(shí)別的“錯(cuò)報(bào)該當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整。 五、了解被審計(jì)單位的目的、戰(zhàn)略以及相關(guān)運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)了解掌握一目的、戰(zhàn)略與運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的含義二在以下方面了解有關(guān)目的和戰(zhàn)略并思索相應(yīng)的運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)三運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響掌握根本觀念.一目的、戰(zhàn)略與運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的含義了解掌握1.目的是企業(yè)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)的指針。2.戰(zhàn)略是管理層為實(shí)現(xiàn)運(yùn)營(yíng)目的采用的方法。3.運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)是指能夠?qū)Ρ粚徲?jì)單位實(shí)現(xiàn)目的和實(shí)施戰(zhàn)略的才干產(chǎn)生不利影響的重要情況、事項(xiàng)、情況、作為或不作為而導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)，或由于制定不恰當(dāng)?shù)哪康暮蛻?zhàn)略而導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。二在以下方面了解有關(guān)目的和戰(zhàn)略并思索相應(yīng)的運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)重點(diǎn)掌握1.行業(yè)開展例

24、如，潛在的相關(guān)運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)能夠是被審計(jì)單位不具備足以應(yīng)對(duì)行業(yè)變化的人力資源和業(yè)務(wù)專長(zhǎng)；2.開發(fā)新產(chǎn)品或提供新效力例如，潛在的相關(guān)運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)能夠是被審計(jì)單位產(chǎn)品責(zé)任添加；.3.業(yè)務(wù)擴(kuò)張例如，潛在的相關(guān)運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)能夠是被審計(jì)單位對(duì)市場(chǎng)需求的估計(jì)不準(zhǔn)確；4.新的會(huì)計(jì)要求例如，潛在的相關(guān)運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)能夠是被審計(jì)單位執(zhí)行不當(dāng)或不完好，或會(huì)計(jì)處置本錢添加；5.監(jiān)管要求例如，潛在的相關(guān)運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)能夠是被審計(jì)單位法律責(zé)任添加；6.本期及未來的融資條件例如，潛在的相關(guān)運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)能夠是被審計(jì)單位由于無法滿足融資條件而失去融資時(shí)機(jī)；7.信息技術(shù)的運(yùn)用例如，潛在的相關(guān)運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)能夠是被審計(jì)單位信息系統(tǒng)與業(yè)務(wù)流程難以交融；8.實(shí)施戰(zhàn)略的

25、影響，特別是由此產(chǎn)生的需求運(yùn)用新的會(huì)計(jì)要求的影響例如，潛在的相關(guān)運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)能夠是被審計(jì)單位執(zhí)行新要求不當(dāng)或不完好。.三運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響掌握根本觀念1.多數(shù)運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)最終都會(huì)產(chǎn)生財(cái)務(wù)后果，從而影響財(cái)務(wù)報(bào)表；2.并非一切運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)都會(huì)導(dǎo)致艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；3.運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)能夠?qū)δ愁愘I賣、賬戶余額和披露的認(rèn)定層次或財(cái)務(wù)報(bào)表層次艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生直接影響。.六、了解被審計(jì)單位對(duì)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)重點(diǎn)掌握一在了解被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)衡量和評(píng)價(jià)情況時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)關(guān)注的信息二關(guān)注被審計(jì)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)衡量的結(jié)果三了解被審計(jì)單位對(duì)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)衡量與評(píng)價(jià)的目的一在了解被審計(jì)位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)衡量和評(píng)價(jià)情況時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)

26、關(guān)注的信息了解掌握1.關(guān)鍵業(yè)績(jī)目的、關(guān)鍵比率、趨勢(shì)和運(yùn)營(yíng)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)；2.同期財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)比較分析；3.預(yù)算、預(yù)測(cè)、差別分析，分部信息與分部、部門或其他不同層次的業(yè)績(jī)報(bào)告；4.員工業(yè)績(jī)考核與鼓勵(lì)性報(bào)酬政策；5.被審計(jì)單位與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的業(yè)績(jī)比較。.【闡明】注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別舞弊風(fēng)險(xiǎn)的重要手段之一是實(shí)施分析程序，以上內(nèi)容屬于分析程序時(shí)需求思索的“預(yù)期關(guān)系，經(jīng)常結(jié)合第十七章第一節(jié)的內(nèi)容在“風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)綜合題中調(diào)查。二關(guān)注被審計(jì)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)衡量的結(jié)果了解掌握1.關(guān)注被審計(jì)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)衡量所顯示的未預(yù)期到的結(jié)果或趨勢(shì)；2.管理層的調(diào)查結(jié)果和糾正措施；3.相關(guān)信息能否顯示財(cái)務(wù)報(bào)表能夠存在艱苦錯(cuò)報(bào)。三了解被審計(jì)單位對(duì)

27、財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)衡量與評(píng)價(jià)的目的了解掌握1.思索管理層能否面臨實(shí)現(xiàn)某些關(guān)鍵財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)目的的壓力；2.深化了解被審計(jì)單位的目的和戰(zhàn)略。. 壓力動(dòng)機(jī) 時(shí)機(jī) 借口風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)概述風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)程序、信息來源以及工程組內(nèi)部的討論了解被審計(jì)單位及其環(huán)境了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn).第四節(jié) 了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制一、內(nèi)部控制的含義、目的和要素二、了解內(nèi)部控制的定位三、了解內(nèi)部控制的深度四、了解內(nèi)部控制的方式五、了解內(nèi)部控制固有局限性六、了解控制環(huán)境七、了解控制活動(dòng)八、在整體層面了解內(nèi)部控制九、在業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)部控制一、內(nèi)部控制的含義、目的和要素.一、內(nèi)部控制的含義、目的和要素內(nèi)部控制目的與要素1.內(nèi)部控制的

28、含義了解掌握內(nèi)部控制是被審計(jì)單位為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、運(yùn)營(yíng)的效率和效果以及對(duì)法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計(jì)和執(zhí)行的政策及程序。2.內(nèi)部控制的目的了解掌握1財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，這一目的與管理層履行財(cái)務(wù)報(bào)告編制責(zé)任親密相關(guān)；2運(yùn)營(yíng)的效率和效果，即經(jīng)濟(jì)有效地運(yùn)用企業(yè)資源，以最優(yōu)方式實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目的；3遵守適用的法律法規(guī)的要求，即在法律法規(guī)的框架下從事運(yùn)營(yíng)活動(dòng)。.3.內(nèi)部控制的要素了解掌握1控制環(huán)境；2風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)過程；3與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)與溝通留意了解；4控制活動(dòng)；5對(duì)控制的監(jiān)視。.二、了解內(nèi)部控制的定位重點(diǎn)掌握注冊(cè)會(huì)計(jì)師需求了解和評(píng)價(jià)的內(nèi)部控制只是與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制

29、，并非被審計(jì)單位一切的內(nèi)部控制。三、了解內(nèi)部控制的深度重點(diǎn)掌握一了解內(nèi)部控制深度的含義二內(nèi)部控制了解流程三評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)四了解內(nèi)部控制的方法五了解內(nèi)部控制不同于控制測(cè)試一了解內(nèi)部控制深度的含義重點(diǎn)掌握)對(duì)內(nèi)部控制了解的深度，是指在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時(shí)對(duì)內(nèi)部控制了解的程度。包括評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)，并確定其能否得到執(zhí)行，但不包括對(duì)控制能否得到一向執(zhí)行的測(cè)試。二內(nèi)部控制了解流程.評(píng)價(jià)設(shè)計(jì)內(nèi)部控制控制能否有效地防止或發(fā)現(xiàn)并糾正艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)控制能否得到執(zhí)行控制能否存在以及得到被審計(jì)單位計(jì)單位運(yùn)用記錄和發(fā)現(xiàn)結(jié)論控制中存在的艱苦弱點(diǎn)向管理層和治理層報(bào)告評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)并針對(duì)評(píng)價(jià)的風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)適當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法.三評(píng)價(jià)控制的

30、設(shè)計(jì)重點(diǎn)掌握注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解內(nèi)部控制時(shí)，該當(dāng)評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)，并確定其能否得到執(zhí)行。1.評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)，涉及思索該控制單獨(dú)或連同其他控制，能否可以有效防止或發(fā)現(xiàn)并糾正艱苦錯(cuò)報(bào)。2.確定控制得到執(zhí)行控制得到執(zhí)行是指某項(xiàng)控制存在且被審計(jì)單位正在運(yùn)用。四了解內(nèi)部控制的方法重點(diǎn)掌握注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常實(shí)施以下風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)程序，以獲取有關(guān)控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的審計(jì)證據(jù)：1.訊問被審計(jì)單位人員；2.察看特定控制的運(yùn)用；3.檢查文件和報(bào)告；4.追蹤買賣在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處置過程(穿行測(cè)試)。.【例題5單項(xiàng)選擇題】A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任審計(jì)甲公司208年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在了解內(nèi)部控制時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到以下事項(xiàng)，請(qǐng)代為

31、做出正確的專業(yè)判別。2021年新制度)在確定控制活動(dòng)能否可以防止或發(fā)現(xiàn)并糾正艱苦錯(cuò)報(bào)時(shí)，以下審計(jì)程序中能夠無法實(shí)現(xiàn)這一目的的是 。A.訊問員工執(zhí)行控制活動(dòng)的情況B.運(yùn)用高度匯總的數(shù)據(jù)實(shí)施分析程序C.察看員工執(zhí)行的控制活動(dòng)D.檢查文件和記錄.【答案】B【解析】此題調(diào)查了解內(nèi)部控制的程序。了解內(nèi)部控制的目的是評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)并確定其能否得到執(zhí)行，了解內(nèi)部控制的程序包括訊問被審計(jì)單位的人員、察看特定控制的運(yùn)用、檢查文件報(bào)告以及穿行測(cè)試，應(yīng)選項(xiàng)中A、C、D正確。而選項(xiàng)B的分析程序無法用來評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)并確定其能否得到執(zhí)行，由于分析程序是注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)過研討不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在

32、關(guān)系來評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)信息，而內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與運(yùn)轉(zhuǎn)不是財(cái)務(wù)信息?！敬┬袦y(cè)試】1.穿行測(cè)試即追蹤買賣在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處置過程。2.執(zhí)行穿行測(cè)試可以獲取的審計(jì)證據(jù).【例題6多項(xiàng)選擇題】A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任審計(jì)甲公司2021年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在了解內(nèi)部控制時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到以下事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判別。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行穿行測(cè)試可以實(shí)現(xiàn)的目的有 。A.確認(rèn)對(duì)業(yè)務(wù)流程的了解B.識(shí)別能夠發(fā)生錯(cuò)報(bào)的環(huán)節(jié)C.評(píng)價(jià)控制設(shè)計(jì)的有效性D.確定控制能否得到執(zhí)行.【答案】ABCD【解析】此題調(diào)查穿行測(cè)試的作用。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行穿行測(cè)試可獲得以下有關(guān)業(yè)務(wù)流程中發(fā)生、處置和記錄等證據(jù)：1確認(rèn)對(duì)業(yè)務(wù)流程的了解；2確認(rèn)對(duì)重要買賣的

33、了解是完好的；3確認(rèn)所獲取的有關(guān)流程中的預(yù)防性控制和檢查性控制信息的準(zhǔn)確性；4評(píng)價(jià)控制設(shè)計(jì)的有效性；5確認(rèn)控制能否得到執(zhí)行；6確認(rèn)之前所做的書面記錄的準(zhǔn)確性。.五了解內(nèi)部控制不同于控制測(cè)試1.了解內(nèi)部控制是評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)并確定其能否運(yùn)轉(zhuǎn)，控制測(cè)試是確定企業(yè)內(nèi)部控制運(yùn)轉(zhuǎn)的有效性即實(shí)施的內(nèi)部控制能否防止或發(fā)現(xiàn)并糾正財(cái)務(wù)報(bào)表艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。2.對(duì)于一項(xiàng)自動(dòng)化控制，除非存在某些可以使控制得到一向運(yùn)轉(zhuǎn)的自動(dòng)化控制，否那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)控制的了解并缺乏以測(cè)試控制運(yùn)轉(zhuǎn)的有效性?！纠}7單項(xiàng)選擇題】A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任審計(jì)甲公司208年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在了解內(nèi)部控制時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到以下事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判

34、別。2021年原制度)在了解甲公司內(nèi)部控制時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師最該當(dāng)關(guān)注的是 。A.內(nèi)部控制能否按看管理層的意圖，實(shí)現(xiàn)了運(yùn)營(yíng)效率B.內(nèi)部控制能否可以防止或發(fā)現(xiàn)并糾正錯(cuò)誤或舞弊C.內(nèi)部控制能否明確區(qū)分控制要素D.內(nèi)部控制能否沒有因串通而失效.【答案】B【解析】此題調(diào)查了解內(nèi)部控制與測(cè)試內(nèi)部控制的區(qū)別。了解內(nèi)部控制包括評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)并確定其能否得到執(zhí)行這兩層含義。其中，“評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)是指思索一項(xiàng)控制單獨(dú)或連同其他控制能否可以有效防止或發(fā)現(xiàn)并糾正艱苦錯(cuò)報(bào)；“控制得到執(zhí)行是指某項(xiàng)控制存在且被審計(jì)單位正在運(yùn)用。選項(xiàng)B是“評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)，屬于了解內(nèi)部控制的內(nèi)容。.四、了解內(nèi)部控制的方式重點(diǎn)掌握一自動(dòng)化控制的

35、特別風(fēng)險(xiǎn)二人工控制的特別風(fēng)險(xiǎn)自動(dòng)化控制的特別風(fēng)險(xiǎn)重點(diǎn)掌握注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)從以下方面了解信息技術(shù)對(duì)內(nèi)部控制產(chǎn)生的特定風(fēng)險(xiǎn)：1.所依賴的系統(tǒng)或程序不能正確處置數(shù)據(jù)，或處置了不正確的數(shù)據(jù)，或兩種情況并存；2.未經(jīng)授權(quán)訪問數(shù)據(jù)，能夠?qū)е聰?shù)據(jù)的毀損或?qū)?shù)據(jù)不恰當(dāng)?shù)男拚ㄓ涗浳唇?jīng)授權(quán)或不存在的買賣，或不正確地記錄了買賣，多個(gè)用戶同時(shí)訪問同一數(shù)據(jù)庫能夠呵斥特定風(fēng)險(xiǎn)；3.信息技術(shù)人員能夠獲得超越其職責(zé)范圍的數(shù)據(jù)訪問權(quán)限，因此破壞了系統(tǒng)應(yīng)有的職責(zé)分工；4.未經(jīng)授權(quán)改動(dòng)主文檔的數(shù)據(jù)；5.未經(jīng)授權(quán)改動(dòng)系統(tǒng)或程序；.6.未能對(duì)系統(tǒng)或程序作出必要的修正；7.不恰當(dāng)?shù)娜藶楦缮妫?.能夠喪失數(shù)據(jù)或不能訪問所需求的數(shù)據(jù)。二

36、人工控制的特別風(fēng)險(xiǎn)重點(diǎn)掌握注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)從以下方面了解人工控制產(chǎn)生的特定風(fēng)險(xiǎn)：1.人工控制能夠更容易被躲避、忽視或凌駕；2.人工控制能夠不具有一向性；3.人工控制能夠更容易產(chǎn)生簡(jiǎn)單錯(cuò)誤或失誤。.五、了解內(nèi)部控制固有局限性重點(diǎn)掌握內(nèi)部控制無論如何有效，都只能為被審計(jì)單位實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告目的提供合理保證。內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)目的的能夠性受其固有限制的影響。這些限制包括：1.在決策時(shí)人為判別能夠出現(xiàn)錯(cuò)誤和因人為失誤而導(dǎo)致內(nèi)部控制失效。2.控制能夠由于兩個(gè)或更多的人員串通或管理層不當(dāng)?shù)亓桉{于內(nèi)部控制之上而被躲避。3.內(nèi)部行使控制職能的人員素質(zhì)不順應(yīng)崗位要求也會(huì)影響內(nèi)部控制功能的正常發(fā)揚(yáng)。4.被審計(jì)單位實(shí)施內(nèi)部控制

37、的本錢效益問題也會(huì)影響其效能。5.內(nèi)部控制普通都是針對(duì)經(jīng)常而反復(fù)發(fā)生的業(yè)務(wù)而設(shè)置的，假設(shè)出現(xiàn)不經(jīng)常發(fā)生或未估計(jì)到的業(yè)務(wù)，原有控制就能夠不適用。.六、了解控制環(huán)境重點(diǎn)掌握1.控制環(huán)境的定義控制環(huán)境包括治理職能和管理職能，以及治理層和管理層對(duì)內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和措施。2.了解控制環(huán)境的要求在評(píng)價(jià)控制環(huán)境的設(shè)計(jì)和實(shí)施情況時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)了解管理層在治理層的監(jiān)視下，能否營(yíng)造并堅(jiān)持了老實(shí)守信和符合品德的文化，以及能否建立了防止或發(fā)現(xiàn)并糾正舞弊和錯(cuò)誤的恰當(dāng)控制。3.了解控制環(huán)境的要素在評(píng)價(jià)控制環(huán)境的設(shè)計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)思索構(gòu)成控制環(huán)境的以下要素，以及這些要素如何被納入被審計(jì)單位業(yè)務(wù)流程：.

38、1對(duì)誠(chéng)信和品德價(jià)值觀念的溝通與落實(shí)；2對(duì)勝任才干的注重；3治理層的參與程度；4管理層的理念和運(yùn)營(yíng)風(fēng)格；5組織構(gòu)造及職權(quán)與責(zé)任的分配；6人力資源政策與實(shí)務(wù)?！纠}8單項(xiàng)選擇題】A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任審計(jì)甲公司2021年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在了解內(nèi)部控制時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到以下事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判別。在了解甲公司控制環(huán)境時(shí)， A注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常思索的要素是 。A.內(nèi)部控制的人工成分B.內(nèi)部控制的自動(dòng)化成分C.甲公司董事會(huì)對(duì)內(nèi)部控制重要性的態(tài)度和認(rèn)識(shí)D.會(huì)計(jì)信息系統(tǒng).【答案】C【解析】此題調(diào)查了解控制環(huán)境的內(nèi)容。選項(xiàng)A和B是內(nèi)部控制的方式，選項(xiàng)D是內(nèi)部控制的信息系統(tǒng)與溝通要素，三者都不屬于控制環(huán)境的內(nèi)容；選

39、項(xiàng)C屬于控制環(huán)境的內(nèi)容。注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解控制環(huán)境的內(nèi)容包括：1對(duì)誠(chéng)信和品德價(jià)值觀念的溝通與落實(shí)；2對(duì)勝任才干的注重；3治理層的參與程度；4管理層的理念和運(yùn)營(yíng)風(fēng)格；5組織構(gòu)造及職權(quán)與責(zé)任的分配； 6人力資源政策與實(shí)務(wù)。.七、了解控制活動(dòng)重點(diǎn)掌握一控制活動(dòng)的含義及要素二了解控制活動(dòng)的重點(diǎn)三了解整體層面控制活動(dòng)應(yīng)思索的主要要素一控制活動(dòng)的含義及要素重點(diǎn)掌握控制活動(dòng)是指有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序，包括與授權(quán)、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、信息處置、實(shí)物控制和職責(zé)分別等相關(guān)的活動(dòng)。1.授權(quán)1普通授權(quán)是指管理層制定的要求組織內(nèi)部遵守的普遍適用于某類買賣或活動(dòng)的政策；2特別授權(quán)是指管理層針對(duì)特定類別的買賣或活動(dòng)逐

40、一設(shè)置的授權(quán)，如艱苦資本支出和股票發(fā)行等。2.業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià).1被審計(jì)單位分析評(píng)價(jià)實(shí)踐業(yè)績(jī)與預(yù)算或預(yù)測(cè)、前期業(yè)績(jī)的差別；2綜合分析財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與運(yùn)營(yíng)數(shù)據(jù)的內(nèi)在關(guān)系；3將內(nèi)部數(shù)據(jù)與外部信息來源相比較；4評(píng)價(jià)職能部門、分支機(jī)構(gòu)或工程活動(dòng)的業(yè)績(jī)(如銀行客戶信貸經(jīng)理復(fù)核各分行、地域和各種貸款類型的審批和收回)；5對(duì)發(fā)現(xiàn)的異常差別或關(guān)系采取必要的調(diào)查與糾正措施。3.信息處置1了解信息技術(shù)的普通控制；2了解信息技術(shù)的運(yùn)用控制。.信息技術(shù)的普通控制是指與多個(gè)運(yùn)用系統(tǒng)有關(guān)的政策和程序,有助于保證信息系統(tǒng)的繼續(xù)恰當(dāng)?shù)倪\(yùn)轉(zhuǎn),支持運(yùn)用控制造用的有效發(fā)揚(yáng),通常包括數(shù)據(jù)中心和網(wǎng)絡(luò)運(yùn)轉(zhuǎn)控制,系統(tǒng)軟件的購置、修正及維護(hù)控制,接觸或訪

41、問權(quán)限控制,運(yùn)用系統(tǒng)的購置、開發(fā)及維護(hù)控制.信息技術(shù)的運(yùn)用控制是指主要在業(yè)務(wù)流程層面運(yùn)轉(zhuǎn)的人工或自動(dòng)化程序，與用于生成、記錄處置、報(bào)告買賣或其他財(cái)物數(shù)據(jù)的程序相關(guān)，通常包括檢查數(shù)據(jù)計(jì)算的準(zhǔn)確性，審核帳戶和試算平衡表，設(shè)置對(duì)輸入數(shù)據(jù)和數(shù)字?jǐn)?shù)據(jù)的自動(dòng)檢查等。.4.實(shí)物控制1了解對(duì)資產(chǎn)和記錄采取適當(dāng)?shù)钠桨簿S護(hù)措施；2對(duì)訪問計(jì)算機(jī)程序和數(shù)據(jù)文件設(shè)置授權(quán)；3定期清點(diǎn)并將清點(diǎn)記錄與會(huì)計(jì)記錄相核對(duì)。5.職責(zé)分別注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)了解職責(zé)分別，主要包括了解被審計(jì)單位如何將買賣授權(quán)、買賣記錄以及資產(chǎn)保管等職責(zé)分配給不同員工，以防備同一員工在履行多項(xiàng)職責(zé)時(shí)能夠發(fā)生的舞弊或錯(cuò)誤。當(dāng)信息技術(shù)運(yùn)用于信息系統(tǒng)時(shí)，職責(zé)分別可以

42、經(jīng)過設(shè)置平安控制來實(shí)現(xiàn)?！娟P(guān)注】 1.銷售業(yè)務(wù)流程中的職責(zé)分別； 2.采購業(yè)務(wù)流程中的職責(zé)分別3.貨幣資金管理中的職責(zé)分別.【例題9單項(xiàng)選擇題】A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任審計(jì)甲公司208年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在了解內(nèi)部控制時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到以下事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判別。2021年新制度)職責(zé)分別要求將不相容的職責(zé)分配給不同員工。以下職責(zé)分別做法中正確的選項(xiàng)是 。A.買賣授權(quán)、買賣執(zhí)行、買賣付款分別B.買賣授權(quán)、買賣記錄、資產(chǎn)保管分別C.資產(chǎn)保管、買賣執(zhí)行、買賣報(bào)辭分別D.買賣授權(quán)、買賣付款、買賣記錄分別.【答案】B【解析】此題調(diào)查控制活動(dòng)的職責(zé)分別。注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解控制活動(dòng)的職責(zé)分別主要是了解被審計(jì)單位如

43、何將買賣授權(quán)、買賣記錄以及資產(chǎn)保管等職責(zé)分配給不同員工，目的是為了防備同一員工在履行多項(xiàng)職責(zé)時(shí)能夠發(fā)生的舞弊或錯(cuò)誤。選項(xiàng)B正確。二了解控制活動(dòng)的重點(diǎn)在了解控制活動(dòng)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)重點(diǎn)思索一項(xiàng)控制活動(dòng)單獨(dú)或連同其他控制活動(dòng)，能否可以以及如何防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各類買賣、賬戶余額和披露存在的艱苦錯(cuò)報(bào)。三了解整體層面控制活動(dòng)應(yīng)思索的主要要素重點(diǎn)掌握注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位整體層面控制活動(dòng)進(jìn)展的了解和評(píng)價(jià)，主要是針對(duì)被審計(jì)單位的普通控制活動(dòng)，特別是信息技術(shù)普通控制。.八、在整體層面了解內(nèi)部控制.一對(duì)整體層面內(nèi)部控制了解的人員對(duì)整體層面內(nèi)部控制的了解由工程組中對(duì)被審計(jì)單位情況比較了解且較有閱歷的成員擔(dān)任，同

44、時(shí)需求工程組其他成員的參與和配合。二對(duì)整體層面內(nèi)部控制了解的重點(diǎn)1.對(duì)于延續(xù)審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以重點(diǎn)關(guān)注整體層面內(nèi)部控制的變化情況，包括由于被審計(jì)單位及其環(huán)境的變化而導(dǎo)致內(nèi)部控制發(fā)生的變化以及采取的對(duì)策。2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師還需求特別思索因舞弊而導(dǎo)致艱苦錯(cuò)報(bào)的能夠性及其影響。三對(duì)整體層面內(nèi)部控制了解的方法1.訊問被審計(jì)單位人員；2.察看特定控制的運(yùn)用；3.檢查文件和報(bào)告；4.執(zhí)行穿行測(cè)試。.四對(duì)整體層面內(nèi)部控制了解的內(nèi)容在了解內(nèi)部控制的各構(gòu)成要素時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)對(duì)被審計(jì)單位整體層面的內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)進(jìn)展評(píng)價(jià)，并確定其能否得到執(zhí)行。五對(duì)整體層面內(nèi)部控制了解的記錄注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)將對(duì)被審計(jì)單位整體層面內(nèi)部

45、控制各要素的了解要點(diǎn)和實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)程序及其結(jié)果等構(gòu)成審計(jì)任務(wù)記錄，并對(duì)影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)整體層面內(nèi)部控制有效性進(jìn)展判別的要素加以詳細(xì)記錄。六整體層面的內(nèi)部控制與控制環(huán)境的關(guān)系財(cái)務(wù)報(bào)表層次的艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很能夠源于薄弱的控制環(huán)境，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表層次的艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，該當(dāng)將被審計(jì)單位整體層面的內(nèi)部控制情況和了解到的被審計(jì)單位及其環(huán)境其他方面的情況結(jié)合起來思索。.九、在業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)部控制.一對(duì)業(yè)務(wù)流程層面內(nèi)部控制了解的時(shí)間在初步方案審計(jì)任務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需求確定在被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表中能夠存在艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的艱苦賬戶及其相關(guān)認(rèn)定。二對(duì)業(yè)務(wù)流程層面內(nèi)部控制了解的六大步驟1.確定被審計(jì)單

46、位的重要業(yè)務(wù)流程和重要買賣類別；2.了解重要買賣流程，并記錄獲得的了解；3.確定能夠發(fā)生錯(cuò)報(bào)的環(huán)節(jié)；4.識(shí)別和了解相關(guān)控制；.5.執(zhí)行穿行測(cè)試，證明對(duì)買賣流程和相關(guān)控制的了解；6.進(jìn)展初步評(píng)價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)控制的評(píng)價(jià)結(jié)論能夠是：1所設(shè)計(jì)的控制單獨(dú)或連同其他控制可以防止或發(fā)現(xiàn)并糾正艱苦錯(cuò)報(bào)，并得到執(zhí)行；2控制本身的設(shè)計(jì)是合理的，但沒有得到執(zhí)行；3控制本身的設(shè)計(jì)就是無效的或缺乏必要的控制。. 第五節(jié) 評(píng)價(jià)艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)一、評(píng)價(jià)艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)二、需求特別思索的艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 三、僅經(jīng)過本質(zhì)性程序無法應(yīng)對(duì)的艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 四、對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的修正一、評(píng)價(jià)艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn).識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響相

47、關(guān)的各類交易類別、賬戶余額和披露認(rèn)定是否與財(cái)務(wù)報(bào)表整體廣泛相關(guān)是否屬于特別風(fēng)險(xiǎn)是否屬于僅通過實(shí)質(zhì)性程序無法應(yīng)對(duì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)記錄識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 描述對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響和導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性 列示相關(guān)的各類交易、賬戶余額和披露及其認(rèn)定 考慮是否屬于財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 考慮是否屬于特別風(fēng)險(xiǎn) 考慮是否屬于僅通過實(shí)質(zhì)性程序無法應(yīng)對(duì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) .一、評(píng)價(jià)艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)一評(píng)價(jià)兩個(gè)層次的艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 二評(píng)價(jià)艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序 三思索控制環(huán)境對(duì)評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表層次艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響 四思索控制活動(dòng)對(duì)評(píng)價(jià)認(rèn)定層次艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響 五思索財(cái)務(wù)報(bào)表的可審計(jì)性 一評(píng)價(jià)兩個(gè)層次的艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)重

48、點(diǎn)掌握1.評(píng)價(jià)的財(cái)務(wù)報(bào)表層次艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與總體應(yīng)對(duì)措施有關(guān)；2.評(píng)價(jià)的認(rèn)定層次艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)決議注冊(cè)會(huì)計(jì)師設(shè)計(jì)和實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序。二評(píng)價(jià)艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序在評(píng)價(jià)艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)實(shí)施以下審計(jì)程序：.1.在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境包括與風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的控制的整個(gè)過程中，結(jié)合對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中各類買賣、賬戶余額和披露的思索，識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)；2.結(jié)合對(duì)擬測(cè)試的相關(guān)控制的思索，將識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次能夠發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)絡(luò)； 3.評(píng)價(jià)識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)，并評(píng)價(jià)其能否更廣泛地與財(cái)務(wù)報(bào)表整體相關(guān)，進(jìn)而潛在地影響多項(xiàng)認(rèn)定；4.思索發(fā)生錯(cuò)報(bào)的能夠性包括發(fā)生多項(xiàng)錯(cuò)報(bào)的能夠性，以及潛在錯(cuò)報(bào)的艱苦程度能否足以導(dǎo)致艱苦錯(cuò)報(bào)

49、。 .教材表11-6 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)時(shí)思索的部分風(fēng)險(xiǎn)要素 1已識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)是什么？財(cái)務(wù)報(bào)表層次1源于薄弱的被審計(jì)單位層次內(nèi)部控制或信息技術(shù)一般控制；2特別風(fēng)險(xiǎn)；3與管理層凌駕和舞弊相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)因素；4管理層愿意接受的風(fēng)險(xiǎn)，例如小企業(yè)因缺乏職責(zé)分享導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。認(rèn)定層次1與完整性、準(zhǔn)確性、存在或計(jì)價(jià)相關(guān)的特定風(fēng)險(xiǎn)：（1）收入、費(fèi)用和其他交易；（2）賬戶余額；（3）財(cái)務(wù)報(bào)表披露。2可能產(chǎn)生多重錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。相關(guān)內(nèi)容控制程序1特別風(fēng)險(xiǎn)；2用于預(yù)防、發(fā)現(xiàn)或減輕已識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的恰當(dāng)設(shè)計(jì)并執(zhí)行的內(nèi)部控制程序；3僅通過執(zhí)行控制測(cè)試應(yīng)對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)。.2錯(cuò)報(bào)（金額影響）可能發(fā)生的規(guī)模有多大 ？財(cái)務(wù)報(bào)表層次什么事項(xiàng)可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大

50、錯(cuò)報(bào)？考慮管理層凌駕、舞弊、未預(yù)期事件和以往經(jīng)驗(yàn)。認(rèn)定層次考慮：（1）交易、賬戶余額或披露的固有性質(zhì)；（2）日常和例外事件；（3）以往經(jīng)驗(yàn)。.3事件（風(fēng)險(xiǎn)）發(fā)生的可能性多大？財(cái)務(wù)報(bào)表層次考慮：（1）來自高層的基調(diào)；（2）管理層風(fēng)險(xiǎn)管理的方法；（3）采用的政策和程序設(shè)計(jì)；（4）以往經(jīng)驗(yàn)。認(rèn)定層次考慮：（1）相關(guān)的內(nèi)部控制活動(dòng)；（2）以往經(jīng)驗(yàn)。相關(guān)內(nèi)容控制程序識(shí)別對(duì)于降低事件發(fā)生可能性非常關(guān)鍵的管理層風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)要素。. 【例題10多項(xiàng)選擇題】A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任審計(jì)甲公司2021年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在了解內(nèi)部控制時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到以下事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判別。 在識(shí)別和評(píng)價(jià)艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師

51、能夠?qū)嵤┑膶徲?jì)程序有 。A.識(shí)別甲公司的一切運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)B.思索識(shí)別的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生艱苦錯(cuò)報(bào)的能夠性C.思索識(shí)別的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)能否艱苦D.將識(shí)別的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次能夠發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)絡(luò). 【答案】BCD 【解析】此題調(diào)查評(píng)價(jià)艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)程序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)的審計(jì)程序有： 1在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的整個(gè)過程中，結(jié)合對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中各類買賣、賬戶余額和披露的思索，識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)； 2結(jié)合對(duì)擬測(cè)試的相關(guān)控制的思索，將識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次能夠發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)絡(luò)； 3評(píng)價(jià)識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)，并評(píng)價(jià)其能否更廣泛地與財(cái)務(wù)報(bào)表整體相關(guān)，進(jìn)而潛在地影響多項(xiàng)認(rèn)定； 4思索發(fā)生錯(cuò)報(bào)的能夠性以及潛在錯(cuò)報(bào)

52、的艱苦程度能否足以導(dǎo)致艱苦錯(cuò)報(bào)。 選項(xiàng)A不恰當(dāng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有必要也不能夠識(shí)別甲公司的一切運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。.三思索控制環(huán)境對(duì)評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表層次艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響 1.財(cái)務(wù)報(bào)表層次的艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很能夠源于薄弱的控制環(huán)境；2.薄弱的控制環(huán)境帶來的風(fēng)險(xiǎn)能夠?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生廣泛影響，難以限于某類買賣、賬戶余額和披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)采取總體應(yīng)對(duì)措施。 四思索控制活動(dòng)對(duì)評(píng)價(jià)認(rèn)定層次艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響1.在評(píng)價(jià)艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)將所了解的控制與特定認(rèn)定相聯(lián)絡(luò)；2.控制能夠與某一認(rèn)定直接相關(guān)，也能夠與某一認(rèn)定間接相關(guān)，關(guān)系越間接，控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定中錯(cuò)報(bào)的作用越小。 五思索財(cái)務(wù)報(bào)表的可審計(jì)性 假設(shè)經(jīng)

53、過對(duì)內(nèi)部控制的了解發(fā)現(xiàn)以下情況，并對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表部分或整體的可審計(jì)性產(chǎn)生疑問，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)思索出具保管意見或無法表表示見的審計(jì)報(bào)告：.1.被審計(jì)單位會(huì)計(jì)記錄的情況和可靠性存在艱苦問題，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以發(fā)表無保管意見；2.對(duì)管理層的誠(chéng)信存在嚴(yán)重疑慮。必要時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)思索解除業(yè)務(wù)商定。 【例題11單項(xiàng)選擇題】A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任審計(jì)甲公司208年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在了解內(nèi)部控制時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到以下事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判別。2021年原制度 在甲公司存在的以下事項(xiàng)中，最能夠?qū)е翧注冊(cè)會(huì)計(jì)師解除業(yè)務(wù)商定的是 。A.甲公司沒有書面的內(nèi)部控制B.管理層誠(chéng)信存在嚴(yán)重問題 C.管理層凌駕于內(nèi)

54、部控制之上D.管理層沒有及時(shí)完善內(nèi)部控制存在的缺陷 .【答案】B 【解析】此題調(diào)查財(cái)務(wù)報(bào)表可審計(jì)性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師假設(shè)經(jīng)過對(duì)內(nèi)部控制的了解發(fā)現(xiàn)以下情況，并對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表部分或整體的可審計(jì)性產(chǎn)生疑問，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)思索出具保管意見或無法表表示見的審計(jì)報(bào)告：1被審計(jì)單位會(huì)計(jì)記錄的情況和可靠性存在艱苦問題，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以發(fā)表無保管意見；2對(duì)管理層的誠(chéng)信存在嚴(yán)重疑慮。必要時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)思索解除業(yè)務(wù)商定。 .二、需求特別思索的艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)一特別風(fēng)險(xiǎn)的含義二確定特別風(fēng)險(xiǎn)時(shí)的思索要素三非常規(guī)買賣會(huì)導(dǎo)致特別風(fēng)險(xiǎn)及其緣由四判別事項(xiàng)會(huì)導(dǎo)致特別風(fēng)險(xiǎn)的緣由五思索與特別風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的控制.特別風(fēng)險(xiǎn)的含義重點(diǎn)掌握

55、識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響相關(guān)的各類交易類別、賬戶余額和披露認(rèn)定是否與財(cái)務(wù)報(bào)表整體廣泛相關(guān)是否屬于特別風(fēng)險(xiǎn)是否屬于僅通過實(shí)質(zhì)性程序無法應(yīng)對(duì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)記錄識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)描述對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響和導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性列示相關(guān)的各類交易、賬戶余額和披露及其認(rèn)定考慮是否屬于財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)考慮是否屬于特別風(fēng)險(xiǎn)考慮是否屬于僅通過實(shí)質(zhì)性程序無法應(yīng)對(duì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn).二確定特別風(fēng)險(xiǎn)時(shí)的思索要素重點(diǎn)掌握1.在確定哪些風(fēng)險(xiǎn)是特別風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)在思索識(shí)別出的控制對(duì)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的抵銷效果前，根據(jù)以下要素思索其能否屬于特別風(fēng)險(xiǎn)：1風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)；2潛在錯(cuò)報(bào)的重要程度包括該風(fēng)險(xiǎn)能否能夠?qū)?/p>

56、致多項(xiàng)錯(cuò)報(bào)；3發(fā)生的能夠性。2.在確定風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)思索以下事項(xiàng)重點(diǎn)掌握：1風(fēng)險(xiǎn)能否屬于舞弊風(fēng)險(xiǎn)；2風(fēng)險(xiǎn)能否與近期經(jīng)濟(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)處置方法和其他方面的艱苦變化有關(guān)，因此需求特別關(guān)注；.3買賣的復(fù)雜程度；4風(fēng)險(xiǎn)能否涉及艱苦的關(guān)聯(lián)方買賣；5財(cái)務(wù)信息計(jì)量的客觀程度，特別是計(jì)量結(jié)果能否具有高度不確定性；6風(fēng)險(xiǎn)能否涉及異?；虺稣＿\(yùn)營(yíng)過程的艱苦買賣。三非常規(guī)買賣會(huì)導(dǎo)致特別風(fēng)險(xiǎn)及其緣由重點(diǎn)掌握1.非常規(guī)買賣含義非常規(guī)買賣是指由于金額或性質(zhì)異常而不經(jīng)常發(fā)生的買賣。2.非常規(guī)買賣導(dǎo)致特別風(fēng)險(xiǎn)的緣由1管理層更多地干涉會(huì)計(jì)處置；2數(shù)據(jù)搜集和處置進(jìn)展更多的人工干涉；3復(fù)雜的計(jì)算或會(huì)計(jì)處置方法；4非常規(guī)

57、買賣的性質(zhì)能夠使被審計(jì)單位難以對(duì)由此產(chǎn)生的特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施有效控制。.四判別事項(xiàng)會(huì)導(dǎo)致特別風(fēng)險(xiǎn)的緣由重點(diǎn)掌握1.判別事項(xiàng)通常包括做出的會(huì)計(jì)估計(jì)。2.判別事項(xiàng)導(dǎo)致特別風(fēng)險(xiǎn)的緣由：1對(duì)涉及會(huì)計(jì)估計(jì)、收入確認(rèn)等方面的會(huì)計(jì)原那么存在不同的了解；計(jì)量2所要求的判別能夠是客觀和復(fù)雜的，或需求對(duì)未來事項(xiàng)做出假設(shè)。五思索與特別風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的控制重點(diǎn)掌握1.了解與特別風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的控制有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師制定有效的審計(jì)方案予以應(yīng)對(duì)；2.假設(shè)識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)是特別風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)評(píng)價(jià)相關(guān)控制的設(shè)計(jì)情況，并確定其能否曾經(jīng)得到執(zhí)行；3.由于與艱苦非常規(guī)買賣或判別事項(xiàng)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)很少遭到日?？刂频募s束，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)了解被審計(jì)單位能否針

58、對(duì)該特別風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施了控制。.根據(jù)CSA第1211號(hào)第三十二條：假設(shè)以為存在特別風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)了解被審計(jì)單位與該風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的控制包括控制活動(dòng)。三、僅經(jīng)過本質(zhì)性程序無法應(yīng)對(duì)的艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)更多依賴控制測(cè)試1.作為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的一部分，假設(shè)以為僅經(jīng)過本質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)無法將認(rèn)定層次的艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低程度，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)評(píng)價(jià)被審計(jì)單位針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)的控制，并確定其執(zhí)行情況。2.在被審計(jì)單位對(duì)日常買賣采用高度自動(dòng)化處置的情況下，審計(jì)證據(jù)能夠僅以電子方式存在，其充分性和適當(dāng)性通常取決于自動(dòng)化信息系統(tǒng)相關(guān)控制的有效性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)思索僅經(jīng)過實(shí)施本質(zhì)性程序不能獲取充分、適當(dāng)審計(jì)證據(jù)的能夠

59、性。.3.假設(shè)以為僅經(jīng)過實(shí)施本質(zhì)性程序不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)思索依賴的相關(guān)控制的有效性，并對(duì)其進(jìn)展了解、評(píng)價(jià)和測(cè)試。【例題12多項(xiàng)選擇題】A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任審計(jì)甲公司2021年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在了解內(nèi)部控制時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到以下事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判別。在應(yīng)對(duì)僅經(jīng)過本質(zhì)性程序無法應(yīng)對(duì)的艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)思索的主要要素有 。A.甲公司能否針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)了控制B.相關(guān)控制能否可以信任C.相關(guān)買賣能否采用高度自動(dòng)化的處置D.會(huì)計(jì)政策能否發(fā)生變卦.【答案】ABC【解析】此題調(diào)查如何應(yīng)對(duì)“僅經(jīng)過本質(zhì)性程序無法應(yīng)對(duì)的艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)“僅經(jīng)過本質(zhì)性程序無法

60、應(yīng)對(duì)的艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)該當(dāng)評(píng)價(jià)被審計(jì)單位能否針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)了相關(guān)控制活動(dòng)并確定其執(zhí)行情況，應(yīng)選項(xiàng)A、B、C正確；選項(xiàng)D需求經(jīng)過本質(zhì)性程序獲取審計(jì)證據(jù)予以確認(rèn)。四、對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的修正1.假設(shè)經(jīng)過實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序獲取的審計(jì)證據(jù)與初始評(píng)價(jià)獲取的審計(jì)證據(jù)相矛盾，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)修正風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)結(jié)果，并相應(yīng)修正原方案實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序。2.方案審計(jì)任務(wù)并非審計(jì)業(yè)務(wù)的一個(gè)孤立階段，而是一個(gè)繼續(xù)的、不斷修正的過程，貫穿于整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)的一直。.【例題9多項(xiàng)選擇題】C注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任對(duì)丙公司208年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)展審計(jì)。在識(shí)別、評(píng)價(jià)和應(yīng)對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，C注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到以下事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判別。在確定特別風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，