年終實務固定資產(chǎn)盤點后該做些什么？

1、【年終實務】固定資產(chǎn)盤點后該做些什么?年終結賬前，不但對于存貨需要盤點，對于固定資產(chǎn)同樣需要盤點。通過盤點，結果不外乎是盤盈或盤虧，或者雖然沒有盤虧但是出現(xiàn)毀損等情況。一、固定資產(chǎn)盤盈的財稅處理（一）固定資產(chǎn)盤盈的會計處理企業(yè)固定資產(chǎn)盤盈的可能性是極小的，企業(yè)出現(xiàn)了固定資產(chǎn)的盤盈必定是企業(yè)以前會計期間少計、漏計而產(chǎn)生的，應當作為會計差錯進行更正處理，會計準則這樣規(guī)定一定程度上控制人為的調劑利潤的可能性。企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)，應作為前期差錯處理。盤盈的固定資產(chǎn)通過“以前年度損益調整”科目核算，就是不能直接增加當期利潤。盤盈的固定資產(chǎn)，應按以下規(guī)定確定其入賬價值：a.如果同類或類似固定資

2、產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值；b.如果同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該項固定資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，作為入賬價值。1、發(fā)生固定資產(chǎn)盤盈：借：固定資產(chǎn)貸：累計折舊以前年度損益調整2、調整企業(yè)所得稅（視情況）借：以前年度損益調整貸：應交稅費一應交所得稅3、將“以前年度損益調整”科目余額調整到“利潤分配”科目：借：以前年度損益調整貸：利潤分配一未分配利潤還有可能需要調整“盈余公積”：借：利潤分配一一未分配利潤貸：盈余公積（二）固定資產(chǎn)盤盈的稅務處理1、增值稅：固定資產(chǎn)盤盈不涉及增值稅，即因盤盈產(chǎn)生的收入不

3、涉及增值稅納稅義務。2、企業(yè)所得稅：企業(yè)所得稅法實施條例第二十二條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條第（九）項所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第（一）項至第（八）項規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。因此，固定資產(chǎn)的盤盈收入屬于企業(yè)所得稅的應稅收入。固定資產(chǎn)盤盈在會計方面視為是會計差錯，是通過“以前年度損益調整”科目最終進入的以前年度所有者權益，同時按規(guī)定計提企業(yè)所得稅；而稅務方面則視為是當期的收入，按規(guī)定計入當期應稅所得。會計與稅務處理方面，既有

4、前述的不同點也有相同點。相同點就是如果企業(yè)盤盈的當期要繳納企業(yè)所得稅的話，雖然會計與稅務處理方式不一致，但是處理結果是一樣的，只是在進行企業(yè)所得稅申報時注意申報表的調整。二、固定資產(chǎn)盤虧的財稅處理（一）固定資產(chǎn)盤虧的會計處理企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤虧的固定資產(chǎn)，通過“待處理財產(chǎn)損溢一待處理固定資產(chǎn)損溢“科目核算，盤虧造成的損失，通過營業(yè)外支出一盤虧損失“科目核算，應當計入當期損益。1、報經(jīng)批準前：借：待處理財產(chǎn)損溢一待處理固定資產(chǎn)損溢借：累計折舊借：固定資產(chǎn)減值準備貸：固定資產(chǎn)2、報經(jīng)批準后：可收回的保險賠償或過失人賠償借：其他應收款貸：待處理財產(chǎn)損溢一待處理固定資產(chǎn)損溢按應計入營業(yè)外支出的金額：借

5、：營業(yè)外支出一盤虧損失貸：待處理財產(chǎn)損溢一待處理固定資產(chǎn)損溢（二）固定資產(chǎn)盤虧的增值稅進項稅額是否都需要轉出？增值稅暫行條例實施細則第二十四條規(guī)定，條例第十條第（二）項所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失。因此，根據(jù)該條規(guī)定，固定資產(chǎn)盤虧所造成損失需要進行增值稅進項稅額轉出的僅限于“因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失”，如果不是這幾種原因造成的盤虧損失則無需做增值稅進項稅額轉出。鑒于固定資產(chǎn)的特殊性，如果固定資產(chǎn)在購置時按規(guī)定就沒有抵扣過增值稅進項稅額的（不含沒有合法增值稅抵扣依據(jù)的情況），當然在盤虧時也不存在進項稅額轉出。同樣，如果盤虧的存貨是用于免稅項目等而沒

6、有抵扣過進項稅額，也不需要進行增值稅進項稅額的轉出處理。（三）固定資產(chǎn)盤虧損失在企業(yè)所得稅稅前扣除的處理固定資產(chǎn)盤虧損失在企業(yè)所得稅稅前扣除的主要依據(jù)是企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法（國家稅務總局公告2011年第25號）：第二十九條固定資產(chǎn)盤虧、丟失損失，為其賬面凈值扣除責任人賠償后的余額，應依據(jù)以下證據(jù)材料確認：（一）企業(yè)內(nèi)部有關責任認定和核銷資料；（二）固定資產(chǎn)盤點表；（三）固定資產(chǎn)的計稅基礎相關資料；（四）固定資產(chǎn)盤虧、丟失情況說明；（五）損失金額較大的，應有專業(yè)技術鑒定報告或法定資質中介機構出具的專項報告等。第三十條固定資產(chǎn)報廢、毀損損失，為其賬面凈值扣除殘值和責任人賠償后的余額，

7、應依據(jù)以下證據(jù)材料確認：（一）固定資產(chǎn)的計稅基礎相關資料；（二）企業(yè)內(nèi)部有關責任認定和核銷資料；（三）企業(yè)內(nèi)部有關部門出具的鑒定材料；（四）涉及責任賠償?shù)?，應當有賠償情況的說明;（五）損失金額較大的或自然災害等不可抗力原因造成固定資產(chǎn)毀損、報廢的，應有專業(yè)技術鑒定意見或法定資質中介機構出具的專項報告等。申報管理得形式：專項申報三、盤存發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)毀損等的財稅處理固定資產(chǎn)盤點除了盤盈和盤虧外，還有一種就是固定資產(chǎn)雖然也在，但是已經(jīng)嚴重毀損（減值）、停用待處理等情況，或者是預計凈殘值、預計使用壽命等與原來估計嚴重不符等。（一）固定資產(chǎn)減值的處理對于毀損嚴重的，屬于有減值跡象，企業(yè)應該企業(yè)會計準則第

8、8號一一資產(chǎn)減值進行減值處理。但是，對于固定資產(chǎn)減值損失，根據(jù)稅法規(guī)定在企業(yè)所得稅前不得扣除。如果當年發(fā)生了固定資產(chǎn)減值損失，計提了固定資產(chǎn)減值準備的話，在企業(yè)所得稅匯算清繳的時候需要做納稅調整。（二）停用待處理固定資產(chǎn)準則規(guī)定，固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應當予以終止確認：.該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)；.該固定資產(chǎn)預期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟利益。企業(yè)將固定資產(chǎn)劃分為持有待售固定資產(chǎn)，一般要做如下步驟：確定該固定資產(chǎn)的公允價值減處置費用后的凈額；調整固定資產(chǎn)的預計凈殘值；如果公允價值減處置費用后的凈額大于原賬面價值的話，則預計凈殘值只能調整至等于其原賬面價值；（注意，調整預計凈殘值，不需要做會

9、計分錄。）舉例：假定某固定資產(chǎn)被劃歸為持有待售固定資產(chǎn)，賬面價值為60萬元，公允價值為75萬元，相關費用為5萬元，這種情況下，應將固定資產(chǎn)的預計凈殘值調整至等于其賬面價值60,備查登記即可，不需做會計分錄。如果公允價值減處置費用后的凈額小于賬面價值的話，則應該將預計凈殘值調整至等于公允價值減處置費用后的凈額。而對于公允價值減處置費用后的凈額小于賬面價值的差額，應計提減值損失。計提完減值損失后，預計凈殘值也等于其賬面價值。舉例：假定某固定資產(chǎn)被劃歸為持有待售固定資產(chǎn)，賬面價值為85萬元，公允價值為75萬元，相關費用為5萬元，這種情況下，應將固定資產(chǎn)的預計凈殘值調整至等于其公允價值減處置費用后的凈

10、額70(75-5),同時計提減值準備15(85-70),調整后，賬面價值變?yōu)?0。企業(yè)所得稅法實施條例第五十九條規(guī)定，停止使用的固定資產(chǎn)，應當自停止使用月份的次月起停止計算折舊。因此，對于停用待處理的固定資產(chǎn)，從停止使用的次月起的折舊不得稅前扣除。需要注意會計準則與稅法規(guī)定差異，會計準則規(guī)定只要還沒有轉入“持有待售固定資產(chǎn)”前是需要繼續(xù)折舊的，而稅法則是自停止使用月份的次月起停止計算折舊。如果有差異，在所得稅匯算清繳時做好納稅調整。(三)變更固定資產(chǎn)預計凈殘值或使用壽命等的處理固定資產(chǎn)會計準則規(guī)定如下：第十九條企業(yè)至少應當于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核。使用壽命預計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應當調整固定資產(chǎn)使用壽命。預計凈殘值預計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應當調整預計凈殘值。與固定資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益預期實現(xiàn)方式有重大改變的，應當改變固定資產(chǎn)折舊方法。固定資產(chǎn)