第六章-工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理-課件

1、第六章 工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理產(chǎn)品制造企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程籌資過(guò)程供應(yīng)（采購(gòu)）過(guò)程生產(chǎn)過(guò)程銷售過(guò)程 儲(chǔ)備資金計(jì)算取得的材料成本，進(jìn)行材料收發(fā)的核算。歸集生產(chǎn)耗費(fèi)的料、工、費(fèi)等，計(jì)算產(chǎn)品成本。確認(rèn)收入，確定銷售成本、銷售稅金、銷售費(fèi)用等。貨 幣資 金貨幣資金生產(chǎn)資金供應(yīng)過(guò)程生產(chǎn)過(guò)程銷售過(guò)程成品資金結(jié)算資金計(jì)算財(cái)務(wù)成果、進(jìn)行利潤(rùn)分配第一節(jié) 產(chǎn)品制造企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程1.資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程第一節(jié) 產(chǎn)品制造企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程2.資金運(yùn)動(dòng)分析供應(yīng)過(guò)程生產(chǎn)過(guò)程銷售過(guò)程貨幣資金形態(tài)儲(chǔ)備資金形態(tài) 儲(chǔ)備資金生產(chǎn)資金成品資金成品資金形態(tài)貨幣資金形態(tài) 供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售過(guò)程發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以及資金的投入、籌集、退出等經(jīng)濟(jì)

2、活動(dòng)，構(gòu)成工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)過(guò)程核算的內(nèi)容。 第一節(jié) 產(chǎn)品制造企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程3.費(fèi)用歸集過(guò)程分析供應(yīng)過(guò)程生產(chǎn)過(guò)程銷售過(guò)程 在供應(yīng)過(guò)程中支付的材料買(mǎi)價(jià)、采購(gòu)費(fèi)用按各種材料進(jìn)行歸集，構(gòu)成采購(gòu)成本； 在生產(chǎn)過(guò)程發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用按各種產(chǎn)品進(jìn)行歸集，構(gòu)成各種產(chǎn)品的制造成本； 發(fā)生的銷售費(fèi)用作為期間費(fèi)用，不分?jǐn)側(cè)氘a(chǎn)品成本。 第二節(jié) 籌資過(guò)程 籌資活動(dòng)主要目的是籌集資金，滿足生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)資金的需要。資金籌集是企業(yè)開(kāi)展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的前提，它是企業(yè)生產(chǎn)順利進(jìn)行的保證?；I資活動(dòng)主要包括自有資金籌集和債務(wù)資金籌集。第二節(jié) 籌資過(guò)程 一、自有資金籌集“實(shí)收資本”用以核算企業(yè)實(shí)際收到投資者投入的資本。貸方登記企業(yè)收到

3、投資者投入企業(yè)資本的實(shí)際數(shù)額，借方登記按規(guī)定程序減少注冊(cè)資本的數(shù)額，借方一般沒(méi)有發(fā)生額（永久性投資）?？砂赐顿Y者設(shè)置明細(xì)賬。例1 某企業(yè)投入資本400 000元，存入銀行。借：銀行存款 400 000 貸：實(shí)收資本 400 000例2 某企業(yè)投入全新汽車一輛，價(jià)值180 000元。借：固定資產(chǎn) 180 000 貸：實(shí)收資本 180 000 第二節(jié) 籌資過(guò)程 二、債務(wù)資金籌集短期借款是指企業(yè)借入的期限在一年以內(nèi)的各種借款，貸方登記借入的款項(xiàng)，借方登記歸還的借款數(shù)額，貸方余額表示尚未歸還的款項(xiàng)的數(shù)額。長(zhǎng)期借款，一年以上，借方登記借入的款項(xiàng)。例3 由于季節(jié)性耗用材料的需要，企業(yè)臨時(shí)向銀行銀行借入30

4、 000，存入銀行。 借：銀行存款 30 000 貸：短期借款 30 000 第三節(jié) 供應(yīng)過(guò)程一、材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的內(nèi)容（一）材料價(jià)款結(jié)算（二）采購(gòu)費(fèi)用（三）材料采購(gòu)成本的計(jì)算第三節(jié) 供應(yīng)過(guò)程（一）材料價(jià)款結(jié)算1.計(jì)量：料價(jià)款=購(gòu)買(mǎi)數(shù)量單價(jià)2.價(jià)款結(jié)算業(yè)務(wù)類型現(xiàn)款交易一手錢(qián),一手貨(現(xiàn)金存款 材料)欠款交易 先收料,后付款(負(fù)債 材料)按合同約定時(shí)間付款(應(yīng)付賬款 材料)第三節(jié) 供應(yīng)過(guò)程 （二） 采購(gòu)費(fèi)用是材料采購(gòu)成本組成部分內(nèi)容包括運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、整理費(fèi)、檢驗(yàn)費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗等第三節(jié) 供應(yīng)過(guò)程采購(gòu)費(fèi)用的分?jǐn)偡謹(jǐn)偟臉?biāo)準(zhǔn)：材料的重量、體積、買(mǎi)價(jià)等分配的公式：第三節(jié) 供應(yīng)過(guò)程 （三）材料采購(gòu)成本

5、計(jì)算材料采購(gòu)總成本=買(mǎi)價(jià)+應(yīng)負(fù)擔(dān)的采購(gòu)費(fèi)入庫(kù)材料單位采購(gòu)成本=采購(gòu)總成本入庫(kù)數(shù)量按同批購(gòu)進(jìn)的每一種材料分別計(jì)算（一）材料采購(gòu)的實(shí)際成本法1.材料采購(gòu)的收入憑證采購(gòu)憑證 銀行結(jié)算憑證 購(gòu)貨發(fā)票、運(yùn)雜費(fèi)單據(jù) 運(yùn)單、提貨單等 外來(lái)憑證二、原材料核算的實(shí)際成本法自制憑證收料單材料類別名稱規(guī)格數(shù) 量應(yīng)收實(shí)收單價(jià)金額備注入庫(kù)憑證二、原材料核算的實(shí)際成本法在途物資應(yīng)付賬款 庫(kù)存商品生產(chǎn)成本原材料銀行存款購(gòu)買(mǎi)材料驗(yàn)收入庫(kù)投入生產(chǎn)完工入庫(kù)賒購(gòu)材料2.賬戶設(shè)置二、原材料核算的實(shí)際成本法入庫(kù)材料的實(shí)際（或計(jì)劃）成本：外購(gòu)入庫(kù)成本其他入庫(kù)材料成本余:庫(kù)存材料的實(shí)際（或計(jì)劃）成本發(fā)出材料的實(shí)際（或計(jì)劃）成本原材料按品名

6、設(shè)數(shù)量金額式明細(xì)賬二、原材料核算的實(shí)際成本法應(yīng)付賬款債務(wù)發(fā)生:應(yīng)付未付價(jià)款或采購(gòu)費(fèi)債務(wù)的償還余:應(yīng)付未付款按債權(quán)人設(shè)三欄式明細(xì)賬二、原材料核算的實(shí)際成本法暫估入賬3.外購(gòu)材料的賬務(wù)處理結(jié)算憑證和發(fā)票(a)與材料到達(dá)(b) 銀行存款應(yīng)交稅費(fèi)增值稅（進(jìn)項(xiàng)）在途物資原材料應(yīng)付賬款（a）早于 （b）（a）與 （b）同時(shí)（a）晚于 （b）12此類業(yè)務(wù)在材料入庫(kù)時(shí)不做賬務(wù)處理，只有到月末才估價(jià)入賬二、原材料核算的實(shí)際成本法外購(gòu)材料的核算付款收料視錢(qián)貨分離程度錢(qián)貨兩清先款后貨先貨后款4. 外購(gòu)材料實(shí)際成本法應(yīng)用舉例二、原材料核算的實(shí)際成本法錢(qián)貨兩清 例1：企業(yè)購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)：5000運(yùn)雜費(fèi)：150款已付料已入

7、庫(kù)借：原材料 5150 貸：銀行存款 5150二、原材料核算的實(shí)際成本法二、原材料核算的實(shí)際成本法先款后貨結(jié)算憑證已到，已付款例2：企業(yè)購(gòu)料一批發(fā)票價(jià)格：40000對(duì)方代墊運(yùn)雜費(fèi)：300款已付貨未到（1） 付款 借：在途物資 40300 貸：銀行存款 40300（2） 收料 材料運(yùn)達(dá)企業(yè)時(shí)，驗(yàn)收入庫(kù)：“收料單”： 借：原材料 40300 貸：在途物資 40300先貨后款結(jié)算憑證傳遞慢于貨物運(yùn)輸材料已入庫(kù)，企業(yè)無(wú)力付款： “應(yīng)付賬款”例3：購(gòu)入生鐵10000kg，2，3材料驗(yàn)收入庫(kù)；憑證未到（1）月份內(nèi)，憑證到之前，不作賬務(wù)處理，只作收料記錄 只辦理入庫(kù)手續(xù)，登記入庫(kù)的數(shù)量（2）若月份內(nèi)，憑證到

8、，付款：價(jià)款8640， 借：原材料 8640 貸：銀行存款 8640視同錢(qián)貨兩清二、原材料核算的實(shí)際成本法假設(shè)合同單價(jià)為0.75元/kg：（2.28)借：原材料 7500 貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 7500（4）3.1 紅字沖銷上月末的暫估料 借：原材料 7500 貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 7500（5）3月份，憑證到，付款 視同錢(qián)貨兩清（3）若當(dāng)月末憑證仍未到，作暫估料處理 按合同價(jià)暫估入賬二、原材料核算的實(shí)際成本法二、原材料核算的實(shí)際成本法（二）實(shí)際成本法下材料發(fā)出的計(jì)價(jià)1.存貨發(fā)出數(shù)量的確定方法實(shí)地盤(pán)存制（定期盤(pán)存制）永續(xù)盤(pán)存制（賬面盤(pán)存制）二、原材料核算的實(shí)際成本法期初結(jié)存量 + 本期

9、收入量 =本期發(fā)出量 + 期末結(jié)存量根據(jù)上式中確定本期發(fā)出量和期末結(jié)存量 的順序不同，如果先確定本期產(chǎn)出量然后再確定期末結(jié)存量，則此存貨數(shù)量的盤(pán)存方法稱永續(xù)盤(pán)存制（又稱賬面盤(pán)存制 ）如果先確定期末結(jié)存量然后再確定本期產(chǎn)出量，則此存貨數(shù)量的盤(pán)存方法稱實(shí)地盤(pán)存制（又稱定期盤(pán)存制）實(shí)例：A材料月初庫(kù)存50；3日領(lǐng)用20；8日購(gòu)進(jìn)40；12日領(lǐng)用30；20日領(lǐng)用15；24日購(gòu)進(jìn)60。月末盤(pán)點(diǎn)實(shí)存80 實(shí) 地 盤(pán) 存 制 永 續(xù) 盤(pán) 存 制 摘 要收付存月初50摘要收發(fā)存月初508 購(gòu)進(jìn) 4024 購(gòu)進(jìn) 60領(lǐng)用=50+（40+60）- 80=7030 領(lǐng)用 70803 領(lǐng)用20 308 購(gòu)進(jìn) 4070

10、12 領(lǐng)用30 4020 領(lǐng)用15 2524 購(gòu)進(jìn) 6085實(shí)存80-賬存85=-5(盤(pán)虧)實(shí)地盤(pán)存制和永續(xù)盤(pán)存制比較（1）實(shí)地盤(pán)存制計(jì)算公式本期銷售（或耗用）量 =期初結(jié)存量 + 本期購(gòu)進(jìn)（收入）量期末結(jié)存量特點(diǎn)平時(shí)不對(duì)存貨的收發(fā)存做明細(xì)記錄，不能隨時(shí)反映各種存貨的收發(fā)存動(dòng)態(tài)，不利于存貨的管理；存貨的數(shù)量只根據(jù)實(shí)地盤(pán)存而得，盤(pán)存以外的所有物品均視為已銷或已耗成本，影響成本計(jì)算的正確性。本期耗用或 銷貨成本=期初存貨 成本+本期購(gòu)貨 成本期末存貨 成本二、原材料核算的實(shí)際成本法(2)永續(xù)盤(pán)存制計(jì)算公式期末結(jié)存量=期初結(jié)存量 + 本期購(gòu)進(jìn)（收入）量本期銷售（或耗用）量成本的計(jì)算公式也是如此特點(diǎn)平

11、時(shí)對(duì)存貨的收發(fā)存做明細(xì)記錄，可以隨時(shí)反映各種存貨的收發(fā)存動(dòng)態(tài)，有利于存貨的管理；存貨明細(xì)賬的結(jié)存數(shù)量，可以通過(guò)實(shí)地盤(pán)點(diǎn)隨時(shí)與實(shí)存相核對(duì)，以保證賬面有關(guān)數(shù)據(jù)的正確性一致性。二、原材料核算的實(shí)際成本法二、原材料核算的實(shí)際成本法（二）實(shí)際成本法下材料發(fā)出的計(jì)價(jià)2.發(fā)出存貨單位成本的確定方法個(gè)別認(rèn)定法加權(quán)平均法移動(dòng)加權(quán)平均法先進(jìn)先出法后進(jìn)先出法2006年新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取消了后進(jìn)先出法理由是與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一致； 后進(jìn)先出法不能真實(shí)反映存貨流轉(zhuǎn)某企業(yè)201年7月1日結(jié)存A材料100Kg，實(shí)際成本10元/Kg；7月10日和18日分別購(gòu)入該材料300Kg和200Kg，實(shí)際成本分別為12元/Kg和13元/Kg，7月

12、13日廠部領(lǐng)用材料180Kg，7月27日領(lǐng)用材料270Kg。要求：分別用先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法計(jì)算發(fā)出材料的實(shí)際成本。二、原材料核算的實(shí)際成本法先進(jìn)先出法 是以先購(gòu)入或制成的存貨應(yīng)該先發(fā)出這樣一種存貨成本流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提，對(duì)發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。 201摘要收入發(fā)出結(jié) 存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額71結(jié)存100101 00010購(gòu)入300123600100 30010124 60013發(fā)出1008010121960220122 64018購(gòu)入20013260022020012135 24027發(fā)出220501213329015013195031合計(jì)50062004

13、5052501950后進(jìn)先出法201摘要收入發(fā)出結(jié) 存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額71結(jié)存100101 00010購(gòu)入300123600100 3001012460013發(fā)出1801221601001201012244018購(gòu)入200132600100120200101213504027發(fā)出2007013123440100501012160031合計(jì)500620045056001005010121600加權(quán)平均法 又稱全月一次加權(quán)平均法，指以本月全部收貨成本加上月初存貨成本，去除以本月全部收貨數(shù)加月初存貨數(shù)量，計(jì)算出存貨的加權(quán)平均成本，從而確定存貨的發(fā)出和庫(kù)存成本。 201摘要收入

14、發(fā)出結(jié) 存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額71結(jié)存100101 00010購(gòu)入30012360013發(fā)出18018購(gòu)入20013260027發(fā)出27031合計(jì)5006200450125400150121800A材料平均單位成本 = （月初結(jié)存金額本月入庫(kù)金額）（月初結(jié)存數(shù)量本月入庫(kù)數(shù)量）=（100036002600）（100300200） = 12移動(dòng)平均法 又稱移動(dòng)加權(quán)平均法，指本次收貨的成本加原庫(kù)存的成本，除以本次存貨的數(shù)量加原存貨的數(shù)量，據(jù)以計(jì)算加權(quán)單價(jià)，并對(duì)發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。201摘要收入發(fā)出結(jié) 存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額71結(jié)存100101 0001

15、0購(gòu)入30012360040011.54 60013發(fā)出18011.5207022011.52 53018購(gòu)入20013260042012.215 13027發(fā)出27012.21329715012.211 83331合計(jì)5006200450536715012.211833A材料每批入庫(kù)后平均單位成本 =（入庫(kù)前結(jié)存本批入庫(kù)）金額（入庫(kù)前結(jié)存本批入庫(kù)）數(shù)量各種存貨計(jì)價(jià)方法的影響及選擇對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、利潤(rùn)、所得稅、現(xiàn)金流量等產(chǎn)生一定影響項(xiàng)目 方法先進(jìn)先出法后進(jìn)先出法加權(quán)平均法移動(dòng)平均法未扣存貨成本前利潤(rùn)總額30 00030 00030 00030 000發(fā)出存貨成本5 2505 6005 4005

16、 367利潤(rùn)總額 24 75024 40024 60024 633所得稅8 167.508 0528 1188 128.89凈利潤(rùn)16 582.5016 34816 48216 504.11期末存貨成本1 9501 6001 8001 833支付所得稅流出現(xiàn)金8 167.508 0528 1188 128.892002 年憑證號(hào)數(shù)摘要收入發(fā)出（倒算出）結(jié)存（實(shí)地盤(pán)存確定）月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額101期初400114 4005 6收入100012120001819收入600137 80031期末160019800 155012.118755 45012.15445原材料明細(xì)賬（

17、實(shí)地盤(pán)存制,加權(quán)平均法） 2.期末盤(pán)點(diǎn)4503.加權(quán)平均確定4.倒算確定1.根據(jù)入庫(kù)憑證登記2002 年憑證號(hào)數(shù)摘要收入發(fā)出（逐筆登記）結(jié)存（逐筆結(jié)存）月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額101期初400114 40056收入1000121200014001011發(fā)出8006001819收入600137 80012002220發(fā)出70070031期末1 60019800150012.118 15050012.16050原材料明細(xì)賬（永續(xù)盤(pán)存制,加權(quán)平均法） 根據(jù)入庫(kù)憑證登記根據(jù)發(fā)料憑證登記（三）材料發(fā)出的會(huì)計(jì)處理生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 原材料 發(fā)出 材料 成本 入庫(kù) 材料 成本 庫(kù)存

18、未 用材料 成本 銷售費(fèi)用 其他業(yè)務(wù)成本 產(chǎn)品生產(chǎn)耗用管理部門(mén)耗用銷售過(guò)程耗用結(jié)轉(zhuǎn)出售材料成本車間一般耗用按一定方法確定發(fā)出材料成本。如：加權(quán)平均法。某企業(yè)201年1月1日“原材料”期初余額為40 000元，1月5日購(gòu)進(jìn)材料1 000Kg，增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款為10 000元，增值稅1 700元，另支付運(yùn)雜費(fèi)500元，材料已入庫(kù)；1月12日生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用該材料500Kg，車間管理領(lǐng)用100Kg，廠部領(lǐng)用200Kg；1月20日購(gòu)進(jìn)材料5 000Kg，增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款為48 900元，增值稅8 313元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。要求：實(shí)際成本法(發(fā)出存貨成本采用加權(quán)平均法計(jì)算)核算。綜合舉例1.5.

19、 借：原材料 10 500 貸：銀行存款 10 500 1.12. 不做分錄，月末再做。1.20. 借：原材料 48 900 貸：銀行存款 48 900綜合舉例1.31.加權(quán)平均單位成本=（408001050048900）（4 0001000 5000） =10.021.31.發(fā)出存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本產(chǎn)品：50010.02=5 010 車間：10010.02=1 002廠部：20010.02=2 004 借：生產(chǎn)成本 5010 制造費(fèi)用 1002 管理費(fèi)用 2004 貸：原材料 8 016實(shí)際成本法與計(jì)劃成本法綜合舉例奧克斯1.5匹空調(diào)售價(jià)組成表 生產(chǎn)成本 1378.29 售價(jià)1880 銷售費(fèi)用

20、370 利潤(rùn) 131.71 奧克斯1.5匹空調(diào)售價(jià)組成表 壓縮機(jī) 515 外機(jī)鈑金、內(nèi)機(jī)塑殼 203.93 生產(chǎn)成本 蒸發(fā)器、冷凝器 253 1378 .29 電機(jī)、控制器 220.91 配管、閥件 112.77 包裝箱 14.92 其他材料 26.32 制造費(fèi)用 31.44奧克斯1.5匹空調(diào)售價(jià)組成表 廣告費(fèi) 60 銷售費(fèi)用 儲(chǔ)運(yùn)費(fèi) 52 370 售后費(fèi)用 150 營(yíng)銷管理費(fèi) 17 稅金 84 不可預(yù)測(cè)費(fèi) 7 商家 80利潤(rùn)132 工廠 52 第四節(jié) 生產(chǎn)過(guò)程管理費(fèi)用銷售費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用制造費(fèi)用直接生產(chǎn)費(fèi)用間接生產(chǎn)費(fèi)用直接材料直接人工生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用生產(chǎn)費(fèi)用期間費(fèi)用產(chǎn)品成本直接或分配分配不能計(jì)入產(chǎn)品

21、成本，直接計(jì)入當(dāng)期損益一、生產(chǎn)費(fèi)用與產(chǎn)品成本企業(yè)一定時(shí)期在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用。一定時(shí)期生產(chǎn)過(guò)程發(fā)生的應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用。包括耗費(fèi)的材料、折舊、人工、水電和其他費(fèi)用。企業(yè)為生產(chǎn)一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品而耗費(fèi)的生產(chǎn)費(fèi)用。圖3 制造業(yè)企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的設(shè)置與管理費(fèi)用、制造費(fèi)用的區(qū)別圖示第四節(jié) 生產(chǎn)過(guò)程生產(chǎn)費(fèi)用是指用于生產(chǎn)產(chǎn)品的費(fèi)用，包括生產(chǎn)產(chǎn)品耗用的勞動(dòng)對(duì)象、勞動(dòng)資料和勞動(dòng)者的勞動(dòng)。生產(chǎn)的產(chǎn)品完工后，生產(chǎn)費(fèi)用轉(zhuǎn)變?yōu)楫a(chǎn)品生產(chǎn)成本。 生產(chǎn)成本按內(nèi)容可包括直接材料、直接人工和制造費(fèi)用三類。直接材料指生產(chǎn)產(chǎn)品過(guò)程中直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的材料。直接人工指企業(yè)直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資及福利費(fèi)。制造費(fèi)用是指企業(yè)

22、各個(gè)生產(chǎn)部門(mén)為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的費(fèi)用，它包括生產(chǎn)部門(mén)管理人員的工資和福利費(fèi)、固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)和修理費(fèi)、機(jī)物料消耗、水電費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)等。第四節(jié) 生產(chǎn)過(guò)程二、賬戶設(shè)置及賬務(wù)處理過(guò)程（一）基本賬戶的內(nèi)容及結(jié)構(gòu)1.生產(chǎn)成本性質(zhì)：費(fèi)用類賬戶用途：用來(lái)核算企業(yè)進(jìn)行工業(yè)性生產(chǎn)，包括各種產(chǎn)品、自制材料(工具、設(shè)備等)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。產(chǎn)品生產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用:直接費(fèi)用間接費(fèi)用完工產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)余:在產(chǎn)品成本生產(chǎn)成本按產(chǎn)品種類設(shè)多欄式明細(xì)賬第四節(jié) 生產(chǎn)過(guò)程生產(chǎn)成本明細(xì)賬產(chǎn)品名稱：號(hào)單位：元項(xiàng)目產(chǎn)量原材料人工費(fèi)制造費(fèi)用合計(jì)本月生產(chǎn)費(fèi)用3158012768504049388結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本50

23、臺(tái)3158012768504049388完工產(chǎn)品單位成本631.6255.36100.8987.76生產(chǎn)成本明細(xì)賬產(chǎn)品名稱：號(hào)單位：元項(xiàng)目產(chǎn)量原材料人工費(fèi)制造費(fèi)用合計(jì)本月生產(chǎn)費(fèi)用102003192126014652月末產(chǎn)品成本102003192126014652第四節(jié) 生產(chǎn)過(guò)程2.制造費(fèi)用性質(zhì)：費(fèi)用類賬戶用途：用來(lái)核算企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。明細(xì)賬的設(shè)置：按不同的車間、部門(mén)設(shè)置，并按費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目分欄。制造費(fèi)用集合應(yīng)屬本期的間接費(fèi)用分配結(jié)轉(zhuǎn)至生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額按車間設(shè)多欄式明細(xì)賬第四節(jié) 生產(chǎn)過(guò)程集合應(yīng)屬本期的一切經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中的費(fèi)用期末結(jié)轉(zhuǎn)至損益匯總賬戶（即本年利潤(rùn)）管理

24、費(fèi)用設(shè)置多欄式明細(xì)賬第四節(jié) 生產(chǎn)過(guò)程結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額已經(jīng)完工并驗(yàn)收入庫(kù)的各種產(chǎn)品的實(shí)際成本發(fā)出的各種產(chǎn)品的實(shí)際成本余:期末庫(kù)存的產(chǎn)成品的實(shí)際成本庫(kù)存商品（產(chǎn)成品）按產(chǎn)品種類設(shè)多欄式明細(xì)賬第四節(jié) 生產(chǎn)過(guò)程生產(chǎn)成本A制造費(fèi)用（二）產(chǎn)品成本核算賬戶與程序原材料應(yīng)付職工薪酬累計(jì)折舊銀行存款等生產(chǎn)成本B直接材料一般材料直接人工車管人工修理辦公水電等費(fèi)折舊費(fèi)制造 費(fèi)用月末分配結(jié)轉(zhuǎn)本月制造費(fèi)用庫(kù)存商品轉(zhuǎn)出產(chǎn)成品成本月末在產(chǎn)品月末計(jì)算出產(chǎn)成品成本生產(chǎn)成本A制造費(fèi)用二、產(chǎn)品成本核算賬戶與程序原材料應(yīng)付工資應(yīng)付福利費(fèi)累計(jì)折舊銀行存款等生產(chǎn)成本B直接材料一般材料直接人工車管人工修理辦公水電等費(fèi)折舊費(fèi)制造 費(fèi)用月末分配結(jié)

25、轉(zhuǎn)本月制造費(fèi)用如為多種產(chǎn)品共同耗用的材料應(yīng)分配計(jì)入共同人工費(fèi)按工時(shí)工資等比例分配月末按工時(shí)、工資等比例分配分配后一般無(wú)余額庫(kù)存商品轉(zhuǎn)出產(chǎn)成品成本月末在產(chǎn)品月末 進(jìn)行成本計(jì)算月末計(jì)算出產(chǎn)成品成本第四節(jié) 生產(chǎn)過(guò)程三、材料費(fèi)用的核算材料費(fèi)用的歸集應(yīng)按材料耗用的地點(diǎn)和部門(mén)進(jìn)行歸集：生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用材料：計(jì)入“生產(chǎn)成本”生產(chǎn)車間一般耗用材料：計(jì)入“制造費(fèi)用”公司行政部門(mén)耗用材料：計(jì)入“管理費(fèi)用”編制“材料耗用匯總表”，進(jìn)行賬務(wù)處理 借：生產(chǎn)成本 xxx（金額，下同） 制造費(fèi)用 xxx 管理費(fèi)用 xxx 貸：原材料 xxx第四節(jié) 生產(chǎn)過(guò)程【例1】企業(yè)根據(jù)當(dāng)月領(lǐng)料憑證，編制領(lǐng)料憑證匯總表。生產(chǎn)產(chǎn)品耗用：A產(chǎn)品耗

26、用甲材料1000千克，2.00；B產(chǎn)品耗用乙材料4000千克，1.10；車間一般耗用乙材料600千克，1.10。借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 2000 B產(chǎn)品 4400 制造費(fèi)用 660 貸：原材料 7060第四節(jié) 生產(chǎn)過(guò)程四、人工費(fèi)用（職工薪酬）的核算工資及福利費(fèi)的歸集按發(fā)生的地點(diǎn)和部門(mén)歸集：生產(chǎn)產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資：計(jì)入“生產(chǎn)成本”生產(chǎn)車間管理人員的工資：計(jì)入“制造費(fèi)用”公司行政部門(mén)人員的工資：計(jì)入“管理費(fèi)用”專門(mén)銷售機(jī)構(gòu)人員的工資：計(jì)入“銷售費(fèi)用”等職工薪酬是指為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。包括：構(gòu)成工資總額的各組成部分：與國(guó)家統(tǒng)計(jì)局口徑一致職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼職工

27、福利費(fèi) “五險(xiǎn)一金”：醫(yī)療、養(yǎng)老、工傷、失業(yè)、生育和住房公積金工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)非貨幣性福利：如以產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職解除勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償：辭退福利第四節(jié) 生產(chǎn)過(guò)程應(yīng)付職工薪酬按規(guī)定應(yīng)向職工支付的工資、獎(jiǎng)金、津貼等實(shí)際支付的職工薪酬總額余:應(yīng)付未付職工薪酬發(fā)放薪酬借：應(yīng)付職工薪酬 xxx 貸：銀行存款（現(xiàn)金）xxx結(jié)算職工薪酬借：生產(chǎn)成本 xxx 制造費(fèi)用 xxx 管理費(fèi)用 xxx 貸：應(yīng)付職工薪酬 xxx第四節(jié) 生產(chǎn)過(guò)程人工費(fèi)用核算的主要會(huì)計(jì)分錄【例2】企業(yè)本月應(yīng)付職工工資如下：制造A產(chǎn)品工人工資798元，B產(chǎn)品工人工資1140元，生產(chǎn)部門(mén)管理人員工資342元。借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 798 B

28、產(chǎn)品 1140 制造費(fèi)用 342 貸：應(yīng)付職工薪酬 2280【例3】從銀行提現(xiàn)發(fā)放工資2280元。借：應(yīng)付職工薪酬 2280 貸：銀行存款 2280第四節(jié) 生產(chǎn)過(guò)程五、制造費(fèi)用的核算1.制造費(fèi)用的內(nèi)容2.制造費(fèi)用的歸集借：制造費(fèi)用 xxx 貸：銀行存款（現(xiàn)金） xxx3.制造費(fèi)用的分配與結(jié)轉(zhuǎn)借：生產(chǎn)成本 xxx 貸：制造費(fèi)用 xxx【例4】企業(yè)以銀行存款支付制造部門(mén)的辦公費(fèi)148元，水電費(fèi)200元。借：制造費(fèi)用辦公費(fèi) 148 水電費(fèi) 200 貸： 銀行存款 348【例5】企業(yè)以銀行存款支付制造部門(mén)從本月開(kāi)始租入，為期6個(gè)月的設(shè)備租金1200元。借：預(yù)付賬款 1200 貸： 銀行存款 1200【

29、例6】月末攤配應(yīng)由本月生產(chǎn)車間負(fù)擔(dān)的租金200元。借：制造費(fèi)用 200 貸：預(yù)付賬款 200【例7】企業(yè)計(jì)提制造部門(mén)固定資產(chǎn)折舊費(fèi)1000元。關(guān)于固定資產(chǎn)的相關(guān)知識(shí)介紹：固定資產(chǎn)概念固定資產(chǎn)或長(zhǎng)期資產(chǎn)，其特征是經(jīng)濟(jì)價(jià)值較高，使用中經(jīng)歷的會(huì)計(jì)期間長(zhǎng)，而且類型多樣。固定資產(chǎn)折舊概念固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中的逐漸損耗而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本中的那部分價(jià)值稱為固定資產(chǎn)折舊。折舊費(fèi)的概念固定資產(chǎn)折舊計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用稱為折舊費(fèi)。折舊費(fèi)的計(jì)提折舊方法有：直線法；工作量法；余額遞減折舊法；年數(shù)總和法等。折舊費(fèi)的計(jì)提：折舊費(fèi)的計(jì)提依據(jù)是固定資產(chǎn)的各期的期初余額，即某期應(yīng)計(jì)提的折舊費(fèi)期初固定資產(chǎn)的原始價(jià)值折舊率“固定資產(chǎn)”和

30、“累計(jì)折舊”會(huì)計(jì)科目固定資產(chǎn)賬戶表示原始價(jià)值，它與累計(jì)折舊相比較表示固定資產(chǎn)的新舊程度，兩者的差額就是賬面凈值會(huì)計(jì)分錄借：制造費(fèi)用 1000 貸：累計(jì)折舊 1000【例8】月末按照A、B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資比例分配制造費(fèi)用。制造費(fèi)用的歸集制造費(fèi)用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各種間接費(fèi)用。它不是生產(chǎn)產(chǎn)品的直接費(fèi)用。通過(guò)“制造費(fèi)用”科目進(jìn)行歸集。確定制造費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)通常有：生產(chǎn)工時(shí)、機(jī)器工時(shí)、生產(chǎn)工人工資等計(jì)算制造費(fèi)用的分配率注意：制造費(fèi)用總額在實(shí)際工作中是通過(guò)“制造費(fèi)用明細(xì)賬”資料匯總而來(lái)。材料費(fèi)用例1：制造費(fèi)用 660職工薪酬例2：制造費(fèi)用 342其他費(fèi)用例4：制造費(fèi)用辦公費(fèi)148 水電

31、費(fèi)200其他費(fèi)用例6：制造費(fèi)用200其他費(fèi)用例7：制造費(fèi)用1000合計(jì) 2550A產(chǎn)品生產(chǎn)工人薪酬798，B產(chǎn)品生產(chǎn)工人薪酬1140會(huì)計(jì)分錄：借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品（1.315798） 1050 B產(chǎn)品（1.3151140） 1500 貸：制造費(fèi)用 2550第四節(jié) 生產(chǎn)過(guò)程六、完工產(chǎn)品成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)（一）完工產(chǎn)品成本的計(jì)算1.完工產(chǎn)品成本的內(nèi)容直接材料（料）+直接人工（工）+制造費(fèi)用（費(fèi)）2.計(jì)算公式月初在產(chǎn)品成本本月生產(chǎn)費(fèi)用+=本月完工產(chǎn)品成本+月末在產(chǎn)品成本本月完工產(chǎn)品成本=月初在產(chǎn)品成本本月生產(chǎn)費(fèi)用+月末在產(chǎn)品成本第四節(jié) 生產(chǎn)過(guò)程（二）完工產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)借：產(chǎn)成品（庫(kù)存商品） xxx 貸：

32、生產(chǎn)成本 xxx第四節(jié) 生產(chǎn)過(guò)程【例9】企業(yè)本月A產(chǎn)品50件全部完工，并已驗(yàn)收入庫(kù)；B產(chǎn)品完工100件已驗(yàn)收入庫(kù)，尚有20件未完工。未完工產(chǎn)品的單位定額為：直接材料50元，直接人工8元，制造費(fèi)用8.5元。期初在產(chǎn)品成本資料產(chǎn)品名稱 直接材料 直接人工 制造費(fèi)用 合計(jì) A產(chǎn)品 320 114 118 552 B產(chǎn)品 1600 684 676 2960計(jì)算A產(chǎn)品的生產(chǎn)成本在生產(chǎn)成本明細(xì)賬中歸集本月發(fā)生的全部生產(chǎn)費(fèi)用：其中例1：材料2000元，例2直接人工798元，例8制造費(fèi)用1050元。計(jì)算完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本： 期初在產(chǎn)品生產(chǎn)成本本期發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用本期完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本期末在產(chǎn)品生產(chǎn)成本完工產(chǎn)品生產(chǎn)

33、成本直接材料直接人工制造費(fèi)用（320+2000）（114+798）（118+1050）4400元計(jì)算B產(chǎn)品的完工產(chǎn)品成本在生產(chǎn)成本明細(xì)賬中歸集本月發(fā)生的全部生產(chǎn)費(fèi)用：其中材料4400元，直接人工1140元，制造費(fèi)用1500元。計(jì)算B產(chǎn)品的月末在產(chǎn)品成本：直接材料2050=1000元，直接人工208=160元，制造費(fèi)用208.5=170元。計(jì)算B產(chǎn)品完工產(chǎn)品成本：完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本（1600+4400 1000）+（684+1140 160）+（676+1500 170）=5000+1500+2006=8676元結(jié)轉(zhuǎn)本月完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本借：庫(kù)存商品A 產(chǎn)品 4400 B產(chǎn)品 8676 貸：生產(chǎn)成本

34、 13070第五節(jié) 銷售過(guò)程一、銷售業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容制造企業(yè)通過(guò)產(chǎn)品銷售，收回資金，以保證再生產(chǎn)的進(jìn)行。（1）企業(yè)通過(guò)銷售獲得的銷售收入的核算；（2）銷售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本的結(jié)轉(zhuǎn)；（3）銷售過(guò)程中發(fā)生的銷售費(fèi)用的核算；（4）銷售過(guò)程中稅金的核算。銷售和材料采購(gòu)一樣，是一個(gè)交換過(guò)程。庫(kù)存商品貨幣資金庫(kù)存商品銀行存款主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)收入第五節(jié) 銷售過(guò)程賬務(wù)處理流程主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅預(yù)收賬款應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)銀行存款售價(jià)銷項(xiàng)稅庫(kù)存商品主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金應(yīng)交稅費(fèi)銀行存款等營(yíng)業(yè)費(fèi)用本年利潤(rùn)費(fèi)用收入差額為利潤(rùn)或虧損第五節(jié) 銷售過(guò)程二、銷售收入的確認(rèn)1.銷售收入確認(rèn)的原則和標(biāo)準(zhǔn)2.賬戶設(shè)置主

35、營(yíng)業(yè)務(wù)收入、應(yīng)收賬款等3.賬務(wù)處理（會(huì)計(jì)分錄）現(xiàn)銷（錢(qián)貨兩清）借：銀行存款 xxx 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 xxx第五節(jié) 銷售過(guò)程賒銷借：應(yīng)收賬款 xxx 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 xxx收回貨款借：銀行存款 xxx 貸：應(yīng)收賬款 xxx4.業(yè)務(wù)舉例本期已實(shí)現(xiàn)的銷售收入:本期銷售的現(xiàn)款或應(yīng)收貨款收入,以及預(yù)收貨款轉(zhuǎn)作本期收入銷售折讓 銷貨退回;銷貨凈收入期末結(jié)轉(zhuǎn)損益賬戶余:結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額主營(yíng)業(yè)務(wù)收入按銷售產(chǎn)品類別名稱設(shè)多欄式明細(xì)賬第五節(jié) 銷售過(guò)程應(yīng)收賬款發(fā)生應(yīng)收銷貨款應(yīng)收銷貨款收回余額:應(yīng)收未收款,債權(quán)按債務(wù)人設(shè)三欄式明細(xì)賬第五節(jié) 銷售過(guò)程公司向紅虎公司銷售A產(chǎn)品 400件，單價(jià) 100元，款項(xiàng)已經(jīng)通過(guò)銀行收

36、訖。借：銀行存款 40000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 40 000 公司銷售B產(chǎn)品200件給新光公司，單價(jià)80元，商品已經(jīng)發(fā)出，但款項(xiàng)尚未收取。借：應(yīng)收賬款新光公司 16000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 16000 第五節(jié) 銷售過(guò)程三、產(chǎn)成品發(fā)出及銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)的核算（一）發(fā)出產(chǎn)品數(shù)量確定的方法1.永續(xù)盤(pán)存制（又稱賬面盤(pán)存制）2.實(shí)地盤(pán)存制（又稱定期盤(pán)存制）（二）發(fā)出產(chǎn)品單位成本的確定方法1.個(gè)別辨認(rèn)法2.先進(jìn)先出法3.加權(quán)平均法4.移動(dòng)平均法（三）銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)1.銷售成本的內(nèi)容已銷售產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本（銷售發(fā)出數(shù)量 單位成本）2.賬戶設(shè)置：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本3.賬務(wù)處理借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 xxx 貸：庫(kù)存商品（產(chǎn)成品） xxx4.舉例第五節(jié) 銷售過(guò)程本期已銷售產(chǎn)品的實(shí)際成本期末結(jié)轉(zhuǎn)本期銷售成本，轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（費(fèi)用類）余:結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額第五節(jié) 銷售過(guò)程匯總、計(jì)算本期