年終實(shí)務(wù)固定資產(chǎn)盤點(diǎn)后該做些什么？

1、【年終實(shí)務(wù)】固定資產(chǎn)盤點(diǎn)后該做些什么?年終結(jié)賬前，不但對(duì)于存貨需要盤點(diǎn)，對(duì)于固定資產(chǎn)同樣需要盤點(diǎn)。通過(guò)盤點(diǎn)，結(jié)果不外乎是盤盈或盤虧，或者雖然沒(méi)有盤虧但是出現(xiàn)毀損等情況。一、固定資產(chǎn)盤盈的財(cái)稅處理（一）固定資產(chǎn)盤盈的會(huì)計(jì)處理企業(yè)固定資產(chǎn)盤盈的可能性是極小的，企業(yè)出現(xiàn)了固定資產(chǎn)的盤盈必定是企業(yè)以前會(huì)計(jì)期間少計(jì)、漏計(jì)而產(chǎn)生的，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行更正處理，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這樣規(guī)定一定程度上控制人為的調(diào)劑利潤(rùn)的可能性。企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)作為前期差錯(cuò)處理。盤盈的固定資產(chǎn)通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目核算，就是不能直接增加當(dāng)期利潤(rùn)。盤盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)按以下規(guī)定確定其入賬價(jià)值：a.如果同類或類似固定資

2、產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額，作為入賬價(jià)值；b.如果同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的，按該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，作為入賬價(jià)值。1、發(fā)生固定資產(chǎn)盤盈：借：固定資產(chǎn)貸：累計(jì)折舊以前年度損益調(diào)整2、調(diào)整企業(yè)所得稅（視情況）借：以前年度損益調(diào)整貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交所得稅3、將“以前年度損益調(diào)整”科目余額調(diào)整到“利潤(rùn)分配”科目：借：以前年度損益調(diào)整貸：利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)還有可能需要調(diào)整“盈余公積”：借：利潤(rùn)分配一一未分配利潤(rùn)貸：盈余公積（二）固定資產(chǎn)盤盈的稅務(wù)處理1、增值稅：固定資產(chǎn)盤盈不涉及增值稅，即因盤盈產(chǎn)生的收入不

3、涉及增值稅納稅義務(wù)。2、企業(yè)所得稅：企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十二條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條第（九）項(xiàng)所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第（一）項(xiàng)至第（八）項(xiàng)規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。因此，固定資產(chǎn)的盤盈收入屬于企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入。固定資產(chǎn)盤盈在會(huì)計(jì)方面視為是會(huì)計(jì)差錯(cuò)，是通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目最終進(jìn)入的以前年度所有者權(quán)益，同時(shí)按規(guī)定計(jì)提企業(yè)所得稅；而稅務(wù)方面則視為是當(dāng)期的收入，按規(guī)定計(jì)入當(dāng)期應(yīng)稅所得。會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理方面，既有

4、前述的不同點(diǎn)也有相同點(diǎn)。相同點(diǎn)就是如果企業(yè)盤盈的當(dāng)期要繳納企業(yè)所得稅的話，雖然會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理方式不一致，但是處理結(jié)果是一樣的，只是在進(jìn)行企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)注意申報(bào)表的調(diào)整。二、固定資產(chǎn)盤虧的財(cái)稅處理（一）固定資產(chǎn)盤虧的會(huì)計(jì)處理企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤虧的固定資產(chǎn)，通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢一待處理固定資產(chǎn)損溢“科目核算，盤虧造成的損失，通過(guò)營(yíng)業(yè)外支出一盤虧損失“科目核算，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。1、報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢一待處理固定資產(chǎn)損溢借：累計(jì)折舊借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)2、報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后：可收回的保險(xiǎn)賠償或過(guò)失人賠償借：其他應(yīng)收款貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢一待處理固定資產(chǎn)損溢按應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的金額：借

5、：營(yíng)業(yè)外支出一盤虧損失貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢一待處理固定資產(chǎn)損溢（二）固定資產(chǎn)盤虧的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額是否都需要轉(zhuǎn)出？增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第二十四條規(guī)定，條例第十條第（二）項(xiàng)所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。因此，根據(jù)該條規(guī)定，固定資產(chǎn)盤虧所造成損失需要進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的僅限于“因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失”，如果不是這幾種原因造成的盤虧損失則無(wú)需做增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。鑒于固定資產(chǎn)的特殊性，如果固定資產(chǎn)在購(gòu)置時(shí)按規(guī)定就沒(méi)有抵扣過(guò)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的（不含沒(méi)有合法增值稅抵扣依據(jù)的情況），當(dāng)然在盤虧時(shí)也不存在進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。同樣，如果盤虧的存貨是用于免稅項(xiàng)目等而沒(méi)

6、有抵扣過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅額，也不需要進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的轉(zhuǎn)出處理。（三）固定資產(chǎn)盤虧損失在企業(yè)所得稅稅前扣除的處理固定資產(chǎn)盤虧損失在企業(yè)所得稅稅前扣除的主要依據(jù)是企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)）：第二十九條固定資產(chǎn)盤虧、丟失損失，為其賬面凈值扣除責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：（一）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定和核銷資料；（二）固定資產(chǎn)盤點(diǎn)表；（三）固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)相關(guān)資料；（四）固定資產(chǎn)盤虧、丟失情況說(shuō)明；（五）損失金額較大的，應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定報(bào)告或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告等。第三十條固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損損失，為其賬面凈值扣除殘值和責(zé)任人賠償后的余額，

7、應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：（一）固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)相關(guān)資料；（二）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定和核銷資料；（三）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門出具的鑒定材料；（四）涉及責(zé)任賠償?shù)?，?yīng)當(dāng)有賠償情況的說(shuō)明;（五）損失金額較大的或自然災(zāi)害等不可抗力原因造成固定資產(chǎn)毀損、報(bào)廢的，應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告等。申報(bào)管理得形式：專項(xiàng)申報(bào)三、盤存發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)毀損等的財(cái)稅處理固定資產(chǎn)盤點(diǎn)除了盤盈和盤虧外，還有一種就是固定資產(chǎn)雖然也在，但是已經(jīng)嚴(yán)重毀損（減值）、停用待處理等情況，或者是預(yù)計(jì)凈殘值、預(yù)計(jì)使用壽命等與原來(lái)估計(jì)嚴(yán)重不符等。（一）固定資產(chǎn)減值的處理對(duì)于毀損嚴(yán)重的，屬于有減值跡象，企業(yè)應(yīng)該企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第

8、8號(hào)一一資產(chǎn)減值進(jìn)行減值處理。但是，對(duì)于固定資產(chǎn)減值損失，根據(jù)稅法規(guī)定在企業(yè)所得稅前不得扣除。如果當(dāng)年發(fā)生了固定資產(chǎn)減值損失，計(jì)提了固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的話，在企業(yè)所得稅匯算清繳的時(shí)候需要做納稅調(diào)整。（二）停用待處理固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn)：.該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)；.該固定資產(chǎn)預(yù)期通過(guò)使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益。企業(yè)將固定資產(chǎn)劃分為持有待售固定資產(chǎn)，一般要做如下步驟：確定該固定資產(chǎn)的公允價(jià)值減處置費(fèi)用后的凈額；調(diào)整固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值；如果公允價(jià)值減處置費(fèi)用后的凈額大于原賬面價(jià)值的話，則預(yù)計(jì)凈殘值只能調(diào)整至等于其原賬面價(jià)值；（注意，調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值，不需要做會(huì)

9、計(jì)分錄。）舉例：假定某固定資產(chǎn)被劃歸為持有待售固定資產(chǎn)，賬面價(jià)值為60萬(wàn)元，公允價(jià)值為75萬(wàn)元，相關(guān)費(fèi)用為5萬(wàn)元，這種情況下，應(yīng)將固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值調(diào)整至等于其賬面價(jià)值60,備查登記即可，不需做會(huì)計(jì)分錄。如果公允價(jià)值減處置費(fèi)用后的凈額小于賬面價(jià)值的話，則應(yīng)該將預(yù)計(jì)凈殘值調(diào)整至等于公允價(jià)值減處置費(fèi)用后的凈額。而對(duì)于公允價(jià)值減處置費(fèi)用后的凈額小于賬面價(jià)值的差額，應(yīng)計(jì)提減值損失。計(jì)提完減值損失后，預(yù)計(jì)凈殘值也等于其賬面價(jià)值。舉例：假定某固定資產(chǎn)被劃歸為持有待售固定資產(chǎn)，賬面價(jià)值為85萬(wàn)元，公允價(jià)值為75萬(wàn)元，相關(guān)費(fèi)用為5萬(wàn)元，這種情況下，應(yīng)將固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值調(diào)整至等于其公允價(jià)值減處置費(fèi)用后的凈

10、額70(75-5),同時(shí)計(jì)提減值準(zhǔn)備15(85-70),調(diào)整后，賬面價(jià)值變?yōu)?0。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第五十九條規(guī)定，停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。因此，對(duì)于停用待處理的固定資產(chǎn)，從停止使用的次月起的折舊不得稅前扣除。需要注意會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定差異，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定只要還沒(méi)有轉(zhuǎn)入“持有待售固定資產(chǎn)”前是需要繼續(xù)折舊的，而稅法則是自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。如果有差異，在所得稅匯算清繳時(shí)做好納稅調(diào)整。(三)變更固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值或使用壽命等的處理固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定如下：第十九條企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。使用壽命預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命。預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值。與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。固定資產(chǎn)