(本科） 合并財務(wù)報表(中)教學(xué)課件

1、(本科）9 合并財務(wù)報表(中)教學(xué)ppt課件 第9章 合并財務(wù)報表（中）9.1 “兩調(diào)一抵”的基本思路 “兩調(diào)一抵”，指的是在編制合并財務(wù)報表時，遵循“對子公司調(diào)整、對母公司調(diào)整、對母子公司抵銷”的步驟進(jìn)行合并財務(wù)報表的編制。9.2對子公司的調(diào)整處理 非同一控制取得的子公司，需要將子公司個別財務(wù)報表中按照賬面價值計量的各項可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債調(diào)整為購買日的公允價值。以使子公司的個別財務(wù)報表反映為購買日按公允價值基礎(chǔ)確定的上述資產(chǎn)和負(fù)債價值，為后續(xù)抵銷分錄的編制奠定基礎(chǔ)。 【例9-1】20X5年4月1日P公司對S公司進(jìn)行控制，合并業(yè)務(wù)發(fā)生前，P公司和S公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。在購買日，S公司一項固定資

2、產(chǎn)賬面價值為100萬元，公允價值為200萬元，采用年限平均法折舊，無殘值，預(yù)計使用年限為10年。20X5年12月31日該固定資產(chǎn)的公允價值是260萬。（1）20X5年4月1日，P公司編制的調(diào)整分錄為：借：固定資產(chǎn) 1 000 000 貸：資本公積 1 000 000（2）20X5年12月31日，P公司編制的調(diào)整分錄為：借：固定資產(chǎn) 1 000 000 貸：資本公積 1 000 000借：管理費(fèi)用 75 000 貸：固定資產(chǎn)累計折舊 75 000（3）20X6年12月31日 ，P公司編制的調(diào)整分錄為：借：固定資產(chǎn) 1 000 000 貸：資本公積 1 000 000借：年初未分配利潤 75 00

3、0 貸：固定資產(chǎn)累計折舊 75 000借：管理費(fèi)用 100 000 貸：固定資產(chǎn)累計折舊 100 000 當(dāng)然，對固定資產(chǎn)累計折舊的連續(xù)調(diào)整也可以只編制下列一筆分錄：借：年初未分配利潤 75 000 管理費(fèi)用 100 000 貸：固定資產(chǎn)累計折舊 175 000 9.3 對母公司的調(diào)整處理 不論是同一控制合并還是非同一控制合并取得的子公司，在第一個合并財務(wù)報表編制日，母公司在工作底稿中應(yīng)編制下列調(diào)整分錄：1）當(dāng)子公司盈利時 借：長期股權(quán)投資 貸：投資收益 2）當(dāng)子公司虧損時借：投資收益 貸：長期股權(quán)投資3）當(dāng)子公司發(fā)生除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動時借：長期股權(quán)投資 貸：其他綜合收益 或資本

4、公積若減少則進(jìn)行相反的調(diào)整處理。4）當(dāng)子公司分配股利時借：投資收益 貸：長期股權(quán)投資 在取得子公司長期股權(quán)投資的第二年，將成本法調(diào)整為權(quán)益法核算的結(jié)果時，需要在調(diào)整計算第一年按權(quán)益法核算的對子公司長期股權(quán)投資的金額的基礎(chǔ)上，按第二年子公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損、除凈損益外所有者權(quán)益的其他變動、分配股利等事項對母公司的影響作出相應(yīng)的調(diào)整處理。以后年度的調(diào)整，比照上述做法進(jìn)行調(diào)整處理。 【例9-2】 20X8年1月1日，P公司用銀行存款3 000萬元購得S公司80%的股份（假定P公司與S公司的企業(yè)合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并）。購買日，S公司有一辦公樓，公允價值為700萬元，賬面價值為600

5、萬元，按年限平均法計提折舊額，預(yù)計使用年限為20年，無殘值。其他資產(chǎn)和負(fù)債的公允價值與賬面價值相等。 20X8年1月1日，S公司股東權(quán)益總額為3 500萬元，其中股本為2 000萬元，資本公積為1 500萬元。 20X8年，S公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1 000萬元，提取法定公積金100萬元，分派現(xiàn)金股利600萬元，未分配利潤為300萬元。S公司因持有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動計入其他綜合收益的金額為100萬元。 20X9年S公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1 200萬元，提取法定公積金120萬元，無其他所有者權(quán)益變動。 假定S公司的會計政策和會計期間與P公司一致。1、20X8年12月31日，P公司編制的調(diào)整分錄為：

6、（1）S公司盈利借：長期股權(quán)投資 7 960 000 貸：投資收益 7 960 000（2）S公司可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生公允價值變動 借：長期股權(quán)投資 800 000 貸：其他綜合收益 800 000（3）S公司分配股利借：投資收益 4 800 000貸：長期股權(quán)投資 4 800 0002、20X9年12月31日，P公司編制的調(diào)整分錄為：（1）借：長期股權(quán)投資 3 960 000 貸：年初未分配利潤 3 160 000 其他綜合收益 800 000（2）20X9年S公司盈利 借：長期股權(quán)投資 9 560 000 貸：投資收益 9 560 000 【例9-3】 20X8年1月1日，P公司用銀行存款

7、3 000萬元購得S公司80%的股份（假定P公司與S公司的企業(yè)合并屬于同一控制下的企業(yè)合并）。20X7年12月31日P公司的所有者權(quán)益構(gòu)成為：股本6 000萬，資本公積2 200萬。9.4 母公司的長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益項目的抵銷 20X8年1月1日，S公司所有者權(quán)益總額為3 500萬元，其中股本為2 000萬元，資本公積為1 500萬元。20X8年，S公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1 000萬元，提取法定公積金100萬元，分派現(xiàn)金股利600萬元，未分配利潤為300萬元。S公司因持有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動計入當(dāng)期其他綜合收益的金額為100萬元。 20X9年S公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1 200萬元，提取

8、法定公積金120萬元，無其他所有者權(quán)益變動。（1）20X8年1月1日，P公司編制的抵銷分錄為：借：股本 20 000 000 資本公積 15 000 000 貸：長期股權(quán)投資 28 000 000 少數(shù)股東權(quán)益 7 000 000 （2）20X8年12月31日，P公司編制的調(diào)整、抵銷分錄為：借：長期股權(quán)投資 8 000 000 貸：投資收益 8 000 000 借：長期股權(quán)投資 800 000 貸：其他綜合收益 800 000 借：投資收益 4 800 000 貸：長期股權(quán)投資 4 800 000借：股本 20 000 000資本公積 15 000 000 其他綜合收益 1 000 000 盈

9、余公積 1 000 000 未分配利潤 3 000 000 貸：長期股權(quán)投資 32 000 000 少數(shù)股東權(quán)益 8 000 000 （3）20X9年12月31日，P公司編制的調(diào)整、抵銷分錄為：借：長期股權(quán)投資 4 000 000 貸：年初未分配利潤 3 200 000 其他綜合收益 800 000借：長期股權(quán)投資 9 600 000 貸：投資收益 9 600 000借：股本 20 000 000資本公積 15 000 000 其他綜合收益 1 000 000 盈余公積 2 200 000 未分配利潤 13 800 000 貸：長期股權(quán)投資 41 600 000 少數(shù)股東權(quán)益 10 400 0

10、00 【例9-4】 20X8年1月1日，P公司用銀行存款3 000萬元購得S公司80%的股份（假定P公司與S公司的企業(yè)合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并）。20X7年12月31日P公司的所有者權(quán)益構(gòu)成為：股本6 000萬，資本公積2 200萬。 20X8年1月1日，S公司所有者權(quán)益總額為3 500萬元，其中股本為2 000萬元，資本公積為1 500萬元。購買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值等于賬面價值。20X8年，S公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1 000萬元，提取法定公積金100萬元，分派現(xiàn)金股利600萬元，未分配利潤為300萬元。S公司因持有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動計入當(dāng)期其他綜合收益的金額為100萬元。 2

11、0X9年S公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1 200萬元，提取法定公積金120萬元，無其他所有者權(quán)益變動。（1）20X8年1月1日，P公司編制的抵銷分錄為：借：股本 20 000 000資本公積 15 000 000 商譽(yù) 2 000 000 貸：長期股權(quán)投資 30 000 000 少數(shù)股東權(quán)益 7 000 000 （2）20X8年12月31日，P公司編制的調(diào)整、抵銷分錄為：借：長期股權(quán)投資 8 000 000 貸：投資收益 8 000 000 借：長期股權(quán)投資 800 000 貸：其他綜合收益 800 000 借：投資收益 4 800 000 貸：長期股權(quán)投資 4 800 000借：股本 20 000 000

12、資本公積 15 000 000 其他綜合收益 1 000 000 盈余公積 1 000 000 未分配利潤 3 000 000 商譽(yù) 2 000 000 貸：長期股權(quán)投資 34 000 000 少數(shù)股東權(quán)益 8 000 000（3）2009年12月31日，P公司編制的調(diào)整、抵銷分錄為：借：長期股權(quán)投資 4 000 000 貸：年初未分配利潤 3 200 000 其他綜合收益 800 000借：長期股權(quán)投資 9 600 000 貸：投資收益 9 600 000借：股本 20 000 000資本公積 15 000 000 其他綜合收益 1 000 000 盈余公積 2 200 000 未分配利潤

13、13 800 000 商譽(yù) 2 000 000 貸：長期股權(quán)投資 43 600 000 少數(shù)股東權(quán)益 10 400 000 9.5 母公司投資收益與子公司利潤分配的抵銷 【例9-5】 20X8年1月1日，P公司用銀行存款3 000萬元購得S公司80%的股份（假定P公司與S公司的企業(yè)合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并）。購買日，S公司有一辦公樓，公允價值為700萬元，賬面價值為600萬元，按年限平均法計提折舊額，預(yù)計使用年限為20年，無殘值。其他資產(chǎn)和負(fù)債的公允價值與其賬面價值相等。 20X8年，S公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1 000萬元，提取法定公積金100萬元，分派現(xiàn)金股利600萬元，未分配利潤為300萬元

14、。S公司因持有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動計入當(dāng)期其他綜合收益的金額為100萬元。 20X9年S公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1 200萬元，提取法定公積金120萬元，無其他所有者權(quán)益變動。 假設(shè)P公司與S公司未發(fā)生集團(tuán)內(nèi)部交易事項。（1）20X8年12月31日，P公司編制的抵銷分錄為：借：投資收益 7 960 000 少數(shù)股東損益 1 990 000 年初未分配利潤 0 貸：提取盈余公積 1 000 000 對股東的分配 6 000 000 年末未分配利潤 2 950 000 （2）20X9年12月31日，P公司編制的抵銷分錄為：借：投資收益 9 560 000少數(shù)股東損益 2 390 000 年初未分

15、配利潤 2 950 000 貸：提取盈余公積 1 200 000 對股東的分配 0 年末未分配利潤 13 700 000 【例9-6】 20X8年1月1日，P公司用銀行存款3 000萬元購得S公司80%的股份。（假定P公司與S公司的企業(yè)合并屬于同一控制下的企業(yè)合并)。20X8年，S公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1 000萬元，提取法定公積金100萬元，分派現(xiàn)金股利600萬元，未分配利潤為300萬元。S公司因持有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動計入當(dāng)期其他綜合收益的金額為100萬元。 20X9年S公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1 200萬元，提取法定公積金120萬元，無其他所有者權(quán)益變動。 假設(shè)P公司與S公司未發(fā)生集團(tuán)內(nèi)部交易

16、事項。 由于S公司為同一控制合并取得，且未發(fā)生集團(tuán)內(nèi)部交易事項，因此子公司的凈利潤和年末未分配利潤都不需要進(jìn)行調(diào)整。（1）20X8年12月31日，P公司編制的抵銷分錄為：借：投資收益 8 000 000 少數(shù)股東損益 2 000 000 年初未分配利潤 0 貸：提取盈余公積 1 000 000 對股東的分配 6 000 000 年末未分配利潤 3 000 000（2）20X9年12月31日，P公司編制的抵銷分錄為：借：投資收益 9 600 000少數(shù)股東損益 2 400 000 年初未分配利潤 3 000 000 貸：提取盈余公積 1 200 000 對股東的分配 0 年末未分配利潤 13 8

17、00 0009.6 集團(tuán)內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷常見的集團(tuán)內(nèi)部債權(quán)、債務(wù)主要包括以下幾類：（1）應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款；（2）應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)；（3）預(yù)付賬款與預(yù)收賬款；（4）應(yīng)收股利與應(yīng)付股利；（5）應(yīng)收利息與應(yīng)付利息；（6）其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款；（7）長期應(yīng)收款與長期應(yīng)付款；（8）持有至到期投資與應(yīng)付債券。1）對債權(quán)債務(wù)的抵銷 編制的抵銷分錄為：借：債務(wù)類報表項目 貸：債權(quán)類報表項目 【例9-7】 P公司是S1、S2公司的母公司。20X7年，P公司應(yīng)收S1公司的賬款1 000萬（沒有計提壞賬準(zhǔn)備），預(yù)付S2公司的賬款為500萬。S1公司持有的應(yīng)收票據(jù)中600萬是P公司簽發(fā)的。S2公司按面值發(fā)行的

18、長期債券1 200萬全部被S1公司購買，作為持有至到期投資管理。根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)事項，P公司編制的抵銷分錄為：（1）借：應(yīng)付賬款 10 000 000 貸：應(yīng)收賬款 10 000 000 （2）借：預(yù)收款項 5 000 000 貸：預(yù)付款項 5 000 000 （3）借：應(yīng)付票據(jù) 6 000 000 貸：應(yīng)收票據(jù) 6 000 000 （4）借：應(yīng)付債券 12 000 000 貸：持有至到期投資 12 000 000 2）對投資收益與財務(wù)費(fèi)用的抵銷借：投資收益 貸：財務(wù)費(fèi)用 【例9-8】承【例9-7】 20X7年，S2公司發(fā)行的應(yīng)付債券確認(rèn)的利息總額為120萬元。借：投資收益 1 200 000 貸

19、：財務(wù)費(fèi)用 1 200 0003）對內(nèi)部債權(quán)計提的壞賬準(zhǔn)備的抵銷借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 （資產(chǎn)負(fù)債表日個別企業(yè)內(nèi)部債權(quán)的壞賬準(zhǔn)備余額） 貸：年初未分配利潤 （上期的資產(chǎn)減值損失金額） 資產(chǎn)減值損失 （倒擠，可能出現(xiàn)在借方） 9.7 集團(tuán)內(nèi)部交易的抵銷(存貨)順流交易的抵銷借：營業(yè)收入 （母公司內(nèi)部銷售收入） 貸：營業(yè)成本 （倒擠） 存貨 （子公司期末存貨中包含的母公司內(nèi)部銷售毛利） 【例9-10】 P公司是S公司的母公司。20X7年P(guān)公司向S公司銷售商品5 000萬元，銷售成本為3 500萬元，銷售毛利率是30%，S公司本期將該批內(nèi)部購入存貨對集團(tuán)外部實(shí)現(xiàn)銷售60%，銷售收入為3 750萬元，銷

20、售成本為3 000萬元。借：營業(yè)收入 50 000 000 貸：營業(yè)成本 44 000 000 存貨 6 000 000 存貨順流交易的連續(xù)抵銷借：年初未分配利潤 貸：營業(yè)成本借：營業(yè)收入 貸：營業(yè)成本 存貨 【例9-11】承【例9-10】 20X8年P(guān)公司又向S公司銷售商品6 000萬，銷售成本為4 200萬。 S公司本期將從P公司購入的存貨對外銷售收入為5 625萬，銷售成本為4 500萬。(1)調(diào)整年初未分配利潤的數(shù)額借：年初未分配利潤 6 000 000 貸：營業(yè)成本 6 000 000(2)抵銷本期順流交易的影響借：營業(yè)收入 60 000 000 貸：營業(yè)成本 49 500 000

21、存貨 10 500 000 逆流交易的抵銷1）當(dāng)期發(fā)生的存貨逆流交易 【例9-12】 P公司擁有S公司80%的股權(quán)。20X4年S公司向P公司銷售商品，銷售收入2 000萬，銷售成本1 400萬。當(dāng)年P(guān)公司全部未實(shí)現(xiàn)銷售。20X4年P(guān)公司編制的抵銷分錄為：借：營業(yè)收入 20 000 000 貸：營業(yè)成本 14 000 000 存貨 6 000 000另外需要編制的抵銷分錄為：借：少數(shù)股東權(quán)益 1 200 000 貸：少數(shù)股東損益 1 200 000 平流交易的抵銷 【例9-14】 P公司擁有S1公司80%股權(quán)，S2公司70%股權(quán)。20X4年S2公司向S1公司銷售商品，銷售收入2 000萬，銷售成

22、本1 400萬。當(dāng)年S1公司全部未實(shí)現(xiàn)銷售。20X5年S1公司以3 000萬元將該批商品全部銷售給集團(tuán)外部企業(yè)。（1）20X4年12月31日，P公司編制的抵銷分錄為：借：營業(yè)收入 20 000 000 貸：營業(yè)成本 14 000 000 存貨 6 000 000借：少數(shù)股東權(quán)益 1 800 000 貸：少數(shù)股東損益 1 800 000 （2）20X5年12月31日，P公司編制的抵銷分錄為：借：年初未分配利潤 6 000 000 貸：營業(yè)成本 6 000 000借：少數(shù)股東權(quán)益 1 800 000 貸：年初未分配利潤 1 800 0009.8 集團(tuán)內(nèi)部交易的抵銷（固定資產(chǎn)）當(dāng)期對順流交易形成固定

23、資產(chǎn)的抵銷1）母公司向子公司銷售商品，子公司作為固定資產(chǎn)管理借：營業(yè)收入 （內(nèi)部銷售收入） 貸：營業(yè)成本 （內(nèi)部銷售成本） 固定資產(chǎn) （未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益）借：固定資產(chǎn)累計折舊 貸：管理費(fèi)用 【例9-16】 P公司是S公司的母公司。20X1年6月，P公司將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給S公司作為管理部門的固定資產(chǎn)使用。P公司銷售該產(chǎn)品的銷售收入為1 680萬元，銷售成本為1 200萬元。該固定資產(chǎn)不需要安裝，當(dāng)月投入使用，其折舊年限為3年，預(yù)計凈殘值為零。P公司編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行如下抵銷處理：（1）抵銷當(dāng)期內(nèi)部銷售收入、銷售成本和固定資產(chǎn)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益 借：營業(yè)收入 16 800

24、000 貸：營業(yè)成本 12 000 000 固定資產(chǎn) 4 800 000（2）抵銷當(dāng)期計提的累計折舊中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益借：固定資產(chǎn)累計折舊 800 000 貸：管理費(fèi)用 800 0002）母公司將自身使用的固定資產(chǎn)變賣給子公司作為固定資產(chǎn)使用借：營業(yè)外收入 （內(nèi)部處置固定資產(chǎn)的利得） 貸：固定資產(chǎn)或借：固定資產(chǎn) 貸：營業(yè)外支出 （內(nèi)部處置固定資產(chǎn)的損失）借：固定資產(chǎn)累計折舊 （內(nèi)部處置利得對本期折舊的影響） 貸：管理費(fèi)用或借：管理費(fèi)用 貸：固定資產(chǎn)累計折舊 （內(nèi)部處置損失對本期折舊的影響） 【例9-17】 P公司是S公司的母公司。20X7年6月P公司將其凈值為1 280萬元的廠房，以1

25、 500萬元的價格變賣給S公司作為固定資產(chǎn)使用。P公司因該內(nèi)部固定資產(chǎn)交易實(shí)現(xiàn)處置利得220萬元， S公司按1 500萬元將該廠房作為固定資產(chǎn)入賬，按年限平均法計提折舊，殘值為0，預(yù)計使用年限11年。P公司編制的抵銷分錄為：借：營業(yè)外收入 2 200 000 貸：固定資產(chǎn) 2 200 000 借：固定資產(chǎn)累計折舊 100 000 貸：管理費(fèi)用 100 000順流交易下形成固定資產(chǎn)持續(xù)使用時的抵銷首先需要將該內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)原價中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益或內(nèi)部處置利得進(jìn)行抵銷，并調(diào)整“年初未分配利潤”。編制的抵銷分錄為：借：年初未分配利潤 貸：固定資產(chǎn) 其次，將該內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)中多

26、計提的折舊進(jìn)行連續(xù)抵銷。借：固定資產(chǎn)累計折舊 （對至本年末該固定資產(chǎn)累計折舊的調(diào)整總額） 貸：年初未分配利潤 （對以前年度累計折舊的調(diào)整） 管理費(fèi)用 （對當(dāng)年累計折舊的調(diào)整）【例9-18】承【例9-16】 20X2、20X3年P(guān)公司編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)當(dāng)編制如下抵銷分錄：（1）20X2年借：年初未分配利潤 4 800 000 貸：固定資產(chǎn) 4 800 000借：固定資產(chǎn)累計折舊 2 400 000 貸：年初未分配利潤 800 000 管理費(fèi)用 1 600 000（2）20X3年借：年初未分配利潤 4 800 000 貸：固定資產(chǎn) 4 800 000借：固定資產(chǎn)累計折舊 4 000 000 貸

27、：年初未分配利潤 2 400 000 管理費(fèi)用 1 600 000 順流交易形成固定資產(chǎn)清理期間的抵銷 順流交易形成的固定資產(chǎn)在清理期間可能出現(xiàn)三種情況：（1）提前清理；（2）期滿清理；(3)超期清理。應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況進(jìn)行抵銷處理。1）提前清理借：年初未分配利潤 （固定資產(chǎn)原價中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益） 貸：營業(yè)外收入借：營業(yè)外收入 （至固定資產(chǎn)清理日該固定資產(chǎn)累計折舊中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益） 貸：年初未分配利潤 （以前年度累計折舊中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益） 管理費(fèi)用 （當(dāng)年累計折舊中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益） 【例9-19】承【例9-16】、【例9-18】，S公司的固定資產(chǎn)在20X4

28、年3月進(jìn)行清理。在清理過程中確認(rèn)的利得為30萬元。借：年初未分配利潤 4 800 000 貸：營業(yè)外收入 4 800 000借：營業(yè)外收入 4 400 000 貸：年初未分配利潤 4 000 000 管理費(fèi)用 400 0002）到期清理借：年初未分配利潤 （固定資產(chǎn)原價中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益） 貸：營業(yè)外收入借：營業(yè)外收入 （固定資產(chǎn)累計折舊中包含的全部未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益） 貸：年初未分配利潤 （以前年度累計折舊中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益） 管理費(fèi)用 （當(dāng)年累計折舊中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益） 【例9-20】承【例9-16】、【例9-18】，S公司的固定資產(chǎn)在20X4年6月進(jìn)行清理。在清理

29、過程中確認(rèn)的利得為30萬元。借：年初未分配利潤 4 800 000 貸：營業(yè)外收入 4 800 000借：營業(yè)外收入 4 800 000 貸：年初未分配利潤 4 000 000 管理費(fèi)用 800 0003）超期清理 首先需要將該內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)原價中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益或內(nèi)部處置利得（損失）進(jìn)行抵銷，并調(diào)整“年初未分配利潤”。編制的抵銷分錄為：借：年初未分配利潤 貸：固定資產(chǎn) 其次，將該內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)中多計提的折舊進(jìn)行連續(xù)抵銷。借：固定資產(chǎn)累計折舊 （對至本年末該固定資產(chǎn)累計折舊的調(diào)整總額） 貸：年初未分配利潤 （對以前年度累計折舊的調(diào)整） 管理費(fèi)用 （對當(dāng)年累計折舊的調(diào)整）

30、 【例9-21】承【例9-16】、【例9-18】、【例9-20】，S公司的固定資產(chǎn)在20X5年12月進(jìn)行清理。則20X4年、20X5年的抵銷處理分別為：（1）20X4年借：年初未分配利潤 4 800 000 貸：固定資產(chǎn) 4 800 000借：固定資產(chǎn)累計折舊 4 800 000 貸：年初未分配利潤 4 000 000 管理費(fèi)用 800 000（5）20X5年借：年初未分配利潤 4 800 000 貸：固定資產(chǎn) 4 800 000借：固定資產(chǎn)累計折舊 4 800 000 貸：年初未分配利潤 4 800 000 逆流交易和平流交易形成的固定資產(chǎn)抵銷 【例9-22】 P公司擁有S公司80%的股權(quán)。

31、20X4年12月1日S公司將生產(chǎn)成本為12 000萬元的商品以14 000萬元銷售給P公司作為管理用固定資產(chǎn)，使用年限為10年，殘值為0。則20X4年和20X5年的抵銷處理為：20X4年借：營業(yè)收入 140 000 000 貸：營業(yè)成本 120 000 000 固定資產(chǎn) 20 000 000借：少數(shù)股東權(quán)益 4 000 000 貸：少數(shù)股東損益 4 000 000（2）20X5年借：年初未分配利潤 20 000 000 貸：固定資產(chǎn) 20 000 000借：少數(shù)股東權(quán)益 4 000 000 貸：年初未分配利潤 4 000 000借：固定資產(chǎn)累計折舊 2 000 000 貸：管理費(fèi)用 2 000

32、 000借：少數(shù)股東損益 400 000 貸：少數(shù)股東權(quán)益 400 000 【例9-23】 P公司擁有S1公司90%股份、S2公司80%股份。S1公司于20X4年1月1日將某項商品以18 800萬元銷售給S2公司，生產(chǎn)成本為14 000萬元。S2公司作為管理用固定資產(chǎn)使用，年限為10年，殘值為0，不考慮相關(guān)稅費(fèi)。則20X4年和20X5年的抵銷處理為：（1）20X4年借：營業(yè)收入 188 000 000 貸：營業(yè)成本 140 000 000 固定資產(chǎn) 48 000 000借：固定資產(chǎn)累計折舊 4 400 000 貸：管理費(fèi)用 4 400 000借：少數(shù)股東權(quán)益 4 360 000 貸：少數(shù)股東損

33、益 4 360 000（2）20X5年借：年初未分配利潤 48 000 000 貸：固定資產(chǎn) 48 000 000借：固定資產(chǎn)累計折舊 9 200 000 貸：年初未分配利潤 4 400 000 管理費(fèi)用 4 800 000 借：少數(shù)股東權(quán)益 4 360 000 貸：年初未分配利潤 4 360 000借：少數(shù)股東損益 480 000 貸：少數(shù)股東權(quán)益 480 0009.9 集團(tuán)內(nèi)部交易的抵銷（無形資產(chǎn)）順流交易形成無形資產(chǎn)的抵銷處理1）當(dāng)期發(fā)生的抵銷處理 在進(jìn)行合并抵銷時，如果母公司處置無形資產(chǎn)時確認(rèn)的是利得，則應(yīng)按照該利得的金額，編制如下的抵銷分錄：借：營業(yè)外收入 貸：無形貸產(chǎn) 同時按本期該

34、無形資產(chǎn)攤銷額中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部處置利得的數(shù)額，抵銷累計攤銷的金額。編制的抵銷分錄為：借：無形資產(chǎn)累計攤銷 貸：管理費(fèi)用 【例9-24】 P公司是S公司的母公司。20X1年1月5日，P公司向S公司轉(zhuǎn)讓一項無形資產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓價格為840萬元。P公司購買該無形資產(chǎn)的歷史成本為800萬元，按直線法攤銷，預(yù)計使用年限為8年，已經(jīng)使用了2年。不考慮相關(guān)稅費(fèi)。借：營業(yè)外收入 2 400 000 貸：無形資產(chǎn) 2 400 000借：無形資產(chǎn)累計攤銷 400 000 貸：管理費(fèi)用 400 0002）持有期間的抵銷處理借：年初未分配利潤 貸：無形資產(chǎn) 借：無形資產(chǎn)累計攤銷 （對至本年末該無形資產(chǎn)累計攤銷的調(diào)整總額） 貸：年初未分配利潤 （對以前年度累計攤銷的調(diào)整） 管理費(fèi)用 （對當(dāng)年累計攤銷的調(diào)整） 【例9-25】承【例9-24】，P公司在編制20X2年20X6