所得稅納稅申報(bào)1課件

1、第八章所得稅納稅申報(bào)代理實(shí)務(wù)稅務(wù)代理實(shí)務(wù)Tax Agent Practice 企業(yè)所得稅納稅申報(bào)代理 個(gè)人所得稅納稅申報(bào)代理內(nèi)容提要2能力目標(biāo)教學(xué)方法理解企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅納稅申報(bào)的程序掌握企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算及納稅申報(bào)表填制啟發(fā)式教學(xué)案例教學(xué)法歸納教學(xué)法3教學(xué)時(shí)間教學(xué)重點(diǎn)教學(xué)難點(diǎn)理論教學(xué)4學(xué)時(shí)企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅納稅申報(bào)的程序企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算及納稅申報(bào)表的填制企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算及納稅申報(bào)表的填制4案 例 分 析旭日公司是北京市的一家提供運(yùn)輸、餐飲服務(wù)、汽車修理修配服務(wù)的綜合服務(wù)公司。該公司適用的所得稅率為33。為拓展市場，該公司于2

2、002年與另一家企業(yè)開辦了一家聯(lián)營企業(yè)，聯(lián)營企業(yè)的所得稅率為15。20 xx年該公司的運(yùn)營狀況為：主營業(yè)務(wù)收入7800萬元，成本5005萬元，費(fèi)用1806萬元，稅費(fèi)278.4萬元，利潤總額710.6萬元。從聯(lián)營企業(yè)分回稅后利潤255萬元。為避免因?yàn)椴涣私舛惙ǘ嗷蛏偌{稅，該公司委托宏偉稅務(wù)師事務(wù)所代理納稅申報(bào)。5宏偉稅務(wù)師稅務(wù)師應(yīng)按什么程序代理所得稅納稅申報(bào)？代理所得稅納稅申報(bào)時(shí)，是否應(yīng)以701.6萬元的利潤總額為計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅所得稅？如果不是，應(yīng)如何計(jì)算企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額？公司有哪些納稅調(diào)整項(xiàng)目？從聯(lián)營企業(yè)分得的稅后利潤是否需要納稅？應(yīng)該如何納稅？6第一節(jié)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)代理 7新增內(nèi)

3、容 納稅義務(wù)人 稅率 應(yīng)納稅所得額 應(yīng)納稅額的計(jì)算 稅收優(yōu)惠 源泉扣繳 特別納稅調(diào)整 申報(bào)和繳納 8納稅所得額 =納稅人年度的收入總額 不征稅收入和免稅收入-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目-允許彌補(bǔ)以前年度的虧損計(jì)稅依據(jù)應(yīng)納所得稅額 = 應(yīng)納稅所得額所得稅稅率-減免稅額-抵免稅額計(jì)算公式9銷售貨物收入提供勞務(wù)收入股息、紅利等權(quán)益性投資收益利息收入租金收入特許權(quán)使用費(fèi)收入接受捐贈收入其他收入基本收入收入總額的確定10企業(yè)取得收入貨幣形式，包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等 企業(yè)取得收入的非貨幣形式，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投

4、資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等 企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定收入額 11不征稅收入的確定財(cái)政撥款依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入收入總額的確定12準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目成本費(fèi)用稅金損失納稅人每一納稅年度發(fā)生的與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的所有必要和正常的成本、費(fèi)用、稅金和損失13價(jià)內(nèi)稅費(fèi)：消費(fèi)稅、營業(yè)稅、資源稅、關(guān)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、土地增值稅、教育費(fèi)附加（征收比例為3%，計(jì)征基數(shù)與城市維護(hù)建設(shè)稅相同）等產(chǎn)品銷售稅金及附加；企業(yè)繳納的增值稅因其屬于價(jià)外稅，故不在扣除之列。費(fèi)用性稅金：房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等。如企業(yè)繳納的房產(chǎn)稅、車船使用稅、土

5、地使用稅、印花稅等，已經(jīng)計(jì)入管理費(fèi)中扣除的，不再作銷售稅金單獨(dú)扣除。稅 金14準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的范圍和標(biāo)準(zhǔn)借款費(fèi)用支出向金融機(jī)構(gòu)的借款利息支出，按照實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除向非金融機(jī)構(gòu)借款利息支出，在不高于按金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除為購置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、經(jīng)過12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購建期間發(fā)生的借款費(fèi)用，計(jì)入資產(chǎn)成本15案 例 分 析 借款來源不同,扣除標(biāo)準(zhǔn)不同某企業(yè)的利息費(fèi)用如下： 經(jīng)過批準(zhǔn)向本企業(yè)職工集資金額50萬元，生產(chǎn)用9個(gè)月，支付集資利息2.25萬元； 向銀行流動資金借款金額200萬元，借用期限6個(gè)月，支付

6、借款利息4.5萬元。 計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，準(zhǔn)許扣除的利息費(fèi)用是多少？16按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除社會保險(xiǎn)工資、薪金支出企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除工資支出除為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國務(wù)院規(guī)定可扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除商業(yè)保險(xiǎn)17職工福利費(fèi) 不超過工資總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除工會經(jīng)費(fèi) 不超過工資總額的2%的部分，準(zhǔn)予扣除職工教育經(jīng)費(fèi) 不超過工資總額的2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除，超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除職工工會經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)

7、、職工教育經(jīng)費(fèi)支出18案 例 分 析 職工工會經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)支出的扣除 某企業(yè)20 xx年度自行申報(bào)應(yīng)納稅所得額為8萬元，經(jīng)注冊稅務(wù)師核定情況如下： 全年已扣除的工資、薪金費(fèi)用總額300萬元，并按照規(guī)定的比例計(jì)算列支了職工工會經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)52.5萬元， 經(jīng)核定企業(yè)全年平均在冊職工300人，當(dāng)?shù)赜?jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)為1600元； 其他項(xiàng)目都符合規(guī)定。要求:計(jì)算20 xx年度應(yīng)納稅所得額。19納稅人用于公益、救濟(jì)性的捐贈，在會計(jì)利潤的12%以內(nèi)部分，準(zhǔn)予扣除。 納稅人通過中國境內(nèi)公益性的社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門，用于中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法規(guī)定的公益事業(yè)的

8、捐贈。公益救濟(jì)性捐贈支出20、1、扣除標(biāo)準(zhǔn)=會計(jì)利潤12%2、實(shí)際發(fā)生的公益性、救濟(jì)性捐贈小于扣除標(biāo)準(zhǔn)，扣除額為實(shí)際捐贈額3、當(dāng)實(shí)際發(fā)生的公益性、救濟(jì)性捐贈額大于扣除標(biāo)準(zhǔn)的，扣除額為扣除標(biāo)準(zhǔn)額21案 例 分 析 國債利息收入免稅、救濟(jì)捐贈支出抵稅 某企業(yè)20 xx年度自行申報(bào)應(yīng)納稅所得額為8萬元，經(jīng)注冊稅務(wù)師核定情況如下： 全年已扣除的工資、薪金費(fèi)用總額300萬元，并按照規(guī)定的比例計(jì)算列支了職工工會經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)52.5萬元， 經(jīng)核定企業(yè)全年平均在冊職工300人，當(dāng)?shù)赜?jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)為1600元； 其他項(xiàng)目都符合規(guī)定。要求:計(jì)算20 xx年度應(yīng)納稅所得額。22業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出 扣除標(biāo)

9、準(zhǔn)：按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5即：發(fā)生額60%與銷售收入 5取兩者的相對較小數(shù)23注意事項(xiàng)： 收入凈額是納稅人從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的收入扣除銷售折扣、銷貨退回等各項(xiàng)支出后的收入額，包括基本業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入 納稅人以偷稅手段隱瞞的收入，由稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查時(shí)調(diào)增應(yīng)納稅所得額的部分，不作為計(jì)提的基數(shù)；納稅人聘請中介機(jī)構(gòu)代理納稅事宜時(shí)調(diào)增的收入額，可作為計(jì)提的基數(shù)24案 例 分 析 根據(jù)扣除規(guī)定計(jì)算應(yīng)納企業(yè)所得稅某公司上年度財(cái)務(wù)情況如下： 生產(chǎn)經(jīng)營收入總額為3000萬元； 發(fā)生的銷售成本為2400萬元、財(cái)務(wù)費(fèi)用50萬元、管理費(fèi)用300萬元（其中含業(yè)務(wù)招待費(fèi)15萬

10、元）； 上繳增值稅80萬元、消費(fèi)稅120萬元、城市維護(hù)建設(shè)稅14萬元、教育費(fèi)附加6萬元； “營業(yè)外支出”賬戶違法經(jīng)營被行政部門罰款5萬元； 通過民政部門向?yàn)?zāi)區(qū)捐贈10萬元。要求:該年度應(yīng)繳企業(yè)所得稅。25廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 扣除標(biāo)準(zhǔn)： 不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除，超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除26案 例 分 析 廣告宣傳費(fèi)扣除規(guī)定某企業(yè)的廣告費(fèi)用如下：2011年銷售收入8000萬元，廣告費(fèi)1500萬元2012年銷售收入9000萬元，廣告費(fèi)800萬元要求：計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，準(zhǔn)許扣除的廣告費(fèi)用是多少？27固定資產(chǎn)租賃費(fèi) 扣除標(biāo)準(zhǔn)：經(jīng)營租賃按照租賃期限均勻扣除融資租賃不

11、得扣除 （按規(guī)定提取折舊費(fèi)扣除）28壞賬損失和壞賬準(zhǔn)備金 壞賬準(zhǔn)備金，不得超過年末應(yīng)收賬款余額的5注：年末應(yīng)收賬款余額納稅人因銷售商品產(chǎn)品或提供勞務(wù)等，應(yīng)向購貨方收取的的款項(xiàng)，包括代墊運(yùn)雜費(fèi) 壞賬損失按其實(shí)際發(fā)生額據(jù)實(shí)扣除納稅人發(fā)生非購銷活動的應(yīng)收債權(quán)以及關(guān)聯(lián)方之間的任何往來賬款，不得提取壞賬準(zhǔn)備金 一般扣除標(biāo)準(zhǔn)29支付的管理費(fèi)企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，就其中國境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費(fèi)用，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文

12、件，并合理分?jǐn)偟?，?zhǔn)予扣除30固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除無形資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除有關(guān)資產(chǎn)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)存貨的成本計(jì)算方法，可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法中選用一種轉(zhuǎn)讓資產(chǎn),該資產(chǎn)凈值,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得時(shí)扣除企業(yè)轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)成本，準(zhǔn)扣31其他費(fèi)用企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除企業(yè)按規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除32新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝研究開發(fā)費(fèi)用 未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除； 形成無形資

13、產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。 33企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失扣除標(biāo)準(zhǔn)：應(yīng)在損失當(dāng)年申報(bào)扣除，不得提前或延后已申報(bào)扣除的財(cái)產(chǎn)損失又獲得價(jià)值恢復(fù)或補(bǔ)償，應(yīng)在價(jià)值恢復(fù)或?qū)嶋H取得補(bǔ)償年度并入應(yīng)納稅所得34不準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng) 企業(yè)所得稅稅款 稅收滯納金 罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失 非公益救濟(jì)性捐贈和超過扣除標(biāo)準(zhǔn)的捐贈支出 贊助支出 未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出 與取得收入無關(guān)的其他支出35案 例 分 析某企業(yè)20 xx年度生產(chǎn)經(jīng)營情況如下，計(jì)算其應(yīng)納所得稅額：產(chǎn)品銷售收入500萬元出售固定資產(chǎn)收入60萬元投資股息收入10萬元產(chǎn)品銷售成本425萬元產(chǎn)品銷售費(fèi)用30萬元準(zhǔn)許稅

14、前扣除的相關(guān)稅費(fèi)50萬元發(fā)生管理費(fèi)用40萬元（其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)用5萬元）經(jīng)批準(zhǔn)向職工集資100萬元，經(jīng)營用10個(gè)月，支付利息8萬元，同期銀行貸款利率為6%經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定年終原材料盤虧凈損失6萬元36案 例 分 析某企業(yè)20 xx年度向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)應(yīng)納稅所得額（利潤總額）38萬元。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定，情況如下：“營業(yè)外支出”賬戶中列支有違法經(jīng)營的罰款支出3萬元各種非廣告性質(zhì)的贊助支出5萬元通過民政部門向困難地區(qū)捐贈6萬元企業(yè)全年平均職工人數(shù)100人，全年計(jì)入各種成本、費(fèi)用的工資總額106萬元按工資總額計(jì)算提取職工工會經(jīng)費(fèi)2.12萬元（收取合法收據(jù)）、職工福利費(fèi)用14.84萬元、職工教育經(jīng)費(fèi)1.59萬元

15、當(dāng)?shù)卣?guī)定人均月計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)為1600元要求：計(jì)算應(yīng)納企業(yè)所得稅額。37虧損彌補(bǔ)扣除標(biāo)準(zhǔn)：企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損,準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn),用以后年度的所得彌補(bǔ),但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí),其境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利38 企業(yè)允許抵補(bǔ)的虧損額是指經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)按稅法規(guī)定核定、調(diào)整后的金額，非財(cái)務(wù)報(bào)表的賬面金額自虧損年度的下一年度起，連續(xù)5年不間斷計(jì)算若納稅人在5年中不都是盈利也要連續(xù)作為彌補(bǔ)期限連續(xù)發(fā)生年度虧損，補(bǔ)虧順序只能從第一個(gè)虧損年度算起，連續(xù)計(jì)算彌補(bǔ)虧損期注意39應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)當(dāng)按月度或季度的實(shí)際利潤數(shù)預(yù)繳按月度或季度的實(shí)際利潤數(shù)預(yù)繳有困難的

16、，可按上一年度應(yīng)納稅所得額1/12或1/4預(yù)繳經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法分期預(yù)繳按月（季）預(yù)繳預(yù)繳及匯算清繳40全年應(yīng)納所得稅額 =全年應(yīng)納稅所得額稅率-減免稅額-抵免稅額多退少補(bǔ)所得稅額 = 全年應(yīng)納所得稅額已預(yù)繳所得稅年終匯算清繳應(yīng)納稅額的計(jì)算41必須是企業(yè)來源于中國境外的所得依照中國境外稅收法律以及相關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納并已經(jīng)實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅款，不包括減免稅及納稅后又得到補(bǔ)償可抵免的外國稅收范圍居民企業(yè)來源于中國境外的應(yīng)稅所得非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得可抵免的所得額境外所得稅抵免和應(yīng)納稅額的計(jì)算42抵免限額=中國境內(nèi)

17、、境外所得應(yīng)納稅額來源于某國（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額中國境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額抵免限額的計(jì)算抵免限額=境外所得額稅用稅率企業(yè)來源于中國境外的所得,依照企業(yè)所得稅法的規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額，該抵免限額應(yīng)分國（地區(qū)）不分項(xiàng)計(jì)算稅收抵免限額43來源于境外所得實(shí)際繳納的所得稅款，低于扣除限額，可如數(shù)扣除其在境外實(shí)際繳納的所得稅款如超過扣除限額，其超過部分不得在本年度作為稅額扣除，也不得列為費(fèi)用支出，但可以在以后年度稅額扣除不超過限額的余額補(bǔ)扣，補(bǔ)扣期最長不超過5年（次年起連續(xù)5個(gè)納稅年度）抵免不足部分的處理抵免企業(yè)所得稅稅額時(shí)，應(yīng)當(dāng)提供中國境外稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的稅款所屬年份的有關(guān)納稅憑證注44案 例 分 析

18、境外所得稅抵免時(shí)的企業(yè)所得稅計(jì)算某企業(yè)20 xx年度財(cái)務(wù)情況如下：境內(nèi)所得為800萬元同期從境外某國分支機(jī)構(gòu)取得稅后收益140萬元，境外已繳納了20%所得稅（如果境外所得稅率為20%）該企業(yè)適用稅率為25%，要求：計(jì)算該企業(yè)本年度應(yīng)繳納的所得稅額。45案 例 分 析 聯(lián)營分回利潤享受稅收優(yōu)惠某企業(yè)上年度自行申報(bào)利潤總額為80萬元。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，情況如下：申報(bào)利潤中含有上年度購買國庫券利息收入20萬元；從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤38萬元；另外，“營業(yè)外支出”賬戶中列支有被工商管理部門的罰款支出5萬元；支付非金融機(jī)構(gòu)借款利息超標(biāo)準(zhǔn)3萬元；該企業(yè)所得稅稅率25%，聯(lián)營企業(yè)所得稅稅率25%；要求：計(jì)算

19、該企業(yè)上年度實(shí)際應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。46對實(shí)行源泉扣繳的非居民企業(yè)的應(yīng)納稅額，以支付人為扣繳義務(wù)人扣繳義務(wù)人未依法扣繳可者無法履行扣繳義務(wù)的，由納稅人在所得發(fā)生地繳納源泉扣繳47關(guān)聯(lián)企業(yè)在資金、經(jīng)營、購銷等方面存在直接或間接的控制關(guān)系直接可間接地同為第三者控制在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系特別納稅調(diào)整48 企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整 可比非受控價(jià)格法 再銷售價(jià)格法 成本加成法 交易凈利潤法 利潤分割法合理方法49企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務(wù)發(fā)生的成本，在計(jì)算應(yīng)納稅所得

20、額時(shí)應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立交易原則進(jìn)行分?jǐn)偲髽I(yè)與其關(guān)聯(lián)方分?jǐn)偝杀緯r(shí)，應(yīng)當(dāng)按照成本與預(yù)期收益相配比的原則進(jìn)行分?jǐn)偅⒃诙悇?wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)，按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求報(bào)送有關(guān)資料企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與收益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除50深入企業(yè)了解其性質(zhì)、經(jīng)營范圍及征免稅范圍按照財(cái)務(wù)會計(jì)制度，審查企業(yè)的收入賬戶及主要原始憑證，合適各應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目的營業(yè)計(jì)算當(dāng)期生產(chǎn)經(jīng)營收入、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、股息收入等各項(xiàng)收入審查成本核算賬戶和原始憑證，根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)會計(jì)制度，確定當(dāng)期產(chǎn)品銷售成本審查主要的期間費(fèi)用賬戶和原始憑證，確定當(dāng)期實(shí)際支出的期間費(fèi)用審查稅金核算賬戶，確定稅前

21、應(yīng)扣除的稅金審查損失賬戶，計(jì)算資產(chǎn)損失、投資損失和其他損失審查營業(yè)外收支賬戶和憑證，計(jì)算營業(yè)外收支凈額據(jù)以上審查結(jié)果，填報(bào)相應(yīng)的納稅申報(bào)表附表 根據(jù)納稅申報(bào)表附表填報(bào)納稅申報(bào)表主表代理所得稅納稅申報(bào)流程51材料：申報(bào)表附表會計(jì)記報(bào)表主表與附表的關(guān)系：附表是為計(jì)算主表的相關(guān)項(xiàng)目而設(shè)置的，是主表項(xiàng)目的細(xì)化。 代理企業(yè)所得稅納稅申報(bào)需準(zhǔn)備的材料52案 例 分 析旭日公司是北京市的一家提供運(yùn)輸、餐飲服務(wù)、汽車修理修配服務(wù)的綜合服務(wù)公司。該公司適用的所得稅率為25。為拓展市場，該公司于2002年與另一家企業(yè)開辦了一家聯(lián)營企業(yè)，聯(lián)營企業(yè)的所得稅率為15。20 xx年該公司的運(yùn)營狀況為：主營業(yè)務(wù)收入7800

22、萬元，成本5005萬元，費(fèi)用1806萬元(其中廣告費(fèi)1200萬元；業(yè)務(wù)招待費(fèi)42萬元；向非金融機(jī)構(gòu)借入資金100萬元，本年度付息9萬元，同期同類銀行貸款年利率6%;營業(yè)外支出100萬元，其中通過非營利性社會團(tuán)體向?yàn)?zāi)區(qū)捐贈90萬元)，稅費(fèi)278.4萬元，利潤總額710.6萬元。從聯(lián)營企業(yè)分回稅后利潤255萬元。要求：計(jì)算該公司當(dāng)年度應(yīng)納企業(yè)所得稅。53第二節(jié)兩稅合并過渡期企業(yè)所得稅納稅申報(bào)54因個(gè)人獨(dú)資企業(yè)是由一個(gè)自然人投資的經(jīng)營實(shí)體；合伙企業(yè)法規(guī)定由合伙人分別繳納所得稅，為避免重復(fù)征稅，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)不適用企業(yè)所得稅法。企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。依照中國法律、法規(guī)在中國境內(nèi)成立，或

23、者依照外國（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)，為居民企業(yè)。依照外國（地區(qū)）法律、法規(guī)成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)，為非居民企業(yè)。一、納稅人55稅 率新企業(yè)所得稅法：一般企業(yè)25%；小型微利企業(yè)20%；國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)15%；預(yù)提所得稅20%減按10%征收。56新企業(yè)所得稅法應(yīng)納稅所得額 收入總額不征稅收入免稅收入各項(xiàng)扣除彌補(bǔ)虧損例：某企業(yè)200年收入總額100萬元，準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額70萬元，2006年有需要彌補(bǔ)虧損20萬元，有免稅所得15萬元。則2008年應(yīng)納稅所得額1007

24、01515例：下列項(xiàng)目中屬于新企業(yè)所得稅法不征稅收入的有（A）A.財(cái)政撥款B.租金收入C.接受捐贈收入D.國債收入 三、應(yīng)納稅所得57 新企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入的有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)發(fā)生的公益性損贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。扣除項(xiàng)目58在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除：1.已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出2.租入固定資產(chǎn)的改建支出；3.固定資產(chǎn)的大修理支出；4.其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出。企業(yè)使用或者銷售存貨

25、，按照規(guī)定計(jì)算的存貨成本，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，該項(xiàng)資產(chǎn)的凈值，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 扣除項(xiàng)目59（二）新稅法規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：1.向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；2.企業(yè)所得稅稅款；3.稅收滯納金；4.罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失；5.其它捐贈支出；（非公益救濟(jì)性捐贈支出）6.贊助支出；7.未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；（各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備）8.與取得收入無關(guān)的其他支出。五、不得扣除的項(xiàng)目60（三）下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除：1.房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；2.以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；3.以融資租賃方

26、式租出的固定資產(chǎn)；4.已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；5.與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)；6.單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地；7.其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。61（四）下列無形資產(chǎn)不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除：1.自行開發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除無形資產(chǎn)；2.自創(chuàng)商譽(yù)；3.與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn)；4.其他不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除的無形資產(chǎn)。62（三）新企業(yè)所得稅法規(guī)定，國家對重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目，給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠。1、企業(yè)下列收入為免稅收入：（1）國債利息收入；（2）符合條件居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益（3）在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所

27、有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益（4）符合條件的非營利組織的收入。稅收優(yōu)惠632.企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅：（1）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得；（2）從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營的所得（3）從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能水項(xiàng)目的所得；（4）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得；（5）稅法第三條第三款規(guī)定的所得。符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。64國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。民族自治地方的自治機(jī)關(guān)對本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享部

28、分，可以決定減征或者免征。自治州、自治縣決定減征或者免征的，須報(bào)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)。3.企業(yè)下列支出，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除：（1）開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用；（2）安置殘疾人員及國家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。稅收優(yōu)惠65創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。企業(yè)固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入。企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投

29、資額，可以按一定的比例實(shí)行稅額抵免。66稅收征管 新企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅按納稅年度計(jì)算。企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起l5日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，預(yù)繳稅款。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。企業(yè)在報(bào)送企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定附送財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告和其他有關(guān)資料。67案 例 分 析某機(jī)床廠（為一般納稅人）20126經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下： 已知：增值稅稅率17% ，按規(guī)定，企業(yè)所得稅稅率為25%，營業(yè)稅稅率為5%，城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%，教育費(fèi)附加征收率為3%1、采用商

30、業(yè)匯票結(jié)算方式銷售產(chǎn)品，不含稅售價(jià)為1000000元，實(shí)際成本為660000元，收到承兌的商業(yè)匯票若干張2、發(fā)生廣告費(fèi)支出25000元，以銀行存款支付3、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，取得收入200000元，已送存銀行，其賬面攤余價(jià)值120000元4、購買印花稅票500元5、向銀行支付短期流動資金借款利息8000元686、計(jì)提本月職工工資，具體為：基本生產(chǎn)車間工人工資60000元，輔助生產(chǎn)車間工人工資10000元，車間管理人員工資20000元，管理部門人員工資24000元，基建工程人員工資6000元，福利部門人員工資2000元7、計(jì)提職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)8、已作賬務(wù)處理的固定資盤虧，盤虧凈值為

31、4320元，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)銷9、取得企業(yè)債券利息收入20000元10、本月外購貨物經(jīng)核實(shí)，允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)為113000元，計(jì)提本月城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加。要求：1、根據(jù)業(yè)務(wù)編制會計(jì)分錄 2、計(jì)算當(dāng)月應(yīng)納增值稅、企業(yè)所得稅，并作相關(guān)計(jì)分錄 3、填制企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表69第二節(jié)個(gè)人所得稅納稅申報(bào)代理 7071一、工資、薪金所得計(jì)稅方法指個(gè)人因任職或受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補(bǔ)貼及與任職或受雇有關(guān)的其他所得工資、薪金所得這里的其他所得包括因任職或受雇而從單位取得的實(shí)物所得，如電腦、住房、汽車以及個(gè)人參加單位組織的免費(fèi)旅游，從事本單位其他專項(xiàng)工作而以勞務(wù)費(fèi)名義

32、發(fā)放所得等，都應(yīng)與工資、薪金所得合并計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。注72應(yīng)納稅所得額=月工資、薪金收入3500元第1步應(yīng)納個(gè)人所得稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率速算扣除數(shù)第2步1、稅額怎么計(jì)算？由個(gè)人承擔(dān)的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金，以及按省政府規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)繳納的住房公積金可以免交個(gè)人所得稅。注73附加減除費(fèi)用的規(guī)定應(yīng)納稅所得額=月工資、薪金收入3500元/4800元在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作的外籍人員應(yīng)聘在中國境內(nèi)企業(yè)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)中工作的外籍專家在中國境內(nèi)有住所而在中國境外任職或受雇取得工資、薪金所得的個(gè)人財(cái)政部確定的其他人員華僑和香港、澳門、臺灣同胞在中國境內(nèi)的所

33、得也適用此規(guī)定注74案 例 分 析 中方雇員與外方雇員的納稅區(qū)別1、王某當(dāng)月取得工資收入9000元，當(dāng)月個(gè)人承擔(dān)住房公積金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金共計(jì)1000元，要求計(jì)算王某當(dāng)月應(yīng)納個(gè)人所得稅。2、杰克是外商投資企業(yè)任職的外籍人員，月工資收入為20000元，要求計(jì)算當(dāng)月應(yīng)納個(gè)人所得稅。75（1）稅法規(guī)定2、個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金和年終加薪納稅人取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其他各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。 在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次，納稅人可以自由選擇采用該計(jì)稅辦法

34、的時(shí)間。對于全年考核，分次發(fā)放獎(jiǎng)金的該計(jì)稅辦法也只能采用一次。 2005年2月起，個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金、年終加薪，可以適用關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法的通知 規(guī)定的方法計(jì)算納稅。76（2）計(jì)算個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金且獲取當(dāng)月個(gè)人的工資、薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的：用全年一次性獎(jiǎng)金總額除以12個(gè)月，按其商數(shù)對照工資、薪金所得項(xiàng)目稅率表，確定適用稅率和對應(yīng)的速算扣除數(shù)，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=個(gè)人當(dāng)月取得的全年一次性獎(jiǎng)金適用稅率-速算扣除數(shù)個(gè)人當(dāng)月工資、薪金所得與全年一次性獎(jiǎng)勵(lì)分別計(jì)算繳納個(gè)人所得稅注77案 例 分 析 發(fā)年終獎(jiǎng)了，李某如何

35、繳個(gè)人所得稅情況2：李某當(dāng)月工資1800元，年終獎(jiǎng)金12000元。要求：計(jì)算當(dāng)月應(yīng)納個(gè)人所得稅。情況1：李某當(dāng)月工資2000元，當(dāng)月加班獎(jiǎng)800元。要求：計(jì)算當(dāng)月應(yīng)納個(gè)人所得稅。78個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金且獲取當(dāng)月個(gè)人的工資、薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的：用全年一次性獎(jiǎng)金總額減去“個(gè)人當(dāng)月工資、薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額除以12個(gè)月，按其商數(shù)對照工資、薪金所得項(xiàng)目稅率表，確定適用稅率和對應(yīng)的速算扣除數(shù)，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=（個(gè)人當(dāng)月取得的全年一次性獎(jiǎng)金個(gè)人當(dāng)月工資、薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額）適用稅率-速算扣除數(shù)79案 例 分 析 年終獎(jiǎng)好，交稅也要情況1：李

36、某當(dāng)月工資1200元，年終獎(jiǎng)金10000元。要求計(jì)算當(dāng)月應(yīng)納個(gè)人所得稅。情況2：李某當(dāng)月工資2000元，全年獎(jiǎng)金共計(jì)16000元，分2次發(fā)放，7月份6000元，12月份10000元。要求分別計(jì)算李某7月、12月應(yīng)納個(gè)人所得稅。803、實(shí)行年薪制和績效工資（及特定行業(yè)）稅法規(guī)定：個(gè)人按月取得的生活費(fèi)或部分工資，應(yīng)按月依照工資、薪金所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。年終取得的年薪和績效工資，按全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅辦法計(jì)算繳納個(gè)人所得稅81案 例 分 析 年薪制下的個(gè)人所得稅 某企業(yè)老總實(shí)行年薪制，每月工資6000元，年終考核取得年薪120000元。要求計(jì)算全年應(yīng)納個(gè)人所得稅。824、雇傭和派遣單位分別支付工資

37、、薪金稅法規(guī)定：雇傭單位在支付工資、薪金時(shí)，按稅法規(guī)定減除費(fèi)用，計(jì)算扣繳稅款；派遣單位支付的工資、薪金不再減除費(fèi)用，以支付金額直接適用稅率，計(jì)算扣繳稅款；83案 例 分 析 張某外派工作，如何繳個(gè)人所得稅 張某是某外商投資企業(yè)工作的中方人員，3月份分別取得雇傭單位支付工資6000元和派遣單位支付工資2000元。要求計(jì)算張某應(yīng)納個(gè)人所得稅。84案 例 分 析 個(gè)體戶如何繳個(gè)人所得稅某商店為一家個(gè)體經(jīng)營商店，2006初向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送2005年度的個(gè)人所得稅申報(bào)表，表中填報(bào)的商品銷售收入為100萬元，減除成本費(fèi)用、稅金后，利潤為-20萬元，應(yīng)納稅所得額也是-20萬元，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審查后核定以下幾項(xiàng)支出

38、：（1）業(yè)主工資每月2500元，雇工工資每月800元，有5名雇工，稅務(wù)部門確定雇工工資列支標(biāo)準(zhǔn)為每月400元；（2）經(jīng)營場所月租金4000元，其為業(yè)主家庭居1/5的面積，稅務(wù)部門允許業(yè)主私人使用和經(jīng)營使用的分?jǐn)偙壤秊?：4；（3）全年發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)6.5萬元，已列支；（4）發(fā)生違法經(jīng)營處以罰款5萬元；（5）該個(gè)體戶通過民政部門向受災(zāi)地區(qū)捐贈8萬元。 要求計(jì)算該年度個(gè)體工商戶應(yīng)納稅額。85個(gè)體工商戶稅款是否采用源泉扣繳?歸納個(gè)體工商戶應(yīng)納稅額的計(jì)算思路。86應(yīng)納稅所得額收入總額（成本+費(fèi)用+損失+準(zhǔn)予扣除的稅金）第1步應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額適用稅率速算扣除數(shù)第2步二、個(gè)體、工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得計(jì)

39、稅方法納稅期限：實(shí)行按年計(jì)算，分月或分季預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補(bǔ)87個(gè)體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營中的借款利息支出，未超過中國人民銀行規(guī)定的同類、同期貸款利率的部分，準(zhǔn)予扣除；財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、運(yùn)輸保險(xiǎn)以及從業(yè)人員的養(yǎng)老、醫(yī)療保險(xiǎn)按國家有關(guān)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算扣除；修理費(fèi)用，可以據(jù)實(shí)扣除；“三新”開發(fā)費(fèi)用及為研究開發(fā)購入單臺價(jià)值在5萬元以下的測試儀器，準(zhǔn)予扣除；業(yè)務(wù)招待費(fèi)，在其收入總額5以內(nèi)可以扣除；公益性捐贈，捐贈額不超過其應(yīng)納稅所得額30%的部分可以據(jù)實(shí)扣除； 個(gè)體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的與家庭生活混用的費(fèi)用，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定分?jǐn)偙壤?，?jù)此計(jì)算確定的屬于生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除； 年度經(jīng)營虧損

40、，允許用下一年度的經(jīng)營所得彌補(bǔ)，最長不得超過5年。準(zhǔn)予在所得稅前列支項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)88資本性支出被沒收的財(cái)物、支付的罰款繳納的個(gè)人所得稅、稅收滯納金、罰金和罰款 各種贊助支出自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠址峙浣o投資者的股利用于個(gè)人和家庭的支出個(gè)體工商戶業(yè)主的工資支出與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的其他支出國家稅務(wù)總局規(guī)定不準(zhǔn)扣除的其他支出不得在所得稅前列支的項(xiàng)目89案 例 分 析 個(gè)體戶如何繳個(gè)人所得稅某酒店系個(gè)體經(jīng)營，10月營業(yè)額12000元，相關(guān)成本4500元，稅180元，支付雇工工資1000元，19月累計(jì)應(yīng)納稅所得55600元，19月累計(jì)已預(yù)繳個(gè)人所得稅14397.5元，10月份應(yīng)預(yù)繳個(gè)人所得稅否？9

41、0案 例 分 析 個(gè)體戶如何繳個(gè)人所得稅 某個(gè)體戶某年度發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，收入總額為100000元，產(chǎn)品成本40000元，各項(xiàng)費(fèi)用支出為15000元，繳納營業(yè)稅5000元。91應(yīng)納稅所得額個(gè)人承包、承租經(jīng)營收入總額每月3500元第1步應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額適用稅率速算扣除數(shù)第2步三、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得的計(jì)稅方法92案 例 分 析 承包經(jīng)營如何繳納個(gè)人所得稅 陳某20 xx年承包某商店，承包期1年，按合同規(guī)定，分兩次取得承包經(jīng)營收入，其中，6月份取得承包收入24000元，年底取得承包收入23000元，每月還領(lǐng)取工資500元；問陳某該繳多少個(gè)人所得稅？93案 例 分 析 個(gè)體戶王某

42、承包經(jīng)營業(yè)務(wù)如何繳納個(gè)人所得稅2010年1月1日，王某與紅光建筑公司簽訂承包經(jīng)營公司下屬市內(nèi)一招待所的合同書，承包經(jīng)營合同書規(guī)定：承包期2年，王某每年應(yīng)向公司上交承包費(fèi)40000元。2012年初，該企業(yè)所得稅申報(bào)材料顯示2011年?duì)I業(yè)收入90000元，成本、費(fèi)用75460元（其中包括王某每月領(lǐng)取工資600元），營業(yè)稅4500元，城建稅315元，教育費(fèi)附加135元，2011年度僅繳納所得稅1726.2元。稅務(wù)機(jī)關(guān)對該招待所納稅檢查，發(fā)現(xiàn)企業(yè)承包前后所得稅繳納相差懸殊，經(jīng)深入檢查發(fā)現(xiàn)：94該企業(yè)對外銷售業(yè)務(wù)除使用統(tǒng)一發(fā)票外，不使用自制收款憑證收取營業(yè)收入200000元，并由王某以私人名義存入銀行，

43、可扣除的成本、費(fèi)用160000元；虛報(bào)職工人數(shù)，多列工資費(fèi)用。經(jīng)核實(shí)多報(bào)職工人數(shù)8人，每人每月工資600元；設(shè)立柜臺銷售飲料、食品取得銷售收入10000元，可扣除的成本、費(fèi)用8000元。95情況1：應(yīng)納稅所得額=每次收入額800元情況2：應(yīng)納稅所得額=每次收入額（1-20%）第1步應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率第2步四、勞務(wù)報(bào)酬所得的計(jì)稅方法每次收入不超過4000元的每次收入超過4000元的96案 例 分 析 出場演戲，演后交稅趙某于20 xx年10月外出參加營業(yè)性演出，一次取得勞務(wù)報(bào)酬60000元，應(yīng)繳納個(gè)人所得稅是多少？97情況1：應(yīng)納稅所得額=每次收入額800元情況2：應(yīng)納稅所得額=每次

44、收入額（1-20%）第1步應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率第2步五、稿酬所得的計(jì)稅方法每次收入不超過4000元的每次收入超過4000元的98案 例 分 析 教授出書傳文化納稅光榮有優(yōu)惠某教授取得稿酬收入10000元，應(yīng)繳納個(gè)人所得稅是多少？ 99情況1：應(yīng)納稅所得額=每次收入額800元情況2：應(yīng)納稅所得額=每次收入額（1-20%）第1步應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率第2步六、特許權(quán)使用費(fèi)所得的計(jì)稅方法每次收入不超過4000元的每次收入超過4000元的100案 例 分 析 收入多多納稅多特許權(quán)費(fèi)也交稅某公民某年度取得工資收入36000元，取得稿酬所得10000元，特許權(quán)使用費(fèi)5000元。計(jì)算應(yīng)繳納

45、個(gè)人所得稅？101應(yīng)納稅所得額個(gè)人每次取得的收入額（不得從收入額中扣除任何費(fèi)用）第1步應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額20%第2步七、股息、利息、紅利所得的計(jì)稅方法102注意對個(gè)人投資者從上市公司取得的股息紅利所得，自2005年6月13日起暫減按50%計(jì)入個(gè)人應(yīng)納稅所得額，依照現(xiàn)行稅法規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅對證券投資基金從上市公司分配取得的股息紅利所得，扣繳義務(wù)人在代扣代繳個(gè)人所得稅時(shí)，減按50%計(jì)算應(yīng)納稅所得額103應(yīng)納稅所得額=每次收入額準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目修繕費(fèi)用（800元為限）800/或（120%）第1步應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率第2步八、財(cái)產(chǎn)租賃所得的計(jì)稅方法對出租財(cái)產(chǎn)過程中繳納的稅金和教育費(fèi)附加允許扣

46、除修繕費(fèi)用，以每次800元為限，一次扣不完的，準(zhǔn)予在下一次繼續(xù)扣除，直到扣完為止。從2001年1月1日起暫減按10%的稅率征收104案 例 分 析 租房收入交稅修繕費(fèi)用可抵鄭某出租房屋，每月租金收入1500元，全年租金收入18000元，當(dāng)年2月修下水管理道，有修理部門的正式發(fā)票500元。計(jì)算應(yīng)納的個(gè)人所得稅？ 105應(yīng)納稅所得額=每次收入財(cái)產(chǎn)原值合理稅費(fèi)第1步應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率第2步九、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的計(jì)稅方法106案 例 分 析 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得納稅劉某于某年度2月轉(zhuǎn)讓給本市某企業(yè)一臺進(jìn)中速印機(jī)，取得轉(zhuǎn)讓收入120000元，此臺速印機(jī)購進(jìn)時(shí)的原價(jià)為100000元，轉(zhuǎn)讓時(shí)支付有關(guān)的費(fèi)用1

47、000元。請問應(yīng)納個(gè)人所得稅是多少？107應(yīng)納稅所得額=每次取得的收入額第1步應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率第2步十、偶然所得的計(jì)稅方法108十一、個(gè)人所得稅的特殊計(jì)稅方法稅法規(guī)定：個(gè)人將其所得對教育事業(yè)和其他公益事業(yè)捐贈的部分，允許從應(yīng)納稅所得額中扣除計(jì)算方法：第一步：捐贈扣除限額=應(yīng)納稅所得額30%第二步：應(yīng)納稅額=（應(yīng)納稅所得額允許扣除的捐贈額）適用稅率速算扣除數(shù) 109案 例 分 析 捐贈獻(xiàn)愛心，稅收有減免王某月工資為1000元，8月一次性取得某項(xiàng)勞務(wù)報(bào)酬所得30000元，從中拿出2000元通過民政局捐贈給受災(zāi)地區(qū)，計(jì)算應(yīng)納個(gè)人所得稅？110稅法規(guī)定：納稅人從中國境外取得的所得，準(zhǔn)予其

48、在應(yīng)納稅額中扣除已在境外實(shí)繳的個(gè)人所得稅稅款，但扣除額不得超過該納稅人境外所得依照本法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。實(shí)行申請抵免：境外繳納稅款的抵免必須由納稅人提出申請，并提供境外稅務(wù)機(jī)關(guān)填發(fā)的完稅憑證原件。境外繳納稅額抵免的計(jì)稅方法111來自不同國家的不同應(yīng)稅項(xiàng)目，分別依照稅法規(guī)定的費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)和適用稅率計(jì)算抵免限額對于同一國家的不同應(yīng)稅項(xiàng)目，以其各項(xiàng)的抵免限額之和作為來自該國所得的抵免限額實(shí)行分國限額法112案 例 分 析 留華工作滿五載老外交稅有抵減一位美國公民在我國境內(nèi)已住滿5年，2012年8月收入如下：在中方企業(yè)擔(dān)任職務(wù)，月工資8000元；從境外其派遣單位取得工資，月薪折合人民幣26000元；

49、特許權(quán)使用費(fèi)收入2000元。計(jì)算該外籍人員8月份應(yīng)納個(gè)人所得稅？113征收管理自行申報(bào)納稅代扣代繳代理個(gè)人所得稅納稅申報(bào)的程序114自行申報(bào)的納稅人 年所得12萬元以上的 從兩處或兩處以上取得工資、薪金所得的 從中國境外取得所得的 取得應(yīng)稅所得無扣繳義務(wù)人的 其他115代扣代繳 定義 應(yīng)扣繳稅款的所得除個(gè)體生產(chǎn)經(jīng)營所得以外的其他應(yīng)稅項(xiàng)目116代扣代繳定義 是指按照稅法規(guī)定負(fù)有扣繳義務(wù)的單位和個(gè)人，在向個(gè)人支付應(yīng)納稅所得時(shí)，應(yīng)計(jì)算應(yīng)納稅額，從其所得額中扣除并繳入國庫，同時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表的一種個(gè)人所得稅的納稅辦法。117代理居民納稅義務(wù)人納稅申報(bào)流程核定有關(guān)收入項(xiàng)目，確定應(yīng)稅項(xiàng)

50、目和計(jì)稅收入據(jù)稅法有關(guān)扣除項(xiàng)目規(guī)定，確定免予征稅的所得，計(jì)算應(yīng)稅所得核查外籍個(gè)人源于境內(nèi)由境外公司支付的收入等，據(jù)住所和居住時(shí)間等，確定納稅義務(wù)核查稅款負(fù)擔(dān)方式和適用稅率，計(jì)算應(yīng)納稅額118代理非居民納稅義務(wù)人納稅申報(bào)流程核查外籍個(gè)人因任職、受雇、履約等出入境的實(shí)際日期，確定與其派遣公司或雇主的關(guān)系，通過出入境簽證、職業(yè)證件、勞務(wù)合同等來判定其所得適用的稅目和發(fā)生納稅義務(wù)的時(shí)間核查納稅義務(wù)人來源于中國境內(nèi)分別由境內(nèi)、境外支付的工薪所得明細(xì)表，根據(jù)稅款負(fù)擔(dān)方式和雇主為其負(fù)擔(dān)稅款情況，將不含稅收入換算成含稅收入核查納稅義務(wù)人從中國境內(nèi)企業(yè)取得的各種補(bǔ)貼、津貼及福利費(fèi)支出明細(xì)，除稅法規(guī)定免予征稅的項(xiàng)目外，將其并入工薪所得計(jì)算納稅119核查納稅義務(wù)人勞務(wù)報(bào)酬所得支付明細(xì)表，通過審核外籍個(gè)人來華提供勞務(wù)服務(wù)與派遣公司的關(guān)系，判定其屬于非獨(dú)立勞務(wù)或獨(dú)立勞務(wù)，前者應(yīng)按工薪所得計(jì)稅，后者則適用勞務(wù)報(bào)酬的計(jì)稅方法 核查納稅義務(wù)