(本科）10-第10章 成本控制[2]教學(xué)ppt課件

1、(本科）10-第10章 成本控制2教學(xué)ppt課件 管理會(huì)計(jì)學(xué)第10章 成本控制課件開(kāi)發(fā)人：南開(kāi)大學(xué)商學(xué)院 陸宇建2學(xué)習(xí)目的與要求 學(xué)習(xí)本章后，應(yīng)：了解標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)的概念與作用掌握標(biāo)準(zhǔn)成本的制定與成本差異分析的程序與方法領(lǐng)會(huì)標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)實(shí)施中的主要行為問(wèn)題掌握質(zhì)量成本控制、環(huán)境成本控制和全生命周期成本控制的理論與方法。 310.1 管理控制與成本控制10.2 標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)10.3 質(zhì)量成本控制10.4 環(huán)境成本控制10.5 全生命周期成本控制主要內(nèi)容410.1 管理控制與成本控制編制完全面預(yù)算后，為了保證全面預(yù)算所確定的各項(xiàng)目標(biāo)的順利完成，就必須對(duì)企業(yè)所發(fā)生的日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行事前和事中的控制，及

2、時(shí)鞏固成績(jī)和糾正偏差。10.1.1 管理控制方式的選擇10.1.2 管理控制中的行為問(wèn)題10.1.3 成本控制的意義10.1.4 成本控制的常用方法510.1.1 管理控制方式的選擇內(nèi)部管理控制系統(tǒng)隨著經(jīng)濟(jì)體制和經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展變化而發(fā)展；在相同外部環(huán)境下，雖然管理控制的根本目標(biāo)是一致的，但由于企業(yè)內(nèi)部環(huán)境不同，管理控制系統(tǒng)模式和側(cè)重點(diǎn)也可能不同；建立企業(yè)內(nèi)部管理控制系統(tǒng)應(yīng)從不同角度、采用不同方式進(jìn)行全面控制。 610.1.2 管理控制中的行為問(wèn)題管理控制就是要促使員工作為一定行為以實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)，同時(shí)不作為一定行為以避免損害企業(yè)利益。 1）參與者的需要2）動(dòng)因與激勵(lì)3）目標(biāo)的協(xié)調(diào)一致4）合作與沖

3、突71）參與者的需要外部需要，包括生理、安全、社會(huì)、尊重和聲望的需要以及自我控制和獨(dú)立的需要。外部需要可以從外界獲得滿足，比如食物、金錢(qián)，以及來(lái)自別人的夸贊。內(nèi)部需要，包括權(quán)力、成就、自我實(shí)現(xiàn)等的需要。內(nèi)部需要只能由人們自身提供。需要是有層次的：在滿足了生存和安全的需要之后，才會(huì)有更高層需要。一旦某項(xiàng)需要得到滿足，人們就不會(huì)在這方面繼續(xù)努力。但權(quán)力、成就和自我實(shí)現(xiàn)的需要永遠(yuǎn)都無(wú)法滿足。某些事物能同時(shí)滿足幾項(xiàng)需要，例如獎(jiǎng)金，對(duì)許多人來(lái)說(shuō)它可以同時(shí)滿足生理需要，安全需要，還有尊重的需要。個(gè)人的需要會(huì)受到其家庭背景、文化、教育和工作類(lèi)型的影響，即使是同一個(gè)人，不同時(shí)期需要也會(huì)有所不同。很難找到好的辦

4、法來(lái)同時(shí)激勵(lì)公司的所有成員，一項(xiàng)工作對(duì)某些人來(lái)說(shuō)是單調(diào)乏味的，但對(duì)另一些人卻會(huì)覺(jué)得心滿意足。82）動(dòng)因與激勵(lì)動(dòng)因：人們作為一定行為的動(dòng)因是人們對(duì)某種行為的“信仰”或?qū)ζ浜蠊钠谕撤N行為由于可能滿足人們的某些需要而具有強(qiáng)大吸引力 。激勵(lì)：個(gè)人會(huì)受到來(lái)自正面和負(fù)面雙向因素的影響。正向的激勵(lì)（也稱(chēng)作獎(jiǎng)勵(lì)）會(huì)增加需要的滿足程度而反向的激勵(lì)（也稱(chēng)作懲罰）則會(huì)降低需要的滿足程度。對(duì)個(gè)人而言，獲取獎(jiǎng)勵(lì)的潛在機(jī)會(huì)比對(duì)于懲罰的恐懼具有更大的動(dòng)力作用。 過(guò)多激勵(lì)，就是過(guò)多壓力，反而無(wú)益于提升工作業(yè)績(jī)。“過(guò)猶不及”就是這個(gè)道理。 93）目標(biāo)的協(xié)調(diào)一致企業(yè)目標(biāo)：實(shí)際上是高層管理者和董事會(huì)的目標(biāo)。公司員工：有自己的

5、個(gè)人目標(biāo)。差異：例如，如果管理層要求降低成本，部門(mén)經(jīng)理可能會(huì)以降低產(chǎn)品質(zhì)量為代價(jià)來(lái)削減成本。原則：管理控制系統(tǒng)引導(dǎo)人們的行為既能滿足個(gè)人目標(biāo)，又為企業(yè)獲取了最大的收益。 代理理論：為研究企業(yè)目標(biāo)與個(gè)人目標(biāo)提供了一個(gè)有效的框架。104）合作與沖突沖突：每個(gè)分部在執(zhí)行上級(jí)指令時(shí)都會(huì)考慮自己的利益。 合作：企業(yè)內(nèi)部要求職員協(xié)調(diào)一致地完成任務(wù)。因此企業(yè)中還存在合作。否則，公司就會(huì)解散，他們根本就談不上實(shí)現(xiàn)自己的目標(biāo)。 平衡：某些沖突難以避免，甚至是有必要的。譬如，一定限度內(nèi)的沖突帶來(lái)職員之間的競(jìng)爭(zhēng)，實(shí)現(xiàn)“優(yōu)勝劣汰”。一定的合作很重要。 1110.1.3 成本控制的意義1）成本控制的含義2）成本控制的意

6、義121）成本控制的含義狹義：對(duì)生產(chǎn)階段產(chǎn)品成本的控制，將各項(xiàng)實(shí)際耗費(fèi)限制在預(yù)先確定的預(yù)算、計(jì)劃或標(biāo)準(zhǔn)的范圍內(nèi)。廣義：不僅要控制產(chǎn)品生產(chǎn)階段的成本，而且要控制產(chǎn)品設(shè)計(jì)階段的成本、試制階段的成本和售后階段的成本；不僅要控制產(chǎn)品成本，而且要控制產(chǎn)品成本以外的成本，如質(zhì)量成本、環(huán)境成本和全生命周期成本。 132）成本控制的意義成本控制的好壞直接關(guān)系到企業(yè)的生存與發(fā)展。從控制的難易程度上看，在價(jià)格、成本、利潤(rùn)、資金等幾大經(jīng)濟(jì)要素中，對(duì)成本的控制相對(duì)于其他要素來(lái)講，企業(yè)掌握的主動(dòng)性似乎更大些。由于成本控制最直接的結(jié)果就是可以降低成本，就意味著利潤(rùn)的相對(duì)增加，提高經(jīng)濟(jì)效益；降低成本，可以降低保本點(diǎn)，擴(kuò)大安

7、全邊際，增強(qiáng)抗風(fēng)險(xiǎn)的能力和競(jìng)爭(zhēng)能力；降低成本，可以減少資金占用，降低社會(huì)消耗。1410.1.4 成本控制的常用方法1）標(biāo)準(zhǔn)成本控制2）質(zhì)量成本控制3）環(huán)境成本控制4）全生命周期成本控制1510.2 標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)概述10.2.2 標(biāo)準(zhǔn)成本的制定10.2.3 差異分析和例外管理10.2.4 標(biāo)準(zhǔn)成本的行為與實(shí)施問(wèn)題1610.2.1標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)概述1）標(biāo)準(zhǔn)成本控制系統(tǒng)的含義2）標(biāo)準(zhǔn)成本的類(lèi)型3）標(biāo)準(zhǔn)成本的作用171）標(biāo)準(zhǔn)成本控制系統(tǒng)的含義標(biāo)準(zhǔn)成本（Standard Cost）是指按照成本項(xiàng)目反映的、在已經(jīng)達(dá)到的生產(chǎn)技術(shù)水平和有效經(jīng)營(yíng)管理?xiàng)l件下，應(yīng)當(dāng)發(fā)生的單位產(chǎn)品成本目標(biāo)。是作為控制成本開(kāi)

8、支、考核評(píng)價(jià)實(shí)際成本、衡量工作效率的依據(jù)和尺度的一種目標(biāo)成本。 181）標(biāo)準(zhǔn)成本控制系統(tǒng)的含義標(biāo)準(zhǔn)成本與預(yù)算成本：標(biāo)準(zhǔn)成本是一種單位的概念，而預(yù)算成本則是一種總額的概念。企業(yè)一旦建立了標(biāo)準(zhǔn)成本，運(yùn)用標(biāo)準(zhǔn)成本就要比運(yùn)用預(yù)算成本省力與快捷，因?yàn)闃?biāo)準(zhǔn)成本已經(jīng)自動(dòng)彈性化。不用標(biāo)準(zhǔn)成本仍然可以編制預(yù)算；但是，如果沒(méi)有以總成本表示的預(yù)算制度，就無(wú)法實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)成本制度。 標(biāo)準(zhǔn)成本是一種自下而上的方法，因?yàn)闃?biāo)準(zhǔn)成本總是從計(jì)算企業(yè)各個(gè)成本單位開(kāi)始的。而預(yù)算本身既可以按照自下而上法編制，也可以按照自上而下法編制。兩者都不是實(shí)際發(fā)生的成本，是一種預(yù)定的成本目標(biāo)。兩者實(shí)施控制的方式非常相似，都是比較實(shí)際業(yè)績(jī)與預(yù)期業(yè)績(jī)并

9、據(jù)以采取必要的措施。 191）標(biāo)準(zhǔn)成本控制系統(tǒng)的含義標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)（Standard Cost System）：即標(biāo)準(zhǔn)成本控制系統(tǒng)，也稱(chēng)標(biāo)準(zhǔn)成本制度或標(biāo)準(zhǔn)成本會(huì)計(jì)，是指圍繞標(biāo)準(zhǔn)成本的相關(guān)指標(biāo)而設(shè)計(jì)的，將成本的事前計(jì)劃、日常控制和最終產(chǎn)品成本的確定有機(jī)地結(jié)合起來(lái)的一種日常成本管理的重要工具。標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)的業(yè)務(wù)流程如圖10-1所示。201）標(biāo)準(zhǔn)成本控制系統(tǒng)的含義標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)包括：定標(biāo)準(zhǔn)成本差異分析差異處理差異是更有意義的信息211）標(biāo)準(zhǔn)成本控制系統(tǒng)的含義 標(biāo)準(zhǔn)成本的特點(diǎn)： 科學(xué)性。是依據(jù)對(duì)企業(yè)實(shí)際情況的調(diào)查研究，用科學(xué)方法制定的。 正常性。是按正常條件制定的，沒(méi)有考慮不能預(yù)測(cè)的異常變動(dòng)因素。目標(biāo)性。

10、是控制目標(biāo)成本和衡量實(shí)際成本的尺度，具有尺度性。222）標(biāo)準(zhǔn)成本的類(lèi)型理想標(biāo)準(zhǔn)成本（Ideal Standard Cost）含義：理想標(biāo)準(zhǔn)成本是指企業(yè)在現(xiàn)有的生產(chǎn)技術(shù)、生產(chǎn)設(shè)備能力和經(jīng)營(yíng)管理水平下，用最理想的經(jīng)營(yíng)水平所確定的產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本。以理論計(jì)算的投入、產(chǎn)出率作為消耗標(biāo)準(zhǔn)。缺點(diǎn)：在理論上能講得通，但實(shí)際上很難達(dá)到，以此作為標(biāo)準(zhǔn)可能會(huì)因?yàn)榭赏豢杉皬亩靷麊T工的積極性。意義：只能給企業(yè)指出努力的方向或奮斗的目標(biāo)，不能作為成本控制和評(píng)價(jià)實(shí)際工作的標(biāo)準(zhǔn)。 232）標(biāo)準(zhǔn)成本的類(lèi)型基本標(biāo)準(zhǔn)成本（Basic Standard Cost）含義：以上年度或過(guò)去某一年度的實(shí)際成本為參照確定的標(biāo)準(zhǔn)成本。除非產(chǎn)

11、品的生產(chǎn)或制造方法發(fā)生重大變化，一般長(zhǎng)期不變。優(yōu)點(diǎn)：相對(duì)固定，可以使各期的成本在同一基礎(chǔ)上進(jìn)行比較。缺點(diǎn)：不能反映企業(yè)工作效率和經(jīng)營(yíng)狀況的不斷變化，尤其是不能反映經(jīng)常變化的產(chǎn)品設(shè)計(jì)及其生產(chǎn)方法，顯得呆板過(guò)時(shí)，以致很難發(fā)揮成本控制的作用。在實(shí)際工作中，基本標(biāo)準(zhǔn)成本也很少被采用。242）標(biāo)準(zhǔn)成本的類(lèi)型現(xiàn)實(shí)標(biāo)準(zhǔn)成本（Practical Standard Cost）含義：現(xiàn)實(shí)可能達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)成本，它是指以預(yù)計(jì)可能實(shí)現(xiàn)的生產(chǎn)水平，以及通過(guò)努力能夠達(dá)到的生產(chǎn)效率為依據(jù)而制定的標(biāo)準(zhǔn)成本。特點(diǎn)：由于對(duì)現(xiàn)實(shí)條件下暫時(shí)還難以消除的損耗、廢品以及對(duì)設(shè)備、勞動(dòng)力利用不充分的狀況等都進(jìn)行了適當(dāng)?shù)目紤]，所以這種標(biāo)準(zhǔn)成本既不

12、像理想標(biāo)準(zhǔn)成本那樣高不可攀，又不像基本標(biāo)準(zhǔn)成本那樣可以輕易達(dá)到?，F(xiàn)實(shí)的標(biāo)準(zhǔn)成本是進(jìn)行成本管理的有效方法。 253）標(biāo)準(zhǔn)成本的作用簡(jiǎn)化成本核算程序 是成本控制的依據(jù) 可以為決策提供依據(jù)：投資決策分析中，成本支出作為現(xiàn)金流出。在定價(jià)決策中，標(biāo)準(zhǔn)成本為定價(jià)決策提供可靠依據(jù)。 改進(jìn)管理工作質(zhì)量服務(wù)：提高企業(yè)的計(jì)劃管理水平；有效地執(zhí)行“例外管理”原則 可以激勵(lì)職工：奮斗目標(biāo) 2610.2.2 標(biāo)準(zhǔn)成本的制定1）制定標(biāo)準(zhǔn)成本的基本思路2）直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制定3）直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的制定4）制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定5）產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本6）標(biāo)準(zhǔn)成本的檢查與修訂271）制定標(biāo)準(zhǔn)成本的基本思路成本要素可以分解為直接材料

13、標(biāo)準(zhǔn)成本、直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本和制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本三大項(xiàng)目。對(duì)于企業(yè)發(fā)生的期間費(fèi)用不采用標(biāo)準(zhǔn)成本形式進(jìn)行控制，而通過(guò)編制費(fèi)用預(yù)算的方式實(shí)施控制。每一成本項(xiàng)目都要分別確定其用量標(biāo)準(zhǔn)和價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)。 281）制定標(biāo)準(zhǔn)成本的基本思路單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本直接材料價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)直接材料數(shù)量標(biāo)準(zhǔn) 直接人工價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)直接人工數(shù)量標(biāo)準(zhǔn) 制造費(fèi)用價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)291）制定標(biāo)準(zhǔn)成本的基本思路數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)：對(duì)于不同的成本項(xiàng)目其含義不同：直接材料數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)為單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)材料消耗量，直接人工數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)為標(biāo)準(zhǔn)直接人工工時(shí)定額，制造費(fèi)用數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)為直接人工工時(shí)定額或機(jī)器工時(shí)定額。價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)：對(duì)不同

14、的成本項(xiàng)目來(lái)講也不相同：直接材料的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)原材料的標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格，直接人工的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)是標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)工資費(fèi)用分配率，制造費(fèi)用的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)是標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)制造費(fèi)用分配率。302）直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制定首先應(yīng)確定構(gòu)成產(chǎn)品的直接材料項(xiàng)目；然后，分別制定各種直接材料的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)和價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)以確定每項(xiàng)材料的標(biāo)準(zhǔn)成本；標(biāo)準(zhǔn)消耗量是在現(xiàn)有技術(shù)條件下生產(chǎn)單位產(chǎn)品的“應(yīng)該”消耗量，其中包括必不可少的損耗與不能利用的廢料等。價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)是取得材料的完全成本，包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)格、運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、檢驗(yàn)費(fèi)和運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗等成本。 最后，匯總計(jì)算出某一產(chǎn)品的直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本。 直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本（某種材料用量標(biāo)準(zhǔn)該種材料價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)） 312）

15、直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制定例10-1 豪星制藥廠甲產(chǎn)品直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的資料見(jiàn)表10-1。323）直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的制定標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)：是指在現(xiàn)有技術(shù)條件下生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需要的工時(shí)。包括操作時(shí)必不可少的時(shí)間間隔、工間休息和調(diào)整設(shè)備的時(shí)間，以及不可避免的廢品耗用的工時(shí)等。一般先按加工工序分別進(jìn)行，然后匯總。價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)：是指標(biāo)準(zhǔn)工資率，即單位小時(shí)工資費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率。333）直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的制定例10-2 豪星制藥廠甲產(chǎn)品直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的資料見(jiàn)表10-2344）制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本必須先按部門(mén)分別編制，然后再將同一產(chǎn)品涉及到的各部門(mén)單位制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)加以匯總，得出整個(gè)產(chǎn)品制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本。各

16、部門(mén)的制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分為兩個(gè)部分：變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)35 變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)：通常采用單位產(chǎn)品直接人工工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)或機(jī)器小時(shí)的工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)。價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)：是每一工時(shí)的變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率，它根據(jù)變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算和直接人工總工時(shí)計(jì)算求得。計(jì)算公式： 變動(dòng)制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本小時(shí)變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率單位產(chǎn)品直接人工（或機(jī)器）標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)36 變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定例10-3 豪星制藥廠主要生產(chǎn)甲產(chǎn)品，經(jīng)過(guò)第一車(chē)間和第二車(chē)間兩個(gè)車(chē)間，其標(biāo)準(zhǔn)成本的制定過(guò)程如表103所示。表10-3 變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本 37 固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 如果企業(yè)采用變動(dòng)成本法計(jì)算產(chǎn)品成本，因產(chǎn)品成本

17、不包含固定制造費(fèi)用，所以不需要制定固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本。固定制造費(fèi)用通常是通過(guò)編制彈性預(yù)算加以控制。 如果企業(yè)采用完全成本法，需要確定固定制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本。固定制造費(fèi)用的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)與變動(dòng)制造費(fèi)用的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)相同。固定制造費(fèi)用的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)是小時(shí)的標(biāo)準(zhǔn)分配率，它是根據(jù)固定制造費(fèi)用預(yù)算和直接人工標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)來(lái)計(jì)算求得的。38 固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定例10-4 豪星制藥廠主要生產(chǎn)甲產(chǎn)品，經(jīng)過(guò)第一車(chē)間和第二車(chē)間兩個(gè)車(chē)間，其固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定過(guò)程如表10-4所示。395）產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本將上述確定的直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本、直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本和制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本按產(chǎn)品加以匯總，就可以確定產(chǎn)品的變動(dòng)標(biāo)準(zhǔn)成本或完全標(biāo)準(zhǔn)

18、成本。產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本是有關(guān)部門(mén)領(lǐng)料、派工和支付其他費(fèi)用的依據(jù)。表10-5和表10-6分別是甲產(chǎn)品的變動(dòng)標(biāo)準(zhǔn)成本卡和完全標(biāo)準(zhǔn)成本卡。 405）產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本415）產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本426）標(biāo)準(zhǔn)成本的檢查與修訂如今大部分企業(yè)都是在動(dòng)態(tài)的環(huán)境中經(jīng)營(yíng)的，只有“變化”才是永恒不變的現(xiàn)實(shí)，因此，定期對(duì)標(biāo)準(zhǔn)成進(jìn)行檢查很有必要。通過(guò)定期差異分析，不僅能夠發(fā)現(xiàn)成本標(biāo)準(zhǔn)本身存在的缺陷，而且能夠找到實(shí)際業(yè)績(jī)脫離標(biāo)準(zhǔn)業(yè)績(jī)的原因。 4310.2.3 差異分析和例外管理1）標(biāo)準(zhǔn)成本差異的含義及類(lèi)型2）標(biāo)準(zhǔn)成本差異分析4）例外管理441）標(biāo)準(zhǔn)成本差異的含義及類(lèi)型標(biāo)準(zhǔn)成本差異（Standard Cost Variance）：在生產(chǎn)經(jīng)

19、營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的實(shí)際成本偏離預(yù)定的標(biāo)準(zhǔn)成本而形成的差額，反映實(shí)際成本脫離預(yù)定目標(biāo)的程度。分類(lèi)： 數(shù)量差異與價(jià)格差異 451）標(biāo)準(zhǔn)成本差異的含義及類(lèi)型分類(lèi)：有利差異與不利差異 有利差異（Favorable Cost）是指因?qū)嶋H成本低于標(biāo)準(zhǔn)成本而形成的節(jié)約差。不利差異（Unfavorable Cost）則指因?qū)嶋H成本高于標(biāo)準(zhǔn)成本而形成的超支差。有利與不利是相對(duì)的，并不是有利差異越大越好。有時(shí)為了盲目追求有利差異，不惜以犧牲質(zhì)量為代價(jià)?？煽夭町惻c不可控差異可控差異是指與主觀努力程度相聯(lián)系而形成的差異，又叫主觀差異，它是控制的重點(diǎn)所在。不可控差異是指與主觀努力程度關(guān)系不大，主要受客觀原因影響而形成的差異

20、，又稱(chēng)為客觀差異。 462）標(biāo)準(zhǔn)成本差異分析步驟：計(jì)算差異的數(shù)額并分析其種類(lèi)；在此基礎(chǔ)上進(jìn)行差異調(diào)查，找到差異的具體原因；判明責(zé)任，采取措施，改進(jìn)成本控制。 內(nèi)容：變動(dòng)成本差異的分析 固定制造費(fèi)用的差異分析 47 變動(dòng)成本差異的分析類(lèi)型：價(jià)格脫離標(biāo)準(zhǔn)造成的價(jià)格差異；用量脫離標(biāo)準(zhǔn)造成的數(shù)量差異。公式： 成本差異 實(shí)際成本標(biāo)準(zhǔn)成本 實(shí)際數(shù)量實(shí)際價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格 實(shí)際數(shù)量實(shí)際價(jià)格實(shí)際數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格 實(shí)際數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格 實(shí)際數(shù)量（實(shí)際價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格） （實(shí)際數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量）標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格 價(jià)格差異數(shù)量差異 48 變動(dòng)成本差異的分析有關(guān)數(shù)據(jù)之間的關(guān)系如下：49 直接材料成本差異分析直接材料價(jià)格差異

21、 實(shí)際數(shù)量（實(shí)際價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）直接材料數(shù)量差異（實(shí)際數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量）標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格 例10-5 某公司生產(chǎn)的A產(chǎn)品有關(guān)材料消耗的標(biāo)準(zhǔn)成本和實(shí)際成本資料見(jiàn)表107。表10-7 某公司A產(chǎn)品材料消耗的標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本要求：運(yùn)用因素分析法分析單位產(chǎn)品材料成本差異 50 直接材料成本差異分析解：?jiǎn)挝划a(chǎn)品材料成本差異額432-40032（元） 單位產(chǎn)品材料標(biāo)準(zhǔn)成本4010400（元）第一次替代：以實(shí)際消耗量代入3610360（元）第二次替代：以實(shí)際單價(jià)代入3612432（元） 材料單位消耗量下降對(duì)成本差異影響數(shù)：360-400-40（元）材料單價(jià)上升對(duì)成本差異影響數(shù)：432-36072（元）匯總兩因素的總影響

22、-40+7232（元）從上述計(jì)算可以看出，該公司材料數(shù)量差異是成本節(jié)約40元（有利差異），材料價(jià)格差異是成本超支72元（不利差異），兩者共同影響是成本超支32元。需要進(jìn)一步分析造成價(jià)格差異的具體原因。 51 直接材料成本差異分析直接材料的價(jià)格差異：在采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的，不應(yīng)由耗用材料的生產(chǎn)部門(mén)負(fù)責(zé)，而應(yīng)由采購(gòu)部門(mén)對(duì)其負(fù)責(zé)。造成差異的原因很多，如供應(yīng)廠家的價(jià)格變動(dòng)、采購(gòu)時(shí)舍近求遠(yuǎn)使運(yùn)費(fèi)和途中損耗增加、不必要的快速運(yùn)輸方式、承接緊急訂貨造成額外采購(gòu)、材料的質(zhì)量等。只有具體問(wèn)題具體分析才能找到其根源和明確其責(zé)任歸屬。直接材料數(shù)量差異：在材料耗用過(guò)程中形成的，原因很多，如操作技術(shù)改進(jìn)而節(jié)約材料、新工人上

23、崗造成多用材料、機(jī)器或工具不適用造成用料增加、產(chǎn)品質(zhì)量、生產(chǎn)工藝等。差異不一定由生產(chǎn)部門(mén)負(fù)責(zé)，如購(gòu)入材料質(zhì)量低劣而使使用的材料超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)就應(yīng)由采購(gòu)部門(mén)負(fù)責(zé)。應(yīng)具體調(diào)查研究才能找到根源和明確其責(zé)任歸屬。 52 直接人工成本差異分析直接人工價(jià)格差異（工資率差異） 實(shí)際工時(shí)（實(shí)際工資率標(biāo)準(zhǔn)工資率）直接人工數(shù)量差異（人工效率差異）（實(shí)際工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）標(biāo)準(zhǔn)工資率例10-6 某企業(yè)采用計(jì)時(shí)工資制度，B產(chǎn)品直接成本中直接人工費(fèi)用的有關(guān)資料見(jiàn)表108。要求：用因素分析法分析單位產(chǎn)品直接人工成本差異。53 直接人工成本差異分析解：?jiǎn)挝划a(chǎn)品直接人工成本差異額260-2528（元） 單位產(chǎn)品直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本42625

24、2（元）第一次替代：以實(shí)際所耗工時(shí)代入406240（元）第二次替代：以實(shí)際小時(shí)工資率代入406.5260（元） 直接人工效率提高對(duì)成本差異影響數(shù)：240-252-12（元）直接人工小時(shí)工資率上升對(duì)成本差異影響數(shù)：260-24020（元）匯總兩因素的總影響-12+208（元）從上述計(jì)算可以看出，該公司直接人工數(shù)量差異是成本節(jié)約12元（有利差異），直接人工價(jià)格差異是成本超支20元（不利差異），兩者共同影響是成本超支8元。需要進(jìn)一步分析造成價(jià)格差異的具體原因。54 直接人工成本差異分析工資率差異的原因復(fù)雜而且難以控制，一般地說(shuō)應(yīng)歸屬于勞動(dòng)人事部門(mén)管理，差異的具體原因會(huì)涉及生產(chǎn)部門(mén)或其他部門(mén)。工資率差

25、異的原因有： 直接生產(chǎn)工人升級(jí)或降級(jí)使用； 工資率的調(diào)整； 加班及出勤率的變化等。55 直接人工成本差異分析直接人工效率差異主要應(yīng)由生產(chǎn)部門(mén)負(fù)責(zé)，但也不是絕對(duì)的，例如所采購(gòu)的材料質(zhì)量低劣也會(huì)影響工作效率。直接人工效率差異形成的原因包括： 工作環(huán)境改變； 勞動(dòng)情緒波動(dòng)； 機(jī)器工具選用不當(dāng)； 設(shè)備故障較多； 作業(yè)計(jì)劃安排不當(dāng)； 產(chǎn)量太少無(wú)法發(fā)揮批量節(jié)約的優(yōu)勢(shì)。56 變動(dòng)制造費(fèi)用差異分析變動(dòng)費(fèi)用耗費(fèi)差異（價(jià)格差異）實(shí)際工時(shí)（變動(dòng)費(fèi)用實(shí)際分配率變動(dòng)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率）變動(dòng)費(fèi)用效率差異（數(shù)量差異）（實(shí)際工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）變動(dòng)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率變動(dòng)制造費(fèi)用的耗費(fèi)差異：反映耗費(fèi)水平，即每小時(shí)業(yè)務(wù)量支出的變動(dòng)費(fèi)用脫離了標(biāo)

26、準(zhǔn)。該項(xiàng)差異是生產(chǎn)部門(mén)經(jīng)理的責(zé)任，他們有責(zé)任將變動(dòng)費(fèi)用控制在彈性預(yù)算限度之內(nèi)。變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異：由于實(shí)際工時(shí)脫離了標(biāo)準(zhǔn)，因此其形成原因與人工效率差異相同。57 變動(dòng)制造費(fèi)用差異分析例10-7 某公司C產(chǎn)品的變動(dòng)制造費(fèi)用單位標(biāo)準(zhǔn)成本為：標(biāo)準(zhǔn)機(jī)時(shí)為20小時(shí)/件，標(biāo)準(zhǔn)分配率6元/小時(shí)，本月生產(chǎn)C產(chǎn)品400件，實(shí)際使用機(jī)時(shí)9,000小時(shí)，實(shí)際發(fā)生變動(dòng)制造費(fèi)用58,500元。要求：用因素分析法分析變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異。解：標(biāo)準(zhǔn)機(jī)時(shí)400208,000（機(jī)時(shí)） 變動(dòng)制造費(fèi)用實(shí)際分配率=58500 / 90006.5（元/機(jī)時(shí)） 變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異（6.56）9,0004,500（元）（不利差異） 變

27、動(dòng)制造費(fèi)用效率差異（9,0008,000）66,000（元）（不利差異）變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異4,5006,00010,500（元）（不利差異） 58 固定制造費(fèi)用的差異分析固定制造費(fèi)用的差異分析通常有兩種方法：二因素分析法三因素分析法 59 二因素分析法將固定制造費(fèi)用分為兩個(gè)因素進(jìn)行分析的方法：耗費(fèi)差異（或稱(chēng)預(yù)算差異、價(jià)格差異）能量差異（或稱(chēng)數(shù)量差異）固定制造費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生數(shù)超過(guò)固定制造費(fèi)用預(yù)算總額則視為固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異。即： 固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異（價(jià)格差異） 固定制造費(fèi)用實(shí)際金額固定制造費(fèi)用預(yù)算總額60 二因素分析法根據(jù)固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率的定義，固定制造費(fèi)用預(yù)算總額可以采用下式表示：

28、固定制造費(fèi)用預(yù)算總額固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率預(yù)算產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)固定制造費(fèi)用能量差異是指固定制造費(fèi)用預(yù)算總額與已分配的固定制造費(fèi)用兩者之差，它反映未能充分使用現(xiàn)有生產(chǎn)能力而造成的損失。 固定制造費(fèi)用能量差異（數(shù)量差異） 固定制造費(fèi)用預(yù)算總額已分配的固定制造費(fèi)用 固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率預(yù)算產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí) 固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí) （預(yù)算產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)） 固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率61 二因素分析法例10-8 某企業(yè)D車(chē)間的固定制造費(fèi)用預(yù)算總額與實(shí)際數(shù)見(jiàn)表109。要求：運(yùn)用兩因素分析法分析固定制造費(fèi)用差異。62 二因素分析法解：固定制造費(fèi)用總差異固定制造費(fèi)用實(shí)際金額已分配的固定制造

29、費(fèi)用 324,0009002015324,000270,00054,000（元）（不利差異）固定制造費(fèi)用預(yù)算差異固定制造費(fèi)用實(shí)際金額固定制造費(fèi)用預(yù)算總額324,000360,00036,000（元）（有利差異）固定制造費(fèi)用能量差異固定制造費(fèi)用預(yù)算總額已分配的固定制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率預(yù)算產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)1524,00015（90020）90,000（元）（不利差異） 63 二因素分析法形成固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異的因素：可能是客觀原因所致的資源價(jià)格、數(shù)量發(fā)生變動(dòng)，例如車(chē)間管理人員工資率變動(dòng)、人員數(shù)量增減、設(shè)備的增減變動(dòng)、租賃費(fèi)上漲等等；另一類(lèi)屬主觀因素所致

30、，例如經(jīng)理怕完不成預(yù)算額有意減少某些酌量性固定成本，或怕下期預(yù)算基數(shù)過(guò)低有意增加某些開(kāi)支。64 二因素分析法固定制造費(fèi)用能量差異：是由實(shí)際產(chǎn)量與預(yù)算產(chǎn)量不相等所造成的，反映了生產(chǎn)能力的利用程度，該差異的責(zé)任應(yīng)歸于生產(chǎn)部門(mén)。能量差異的形成可能是由生產(chǎn)部門(mén)無(wú)法控制的因素造成的，例如，采購(gòu)部門(mén)一味追求降低采購(gòu)成本而有意購(gòu)進(jìn)質(zhì)量較低的材料，導(dǎo)致生產(chǎn)車(chē)間出現(xiàn)大量的次品和生產(chǎn)效率低下等現(xiàn)象。這種情形下，能量差異的責(zé)任不應(yīng)由生產(chǎn)部門(mén)承擔(dān)，而應(yīng)由采購(gòu)部門(mén)來(lái)承擔(dān)。 65 三因素分析法 三因素分析法將固定制造費(fèi)用差異分為三項(xiàng)：開(kāi)支差異能力差異效率差異“開(kāi)支差異”與前述二因素分析法中的“耗費(fèi)差異”的內(nèi)容完全相同。二

31、因素分析法下的“能量差異”進(jìn)一步細(xì)分為“能力差異”和“效率差異”兩項(xiàng)。 66 三因素分析法 計(jì)算公式：固定制造費(fèi)用開(kāi)支差異固定制造費(fèi)用實(shí)際金額固定制造費(fèi)用預(yù)算總額固定制造費(fèi)用能力差異固定制造費(fèi)用預(yù)算總額實(shí)際工時(shí)固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率固定制造費(fèi)用效率差異實(shí)際工時(shí)固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率 67 三因素分析法 例10-9 根據(jù)例10-8資料，計(jì)算三因素分析法下的各種差異。解：固定制造費(fèi)用開(kāi)支差異固定制造費(fèi)用實(shí)際金額固定制造費(fèi)用預(yù)算總額324,000360,00036,000（元）（有利差異）固定制造費(fèi)用能力差異固定制造費(fèi)用預(yù)算總額實(shí)際工時(shí)固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率36

32、0,00019,8001563,000（元）（不利差異）固定制造費(fèi)用效率差異實(shí)際工時(shí)固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率19,80015（90020）1527,000（元）（不利差異） 68 三因素分析法 能力差異說(shuō)明車(chē)間因?yàn)闆](méi)有充分利用機(jī)器設(shè)備的生產(chǎn)能力導(dǎo)致的損失。因此，如果出現(xiàn)了固定制造費(fèi)用能力差異，則說(shuō)明企業(yè)應(yīng)該盡力地充分利用車(chē)間現(xiàn)有生產(chǎn)設(shè)備。效率差異產(chǎn)生于實(shí)際工時(shí)與實(shí)際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)之間的差異，反映了勞動(dòng)生產(chǎn)率沒(méi)有達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)，其分析方法與人工效率差異分析類(lèi)似 。69 標(biāo)準(zhǔn)成本差異的賬務(wù)處理在標(biāo)準(zhǔn)成本制度下，要按照成本差異的類(lèi)別分別設(shè)置成本差異賬戶。需設(shè)置的成本差異

33、賬戶主要有：“直接材料價(jià)格差異”賬戶、“直接材料數(shù)量差異”賬戶、“直接人工價(jià)格差異”賬戶、“直接人工數(shù)量差異”賬戶、“變動(dòng)制造費(fèi)用價(jià)格差異”賬戶、“變動(dòng)制造費(fèi)用數(shù)量差異”賬戶、“固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異”賬戶、“固定制造費(fèi)用效率差異”賬戶和“固定制造費(fèi)用生產(chǎn)能力利用差異”賬戶，也可以將“固定制造費(fèi)用效率差異”賬戶和“固定制造費(fèi)用生產(chǎn)能力利用差異”賬戶合并為“固定制造費(fèi)用能量差異”賬戶。 70 標(biāo)準(zhǔn)成本差異的賬務(wù)處理成本差異賬戶的本期發(fā)生額反映了這一會(huì)計(jì)期的標(biāo)準(zhǔn)成本的完成情況和成本控制的業(yè)績(jī)。每一會(huì)計(jì)期期末各個(gè)成本差異賬戶均應(yīng)結(jié)清，將其轉(zhuǎn)到當(dāng)期的“產(chǎn)品銷(xiāo)售成本”賬戶中。 71 差異分析報(bào)告差異分析報(bào)

34、告應(yīng)適時(shí)、定期（如按月、周或日）呈報(bào)給公司管理層，指出差異屬于不利差異還是屬于有利差異。差異分析報(bào)告應(yīng)重點(diǎn)報(bào)告可控性差異。在實(shí)踐中，管理者往往更能控制數(shù)量差異，而較少能控制價(jià)格差異。 差異分析報(bào)告還應(yīng)試圖指出重大可控不利差異，告知管理層為何會(huì)發(fā)生這樣的差異，這是實(shí)施例外管理的前提。724）例外管理例外管理（Management by Exception，簡(jiǎn)稱(chēng)為MBE）：是指要求企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理上將注意力放到異常的、關(guān)鍵性的問(wèn)題上的一種管理方法 。確定“例外”的標(biāo)準(zhǔn)： 重要性。差異金額大。 一貫性。差異連續(xù)幾次接近控制線的上限或下限，就要引起注意，及時(shí)查明原因加以糾正。 可控性。無(wú)法控制的項(xiàng)目，無(wú)

35、論差異多大，均不應(yīng)視作“例外”。如稅率變動(dòng) 。 特殊性。凡對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)期獲利能力有重要影響的項(xiàng)目，即使差異很小，也應(yīng)視作“例外”，進(jìn)行重點(diǎn)控制。 7310.2.4 標(biāo)準(zhǔn)成本的行為與實(shí)施問(wèn)題1）標(biāo)準(zhǔn)成本的行為問(wèn)題2）標(biāo)準(zhǔn)成本的實(shí)施問(wèn)題741）標(biāo)準(zhǔn)成本的行為問(wèn)題成功的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)通常源于適當(dāng)?shù)募?lì)而不是懲罰。 企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格地將偏離標(biāo)準(zhǔn)的差異當(dāng)作更好理解經(jīng)營(yíng)過(guò)程并改進(jìn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的一種“學(xué)費(fèi)”，而不應(yīng)僅僅將其當(dāng)作對(duì)有關(guān)部門(mén)與職員進(jìn)行處罰的依據(jù)。 不合理的標(biāo)準(zhǔn)、標(biāo)準(zhǔn)制定的非公開(kāi)且專(zhuān)斷的控制程序、貧乏的溝通、太大的壓力、沒(méi)有靈活性、不公平的獎(jiǎng)勵(lì)制度或者對(duì)利潤(rùn)的過(guò)分強(qiáng)調(diào)通常都會(huì)導(dǎo)致員工的消極態(tài)度，從而使很好的標(biāo)準(zhǔn)成本

36、制度無(wú)為而棄。 752）標(biāo)準(zhǔn)成本的實(shí)施問(wèn)題會(huì)計(jì)主管及其下屬負(fù)責(zé)設(shè)計(jì)有效的標(biāo)準(zhǔn)成本制度，負(fù)責(zé)向各管理層報(bào)告實(shí)際經(jīng)營(yíng)成果及其與標(biāo)準(zhǔn)成本相比的差異等。不應(yīng)盜用一線經(jīng)理人員的權(quán)威對(duì)一線經(jīng)營(yíng)人員實(shí)施權(quán)威。重點(diǎn)關(guān)注瓶頸作業(yè)的差異 。差異反饋的頻率：如果從差異的產(chǎn)生到因此而受到獎(jiǎng)勵(lì)或懲罰的時(shí)間間隔太長(zhǎng)，這種本來(lái)應(yīng)有的激勵(lì)作用就會(huì)很快丟失。7610.3 質(zhì)量成本控制10.3.1 質(zhì)量成本的概念10.3.2 質(zhì)量成本目標(biāo)的確定10.3.3 質(zhì)量成本的核算、報(bào)告與分析10.3.4 質(zhì)量成本管理與控制7710.3.1 質(zhì)量成本的概念1）質(zhì)量的概念2）質(zhì)量成本的定義781）質(zhì)量的概念質(zhì)量可以理解為實(shí)際生產(chǎn)的產(chǎn)品與顧客

37、期望的偏離程度。 包括：產(chǎn)品設(shè)計(jì)所達(dá)到的滿足消費(fèi)者需求的程度，即設(shè)計(jì)的外觀、性能指標(biāo)與顧客期望的偏離程度，稱(chēng)為功能性質(zhì)量（Quality of Function或稱(chēng)設(shè)計(jì)質(zhì)量Quality of Design）；產(chǎn)品與其設(shè)計(jì)要求的一致程度，即實(shí)際產(chǎn)出物與預(yù)定設(shè)計(jì)要求的偏離程度，稱(chēng)為符合性質(zhì)量（Quality of Conformance）。功能性質(zhì)量和符合性質(zhì)量之間的關(guān)系如圖103。 791）質(zhì)量的概念符合性質(zhì)量水平越高，相應(yīng)合格品增加，產(chǎn)生的損失費(fèi)用越少，生產(chǎn)成本下降。產(chǎn)品功能性質(zhì)量并不因符合性質(zhì)量提高而提高，產(chǎn)品價(jià)格也不會(huì)因此上升。在質(zhì)量成本管理中，一般都指符合性質(zhì)量水平的決策與控制，而功能

38、性質(zhì)量控制則納入價(jià)值工程的范疇。 802）質(zhì)量成本的定義質(zhì)量成本（Cost of Quality）：為保證產(chǎn)品符合一定的質(zhì)量要求所發(fā)生的全部費(fèi)用以及達(dá)不到這一要求時(shí)而產(chǎn)生的一切損失。包括： 預(yù)防成本。為防止不合格產(chǎn)品的出現(xiàn)，達(dá)到和保持預(yù)期的質(zhì)量水平，企業(yè)必須支付一定的費(fèi)用。預(yù)防成本一般都發(fā)生在產(chǎn)品生產(chǎn)前,它包括質(zhì)量工作費(fèi)用、質(zhì)量培訓(xùn)費(fèi)、產(chǎn)品評(píng)審費(fèi)、質(zhì)量獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、質(zhì)量改進(jìn)費(fèi)、質(zhì)量管理專(zhuān)職人員薪酬等。812）質(zhì)量成本的定義 檢查成本。為評(píng)定產(chǎn)品是否具有所規(guī)定的質(zhì)量，進(jìn)行試驗(yàn)、檢驗(yàn)和檢查所支付的費(fèi)用。它包括檢驗(yàn)測(cè)試費(fèi)、檢驗(yàn)人員薪酬、檢驗(yàn)測(cè)試辦公費(fèi)、檢測(cè)設(shè)備及房屋折舊費(fèi)等。 內(nèi)部損失成本。交貨前因產(chǎn)品未

39、能達(dá)到規(guī)定質(zhì)量所造成的損失成本。它包括廢品損失、停工損失、事故分析處理費(fèi)、產(chǎn)品降級(jí)損失等。 外部損失成本。交貨后因產(chǎn)品未能達(dá)到規(guī)定質(zhì)量所造成的損失。它包括訴訟費(fèi)用、賠償費(fèi)用、退貨費(fèi)用、保修費(fèi)用、產(chǎn)品降價(jià)損失等。 這四種成本中，預(yù)防成本與檢查成本屬于控制成本，而內(nèi)部損失成本與外部損失成本屬于結(jié)果成本。8210.3.2 質(zhì)量成本目標(biāo)的確定1）傳統(tǒng)質(zhì)量成本函數(shù)2）現(xiàn)代質(zhì)量成本函數(shù)831）傳統(tǒng)質(zhì)量成本函數(shù)傳統(tǒng)質(zhì)量成本函數(shù)是由美國(guó)著名質(zhì)量管理專(zhuān)家費(fèi)根保姆提出的。 841）傳統(tǒng)質(zhì)量成本函數(shù)當(dāng)產(chǎn)品質(zhì)量水平較低時(shí)，質(zhì)量損失較高，使得總質(zhì)量成本處于較高水平。隨著產(chǎn)品質(zhì)量水平的逐步提高，總質(zhì)量成本不斷降低。當(dāng)質(zhì)量

40、水平提高到一定水平后，繼續(xù)提高質(zhì)量水平將會(huì)導(dǎo)致預(yù)防成本的大幅提高，從而導(dǎo)致總成本開(kāi)始上升。公司應(yīng)努力達(dá)到總質(zhì)量成本的最低水平，它是控制成本與結(jié)果成本之間的最優(yōu)均衡，其中AQL即所謂的可接受質(zhì)量水平。 851）傳統(tǒng)質(zhì)量成本函數(shù)圖105傳統(tǒng)質(zhì)量成本區(qū)域劃分 861）傳統(tǒng)質(zhì)量成本函數(shù)在質(zhì)量改進(jìn)區(qū)內(nèi)，內(nèi)損失成本與外部損失成本比重大，它們是影響達(dá)到最佳質(zhì)量成本的主導(dǎo)因素，應(yīng)增加控制成本，加強(qiáng)質(zhì)量預(yù)防措施和質(zhì)量檢驗(yàn)。在質(zhì)量過(guò)剩區(qū)內(nèi)，檢查成本的比重最大，它是影響達(dá)到最佳質(zhì)量成本的主導(dǎo)因素，應(yīng)適當(dāng)放寬質(zhì)量檢驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)，減少質(zhì)量檢驗(yàn)程序，以降低可控制成本，使質(zhì)量成本總額趨近于最低值。在質(zhì)量控制區(qū)內(nèi)，質(zhì)量成本結(jié)構(gòu)較為

41、理想，此時(shí)應(yīng)盡量維持現(xiàn)有的符合性質(zhì)量水平，嚴(yán)格控制各項(xiàng)質(zhì)量成本開(kāi)支，使質(zhì)量成本總額盡量不偏離適宜區(qū)。 872）現(xiàn)代質(zhì)量成本函數(shù)傳統(tǒng)的質(zhì)量成本觀（靜態(tài)質(zhì)量成本觀 ）：可接受質(zhì)量水平觀（AQL），因而默許了（實(shí)際上是鼓勵(lì)了）一定數(shù)量的次品生產(chǎn)。該種觀點(diǎn)在20世紀(jì)70年代末，受到了零缺陷觀的挑戰(zhàn)。零缺陷的基本觀點(diǎn)是：將不合格率降低為零，具有成本效益上的合理性，使企業(yè)更具競(jìng)爭(zhēng)力。 882）現(xiàn)代質(zhì)量成本函數(shù)動(dòng)態(tài)質(zhì)量成本觀認(rèn)為：不存在如圖104所示的各類(lèi)質(zhì)量成本的此消彼長(zhǎng)的關(guān)系；當(dāng)企業(yè)增加了預(yù)防和檢查成本并降低了結(jié)果成本時(shí)，其后便可進(jìn)一步降低預(yù)防和檢查成本；原來(lái)各類(lèi)質(zhì)量成本相互間似乎是此消彼長(zhǎng)，但實(shí)際的結(jié)

42、果卻是總成本的永久性減少。892）現(xiàn)代質(zhì)量成本函數(shù)例如，某企業(yè)決定通過(guò)實(shí)施供應(yīng)商選擇計(jì)劃而改善其原材料投入的質(zhì)量，該企業(yè)實(shí)施這一計(jì)劃，會(huì)發(fā)生一些附加成本（例如審查供應(yīng)商、與供應(yīng)商溝通以及合同協(xié)商等等）。開(kāi)始的時(shí)候，其他預(yù)防和檢查成本會(huì)持續(xù)在現(xiàn)在的水平。然而，一旦計(jì)劃全面實(shí)施，而結(jié)果成本降低的跡象也顯露出來(lái)（例如返工減少、顧客投訴減少、修理減少等），公司接著便可以決定削減原材料進(jìn)貨的檢驗(yàn)成本，降低產(chǎn)品驗(yàn)收的作業(yè)水平等等，總的質(zhì)量成本降低了，而質(zhì)量卻已經(jīng)提高了，902）現(xiàn)代質(zhì)量成本函數(shù)912）現(xiàn)代質(zhì)量成本函數(shù)由于企業(yè)在經(jīng)營(yíng)初期并不能精確把握產(chǎn)品的全部質(zhì)量成本信息，并且質(zhì)量改進(jìn)措施的實(shí)施效果具有某種

43、程度的時(shí)滯性，因此，企業(yè)可能最終使自己處于次優(yōu)的穩(wěn)定狀態(tài)（E0點(diǎn)）而非最優(yōu)的穩(wěn)定狀態(tài)（E*點(diǎn)）。 9210.3.3 質(zhì)量成本的核算、報(bào)告與分析1）質(zhì)量成本核算2）質(zhì)量成本報(bào)告與分析931）質(zhì)量成本核算統(tǒng)計(jì)核算：采用統(tǒng)計(jì)方法收集、整理、分析質(zhì)量成本數(shù)據(jù)和相關(guān)資料的過(guò)程。統(tǒng)計(jì)核算方法簡(jiǎn)便易行，適用于剛剛開(kāi)始進(jìn)行質(zhì)量成本核算工作的企業(yè)。941）質(zhì)量成本核算會(huì)計(jì)核算：將原先財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中計(jì)入“生產(chǎn)成本”“管理費(fèi)用”“銷(xiāo)售費(fèi)用”“制造費(fèi)用”“輔助生產(chǎn)”等賬戶中有關(guān)質(zhì)量管理措施及質(zhì)量損失方面的費(fèi)用，設(shè)置“質(zhì)量成本”總賬賬戶，在其下分設(shè)“預(yù)防成本”“檢查成本”“內(nèi)部損失成本”“外部損失成本”等二級(jí)賬戶?！百|(zhì)量成

44、本”賬戶借方匯集本期發(fā)生的全部質(zhì)量費(fèi)用，貸方反映結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入“生產(chǎn)成本”賬戶中“廢品損失”成本項(xiàng)目中的廢品凈損失費(fèi)用及其他內(nèi)部損失成本。 951）質(zhì)量成本核算從質(zhì)量成本價(jià)值補(bǔ)償性上對(duì)質(zhì)量成本進(jìn)行分類(lèi)，可將質(zhì)量成本分為：顯見(jiàn)性質(zhì)量成本，指在質(zhì)量管理中，實(shí)際發(fā)生支付行為，轉(zhuǎn)化為企業(yè)的生產(chǎn)費(fèi)用和成本，可以從經(jīng)營(yíng)收入中獲得價(jià)值補(bǔ)償?shù)馁Y金耗費(fèi)；隱含性質(zhì)量成本，指在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中因質(zhì)量事故而遭受經(jīng)濟(jì)損失，但并未發(fā)生直接支付行為，其費(fèi)用不能從經(jīng)營(yíng)收入中獲得價(jià)值補(bǔ)償?shù)馁Y金耗費(fèi)，包括內(nèi)部損失成本中的“降級(jí)損失費(fèi)”和“質(zhì)量事故損失費(fèi)”，外部損失成本中的“降價(jià)損失費(fèi)”項(xiàng)目。在實(shí)踐中，多數(shù)企業(yè)僅核算顯見(jiàn)的質(zhì)量成本。按照現(xiàn)

45、行的會(huì)計(jì)核算體系和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，隱含質(zhì)量成本難以在會(huì)計(jì)核算體系中進(jìn)行計(jì)量和確認(rèn)。962）質(zhì)量成本報(bào)告與分析質(zhì)量成本報(bào)告為企業(yè)管理層展示了各質(zhì)量成本項(xiàng)目的內(nèi)部聯(lián)系和發(fā)展方向，便于進(jìn)一步進(jìn)行質(zhì)量成本分析，幫助管理層深入理解質(zhì)量對(duì)公司利潤(rùn)的財(cái)務(wù)影響。質(zhì)量成本報(bào)告還可以反映質(zhì)量成本的重要性，并有助于公司預(yù)算的合理分配。 972）質(zhì)量成本報(bào)告與分析例1010 教材第246248頁(yè)。9810.3.4 質(zhì)量成本管理與控制1）質(zhì)量成本控制2）作業(yè)成本管理與質(zhì)量成本991）質(zhì)量成本控制質(zhì)量成本控制：就是要通過(guò)質(zhì)量成本規(guī)劃，將企業(yè)的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)與質(zhì)量成本結(jié)合起來(lái)，確定企業(yè)的各種質(zhì)量措施，通過(guò)適當(dāng)?shù)念A(yù)防成本和檢查成本支出減

46、少企業(yè)的內(nèi)部損失成本和外部損失成本，最終達(dá)到降低質(zhì)量成本總額，提高質(zhì)量成本效益的目的。 1002）作業(yè)成本管理與質(zhì)量成本作業(yè)管理將作業(yè)分為增值作業(yè)和非增值作業(yè)兩類(lèi)，并只保留增值作業(yè)。內(nèi)部損失和外部損失作業(yè)及其相關(guān)成本是不增值的，應(yīng)予以消除。預(yù)防作業(yè)可歸為增值作業(yè)，應(yīng)予保留。檢查作業(yè)的評(píng)估較為困難。最初的反應(yīng)可能是將檢查作業(yè)全部歸為非增值作業(yè)。在某些層次上，我們還可能需要其中的一些作業(yè)以防止退步。例如，完全取消供應(yīng)商驗(yàn)證并不現(xiàn)實(shí)，情況總在不斷變化，如果沒(méi)有任何監(jiān)督的話，供應(yīng)商也可能會(huì)退步。 10110.4 環(huán)境成本控制10.4.1 企業(yè)實(shí)施環(huán)境成本控制的必要性10.4.2 企業(yè)環(huán)境成本的內(nèi)涵10

47、.4.3 企業(yè)環(huán)境成本控制10210.4.1 企業(yè)實(shí)施環(huán)境成本控制的必要性據(jù)專(zhuān)家分析，目前自然環(huán)境所接受的污染物中有80%來(lái)自企業(yè)，并有不斷增加的趨勢(shì)。 企業(yè)要達(dá)到盈利目標(biāo)必須要承擔(dān)環(huán)境責(zé)任。環(huán)境問(wèn)題使企業(yè)成本和環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)增大。 例如：環(huán)境預(yù)防性法規(guī)大量增加，導(dǎo)致企業(yè)的成本增加；國(guó)家對(duì)部分會(huì)嚴(yán)重污染環(huán)境的原材料實(shí)施限制或禁止使用，直接對(duì)企業(yè)生產(chǎn)成本產(chǎn)生影響；企業(yè)環(huán)保責(zé)任范圍將擴(kuò)大，對(duì)企業(yè)的環(huán)保責(zé)任追究已不再停留在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的廢棄物排放，而是擴(kuò)大到產(chǎn)品使用過(guò)程和使用后回收利用等方面。 10310.4.2企業(yè)環(huán)境成本的內(nèi)涵本著對(duì)環(huán)境負(fù)責(zé)的原則，為管理企業(yè)活動(dòng)對(duì)環(huán)境造成的影響而采取或被要求采取的

48、措施的成本，以及因企業(yè)執(zhí)行環(huán)境目標(biāo)和要求所付出的其他成本，包括環(huán)境污染補(bǔ)償成本、環(huán)境治理成本、環(huán)境損失成本、環(huán)境保護(hù)維持成本、環(huán)境保護(hù)發(fā)展成本等。 10410.4.3企業(yè)環(huán)境成本控制含義：對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過(guò)程（包括產(chǎn)品設(shè)計(jì)、原料采購(gòu)、產(chǎn)品制造、產(chǎn)品銷(xiāo)售、售后服務(wù)以及廢棄物回收）中涉及生態(tài)環(huán)境的各種活動(dòng)所實(shí)施的一種旨在提高經(jīng)濟(jì)效益和環(huán)境效益的約束化管理。企業(yè)環(huán)境成本控制的關(guān)鍵是事先控制?？刂品椒ǎ鹤鳂I(yè)成本法 全生命周期成本法 105 作業(yè)成本法 將作業(yè)成本法（ABC）應(yīng)用于環(huán)境成本管理與控制中，通過(guò)設(shè)置作業(yè)，針對(duì)每一作業(yè)尋找成本動(dòng)因，進(jìn)行環(huán)境成本分析，以作業(yè)為中心進(jìn)行環(huán)境成本的確認(rèn)、歸集和分配，

49、能夠準(zhǔn)確地定位引起環(huán)境成本發(fā)生的事項(xiàng)，按照因果關(guān)系進(jìn)行環(huán)境成本分配，從而比較準(zhǔn)確地將環(huán)境成本分配到成本對(duì)象，克服了傳統(tǒng)的成本管理方法在成本分配方面的主觀武斷性。 106全生命周期成本法 全生命周期成本法把產(chǎn)品整個(gè)生命周期中可能的環(huán)境成本都加以考慮，克服了傳統(tǒng)成本管理模式下只考慮生產(chǎn)過(guò)程的缺陷，使得產(chǎn)品的成本信息更加準(zhǔn)確完整，對(duì)于環(huán)境成本的核算和披露也更加可靠。 在產(chǎn)品的設(shè)計(jì)階段，強(qiáng)調(diào)對(duì)于環(huán)境影響的預(yù)防；在產(chǎn)品的生產(chǎn)階段，通過(guò)使用環(huán)保型材料，進(jìn)行清潔生產(chǎn)，努力降低環(huán)境負(fù)荷；在產(chǎn)品的使用和報(bào)廢階段，同資源的回收、再生和無(wú)害化處理，實(shí)現(xiàn)對(duì)資源的循環(huán)利用。 相比較而言，作業(yè)成本法側(cè)重于對(duì)已確認(rèn)的環(huán)境成本的計(jì)量和分配，而全生命周期成本法則側(cè)重于對(duì)環(huán)境成本的全程管理，可以將這兩種方法的結(jié)合使用。 10710.5 全生命周期成本控制全生命周期成本控制思想產(chǎn)生的背景10.5.2 全生命周期成本的構(gòu)成及其控制1）企業(yè)負(fù)擔(dān)的產(chǎn)品生命周期成本2）顧客負(fù)擔(dān)的產(chǎn)品生命周期成本3）社會(huì)負(fù)擔(dān)的產(chǎn)品生命周期成本108全生命周期成本控制思想產(chǎn)生的背景生命周期