(本科） 合并財務報表(中)教學課件

1、(本科）9 合并財務報表(中)教學ppt課件 第9章 合并財務報表（中）9.1 “兩調一抵”的基本思路 “兩調一抵”，指的是在編制合并財務報表時，遵循“對子公司調整、對母公司調整、對母子公司抵銷”的步驟進行合并財務報表的編制。9.2對子公司的調整處理 非同一控制取得的子公司，需要將子公司個別財務報表中按照賬面價值計量的各項可辨認資產(chǎn)和負債調整為購買日的公允價值。以使子公司的個別財務報表反映為購買日按公允價值基礎確定的上述資產(chǎn)和負債價值，為后續(xù)抵銷分錄的編制奠定基礎。 【例9-1】20X5年4月1日P公司對S公司進行控制，合并業(yè)務發(fā)生前，P公司和S公司不存在關聯(lián)方關系。在購買日，S公司一項固定資

2、產(chǎn)賬面價值為100萬元，公允價值為200萬元，采用年限平均法折舊，無殘值，預計使用年限為10年。20X5年12月31日該固定資產(chǎn)的公允價值是260萬。（1）20X5年4月1日，P公司編制的調整分錄為：借：固定資產(chǎn) 1 000 000 貸：資本公積 1 000 000（2）20X5年12月31日，P公司編制的調整分錄為：借：固定資產(chǎn) 1 000 000 貸：資本公積 1 000 000借：管理費用 75 000 貸：固定資產(chǎn)累計折舊 75 000（3）20X6年12月31日 ，P公司編制的調整分錄為：借：固定資產(chǎn) 1 000 000 貸：資本公積 1 000 000借：年初未分配利潤 75 00

3、0 貸：固定資產(chǎn)累計折舊 75 000借：管理費用 100 000 貸：固定資產(chǎn)累計折舊 100 000 當然，對固定資產(chǎn)累計折舊的連續(xù)調整也可以只編制下列一筆分錄：借：年初未分配利潤 75 000 管理費用 100 000 貸：固定資產(chǎn)累計折舊 175 000 9.3 對母公司的調整處理 不論是同一控制合并還是非同一控制合并取得的子公司，在第一個合并財務報表編制日，母公司在工作底稿中應編制下列調整分錄：1）當子公司盈利時 借：長期股權投資 貸：投資收益 2）當子公司虧損時借：投資收益 貸：長期股權投資3）當子公司發(fā)生除凈損益以外所有者權益的其他變動時借：長期股權投資 貸：其他綜合收益 或資本

4、公積若減少則進行相反的調整處理。4）當子公司分配股利時借：投資收益 貸：長期股權投資 在取得子公司長期股權投資的第二年，將成本法調整為權益法核算的結果時，需要在調整計算第一年按權益法核算的對子公司長期股權投資的金額的基礎上，按第二年子公司實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損、除凈損益外所有者權益的其他變動、分配股利等事項對母公司的影響作出相應的調整處理。以后年度的調整，比照上述做法進行調整處理。 【例9-2】 20X8年1月1日，P公司用銀行存款3 000萬元購得S公司80%的股份（假定P公司與S公司的企業(yè)合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并）。購買日，S公司有一辦公樓，公允價值為700萬元，賬面價值為600

5、萬元，按年限平均法計提折舊額，預計使用年限為20年，無殘值。其他資產(chǎn)和負債的公允價值與賬面價值相等。 20X8年1月1日，S公司股東權益總額為3 500萬元，其中股本為2 000萬元，資本公積為1 500萬元。 20X8年，S公司實現(xiàn)凈利潤1 000萬元，提取法定公積金100萬元，分派現(xiàn)金股利600萬元，未分配利潤為300萬元。S公司因持有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動計入其他綜合收益的金額為100萬元。 20X9年S公司實現(xiàn)凈利潤1 200萬元，提取法定公積金120萬元，無其他所有者權益變動。 假定S公司的會計政策和會計期間與P公司一致。1、20X8年12月31日，P公司編制的調整分錄為：

6、（1）S公司盈利借：長期股權投資 7 960 000 貸：投資收益 7 960 000（2）S公司可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生公允價值變動 借：長期股權投資 800 000 貸：其他綜合收益 800 000（3）S公司分配股利借：投資收益 4 800 000貸：長期股權投資 4 800 0002、20X9年12月31日，P公司編制的調整分錄為：（1）借：長期股權投資 3 960 000 貸：年初未分配利潤 3 160 000 其他綜合收益 800 000（2）20X9年S公司盈利 借：長期股權投資 9 560 000 貸：投資收益 9 560 000 【例9-3】 20X8年1月1日，P公司用銀行存款

7、3 000萬元購得S公司80%的股份（假定P公司與S公司的企業(yè)合并屬于同一控制下的企業(yè)合并）。20X7年12月31日P公司的所有者權益構成為：股本6 000萬，資本公積2 200萬。9.4 母公司的長期股權投資與子公司所有者權益項目的抵銷 20X8年1月1日，S公司所有者權益總額為3 500萬元，其中股本為2 000萬元，資本公積為1 500萬元。20X8年，S公司實現(xiàn)凈利潤1 000萬元，提取法定公積金100萬元，分派現(xiàn)金股利600萬元，未分配利潤為300萬元。S公司因持有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動計入當期其他綜合收益的金額為100萬元。 20X9年S公司實現(xiàn)凈利潤1 200萬元，提取

8、法定公積金120萬元，無其他所有者權益變動。（1）20X8年1月1日，P公司編制的抵銷分錄為：借：股本 20 000 000 資本公積 15 000 000 貸：長期股權投資 28 000 000 少數(shù)股東權益 7 000 000 （2）20X8年12月31日，P公司編制的調整、抵銷分錄為：借：長期股權投資 8 000 000 貸：投資收益 8 000 000 借：長期股權投資 800 000 貸：其他綜合收益 800 000 借：投資收益 4 800 000 貸：長期股權投資 4 800 000借：股本 20 000 000資本公積 15 000 000 其他綜合收益 1 000 000 盈

9、余公積 1 000 000 未分配利潤 3 000 000 貸：長期股權投資 32 000 000 少數(shù)股東權益 8 000 000 （3）20X9年12月31日，P公司編制的調整、抵銷分錄為：借：長期股權投資 4 000 000 貸：年初未分配利潤 3 200 000 其他綜合收益 800 000借：長期股權投資 9 600 000 貸：投資收益 9 600 000借：股本 20 000 000資本公積 15 000 000 其他綜合收益 1 000 000 盈余公積 2 200 000 未分配利潤 13 800 000 貸：長期股權投資 41 600 000 少數(shù)股東權益 10 400 0

10、00 【例9-4】 20X8年1月1日，P公司用銀行存款3 000萬元購得S公司80%的股份（假定P公司與S公司的企業(yè)合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并）。20X7年12月31日P公司的所有者權益構成為：股本6 000萬，資本公積2 200萬。 20X8年1月1日，S公司所有者權益總額為3 500萬元，其中股本為2 000萬元，資本公積為1 500萬元。購買日可辨認凈資產(chǎn)的公允價值等于賬面價值。20X8年，S公司實現(xiàn)凈利潤1 000萬元，提取法定公積金100萬元，分派現(xiàn)金股利600萬元，未分配利潤為300萬元。S公司因持有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動計入當期其他綜合收益的金額為100萬元。 2

11、0X9年S公司實現(xiàn)凈利潤1 200萬元，提取法定公積金120萬元，無其他所有者權益變動。（1）20X8年1月1日，P公司編制的抵銷分錄為：借：股本 20 000 000資本公積 15 000 000 商譽 2 000 000 貸：長期股權投資 30 000 000 少數(shù)股東權益 7 000 000 （2）20X8年12月31日，P公司編制的調整、抵銷分錄為：借：長期股權投資 8 000 000 貸：投資收益 8 000 000 借：長期股權投資 800 000 貸：其他綜合收益 800 000 借：投資收益 4 800 000 貸：長期股權投資 4 800 000借：股本 20 000 000

12、資本公積 15 000 000 其他綜合收益 1 000 000 盈余公積 1 000 000 未分配利潤 3 000 000 商譽 2 000 000 貸：長期股權投資 34 000 000 少數(shù)股東權益 8 000 000（3）2009年12月31日，P公司編制的調整、抵銷分錄為：借：長期股權投資 4 000 000 貸：年初未分配利潤 3 200 000 其他綜合收益 800 000借：長期股權投資 9 600 000 貸：投資收益 9 600 000借：股本 20 000 000資本公積 15 000 000 其他綜合收益 1 000 000 盈余公積 2 200 000 未分配利潤

13、13 800 000 商譽 2 000 000 貸：長期股權投資 43 600 000 少數(shù)股東權益 10 400 000 9.5 母公司投資收益與子公司利潤分配的抵銷 【例9-5】 20X8年1月1日，P公司用銀行存款3 000萬元購得S公司80%的股份（假定P公司與S公司的企業(yè)合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并）。購買日，S公司有一辦公樓，公允價值為700萬元，賬面價值為600萬元，按年限平均法計提折舊額，預計使用年限為20年，無殘值。其他資產(chǎn)和負債的公允價值與其賬面價值相等。 20X8年，S公司實現(xiàn)凈利潤1 000萬元，提取法定公積金100萬元，分派現(xiàn)金股利600萬元，未分配利潤為300萬元

14、。S公司因持有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動計入當期其他綜合收益的金額為100萬元。 20X9年S公司實現(xiàn)凈利潤1 200萬元，提取法定公積金120萬元，無其他所有者權益變動。 假設P公司與S公司未發(fā)生集團內部交易事項。（1）20X8年12月31日，P公司編制的抵銷分錄為：借：投資收益 7 960 000 少數(shù)股東損益 1 990 000 年初未分配利潤 0 貸：提取盈余公積 1 000 000 對股東的分配 6 000 000 年末未分配利潤 2 950 000 （2）20X9年12月31日，P公司編制的抵銷分錄為：借：投資收益 9 560 000少數(shù)股東損益 2 390 000 年初未分

15、配利潤 2 950 000 貸：提取盈余公積 1 200 000 對股東的分配 0 年末未分配利潤 13 700 000 【例9-6】 20X8年1月1日，P公司用銀行存款3 000萬元購得S公司80%的股份。（假定P公司與S公司的企業(yè)合并屬于同一控制下的企業(yè)合并)。20X8年，S公司實現(xiàn)凈利潤1 000萬元，提取法定公積金100萬元，分派現(xiàn)金股利600萬元，未分配利潤為300萬元。S公司因持有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動計入當期其他綜合收益的金額為100萬元。 20X9年S公司實現(xiàn)凈利潤1 200萬元，提取法定公積金120萬元，無其他所有者權益變動。 假設P公司與S公司未發(fā)生集團內部交易

16、事項。 由于S公司為同一控制合并取得，且未發(fā)生集團內部交易事項，因此子公司的凈利潤和年末未分配利潤都不需要進行調整。（1）20X8年12月31日，P公司編制的抵銷分錄為：借：投資收益 8 000 000 少數(shù)股東損益 2 000 000 年初未分配利潤 0 貸：提取盈余公積 1 000 000 對股東的分配 6 000 000 年末未分配利潤 3 000 000（2）20X9年12月31日，P公司編制的抵銷分錄為：借：投資收益 9 600 000少數(shù)股東損益 2 400 000 年初未分配利潤 3 000 000 貸：提取盈余公積 1 200 000 對股東的分配 0 年末未分配利潤 13 8

17、00 0009.6 集團內部債權債務的抵銷常見的集團內部債權、債務主要包括以下幾類：（1）應收賬款與應付賬款；（2）應收票據(jù)與應付票據(jù)；（3）預付賬款與預收賬款；（4）應收股利與應付股利；（5）應收利息與應付利息；（6）其他應收款與其他應付款；（7）長期應收款與長期應付款；（8）持有至到期投資與應付債券。1）對債權債務的抵銷 編制的抵銷分錄為：借：債務類報表項目 貸：債權類報表項目 【例9-7】 P公司是S1、S2公司的母公司。20X7年，P公司應收S1公司的賬款1 000萬（沒有計提壞賬準備），預付S2公司的賬款為500萬。S1公司持有的應收票據(jù)中600萬是P公司簽發(fā)的。S2公司按面值發(fā)行的

18、長期債券1 200萬全部被S1公司購買，作為持有至到期投資管理。根據(jù)上述經(jīng)濟事項，P公司編制的抵銷分錄為：（1）借：應付賬款 10 000 000 貸：應收賬款 10 000 000 （2）借：預收款項 5 000 000 貸：預付款項 5 000 000 （3）借：應付票據(jù) 6 000 000 貸：應收票據(jù) 6 000 000 （4）借：應付債券 12 000 000 貸：持有至到期投資 12 000 000 2）對投資收益與財務費用的抵銷借：投資收益 貸：財務費用 【例9-8】承【例9-7】 20X7年，S2公司發(fā)行的應付債券確認的利息總額為120萬元。借：投資收益 1 200 000 貸

19、：財務費用 1 200 0003）對內部債權計提的壞賬準備的抵銷借：應收賬款壞賬準備 （資產(chǎn)負債表日個別企業(yè)內部債權的壞賬準備余額） 貸：年初未分配利潤 （上期的資產(chǎn)減值損失金額） 資產(chǎn)減值損失 （倒擠，可能出現(xiàn)在借方） 9.7 集團內部交易的抵銷(存貨)順流交易的抵銷借：營業(yè)收入 （母公司內部銷售收入） 貸：營業(yè)成本 （倒擠） 存貨 （子公司期末存貨中包含的母公司內部銷售毛利） 【例9-10】 P公司是S公司的母公司。20X7年P公司向S公司銷售商品5 000萬元，銷售成本為3 500萬元，銷售毛利率是30%，S公司本期將該批內部購入存貨對集團外部實現(xiàn)銷售60%，銷售收入為3 750萬元，銷

20、售成本為3 000萬元。借：營業(yè)收入 50 000 000 貸：營業(yè)成本 44 000 000 存貨 6 000 000 存貨順流交易的連續(xù)抵銷借：年初未分配利潤 貸：營業(yè)成本借：營業(yè)收入 貸：營業(yè)成本 存貨 【例9-11】承【例9-10】 20X8年P公司又向S公司銷售商品6 000萬，銷售成本為4 200萬。 S公司本期將從P公司購入的存貨對外銷售收入為5 625萬，銷售成本為4 500萬。(1)調整年初未分配利潤的數(shù)額借：年初未分配利潤 6 000 000 貸：營業(yè)成本 6 000 000(2)抵銷本期順流交易的影響借：營業(yè)收入 60 000 000 貸：營業(yè)成本 49 500 000

21、存貨 10 500 000 逆流交易的抵銷1）當期發(fā)生的存貨逆流交易 【例9-12】 P公司擁有S公司80%的股權。20X4年S公司向P公司銷售商品，銷售收入2 000萬，銷售成本1 400萬。當年P公司全部未實現(xiàn)銷售。20X4年P公司編制的抵銷分錄為：借：營業(yè)收入 20 000 000 貸：營業(yè)成本 14 000 000 存貨 6 000 000另外需要編制的抵銷分錄為：借：少數(shù)股東權益 1 200 000 貸：少數(shù)股東損益 1 200 000 平流交易的抵銷 【例9-14】 P公司擁有S1公司80%股權，S2公司70%股權。20X4年S2公司向S1公司銷售商品，銷售收入2 000萬，銷售成

22、本1 400萬。當年S1公司全部未實現(xiàn)銷售。20X5年S1公司以3 000萬元將該批商品全部銷售給集團外部企業(yè)。（1）20X4年12月31日，P公司編制的抵銷分錄為：借：營業(yè)收入 20 000 000 貸：營業(yè)成本 14 000 000 存貨 6 000 000借：少數(shù)股東權益 1 800 000 貸：少數(shù)股東損益 1 800 000 （2）20X5年12月31日，P公司編制的抵銷分錄為：借：年初未分配利潤 6 000 000 貸：營業(yè)成本 6 000 000借：少數(shù)股東權益 1 800 000 貸：年初未分配利潤 1 800 0009.8 集團內部交易的抵銷（固定資產(chǎn)）當期對順流交易形成固定

23、資產(chǎn)的抵銷1）母公司向子公司銷售商品，子公司作為固定資產(chǎn)管理借：營業(yè)收入 （內部銷售收入） 貸：營業(yè)成本 （內部銷售成本） 固定資產(chǎn) （未實現(xiàn)內部銷售損益）借：固定資產(chǎn)累計折舊 貸：管理費用 【例9-16】 P公司是S公司的母公司。20X1年6月，P公司將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給S公司作為管理部門的固定資產(chǎn)使用。P公司銷售該產(chǎn)品的銷售收入為1 680萬元，銷售成本為1 200萬元。該固定資產(chǎn)不需要安裝，當月投入使用，其折舊年限為3年，預計凈殘值為零。P公司編制合并財務報表時，應當進行如下抵銷處理：（1）抵銷當期內部銷售收入、銷售成本和固定資產(chǎn)中包含的未實現(xiàn)內部銷售損益 借：營業(yè)收入 16 800

24、000 貸：營業(yè)成本 12 000 000 固定資產(chǎn) 4 800 000（2）抵銷當期計提的累計折舊中包含的未實現(xiàn)內部銷售損益借：固定資產(chǎn)累計折舊 800 000 貸：管理費用 800 0002）母公司將自身使用的固定資產(chǎn)變賣給子公司作為固定資產(chǎn)使用借：營業(yè)外收入 （內部處置固定資產(chǎn)的利得） 貸：固定資產(chǎn)或借：固定資產(chǎn) 貸：營業(yè)外支出 （內部處置固定資產(chǎn)的損失）借：固定資產(chǎn)累計折舊 （內部處置利得對本期折舊的影響） 貸：管理費用或借：管理費用 貸：固定資產(chǎn)累計折舊 （內部處置損失對本期折舊的影響） 【例9-17】 P公司是S公司的母公司。20X7年6月P公司將其凈值為1 280萬元的廠房，以1

25、 500萬元的價格變賣給S公司作為固定資產(chǎn)使用。P公司因該內部固定資產(chǎn)交易實現(xiàn)處置利得220萬元， S公司按1 500萬元將該廠房作為固定資產(chǎn)入賬，按年限平均法計提折舊，殘值為0，預計使用年限11年。P公司編制的抵銷分錄為：借：營業(yè)外收入 2 200 000 貸：固定資產(chǎn) 2 200 000 借：固定資產(chǎn)累計折舊 100 000 貸：管理費用 100 000順流交易下形成固定資產(chǎn)持續(xù)使用時的抵銷首先需要將該內部交易形成的固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內部銷售損益或內部處置利得進行抵銷，并調整“年初未分配利潤”。編制的抵銷分錄為：借：年初未分配利潤 貸：固定資產(chǎn) 其次，將該內部交易形成的固定資產(chǎn)中多

26、計提的折舊進行連續(xù)抵銷。借：固定資產(chǎn)累計折舊 （對至本年末該固定資產(chǎn)累計折舊的調整總額） 貸：年初未分配利潤 （對以前年度累計折舊的調整） 管理費用 （對當年累計折舊的調整）【例9-18】承【例9-16】 20X2、20X3年P公司編制合并財務報表時，應當編制如下抵銷分錄：（1）20X2年借：年初未分配利潤 4 800 000 貸：固定資產(chǎn) 4 800 000借：固定資產(chǎn)累計折舊 2 400 000 貸：年初未分配利潤 800 000 管理費用 1 600 000（2）20X3年借：年初未分配利潤 4 800 000 貸：固定資產(chǎn) 4 800 000借：固定資產(chǎn)累計折舊 4 000 000 貸

27、：年初未分配利潤 2 400 000 管理費用 1 600 000 順流交易形成固定資產(chǎn)清理期間的抵銷 順流交易形成的固定資產(chǎn)在清理期間可能出現(xiàn)三種情況：（1）提前清理；（2）期滿清理；(3)超期清理。應當根據(jù)不同情況進行抵銷處理。1）提前清理借：年初未分配利潤 （固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內部銷售損益） 貸：營業(yè)外收入借：營業(yè)外收入 （至固定資產(chǎn)清理日該固定資產(chǎn)累計折舊中包含的未實現(xiàn)內部銷售損益） 貸：年初未分配利潤 （以前年度累計折舊中包含的未實現(xiàn)內部銷售損益） 管理費用 （當年累計折舊中包含的未實現(xiàn)內部銷售損益） 【例9-19】承【例9-16】、【例9-18】，S公司的固定資產(chǎn)在20X4

28、年3月進行清理。在清理過程中確認的利得為30萬元。借：年初未分配利潤 4 800 000 貸：營業(yè)外收入 4 800 000借：營業(yè)外收入 4 400 000 貸：年初未分配利潤 4 000 000 管理費用 400 0002）到期清理借：年初未分配利潤 （固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內部銷售損益） 貸：營業(yè)外收入借：營業(yè)外收入 （固定資產(chǎn)累計折舊中包含的全部未實現(xiàn)內部銷售損益） 貸：年初未分配利潤 （以前年度累計折舊中包含的未實現(xiàn)內部銷售損益） 管理費用 （當年累計折舊中包含的未實現(xiàn)內部銷售損益） 【例9-20】承【例9-16】、【例9-18】，S公司的固定資產(chǎn)在20X4年6月進行清理。在清理

29、過程中確認的利得為30萬元。借：年初未分配利潤 4 800 000 貸：營業(yè)外收入 4 800 000借：營業(yè)外收入 4 800 000 貸：年初未分配利潤 4 000 000 管理費用 800 0003）超期清理 首先需要將該內部交易形成的固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內部銷售損益或內部處置利得（損失）進行抵銷，并調整“年初未分配利潤”。編制的抵銷分錄為：借：年初未分配利潤 貸：固定資產(chǎn) 其次，將該內部交易形成的固定資產(chǎn)中多計提的折舊進行連續(xù)抵銷。借：固定資產(chǎn)累計折舊 （對至本年末該固定資產(chǎn)累計折舊的調整總額） 貸：年初未分配利潤 （對以前年度累計折舊的調整） 管理費用 （對當年累計折舊的調整）

30、 【例9-21】承【例9-16】、【例9-18】、【例9-20】，S公司的固定資產(chǎn)在20X5年12月進行清理。則20X4年、20X5年的抵銷處理分別為：（1）20X4年借：年初未分配利潤 4 800 000 貸：固定資產(chǎn) 4 800 000借：固定資產(chǎn)累計折舊 4 800 000 貸：年初未分配利潤 4 000 000 管理費用 800 000（5）20X5年借：年初未分配利潤 4 800 000 貸：固定資產(chǎn) 4 800 000借：固定資產(chǎn)累計折舊 4 800 000 貸：年初未分配利潤 4 800 000 逆流交易和平流交易形成的固定資產(chǎn)抵銷 【例9-22】 P公司擁有S公司80%的股權。

31、20X4年12月1日S公司將生產(chǎn)成本為12 000萬元的商品以14 000萬元銷售給P公司作為管理用固定資產(chǎn)，使用年限為10年，殘值為0。則20X4年和20X5年的抵銷處理為：20X4年借：營業(yè)收入 140 000 000 貸：營業(yè)成本 120 000 000 固定資產(chǎn) 20 000 000借：少數(shù)股東權益 4 000 000 貸：少數(shù)股東損益 4 000 000（2）20X5年借：年初未分配利潤 20 000 000 貸：固定資產(chǎn) 20 000 000借：少數(shù)股東權益 4 000 000 貸：年初未分配利潤 4 000 000借：固定資產(chǎn)累計折舊 2 000 000 貸：管理費用 2 000

32、 000借：少數(shù)股東損益 400 000 貸：少數(shù)股東權益 400 000 【例9-23】 P公司擁有S1公司90%股份、S2公司80%股份。S1公司于20X4年1月1日將某項商品以18 800萬元銷售給S2公司，生產(chǎn)成本為14 000萬元。S2公司作為管理用固定資產(chǎn)使用，年限為10年，殘值為0，不考慮相關稅費。則20X4年和20X5年的抵銷處理為：（1）20X4年借：營業(yè)收入 188 000 000 貸：營業(yè)成本 140 000 000 固定資產(chǎn) 48 000 000借：固定資產(chǎn)累計折舊 4 400 000 貸：管理費用 4 400 000借：少數(shù)股東權益 4 360 000 貸：少數(shù)股東損

33、益 4 360 000（2）20X5年借：年初未分配利潤 48 000 000 貸：固定資產(chǎn) 48 000 000借：固定資產(chǎn)累計折舊 9 200 000 貸：年初未分配利潤 4 400 000 管理費用 4 800 000 借：少數(shù)股東權益 4 360 000 貸：年初未分配利潤 4 360 000借：少數(shù)股東損益 480 000 貸：少數(shù)股東權益 480 0009.9 集團內部交易的抵銷（無形資產(chǎn)）順流交易形成無形資產(chǎn)的抵銷處理1）當期發(fā)生的抵銷處理 在進行合并抵銷時，如果母公司處置無形資產(chǎn)時確認的是利得，則應按照該利得的金額，編制如下的抵銷分錄：借：營業(yè)外收入 貸：無形貸產(chǎn) 同時按本期該

34、無形資產(chǎn)攤銷額中包含的未實現(xiàn)內部處置利得的數(shù)額，抵銷累計攤銷的金額。編制的抵銷分錄為：借：無形資產(chǎn)累計攤銷 貸：管理費用 【例9-24】 P公司是S公司的母公司。20X1年1月5日，P公司向S公司轉讓一項無形資產(chǎn)，轉讓價格為840萬元。P公司購買該無形資產(chǎn)的歷史成本為800萬元，按直線法攤銷，預計使用年限為8年，已經(jīng)使用了2年。不考慮相關稅費。借：營業(yè)外收入 2 400 000 貸：無形資產(chǎn) 2 400 000借：無形資產(chǎn)累計攤銷 400 000 貸：管理費用 400 0002）持有期間的抵銷處理借：年初未分配利潤 貸：無形資產(chǎn) 借：無形資產(chǎn)累計攤銷 （對至本年末該無形資產(chǎn)累計攤銷的調整總額） 貸：年初未分配利潤 （對以前年度累計攤銷的調整） 管理費用 （對當年累計攤銷的調整） 【例9-25】承【例9-24】，P公司在編制20X2年20X6