會計學(xué)第二階段學(xué)習(xí)筆記

1、會計學(xué)第二階段學(xué)習(xí)筆記網(wǎng)院學(xué)號：11011110212 批次：201110 專業(yè):金融學(xué) 姓名：王佰韜 學(xué)習(xí)內(nèi)容學(xué)習(xí)體系：第四章 資產(chǎn)（二）第五章 資產(chǎn)（三）第六章 負債學(xué)習(xí)目標(biāo)通過本階段的學(xué)習(xí)，我要理解和掌握資產(chǎn)的有關(guān)知識點，包括：固定資產(chǎn)、無形及其他資產(chǎn)，此外，還包括投資、交易性金融資產(chǎn)、持有至到期資產(chǎn)、可供出售現(xiàn)金資產(chǎn)和長期股權(quán)投資；我還要學(xué)習(xí)負債的有關(guān)知識，包括了流動負債和長期負債。各章節(jié)學(xué)習(xí)重點第四章 資產(chǎn)（二）第一節(jié) 固定資產(chǎn) （學(xué)習(xí)時間：4小時；掌握程度：好）固定資產(chǎn)概述1、概念：指為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用壽命超過一個會計年度的資產(chǎn)。主要表現(xiàn)為：房屋及建

2、筑物，生產(chǎn)設(shè)備，運輸設(shè)備，工具器具等。2、主要特征：（1）以經(jīng)營使用為目的，而不是為了出售；（2）是有形資產(chǎn)；（3）使用壽命超過一個會計年度3、確認(rèn)條件（同時滿足）（1）與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)（2）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量4、分類（1）按經(jīng)濟用途分：生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)，非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)（2）按使用情況分：在用固定資產(chǎn)，未使用固定資產(chǎn)，不需用固定資產(chǎn)（3）按所有權(quán)分：自有固定資產(chǎn)，融資租入固定資產(chǎn)（4）按綜合標(biāo)準(zhǔn)分類：生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)，非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)，租出固定資產(chǎn)，未使用固定資產(chǎn)，不需用固定資產(chǎn)，融資租入固定資產(chǎn)，土地5、固定資產(chǎn)的初始計量指確定固定資產(chǎn)的取得

3、成本。（1）外購的固定資產(chǎn)。成本包括購買價款、相關(guān)稅費（不包括允許抵扣的增值稅進項稅額），以及使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。（2）自行建造的固定資產(chǎn)。成本由建造該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。（3）投資者投入的固定資產(chǎn)。成本應(yīng)按合同或協(xié)議約定的價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費確定。（4）存在棄置義務(wù)的資產(chǎn)。固定資產(chǎn)取得的核算固定資產(chǎn)取得的總分類核算（1）外購固定資產(chǎn)的核算。不需安裝固定資產(chǎn)的核算：按其取得成本作為購入固定資產(chǎn)的原價，計入“固定資產(chǎn)”項目。需安裝固定資產(chǎn)的核算：先通過“在建工程”科目予以歸集，安裝完畢后

4、，將該項目的所有支出作為固定資產(chǎn)原價，轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”項目。（2）自行建造固定資產(chǎn)的核算。以自營方式建造固定資產(chǎn)的核算：應(yīng)按照所發(fā)生的必要支出，包括直接材料、直接人工、直接機械施工費等，確定成本。以出包方式建造固定資產(chǎn)的核算：應(yīng)按照所發(fā)生的必要支出，包括發(fā)生的建筑工程支出、安裝工程支出以及需要分?jǐn)傆嬋敫黜椆潭ㄙY產(chǎn)的待攤支出。固定資產(chǎn)取得的明細分類核算固定資產(chǎn)登記薄。是固定資產(chǎn)的二級賬，對固定資產(chǎn)卡片起控制作用。固定資產(chǎn)卡片。是固定資產(chǎn)的三級賬，是反映各項固定資產(chǎn)詳細情況的明細賬。固定資產(chǎn)折舊的核算1、固定資產(chǎn)折舊的性質(zhì)固定資產(chǎn)折舊是對固定資產(chǎn)由于磨損和損耗而轉(zhuǎn)移到成本或費用中去的那一部分價值的

5、補償。固定資產(chǎn)的損耗分為有形損耗和無形損耗。2、影響固定資產(chǎn)折舊的因素（1）折舊的基數(shù)。一般指固定資產(chǎn)的原始成本（2）預(yù)計凈殘值。（3）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（4）固定資產(chǎn)的使用壽命3、 固定資產(chǎn)折舊的范圍（1）以融資出租方式租入的固定資產(chǎn)和以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)計折舊；以融資出租方式租出的固定資產(chǎn)和以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)，不應(yīng)當(dāng)計折舊。（2）固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計提折舊。（3）固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能都繼續(xù)使用，均不再計提折舊。（4）已到達預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按估計價值確定成本，并計提折舊；代辦理竣工決算后，再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原

6、已計提的折舊額。4、固定資產(chǎn)折舊的計算方法（1）年限平均法。又稱直線法，采用這種方法計算的每期折舊額均是相等的。年折舊率=（1-預(yù)計凈殘值率）/ 預(yù)計使用壽命 * 100%月折舊率=年折舊率/ 12與折舊額=固定資產(chǎn)原價 * 月折舊率優(yōu)點：計算簡便，易于理解和掌握，一般適用于不受季節(jié)影響、各期使用程度比較均衡的固定資產(chǎn)。缺點：在不同使用年限為企業(yè)提供的經(jīng)濟利益不同、發(fā)生的維修費用不同，未考慮固定資產(chǎn)在使用壽命內(nèi)的實際耗用或損耗情況。（2）工作量法。按照固定資產(chǎn)在生產(chǎn)經(jīng)營中實際完成的工作量計算折舊額的方法。單位工作量折舊額=固定資產(chǎn)原價*（1-預(yù)計凈殘值率）/預(yù)計總工作量某項固定資產(chǎn)月折舊額=該

7、項固定資產(chǎn)當(dāng)月實際完成的工作量* 單位工作量折舊額優(yōu)點：將固定資產(chǎn)的效能與其使用程度聯(lián)系起來，計算簡便，易于理解和掌握。缺點：對固定資產(chǎn)能完成的總工作量難以準(zhǔn)確估計。（3）雙倍余額遞減法。指在不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值的情況下，以固定資產(chǎn)的年初賬面凈值作為這就技術(shù)，以直線法折舊率的雙倍作為折舊率來計算固定資產(chǎn)折舊額的一種方法。年折舊率=2/ 預(yù)計使用壽命（年）* 100%月折舊率=年折舊率/12月折舊額=固定資產(chǎn)賬面凈值* 月折舊率（4）年數(shù)總和法。又稱年限合計法，指將固定資產(chǎn)的原價減去預(yù)計凈殘值后的余額乘以一個逐年遞減的分?jǐn)?shù)（及折舊率）來計算折舊額的方法。年折舊率=尚可使用年數(shù)/ 預(yù)計使用壽命

8、的年數(shù)總和* 100%月折舊率=（折舊年限-已使用年數(shù)）/ (折舊年限* （折舊年限+1）)/2)* 100%月折舊額=(固定資產(chǎn)原價-預(yù)計凈殘值)*月折舊率總結(jié)：前兩種屬于勻速折舊法；后兩種屬于加速折舊法。加速折舊法的特點：固定資產(chǎn)使用前期折舊多，后期折舊少。使固定資產(chǎn)成本在使用壽命內(nèi)加快得到補償，符合謹(jǐn)慎性的會計信息質(zhì)量要求。采用加速折舊法的主要理由：與固定資產(chǎn)早期的生產(chǎn)能力比后期大、早期提供的收益比后期多是相吻合的；使用固定資產(chǎn)的成本，包括計提的折舊費用和發(fā)生的維護修理費用；固定資產(chǎn)的無形損耗成為計提折舊時必須考慮的一個重要因素。5、固定資產(chǎn)折舊的核算方法設(shè)置“累計折舊”科目，屬于資產(chǎn)類

9、科目。貸方記：企業(yè)按月計提的折舊額借方記：企業(yè)由于各種原因處置固定資產(chǎn)時沖銷的累計已提折舊額期末貸方余額反映企業(yè)提取的固定資產(chǎn)折舊累計數(shù)。固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算1、資本化的后續(xù)支出的核算一般應(yīng)將該固定資產(chǎn)的賬面原價、已計提的累積折舊和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷，將固定資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程，并停止計提折舊。2、費用化的后續(xù)支出的核算與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費用等后續(xù)費用，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況分別在發(fā)生時計入當(dāng)期管理費用或銷售費用。固定資產(chǎn)清查的核算1、固定資產(chǎn)清查概述固定資產(chǎn)的清查工作，應(yīng)在企業(yè)負責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下，組成由財會部門、固定資產(chǎn)管理部門和使用單位等有關(guān)人員參加的清查小組，負責(zé)具體實

10、施。2、固定資產(chǎn)清查的核算方法應(yīng)設(shè)置“以前年度損益調(diào)整”科目，屬于損益類科目；應(yīng)設(shè)“待處理財產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢”科目，屬于資產(chǎn)類科目。借方記：盤虧固定資產(chǎn)的賬面價值貸方記：按規(guī)定程序報經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)銷的盤虧固定資產(chǎn)的賬面價值固定資產(chǎn)減值的核算固定資產(chǎn)減值概述固定資產(chǎn)減值指固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值。固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的核算方法應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，屬于資產(chǎn)類科目。貸方記：企業(yè)提取的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備借方記：企業(yè)處置固定資產(chǎn)時轉(zhuǎn)銷的減值準(zhǔn)備期末貸方余額反映企業(yè)已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)處置的核算1、固定資產(chǎn)終止確定的條件（1）該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)（2）該固定資產(chǎn)

11、預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟利益2、固定資產(chǎn)處置的步驟（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理（2）相關(guān)稅費及其他費用的處理（3）出售收入和殘值的處理（4）保險賠償?shù)鹊奶幚恚?）清理凈損益的處理第二節(jié) 無形及其他資產(chǎn)（學(xué)習(xí)時間：3小時；掌握程度：好）一、無形資產(chǎn)概述1、概念：指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)2、特征（1）不具有實物形態(tài)（2）具有可辨認(rèn)性（3）屬于非貨幣性資產(chǎn)3、無形資產(chǎn)的內(nèi)容（1）專利權(quán)（2）非專利技術(shù)（3）商標(biāo)權(quán)（4）著作權(quán)（5）土地使用權(quán)（6）特許權(quán)4、無形資產(chǎn)的分類（1）按取得方式分類：外部取得的無形資產(chǎn)，內(nèi)部自創(chuàng)的無形資產(chǎn)（2）按使用壽命分類：使用壽命有限的無形資產(chǎn)

12、，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)二、無形資產(chǎn)的確認(rèn)和計量1、無形資產(chǎn)的確認(rèn)條件（同時滿足）（1）與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)（2）該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量2、無形資產(chǎn)的初始計量（1）外購的無形資產(chǎn)（2）自行開發(fā)的無形資產(chǎn)（3）投資者投入的無形資產(chǎn)三、無形資產(chǎn)的核算應(yīng)設(shè)置：“無形資產(chǎn)”科目，“累計攤銷”科目，“研發(fā)支出”科目，“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目1、無形資產(chǎn)取得的核算（1）外購無形資產(chǎn)的核算應(yīng)計入無形資產(chǎn)成本的金額，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”科目。（2）自行開發(fā)無形資產(chǎn)的核算應(yīng)區(qū)分研究階段與開發(fā)階段分別進行核算。2、無形資產(chǎn)攤銷的核算企業(yè)應(yīng)當(dāng)在取得無形資產(chǎn)時分析判斷其

13、使用壽命，使用壽命有限的無形資產(chǎn)應(yīng)進行攤銷，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。企業(yè)根據(jù)無形資產(chǎn)的用途，將攤銷的費用記入相應(yīng)的科目土地使用權(quán)的核算企業(yè)取得的土地使用權(quán)，通常應(yīng)當(dāng)按照取得時所支付的價款及相關(guān)稅費確認(rèn)為無形資產(chǎn)。無形資產(chǎn)處置的核算（1）無形資產(chǎn)出售的核算企業(yè)出售某項無形資產(chǎn)，表明企業(yè)放棄該項無形資產(chǎn)的所有權(quán)，應(yīng)將所取得的價款與該無形資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。（2）無形資產(chǎn)租出的核算企業(yè)將所擁有的無形資產(chǎn)的使用權(quán)讓渡給他人，并收取租金，在滿足收入確定的條件下，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的收入及成本。（3）無形資產(chǎn)保費的核算若無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益，應(yīng)將其保費予以轉(zhuǎn)銷，即將其賬面價

14、值轉(zhuǎn)作為當(dāng)期損益。四、其他資產(chǎn)的核算1、長期待攤費用特征（1）長期待攤費用給企業(yè)帶來的經(jīng)濟收益，主要表現(xiàn)在以后的會計期間，并且費用數(shù)額一般較大，受益期限較長。（2）其本身無價值，不能轉(zhuǎn)讓（3）具有集合費用的性質(zhì)2、長期待攤費用的內(nèi)容（1）租入固定資產(chǎn)改良支出（2）其他長期待攤費用3、長期待攤費用的核算方法應(yīng)設(shè)置“長期待攤費用”科目，屬于資產(chǎn)類科目。借記：“長期待攤費用”科目貸記：“銀行存款”、“原材料”等科目企業(yè)按受益期限平均攤銷長期待攤費用時：借記：“管理費用”、“銷售費用”等科目貸記：“長期待攤費用”科目第五章 資產(chǎn)（三）第一節(jié) 投資概述（學(xué)習(xí)時間：3.5小時；掌握程度：好）一、投資的概念

15、、目的和特點1、概念：指企業(yè)為獲得收益或?qū)崿F(xiàn)資本增值想被投資單位投放資金的行為。有廣義投資和狹義投資之分，我國財務(wù)會計中的投資一般是狹義的投資。2、目的（1）獲利（2）暫時存放資金（3）對外擴張（4）建立業(yè)務(wù)聯(lián)系和貿(mào)易伙伴關(guān)系，以分散經(jīng)營風(fēng)險3、特點（1）投資是以讓渡其他資產(chǎn)而換取的另一項資產(chǎn)（2）投資所流入的經(jīng)濟利益，與其他資產(chǎn)為企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益在形式上有所不同（3）某些投資獲得的收益實際上是對所有購買證券的投資者投入的現(xiàn)金在分配的結(jié)果二、投資的分類1、按投資對象分類（1）股票投資主要特點：風(fēng)險大，責(zé)任大，有獲取較多收益的可能性（2）債券投資主要有政府債券、金融債券和企業(yè)債券。主要特點：投

16、資風(fēng)險小，債權(quán)人一般不承擔(dān)責(zé)任，獲取的經(jīng)濟利益有限（3）基金投資（4）其他投資企業(yè)與其他單位聯(lián)合經(jīng)營，以貨幣資金、材料物資、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等形式向聯(lián)營單位的投資。主要特點：風(fēng)險大，投資單位責(zé)任大，有獲取較大經(jīng)濟利益的可能性。2、按投資對象的變現(xiàn)能力分類（1）易于變現(xiàn)的投資（2）不易變現(xiàn)的投資3、按投資性質(zhì)分類（1）權(quán)益性投資主要特點：有權(quán)參與經(jīng)營管理，投資收益不確定，投資者不能隨意收回投資，風(fēng)險較大。（2）債權(quán)性投資主要特點：有固定期限和約定利率，投資者可以定期獲得利息，到期可收回本金，投資者無權(quán)參與經(jīng)營管理，風(fēng)險較小。（3）混合性投資有利于企業(yè)轉(zhuǎn)換投資性質(zhì)或選擇投資對象。4、按投資形式分

17、類（1）貨幣投資（2）實物投資（3）無形資產(chǎn)投資（4）股權(quán)交換第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)（學(xué)習(xí)時間：4小時；掌握程度：良好）一、交易性金融資產(chǎn)的含義及特點1、含義：指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的投資。2、特點（1）變現(xiàn)能力強（2）目的是為了利用生產(chǎn)經(jīng)營過程的暫時閑置資金獲得一定的收益（3）近期內(nèi)出售，回收金額不固定或不可確定二、交易性金融資產(chǎn)初始成本的確定企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)按照取得時的公允價值作為初始確認(rèn)金額。不包括為獲得一項投資的同時而獲得的一項債權(quán)所發(fā)生的支出。獲得一項投資的同時而獲得的一項債權(quán)所發(fā)生的支出包括：企業(yè)進行股票投資時，實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利；企

18、業(yè)進行短期債券投資時，實際支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息。三、交易性金融資產(chǎn)的會計處理1、設(shè)置的會計科目（1）“交易性金融資產(chǎn)”科目（2）“公允價值變動損益”科目（3）“投資收益”科目2、交易性金融資產(chǎn)取得時的賬務(wù)處理一般情況下，應(yīng)按交易性金融資產(chǎn)的公允價值，借記“交易性金融資產(chǎn)某某投資資本”科目，按發(fā)生的交易費用，借記“投資收益”科目，按實際支付的款項，貸記“銀行存款”或“其他貨幣資金”科目3、交易性金融資產(chǎn)持有期間收到現(xiàn)金股利或債券利息的核算（1）交易性金融資產(chǎn)取得時實際支付的貨款中包括的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，或已到付息但尚未領(lǐng)取的債券的利息，屬于在購買時暫時墊付的

19、資金，因此，在實際收到時沖減已記錄的應(yīng)收股利或應(yīng)收利息，不確定為投資收益。（2）除上述情況外，交易性金融資產(chǎn)持有期間所獲得的收益，應(yīng)在股利宣告日或計息日確認(rèn)為投資收益，同時計入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”，實際收到時，借記“其他貨幣資金”或“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目。4、交易性金融資產(chǎn)的期末計價交易性金融資產(chǎn)期末以公允價值計價，能夠公允地反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，滿足會計報表使用者對會計信息的需求。5、交易性金融資產(chǎn)處置的核算借記“銀行存款”、“其他貨幣資金”等科目，貸記“交易性金融資產(chǎn)”科目，按其差額貸記或借記“投資收益”科目。同時，將原收入該金融資產(chǎn)的公允價值變動

20、轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。第三節(jié) 持有至到期資產(chǎn)（學(xué)習(xí)時間：3小時；掌握程度：好）一、持有至到期投資概述1. 持有至到期投資含義：指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。2、特點（1）到期日固定（2）回收金額固定或可確定（3）有明確意圖持有至到期（4）有能力持有至到期二、持有至到期投資的會計核算1、科目設(shè)置“持有至到期投資”、“應(yīng)收利息”、“投資收益”等科目“持有至到期投資”科目：屬于資產(chǎn)類科目借記：持有至到期投資的增加數(shù)貸記：持有至到期投資的減少數(shù)期末借方余額反映企業(yè)持有至到期投資的攤余成本2、持有至到

21、期投資取得的核算按取得成本計量，交易費用也包含在內(nèi)。3、持有期間資產(chǎn)負債表日的核算借記：“持有至到期投資應(yīng)計利息”科目貸記：“投資收益”科目按其差額，階級或貸記“持有至到期投資利息調(diào)整”科目4、持有至到期投資到期的核算借記：“銀行存款”科目貸記：“持有至到期投資成本”科目5、將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的核算借記：“可供出售金融支持”科目貸記：“持有至到期投資成本、利息調(diào)整、應(yīng)計利息”科目按其差額，貸記或借記“資本公積其他資本公積”科目6、出售持有至到期投資的核算借記：“銀行存款”等科目貸記：“持有至到期投資成本、利息調(diào)整、應(yīng)計利息”科目按其差額，貸記或借記“投資收益”科目第四節(jié)

22、可供出售現(xiàn)金資產(chǎn)（學(xué)習(xí)時間：2.5小時；掌握程度：好）一、可供出售金融資產(chǎn)概述含義：指初始確認(rèn)時即被指定為可供出售的非衍生性金融資產(chǎn)，以及屬于金融資產(chǎn)的投資中除持有至到期投資和以公允價值且其變動計入當(dāng)期損益的部分。二、可供出售金融資產(chǎn)的核算1、會計科目設(shè)置（1）“可供出售金融資產(chǎn)”科目屬于資產(chǎn)科目，用來核算企業(yè)所持有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價值。借記：取得可供出售金融資產(chǎn)時取得成本的增加貸記：處置可供出售金融資產(chǎn)時取得成本的減少借方余額反映期末結(jié)余的可供出售金融資產(chǎn)的取得成本（2）“資本公積”科目屬于所有者權(quán)益類科目貸記：資本公積的增加借記：資本公積的減少貸方余額表示期末結(jié)余的資本公積金額2、

23、可供出售金融資產(chǎn)取得的核算借記：“可供出售金融資產(chǎn)成本”科目貸記：“銀行存款”科目3、資產(chǎn)負債表日的核算借記：“可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動”科目貸記：“資本公積其他資本公積”科目4、可供出售金融資產(chǎn)出售的核算按實際收到的金額：借記：“銀行存款”、“其他貨幣資金”等科目貸記：“可供出售金融資產(chǎn)成本、公允價值變動、利息調(diào)整、應(yīng)計利息”科目按應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價值累計變動額：借記或貸記“資本公積其他資本公積”科目按其差額：貸記或借記：“投資收益”科目第五節(jié) 長期股權(quán)投資（學(xué)習(xí)時間：5小時；掌握程度：良好）一、長期股權(quán)投資的內(nèi)容分為四類：1、第一類：企業(yè)能都對被投資單位實施控制，形成母公司和

24、子公司的關(guān)系。企業(yè)有權(quán)決定一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策，并據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲利。2、第二類：企業(yè)與其他被投資單位實施共同控制，后者為前者的合營企業(yè)。3、第三類：企業(yè)能都對被投資單位實施重大影響，或者為前者的聯(lián)營企業(yè)。4、第四類：企業(yè)持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資。二、采用成本法核算長期股權(quán)投資1、成本法的含義：之長期股權(quán)投資成本計價的方法。2、適用范圍（符合其一即可）（1）企業(yè)能都對被投資單位實施控制的長期股權(quán)投資（2）企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)

25、益性投資。3、長期股權(quán)投資的成本法核算方法應(yīng)設(shè)置“長期股權(quán)投資”科目。屬于資產(chǎn)類科目。借記：長期股權(quán)投資的增加數(shù)貸記：長期股權(quán)投資的減少數(shù)期末借方余額反映企業(yè)持有的長期股權(quán)投資的價值4、成本法的優(yōu)缺點（1）優(yōu)點：核算方法簡便，容易掌握；投資賬戶能夠反映投資的成本，符合歷史成本原則；能反映企業(yè)實際獲得的利潤或現(xiàn)金股利的情況，而且獲得的利潤或現(xiàn)金股利與其流入的現(xiàn)金在時間上基本吻合；將投資企業(yè)與被投資單位作為兩個獨立的法人來反映兩者之間的經(jīng)濟關(guān)系，更符合法律規(guī)范；成本法所確定的投資收益，與我國稅法上確認(rèn)應(yīng)繳稅所得額對投資收益的確認(rèn)時間是一致的；核算比較穩(wěn)健。（2）缺點：無法反映企業(yè)在被投資單位中的權(quán)

26、益；在特定情況下，無法真正反映企業(yè)應(yīng)當(dāng)獲得的投資收益。三、采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資1、含義：指投資最初以初始投資成本計價，以后根據(jù)投資企業(yè)享有的被投資單位所有者權(quán)益份額的變動對投資的賬面價值進行調(diào)整的方法。2、適用范圍（符合其一即可）（1）企業(yè)對被投資單位具有共同控制的長期股權(quán)投資（2）企業(yè)對被投資單位具有重大影響的長期股權(quán)投資3、長期股權(quán)投資的收益法核算應(yīng)設(shè)置“長期股權(quán)投資”科目。屬于資產(chǎn)類科目借記：長期股權(quán)投資取得時的成本以及采用權(quán)益法核算時按被投資企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤計算的應(yīng)分享的份額貸記：收回長期股權(quán)投資的價值或采用權(quán)益法核算時被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時企業(yè)按持股比例計算應(yīng)享有的

27、份額，以及按被投資單位發(fā)生的凈虧損計算的應(yīng)分擔(dān)的份額期末借方余額反映企業(yè)持有的長期股權(quán)投資的價值4、權(quán)益法的優(yōu)缺點（1）優(yōu)點：在投資企業(yè)的賬面上能充分反映出投資企業(yè)與被投資單位之間的經(jīng)濟關(guān)系；投資利益反映了投資企業(yè)經(jīng)濟意義上的投資利益，不受被投資單位利潤或股利分配政策的影響，體現(xiàn)了實質(zhì)重于形式的原則。（2）缺點：忽視了投資企業(yè)與被投資單位是兩個獨立法人的事實，其會計處理方法同法律事實相違背；投資收益的實現(xiàn)與現(xiàn)金流入的時間不吻合；會計核算比較繁瑣，投資企業(yè)編制會計報表的及時性要受被投資單位會計核算的影響。四、采用成本法核算長期股權(quán)投資減值的核算1、長期股權(quán)投資減值金額的確定（1）企業(yè)對子公司、合

28、營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)的長期股權(quán)投資減值金額的確定（2）企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資減值金額的確定2、長期股權(quán)投資減值的會計處理應(yīng)設(shè)置“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目借記：“資產(chǎn)減值損失計提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目貸記：“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目第六章 負債第一節(jié) 流動負債（學(xué)習(xí)時間：4.5小時；掌握程度：好）一、流動負債概述1、流動負債的含義：指預(yù)計在一個正常營業(yè)周期中清償、或者主要為交易目的而持有、或者自資產(chǎn)負債表日起1年內(nèi)（含1年）到期應(yīng)予以清償、或者企業(yè)無權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負債表日后1年以上的負債。2、特點（

29、1）償還期限較短（2）數(shù)額較小。周轉(zhuǎn)較快（3）一般需要用流動資產(chǎn)、提供勞務(wù)或舉借新的流動負債來清償。3、分類（根據(jù)負債金額確定程度大小）（1）應(yīng)付金額確定的流動負債（2）應(yīng)付金額視經(jīng)營情況而定的流動負債（3）應(yīng)付金額需予以估計的流動負債二、短期負債的核算1、取得短期負債的處理借記：“銀行存款”科目貸記：“短期貸款”科目2、短期貸款利息的處理借記：“財務(wù)費用”科目貸記：“銀行存款”或“應(yīng)付利息”科目3、歸還短期借款的處理借記：“短期貸款”科目貸記：“銀行存款”科目三、應(yīng)付票據(jù)的核算應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)”科目，屬于負債類科目。貸記：開出并承兌商業(yè)匯票的票面金額借記：支付到期票據(jù)的票面金額期末貸方余額反

30、映尚未到期商業(yè)匯票的票面金額1、開出、承兌應(yīng)付票據(jù)的處理借記：“材料采購”、“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅”、“庫存商品”、“應(yīng)付賬款”等科目貸記：“應(yīng)付票據(jù)”科目2、償付應(yīng)付票據(jù)的處理借記：“應(yīng)付票據(jù)”科目貸記：“應(yīng)付賬款”或“短期借款”科目四、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款和其他應(yīng)付款的核算1、應(yīng)付賬款的核算應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收賬款”科目。屬于負債類科目。貸記：企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)等形成的應(yīng)付未付的款項借記：支付的款項，或開出商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款的款項。或沖銷無法支付的應(yīng)收賬款2、預(yù)收賬款的核算應(yīng)設(shè)置“預(yù)收賬款”科目，屬于負債類科目。貸記：預(yù)收款項的數(shù)額及購貨單位補付貨款的數(shù)額借記：企業(yè)向購貨單位發(fā)貨后沖銷的預(yù)

31、收貨款數(shù)額及退回購貨單位多付款的數(shù)額3、其他應(yīng)付款的核算五、應(yīng)付職工薪酬的核算1、職工薪酬一般包括：職工工資、獎金、津貼和 補貼；職工福利費；社會保險費；住房公積金；工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；非貨幣性福利；因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償；其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。2、職工薪酬的核算（1）由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負擔(dān)的職工薪酬借記：“生產(chǎn)成本”、“制造費用”或“”勞務(wù)成本科目貸記：“應(yīng)付職工薪酬”科目當(dāng)支付職工薪酬時再借記：“應(yīng)付職工薪酬”科目貸記：“銀行存款”或“庫存現(xiàn)金”等科目（2）由在建工程、研發(fā)支出負擔(dān)的職工薪酬借記：“在建工程”、“研發(fā)支出”科目貸記：“應(yīng)付職工薪酬”科目（3）企

32、業(yè)管理部門人員、銷售人員的薪酬直接計入當(dāng)期損益借記：“管理費用”、“銷售費用”科目貸記：“應(yīng)付職工薪酬”科目（4）企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為薪酬時借記：“管理費用”、“生產(chǎn)成本”、“制造費用”等科目貸記：“應(yīng)付職工薪酬”科目六、應(yīng)交稅費的核算應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅費”科目，屬于負債類科目。借記：實際繳納的稅費貸記：應(yīng)繳納的各種稅費，以及出口退稅、稅務(wù)機關(guān)退回多交的稅費等期末貸方余額：反映企業(yè)尚未交納的稅費七、應(yīng)付股利的核算為核算和監(jiān)督應(yīng)付股利的增減變動情況，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付股利”科目，屬于負債類科目。貸記：企業(yè)應(yīng)支付的現(xiàn)金股利或利潤數(shù)額借記：企業(yè)實際支付的現(xiàn)金股利或利潤金額期末貸方余額反映企業(yè)尚未制度

33、的現(xiàn)金股利或利潤金額預(yù)提費用預(yù)提期限應(yīng)按其受益期確定，一般不超過1年。九、或有負債1、特征：由于過去的交易或事項產(chǎn)生，其結(jié)果具有不確定性。2、包括兩類義務(wù)：潛在義務(wù)，特殊的現(xiàn)時義務(wù)。3、負債的確認(rèn)條件（同時符合）：（1）該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)（2）該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)（3）該義務(wù)的金額能夠可靠地計量第二節(jié) 長期負債（學(xué)習(xí)時間：3小時；掌握程度：好）一、長期負債概述1、特點：債務(wù)金額大，償還期限長，可以分期償還2、優(yōu)點：（1）舉借長期負債不影響企業(yè)原有的資本結(jié)構(gòu)，有利于保持原有的投資者控制企業(yè)的權(quán)力（2）可以增加投資者所得的盈余（3）在交納所得稅時，長期負債上的利息出資本化

34、以外的，可以作為正常的經(jīng)營費用從利潤中扣除3、缺點：（1）長期負債是企業(yè)必須定期支付的固定費用，若回報率低于利息，有減少投資者利益的風(fēng)險（2）一般有明確的到期日，影響了企業(yè)的財務(wù)靈活性（3）債權(quán)人對企業(yè)財產(chǎn)具有優(yōu)先求償權(quán)，企業(yè)若無法換本付息，債權(quán)人的求償權(quán)可能迫使企業(yè)破產(chǎn)清算4、分類：根據(jù)籌措方式的不同，可分為：長期借款；應(yīng)付債券；長期應(yīng)付款；專項應(yīng)付款二、長期借款的核算1、取得長期貸款的會計處理借記：“銀行存款”科目貸記：“長期借款本金”科目若存在差額，借記：“長期貸款利息調(diào)整”科目2、長期貸款利息的會計處理借記：“在建工程”、“財務(wù)費用”、“制造費用”等科目貸記：“應(yīng)付利息”科目按其差額，

35、貸記：“長期借款利息調(diào)整”科目3、歸還長期借款的會計處理按歸還的借款本金借記：“長期借款本金”科目按轉(zhuǎn)銷的利息調(diào)整金額貸記：“長期借款利息調(diào)整”科目按實際歸還的款項貸記：“銀行存款”科目按貸款雙方之間的差額借記：“在建工程”、“財務(wù)費用”、“制造費用”等科目三、應(yīng)付債券的核算1、債券的特點：籌資范圍廣；流動性大；風(fēng)險小2、發(fā)行方式：面值發(fā)行；溢價發(fā)行，折價發(fā)行應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付債券”科目，屬于負債類科目貸記：企業(yè)應(yīng)付債券的本金和利息借記：企業(yè)歸還的債券本金和利息期末貸方余額反映企業(yè)尚未歸還的債券本金和利息四、長期應(yīng)付款的核算1、應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)租賃費的核算按租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值與最低租賃

36、付款的現(xiàn)值兩者中較低者，加上出事直接費用借記：“固定資產(chǎn)”等科目貸記：“長期應(yīng)付款”科目按最低租賃付款額貸記：“長期應(yīng)付款”科目按發(fā)生的初始直接費用貸記：“銀行存款”科目按其差額借記：“未確認(rèn)融資費用”科目2、延期付款購買資產(chǎn)按購買價款的現(xiàn)值借記：“固定資產(chǎn)”、“在建工程”等科目按應(yīng)支付的價款總額貸記：“長期應(yīng)付款”科目按其差額借記：“未確認(rèn)融資費用”科目各章節(jié)關(guān)鍵詞第四章 資產(chǎn)（二）固定資產(chǎn)的初始計量：指確定固定資產(chǎn)的取得成本。棄置費用：通常指根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出。自營方式：指企業(yè)自行采購工程所需物資并自行組織固定資產(chǎn)建造工程

37、施工活動的一種方式。出包方式：指企業(yè)將固定資產(chǎn)建造工程發(fā)包給專門的施工單位承包完成的一種方式。固定資產(chǎn)折舊：指在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照確定的方式對應(yīng)計折舊額進行的系統(tǒng)分?jǐn)?。?yīng)計折舊額：只應(yīng)當(dāng)計提折舊的固定資產(chǎn)原價扣除其預(yù)計凈殘值后的金額。有形損耗：指固定資產(chǎn)由于使用和自然力的影響而發(fā)生的在使用價值和價值上的損失。無形損失：指由于科學(xué)技術(shù)進步等引起的固定資產(chǎn)價值的損失。年限平均法：又稱直線法，指將固定資產(chǎn)的應(yīng)提折舊總額均衡地分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)預(yù)提使用壽命內(nèi)各個會計期間的一種方法。分類折舊率：指固定資產(chǎn)分類折舊額與該類固定資產(chǎn)原價的比率。雙倍余額遞減法：指在不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值的情況下，以固定

38、資產(chǎn)的年初賬面凈值作為折舊基數(shù)，以直線法折舊率的雙倍作為折舊率來計算固定資產(chǎn)折舊額的一種方法。年數(shù)總和法：又稱年限合計法，指將固定資產(chǎn)的原價減去預(yù)計凈殘值后的余額乘以一個逐年遞減的分?jǐn)?shù)來計算各年折舊額的一種方法。固定資產(chǎn)的后續(xù)支出：指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費用等。固定資產(chǎn)的減值：只固定資產(chǎn)的可回收金額低于其賬面價值。無形資產(chǎn)：指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。外部取得的無形資產(chǎn)：指來源于企業(yè)外購、投資者投入、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并、政府授予、接受捐贈的無形資產(chǎn)等。內(nèi)部自創(chuàng)的無形資產(chǎn)：指企業(yè)自行研究與開發(fā)的無形資產(chǎn)。長期待攤費用：指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和以后各期負擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊?年以上（不含1年）的各項費用。第五章 資產(chǎn)（三）投資：指企業(yè)為獲得收益或?qū)崿F(xiàn)資本增值像被投資單位投放資金的經(jīng)濟行為。交易性金融資產(chǎn)：指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的投資。持有至到期投資：指到期日固定、回收金