加強(qiáng)交通運(yùn)輸業(yè)稅收管理的幾點思考

1、【中國稅務(wù)-安徽版】加強(qiáng)交通運(yùn)輸業(yè)稅收管理的幾點思考 發(fā)布時間：2013-11-21字體大?。鹤髡撸簞⑺?、汪中、彭程“營改增”政策的推行，為交通運(yùn)輸業(yè)的發(fā)展提供了更為廣闊的空間，同時也給基層國稅部 門的稅收管理帶來了諸多難題。多做調(diào)查研究，多完美政策措施，方能更有效地利用好這一 重大利好政策。交通運(yùn)輸業(yè)作為國民經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)，近年來得到了重點發(fā)展。這個發(fā)展在促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)繁 榮的同時，也給稅收管理帶來了一些問題，如有些納稅人業(yè)務(wù)不真實、虛開發(fā)票賺取稅率差 等。自安徽省成為“營改增”試點地區(qū)以來，以往繳納營業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)改征增值稅，稅 制的改變有望徹底根治由稅率差引發(fā)的頑疾。在“營改增”試點工作

2、中，遇到了一些亟待解 決的問題，為徹底摸清行業(yè)現(xiàn)狀和征管情況，滁州市國稅局組織開展了專項調(diào)研工作。一、基本情況目前，市直交通運(yùn)輸業(yè)增值稅一般納稅人共計90戶，月供票量1800余份，多為十萬元以上 限額。為切實完成調(diào)研目標(biāo)，我們設(shè)計了載有企業(yè)基本情況、車輛數(shù)量、車輛類型和經(jīng)營方 式等的調(diào)查問卷和統(tǒng)計表格，走訪交通運(yùn)輸企業(yè)30余戶，發(fā)放并收回調(diào)查問卷60余份。在 調(diào)研期間，及時就相關(guān)問題咨詢了本系統(tǒng)業(yè)務(wù)骨干和行業(yè)專家，并廣泛征求各方涉稅意見。二、存在問題（一）車輛掛靠現(xiàn)象普遍，企業(yè)運(yùn)力難以掌控交通運(yùn)輸企業(yè)掛靠經(jīng)營的現(xiàn)象十分普遍，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以確定企業(yè)的實際運(yùn)力，從而難以掌握 其真實的業(yè)務(wù)量。企業(yè)在日

3、常經(jīng)營時，經(jīng)常一家接單，多家分包承運(yùn)，甚至跨地跨省經(jīng)營， 運(yùn)力不足時還會租用其他企業(yè)或個體戶的車輛臨時擴(kuò)充運(yùn)力。據(jù)調(diào)查了解，掛靠經(jīng)營一般分為實質(zhì)掛靠和形式掛靠兩種方式。實質(zhì)掛靠經(jīng)營是指“掛靠者” 自行出資購置運(yùn)輸工具，以“被掛靠者”的名義從事運(yùn)輸服務(wù)活動，營運(yùn)證件為被掛靠者， 被掛靠者承擔(dān)法律責(zé)任，但賠償費用由掛靠者承擔(dān)，被掛靠的運(yùn)輸企業(yè)對掛靠車輛采取統(tǒng)一 調(diào)度、統(tǒng)一管理、統(tǒng)一結(jié)算的公司化經(jīng)營管理模式，掛靠者要向被掛靠單位支付一定的管理 費用，利潤歸掛靠者。形式掛靠經(jīng)營是指掛靠者以被掛靠者的名義從事運(yùn)輸服務(wù)活動，掛靠 者按年向被掛靠者支付一定的管理費用，被掛靠者不為掛靠者提供任何管理服務(wù)，這種

4、掛靠 方式在該行業(yè)比較普遍。掛靠經(jīng)營給運(yùn)輸企業(yè)帶來活力和結(jié)構(gòu)優(yōu)化，卻給稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理帶來一定難度，使得稅務(wù)機(jī) 關(guān)無法掌握運(yùn)輸企業(yè)的實際運(yùn)力。同時，復(fù)雜的掛靠關(guān)系也對于納稅主體的確立帶來一定難 度，課稅對象模糊不清，征納關(guān)系游走于稅法邊緣。目前，我們還了解到有一種掛靠形式危 害性更大，即被掛靠者主動找掛靠者并給掛靠者好處費，而掛靠者一年必須幫被掛靠者消費 一定數(shù)量油卡的虛假掛靠，如被掛靠者一年支付給掛靠者5000元，掛靠者須消費20萬元油 卡，被掛靠者以此大規(guī)模抵扣油料的進(jìn)項稅額。如此等等（二）進(jìn)項稅額取得不實，虛假抵扣手段繁多由于交通運(yùn)輸業(yè)的行業(yè)特殊性，多抵扣進(jìn)項稅額、人為調(diào)節(jié)稅負(fù)的手段層出不

5、窮、花樣繁多， 避稅現(xiàn)象嚴(yán)重。比如由于私家車加油不需開具發(fā)票，加油站普遍持有大量富余的銷項發(fā)票， 運(yùn)輸企業(yè)則低價購買油票進(jìn)行虛假抵扣。又如某運(yùn)輸企業(yè)大量購進(jìn)加油卡，分發(fā)油料款至加 油主卡和多個副卡中，取得加油站專票用以抵扣，卻將部分加油副卡轉(zhuǎn)讓給其他聯(lián)運(yùn)企業(yè)及 個人以充抵運(yùn)費，造成油料款與運(yùn)力嚴(yán)重不匹配。少數(shù)企業(yè)利用修理費、更換配件等名義多 取得專用發(fā)票抵扣，汽車輪胎大量采購現(xiàn)象尤為明顯。（三）代開專票監(jiān)管尚未規(guī)范，掛靠車輛管理不佳目前，稅務(wù)部門發(fā)票代開窗口針對小規(guī)模納稅人以及個體運(yùn)輸戶代開增值稅專用發(fā)票，交通 運(yùn)輸行業(yè)征收率為3%，購買方可以抵扣的進(jìn)項稅額卻是7%。該行業(yè)認(rèn)定一般納稅人的銷

6、售額標(biāo)準(zhǔn)高達(dá)500萬元，在此限額內(nèi)都可以多次代開，代開窗口工作人員根本沒有條件核對 業(yè)務(wù)真實性。同時，有些社會車輛雖然已掛靠到運(yùn)輸企業(yè)，但仍然能夠到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開專用 發(fā)票，或直接為他人代開專用發(fā)票，以謀取不正當(dāng)利益、賺取稅率差利潤。稅務(wù)機(jī)關(guān)尚無有 效的監(jiān)管手段加以遏制，由此形成了涉稅風(fēng)險，監(jiān)管細(xì)則及操作規(guī)范亟待完善。（四）行業(yè)風(fēng)險模型尚未建立，管理手段欠缺營改增以來，國稅部門須加大交通運(yùn)輸業(yè)管理。面對這一情況，一方面基層稅務(wù)管理人員尚 無管理經(jīng)驗，另一方面省局的稅收監(jiān)控模型尚未建立，風(fēng)險應(yīng)對數(shù)據(jù)尚未完善，使稅收管理 難度增大。（五）合同大多牽涉外地，專票管理風(fēng)險加大為領(lǐng)取貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)

7、票，部分企業(yè)偽造合同、虛構(gòu)業(yè)務(wù)，加大了稅務(wù)管理風(fēng)險， 而當(dāng)合同涉及外省市時，管理風(fēng)險進(jìn)一步加大。根據(jù)財稅2011111號文件第一章規(guī)定來 確定納稅主體，特別是掛靠經(jīng)營還需查看合同確定納稅人。發(fā)放增值稅專用發(fā)票，納稅人提 供的掛靠經(jīng)營納稅主體和經(jīng)營合同則為主要參照?！昂贤瑵M天飛、真假有幾何”成為當(dāng)前專 用發(fā)票管理現(xiàn)狀的真實寫照。單憑合同核定其發(fā)票限額限量顯得愈發(fā)捉襟見肘，少數(shù)運(yùn)輸企 業(yè)利用虛假合同增領(lǐng)大額專用發(fā)票，對外代開虛開，甚至直接淪為開票公司，加大了發(fā)票發(fā) 放的難度和風(fēng)險，行政審批工作面臨很大挑戰(zhàn)。（六）企業(yè)票據(jù)取得不全，成本核算混亂 由于車輛的全國運(yùn)營特性，部分過路費過橋費等無法取得票據(jù)

8、，駕駛員常采取重復(fù)取得單一 地費用發(fā)票或直接購買發(fā)票方式結(jié)算。聯(lián)運(yùn)企業(yè)相互結(jié)算無正規(guī)手續(xù)，僅通過結(jié)賬單或收據(jù) 作為付款憑證，直接計入當(dāng)期成本，從而侵蝕所得稅稅基，給人為調(diào)節(jié)利潤埋下隱患，企業(yè)所得稅管理難度加大。（七）財政補(bǔ)貼及稅收政策差異，造成稅源流失滁州市政府對于“營改增”企業(yè)采取比照營業(yè)稅稅負(fù)超稅負(fù)返還政策，一定程度緩解了稅改 沖擊，但是財政補(bǔ)貼政策設(shè)計籠統(tǒng)，一刀切的退稅政策容易造成稅收漏洞。少部分運(yùn)輸企業(yè) 盯上了財政補(bǔ)貼超稅負(fù)返還，大肆虛開專用發(fā)票，而財政返還政策恰恰為其虛開提供了犯罪 的溫床，其虛開的銷項稅額直接為下游制造業(yè)抵扣進(jìn)項稅額，侵蝕了制造業(yè)增值稅的稅基。 另一方面財政補(bǔ)貼還造

9、成運(yùn)輸企業(yè)本應(yīng)該取得的進(jìn)項抵扣，卻不去取得或不抵扣，造成增值 稅管理混亂。另外，有部分省市未開展?fàn)I改增試點，其稅負(fù)明顯較低，造成地區(qū)間稅負(fù)不平 衡，非試點地區(qū)拉稅源現(xiàn)象普遍存在，導(dǎo)致試點地區(qū)稅源嚴(yán)重流失。（八）“招商引稅”如火如荼，引進(jìn)企業(yè)良莠不齊由于有財政補(bǔ)貼支持，招商引資在部分區(qū)鎮(zhèn)變成了以財政補(bǔ)貼為抓手的“招商引稅”。街道 辦事處等基層政府機(jī)關(guān)為了完成招商任務(wù)而對引進(jìn)企業(yè)不加甄別，導(dǎo)致引進(jìn)企業(yè)良莠不齊， 很多外地企業(yè)沖著財政返還而來，在本地成為無車輛、無管理人員、無經(jīng)營活動的三無企 業(yè)”，實質(zhì)就是把外地經(jīng)營業(yè)務(wù)拿到本地來開票的開票公司，以套取財政返還。三、對策及建議經(jīng)過調(diào)研分析，我們認(rèn)為應(yīng)

10、從以下幾個方面加強(qiáng)管理：（一）盡快出臺加強(qiáng)管理的具體規(guī)定財稅2011111號文件，已不能適應(yīng)日益增加的稅收業(yè)務(wù)量和不斷變化的征管形勢，建議 總局、省局盡快出臺相關(guān)管理細(xì)則或規(guī)定，并對掛靠經(jīng)營的納稅主體進(jìn)行嚴(yán)謹(jǐn)定義，杜絕虛 假掛靠，滿足基層稅務(wù)機(jī)關(guān)管理需要。（二）宣傳引導(dǎo)納稅人改變開票習(xí)慣“營改增”之前，納稅人開票納稅意識淡薄，鄉(xiāng)鎮(zhèn)代開扣點返還等現(xiàn)象層出不窮，營改增以 后，虛抵稅款現(xiàn)象、代開現(xiàn)象依然存在。國稅部門應(yīng)因勢利導(dǎo)，面向廣大群眾開展普法宣傳， 進(jìn)行稅法宣講和警示教育，增強(qiáng)營改增企業(yè)納稅意識、降低涉稅風(fēng)險。（三）對貨物運(yùn)輸企業(yè)嚴(yán)格以票管稅我們調(diào)查收集了不同企業(yè)自營車輛以及掛靠車輛的車輛類型

11、、牌照號、駕駛員名稱、道路運(yùn) 輸許可證、道路運(yùn)輸證及核載噸位等基礎(chǔ)信息，在增值稅專用發(fā)票發(fā)放過程中詳細(xì)核對道路 運(yùn)輸許可證、自有車輛的營運(yùn)證以及掛靠車輛的掛靠合同等，較為有效。稅務(wù)部門在掌握詳 細(xì)的企業(yè)自有車輛和掛靠車輛信息后，應(yīng)分別登記造冊，統(tǒng)一管理，辨別納稅主體和掌握實 際運(yùn)力。（四）建立車輛數(shù)據(jù)庫定期比對數(shù)據(jù)對于運(yùn)輸企業(yè)的各型車輛，建立統(tǒng)一數(shù)據(jù)庫，以車輛牌照號、車輛行駛證、車輛道路運(yùn)輸證 及載明的車輛載貨噸位等字段為關(guān)鍵字，通過庫內(nèi)篩選方法刪選出一車多掛的情況，擰干掛 靠水分，杜絕車輛多重掛靠、核準(zhǔn)真實運(yùn)力。我們建議借鑒安置殘疾人即征即退增值稅優(yōu)惠 管理方法，也把車輛基本信息錄入CTIA

12、S進(jìn)行比對，對監(jiān)控車輛加油、修理及輪胎等配件 使用情況發(fā)揮控制作用。（五）充分利用第三方信息加強(qiáng)管理一方面加強(qiáng)對加油企業(yè)增值稅專用發(fā)票開具的管理，通過加油企業(yè)提取運(yùn)輸企業(yè)加油卡信 息，監(jiān)控大額油費抵扣數(shù)據(jù)，實行以油測稅的投入產(chǎn)出測耗法。部分運(yùn)輸企業(yè)固定包攬某一 個或幾個企業(yè)的物流運(yùn)輸業(yè)務(wù)，線路也較為固定，加油站加油也是定點加油，針對這種企業(yè)， 可以采取專用發(fā)票稽核系統(tǒng)取數(shù)，動態(tài)監(jiān)控加油抵扣量的方法，以噸公里油耗法估算營業(yè)額， 作為發(fā)票發(fā)放的重要參照數(shù)據(jù)。另外，建議要求納稅人在開具增值稅專用發(fā)票時，將車輛道 路運(yùn)輸證證號在發(fā)票上注明，以控制虛假掛靠的“代銷油卡”行為。（六）借鑒地稅管理經(jīng)驗規(guī)避審

13、批風(fēng)險鑒于目前規(guī)范管理文件稀少，管理手段缺乏，借鑒地稅對貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票采取的噸公里營業(yè) 額核定的方式，不失為應(yīng)急良方。首先，通過本次調(diào)查我們對噸公里營業(yè)額進(jìn)行了測算，不 同路線不同貨物重量的噸公里、路段油耗均差異較大，如華東華北等平原地區(qū)的單位油耗較 低，方向噸公里油耗在1.8元左右，而重慶四川貴州等山路地區(qū)方向噸公里油耗在2.6元左 右，各地高速過路費也不盡相同。同時，長途、短途、特種物品（危險品）運(yùn)輸?shù)拿室?差異較大。經(jīng)測算，平均噸公里每月實際運(yùn)力約6000元營業(yè)額左右，而地稅局以往核定發(fā) 票的噸公里營業(yè)額為8000元。其次，采用核定噸公里運(yùn)力方法，對于某企業(yè)持有各車輛的 總噸位乘以一定比例系數(shù)結(jié)合運(yùn)力表格