現代企業(yè)審計職業(yè)規(guī)范體系教案

1、55/56審計職業(yè)規(guī)范體系第（一）部分一、大綱（一）注冊會計師考試與注冊登記 （二）注冊會計師業(yè)務范圍 （三）會計師事務所 （四）注冊會計師協(xié)會 （五）注冊會計師行業(yè)的治理體制二、重點、難點（一）注冊會計師考試與注冊登記 1.申請注冊的條件（向省、自治區(qū)、直轄市注協(xié)提出）（1）考試成績合格（2）從事審計工作兩年以上2.不予注冊的情形（1）不具有完全民事行為能力的；（2）因受刑事處罰，自刑罰執(zhí)行完畢之日起至申請之日止不滿5年的；（3）因在財務、會計、審計、企業(yè)治理或者其他經濟治理工作中犯有嚴峻錯誤受行政處罰、撤職以上處分，自處罰、處分決定之日起至申請注冊之日止不滿2年的；（4）受吊銷注冊會計師證

2、書的處罰，自處罰決定之日起至申請注冊之日止不滿5年的；（5）國務院財政部門規(guī)定的其他不予注冊的情形的。3. 撤消注冊的情形（1）完全喪失民事行為能力的；（2）受刑事處罰的；（3）因在財務、會計、審計、企業(yè)治理工作中犯有嚴峻錯誤受行政處罰、撤職以上處分的；（4）自行停止執(zhí)行注冊會計師業(yè)務滿1年的。（二）注冊會計師業(yè)務范圍 1. 審計業(yè)務（屬于法定業(yè)務，非CPA不得承辦）（1）審查企業(yè)會計報表，出具審計報告； 是國家有效制止和防范利用會計報表弄虛作假，提高會計質量的重要手段，是會計監(jiān)督體系的重要組成部分 不僅上市公司需要CPA審計，國有企業(yè)及其他企業(yè)也需要CPA審計 國務院于2000年公布并與20

3、01年1月1日施行的企業(yè)財務會計報告，要求國有企業(yè)、國有控股的或占主導地位的企業(yè)應當在至少每年一次的職工代表大會上公布財務會計報告，并重點講明CPA審計的情況（2）驗證企業(yè)資本，出具驗資報告；（企業(yè)設立和變更注冊資本時）（3）辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務，出具有關的報告；（4）辦理法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務，出具相應的審計報告。（如第一章的專門目的的審計業(yè)務）2. 會計咨詢和會計服務業(yè)務（三）會計師事務所 1.形式（4種）：獨資、一般合伙、有限公司制、有限責任合伙制。我國的只準設立有限責任會計師事務所和合伙會計師事務所，不準個人設立獨資會計師事務所。2. 設立與審批（向省、自

4、治區(qū)、直轄市注協(xié)提出申請）（1）有限責任會計師事務所有限責任會計師事務所是指由注冊會計師發(fā)起設立、承辦注冊會計師業(yè)務并負有限責任的社會中介機構。設立條件：許多于人民幣30萬元的注冊資本；有10名以上在國家規(guī)定的職齡以內的專職從業(yè)人員，其中至少有5名注冊會計師；有5名以上符合規(guī)定條件的發(fā)起人；有固定的辦公場所；審批機關規(guī)定的其他條件。（2）合伙會計師事務所合伙設立的會計師事務所債務由合伙人按出資比例或者協(xié)議的約定，以各自的財產承擔責任，合伙人對會計師事務所的債務承擔連帶責任。設立條件：有兩名以上符合規(guī)定的注冊會計師為合伙人，由合伙人聘用一定數量符合規(guī)定條件的注冊會計師和其他專業(yè)人員參加會計師事務

5、所工作；有固定的辦公場所和必要的設施；有能夠滿足執(zhí)業(yè)和其他業(yè)務工作所需要的資金。作為合伙會計師事務所的合伙人條件：必須是中國公民；持有中華人民共和國注冊會計師有效證書，有5年以上獨立審計業(yè)務的經驗和良好的道德記錄；不在其他單位從事謀取工資收入的工作；至申請日止在申請注冊地連續(xù)居住1年以上。合伙會計師事務所設立及審批試行方法規(guī)定：“合伙會計師事務所應當建立風險基金，或向保險機構投保職業(yè)保險。建立風險基金的，每年提取的基金數應當許多于業(yè)務收入的10%。合伙會計師事務所的收入，扣除各項費用，按合伙人應分配額繳納所得稅后，提取不低于30%作為共同基金，其余部分由合伙人按照協(xié)議進行分配。共同基金屬于合伙

6、人權益?！?. 業(yè)務承接在我國，注冊會計師不能以個人名義承辦業(yè)務，而必須由事務所統(tǒng)一同意托付；審計除應由注冊會計師本人簽署外，還必須加蓋事務所的公章。4.申請從事證券、期貨相關業(yè)務許可證的條件（1）注冊會計師所在會計師事務所已取得許可證或符合申請許可證的規(guī)定條件并已提出申請；具有證券、期貨相關業(yè)務資格考試合格證書；取得注冊會計師證書1年以上；不超過60歲；執(zhí)業(yè)質量和職業(yè)道德良好，在以往3年執(zhí)業(yè)活動中沒有違法違規(guī)行為。（2）會計師事務所依法成立3年以上，內部質量操縱制度和其他治理制度健全并有效執(zhí)行，執(zhí)行質量和職業(yè)道德良好，在以往3年執(zhí)行活動中沒有違法違規(guī)行為；具有20名以上取得證券、期貨相關業(yè)務

7、資格考試合格證書或者差不多取得許可證的注冊計師；60周歲以內注冊會計師許多于40人；上年度業(yè)務收入不低于800萬元；有限責任會計師事務所的實收資本不低于200萬元，合伙會計師事務所凈資產不低于100萬元。（四）注冊會計師協(xié)會 1. 會員分類注協(xié)為注冊會計師行業(yè)治理組織，會員有三類：（1）個人會員條件：全科合格、經批準和原來考核合格分類：在事務所專職工作的執(zhí)業(yè)會員；非執(zhí)業(yè)會員（2）團體會員條件：依法批準設立的事務所，均為團體會員（3） 名譽會員2. 協(xié)會機構（1）權力機構最高權力機構是全國會員代表大會，每3年進行一次；協(xié)會理事會由全國會員代表大會選舉組成，任期3年，能夠連選連任。理事會必須每年召

8、開一次全體會議。（2）常設辦事機構由秘書長、副秘書長及專職人員組成。（五）注冊會計師行業(yè)的治理體制1. 法律規(guī)范：注冊會計師法2. 政府監(jiān)督財政部門：業(yè)務監(jiān)督、違紀處理、制定收費標準（收費標準的制定要緊是依據注冊會計師業(yè)務的工作量）；工商、稅務部門：工商登記、業(yè)務范圍監(jiān)督、稅收征管；中國證券監(jiān)督治理委員會：審核確認與監(jiān)督。3行業(yè)自律：注協(xié)三、本章作業(yè)（一）單項選擇題1下列（ ）時刻申請注冊者，受理申請的注冊會計師協(xié)會不予注冊。被吊銷注冊會計師證書后的第六年服刑已滿五年，出獄后的第四年因貪污盜竊被開除公職后的第三年受行政記大過處分后的第四年2下列（ ）情形下，已取得注冊會計師證書的人員將被注冊會

9、計師協(xié)會撤銷注冊、收回注冊會計師證書。因意外事故造成神志不清達十四天被判服刑六個月自行停止執(zhí)行注冊會計師業(yè)務十個月被事務所派往國外交流學習兩年3下列（ ）業(yè)務非注冊會計師也能夠依法承辦。稅務代理對簡要會計報表的審計對法規(guī)、合同所涉及的財務會計規(guī)定的遵循情況的審計驗證企業(yè)資本，出具驗資報告4我國設立有限責任會計師事務所時，注冊資本不得少于人民幣（ ）。10萬元20萬元30萬元沒有限制5下列關于申請成為會計師事務所合伙人的注冊會計師必須符合的條件提法正確的是（ ）。在中華人民共和國境內居住持有中華人民共和國注冊會計師有效證書，有5年以上在會計師事務所從事獨立審計業(yè)務的經驗和良好的道德記錄。不在其他

10、單位從事工作不論戶口是否在申請注冊地，只要從申請日起在申請注冊地連續(xù)居住1年以上。6我國的合伙會計師事務所每年應當提取許多于業(yè)務收入10%所建立的基金是（ ）。共同基金職業(yè)保險事業(yè)進展基金風險基金7注冊會計師申請從事證券、期貨相關業(yè)務許可證，下列條件提法不正確的是（ ）。所在會計師事務所符合申請許可證的規(guī)定條件并已提出申請具有證券、期貨相關業(yè)務資格考試合格證書執(zhí)業(yè)質量和職業(yè)道德良好，在以往2年執(zhí)業(yè)活動中沒有違法違規(guī)行為。不超過60歲8有限責任會計師事務所申請從事證券、期貨相關業(yè)務許可證的，事實上收資本不低于（ ）。30萬元100萬元150萬元200萬元9在我國，對會計師事務所依法進行治理的部門

11、不包括（ ）。財政部門工商、稅務部門中國證券監(jiān)督治理委員會審計部門10會計師事務所的收費標準由（ ）會同物價治理部門制定。省級工商、稅務部門省級財政部門省級注冊會計師協(xié)會會計師事務所（二）多項選擇題1國務院財政部門和省、自治區(qū)、直轄市人民政府財政部門,依法對注冊會計師、會計師事務所和注冊會計師協(xié)會進行監(jiān)督、指導,其具體內容包括( )。A. 業(yè)務監(jiān)督 B. 違紀處理C. 注冊登記 D. 制定收費標準2由于合伙會計師事務所負無限責任,因此財政部規(guī)定合伙會計師事務所應當( )。A. 建立風險基金 B. 提取共同基金C. 投保職業(yè)保險D. 提取進展基金3中國注冊會計師協(xié)會的會員有（ ）。A. 個人會員

12、B. 團體會員C. 終身會員D. 名譽會員4我國會計師事務所的類型包括（ ）。A. 獨資會計師事務所B. 合伙會計師事務所C. 有限責任會計師事務所D. 有限責任合伙制會計師事務所5會計咨詢、會計服務業(yè)務包括（ ）。A. 稅務代理B. 擔任常年會計顧問 C. 驗資 D. 代理記賬（三）推斷題1具有會計或相關專業(yè)（指審計、統(tǒng)計、經濟）中級以上專業(yè)技術職稱者在參加注冊會計師全國統(tǒng)一考試時能夠申請免試一門科目。（ ）2關于香港、澳門、臺灣地區(qū)居民及外國籍公民，應按照對等原則，決定其是否能參加中國注冊會計師統(tǒng)一考試。（ ）3，全國考試辦公室負責制定與考試有關的方針、政策，全面領導和組織考試工作。（ ）

13、4只要注冊會計師考試全科合格，并加入會計師事務所者，即為注冊會計師。（ ）5財政部和各省級財政主管部門負責辦理注冊會計師的注冊。（ ）6按照可信性保證約定準則引入的“可信性保證”概念，注冊會計師發(fā)表意見的對象只包括非財務信息、系統(tǒng)和過程、行為等。（ ）7會計咨詢、會計服務業(yè)務屬于法定業(yè)務，非注冊會計師不得承辦。（ ）8驗資屬于注冊會計師的會計服務業(yè)務。（ ）9當今注冊會計師職業(yè)界組織形式進展的一大趨勢是有限責任合伙制會計師事務所。（ ）10合伙會計師事務因此其全部資產對其債務承擔責任，合伙人以其出資額為限承擔責任。（ ）11我國不同意設立獨資的會計師事務所。（ ）12注冊會計師承辦審計業(yè)務時，

14、能夠按會計師事務所自定收費標準收費。（ ）13會計師事務所在承辦業(yè)務時，有權查閱所有有關的財務會計資料和文件，不需經被審計單位同意。（ ）14從事證券、期貨相關業(yè)務的會計師事務所，其資格是終身制；從事證券、期貨相關業(yè)務的注冊會計師，其資格則有可能因執(zhí)業(yè)中的違規(guī)行為而被取消。（ ）15會計師事務所經有關方面推舉，由理事會批準，能夠加入中國注冊會計師協(xié)會成為團體會員。（ ）16中國注冊會計師協(xié)會的最高權力機構是財政部。（ ）17與美國注冊會計師治理模式相比較，英國注冊會計師治理模式的自律程度更高。（ ）18中國注冊會計師協(xié)會是注冊會計師行業(yè)的自律組織。（ ）（四）簡答題簡述我國注冊會計師的業(yè)務范圍

15、。2簡述關于申請注冊者不予注冊的情形。第二章審計職業(yè)規(guī)范體系（第二部分）及第四章 審計人員職業(yè)道德一、大綱（一）獨立審計準則 （二）審計質量操縱準則 （三）職業(yè)道德準則 （四）后續(xù)職業(yè)教育準則二、重點、難點（一）獨立審計準則（職業(yè)規(guī)范體系的核心部分）1獨立審計準則的性質（1）是規(guī)范注冊會計師執(zhí)業(yè)的行為準則；（2）既對注冊會計師的業(yè)務素養(yǎng)提出要求，也向社會提供審計質量保證，是衡量注冊會計師審計工作質量的權威性標準；獨立性為審計工作的靈魂，必須恪守獨立、客觀、公正的原則，不得出具虛假、不實和帶有誤導性質的審計報告（3）是通過注冊會計師執(zhí)行審計程序體現出來的；（4）是發(fā)表審計意見的客觀依據。注冊會計

16、師在出具審計報告前，應當完成預定的審計程序，獵取充分、適當的審計證據，形成適當的審計結論2. 獨立審計準則的作用（1）能夠贏得社會公眾的廣泛信任；（2）能夠提高注冊會計師審計工作質量；（3）能夠維護會計師事務所和注冊會計師的合法權益；（4）能夠促進審計經驗交流。3中國獨立審計準則體系注冊會計師執(zhí)業(yè)準則由中國注冊會計師協(xié)會負責擬訂，報財政部批準后施行。獨立審計準則是用來規(guī)范注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務，獵取審計證據，形成審計結論，出具審計報告的專業(yè)標準。只要注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務是以發(fā)表審計意見為目的，均應遵照執(zhí)行。注冊會計師執(zhí)行其他相關業(yè)務，能夠參照執(zhí)行。（1）獨立審計準則的框架與結構獨立審計準則由

17、三個層次組成：第一層次：獨立審計差不多準則；獨立審計差不多準則是獨立審計準則的總綱，是對注冊會計師的資格條件、執(zhí)業(yè)行為的差不多規(guī)范，是制定獨立審計具體準則、實務公告和執(zhí)業(yè)規(guī)范指南的差不多依據。第二層次：獨立審計具體準則與獨立審計實務公告；獨立審計具體準則是對注冊會計師執(zhí)行各項獨立審計業(yè)務、出具審計報告的具體規(guī)范；獨立審計實務公告，是對注冊會計師執(zhí)行各項專門行業(yè)、專門目的、專門性質的審計業(yè)務的具體規(guī)范。第三層次：執(zhí)業(yè)規(guī)范指南。執(zhí)業(yè)規(guī)范指南是依據第一、二層次準則制定的，是對獨立審計差不多準則、具體準則和實務公告的解釋和補充講明，為注冊會計師執(zhí)行各項審計業(yè)務提供可操作的指導性意見。從權威性講，第一、

18、二層次的準則屬于法定要求，只要注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務，對外出具審計報告，都要遵照執(zhí)行。第三層次的準則不具有強制性。（2）獨立審計差不多準則的框架與內容（此部分內容應熟記）獨立審計差不多準則的核心內容為：一般準則、外勤準則和報告準則。一般準則A 獨立審計的目的是對被審計單位會計報表的合法性、公允性及會計處理方法的一貫性發(fā)表審計意見。B 擔任獨立審計工作的注冊會計師應當具備專門學識與經驗，通過適當的專業(yè)訓練，并具有足夠的分析、推斷能力。C 注冊會計師應當遵守職業(yè)道德規(guī)范，恰守獨立、客觀、公正的原則，并以應有的職業(yè)慎重態(tài)度執(zhí)行審計業(yè)務、發(fā)表審計意見。D 注冊會計師對審計過程中知悉的商業(yè)秘密應當保密并

19、不得利用其為自己或他人謀取利益。E 按照獨立審計準則的要求出具審計報告，保證審計報告的真實性、合法性是注冊會計師的審計責任；建立健全內部操縱制度，愛護資產的安全、完整，保證會計資料的真實、合法、完整是被審計單位的會計責任。注冊會計師的審計責任不能替代、減輕或免除被審計單位的會計責任。F 注冊會計師的審計意見應合理保證會計報表使用人確定已審計會計報表的可靠程度，但不能被認為是對被審計單位持續(xù)經營能力及其經營效率、效果所做出的承諾。（審計意見的作用）外勤準則A 注冊會計師應當在了解被審計單位差不多情況的基礎上，由會計師事務所同意托付，簽訂審計業(yè)務約定書。B 注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務，應當編制審計打算

20、，對審計工作做出合理安排。C 注冊會計師應當研究和評價被審計單位的相關內部操縱制度，據以確定實質性測試的性質、時刻和范圍。注冊會計師對在審計過程中發(fā)覺的內部操縱制度的重大缺陷，應當向被審計單位報告，如有需要，可出具治理建議書。D 注冊會計師在進行符合性測試和實質性測試時，一般應采納抽樣審計方法。E 注冊會計師能夠運用檢查、監(jiān)盤、觀看、查詢及函證、計算、分析性復核等方法，以獵取充分、適當的審計證據。F 注冊會計師應當將審計打算及事實上施過程、結果和其他需要加以推斷的重要事項，記錄于審計工作底稿。G 注冊會計師能夠依照需要配備相應的業(yè)務助理人員和聘請專家協(xié)助工作，但應對其工作結果負責。H 注冊會計

21、師應當對被審計單位的期后事項、或有損失及持續(xù)經營能力等重要事項予以關注，必要時，應在審計報告中予以反映。I 在電子數據處理環(huán)境下，注冊會計師利用計算機輔助審計技術執(zhí)行審計程序時，不應改變審計目標與范圍。J 注冊會計師在審計過程中應充分考慮審計重要性與審計風險。報告準則A 注冊會計師應當在實施必要的審計程序后，以通過核實的審計證據為依據，形成審計意見，出具審計報告。B 審計報告應當講明審計范圍、會計責任與審計責任、審計依據和已實施的要緊審計程序等事項。（范圍段）C 審計報告應當講明，被審計單位會計報表的編制是否符合企業(yè)會計準則及國家其他有關財務會計法規(guī)的規(guī)定，在所有重大方面是否公允地反映了其財務

22、狀況、經營成果和資金變動情況，以及所采納的會計處理方法是否遵循了一貫性原則。（意見段）D 注冊會計師能夠出具無保留意見、保留意見、否定意見和拒絕表示意見四種類型的審計報告。在表示保留意見、否定意見或拒絕表示意見時，應明確講明理由，并在可能情況下，指出其對會計報表反映的阻礙程度。（二）質量操縱準則1. 質量操縱含義所謂質量操縱，是指會計師事務所為了確保審計質量符合獨立審計準則的要求而建立和實施的操縱政策和程序的總稱。（1）質量操縱應是整個會計師事務所全盤考慮，實行全面操縱；（2）質量操縱的全然目的在于保證審計質量符合獨立審計準則的要求；（3）審計質量合格與否的衡量標準是獨立審計準則；（4）質量操

23、縱系由操縱政策和程序構成。2. 質量操縱的作用（1）是保證獨立審計準則得到遵守和落實的重要手段；（2）是會計師事務所內部操縱體系的核心部分；（3）是會計師事務所生存和進展的差不多條件，是整個注冊會計師職業(yè)贏得社會信任的重要措施。3中國注冊會計師質量操縱差不多準則（應熟記該部分內容）各會計師事務所應合理制定和運用兩個層次的質量操縱政策和程序：一是各會計師事務所審計工作的全面質量操縱政策和程序，以使所有審計工作符合獨立審計準則的要求；二是各審計項目的質量操縱程序，以使各審計項目的審計工作遵照獨立審計準則進行。（1）會計師事務所的全面質量操縱全面質量操縱是指一個會計師事務所為合理地確信其執(zhí)行的所有審

24、計業(yè)務，差不多上按照獨立審計準則進行而采取的操縱政策和程序。職業(yè)道德原則恪守獨立、客觀、公正的原則專業(yè)勝任能力確保專業(yè)人員達到并保持所需要的專業(yè)勝任能力，以應有的職業(yè)慎重態(tài)度執(zhí)業(yè)。工作委派分派工作給有相應專業(yè)勝任能力的人員。督導分級督導制度，對所有層次人員(包括業(yè)務負責人、負責項目的注冊會計師和其他人員)提供充分的指導和監(jiān)督。咨詢必要時向專家咨詢。 = 6 * GB3 業(yè)務承接考慮獨立性、能力及托付人的要緊治理人員是否正直、老實（品行）。 = 7 * GB3 監(jiān)控對執(zhí)行情況及其結果適時進行監(jiān)督和檢查，不斷完善，把審計風險水平降低到可同意程度。制定上述全面質量操縱政策和程序時，應當綜合考慮以下因

25、素：業(yè)務規(guī)模和范圍；組織形式及業(yè)務部門的設置；分支機構的設置及區(qū)域分布情況；成本與效益原則；人員素養(yǎng)及構成 = 6 * GB3 其他阻礙因素（2）審計項目的質量操縱審計項目的質量操縱要緊包括三項內容：指導可通過審計程序表、時刻預算和審計打算摘要等傳達審計指導意見。監(jiān)督監(jiān)督審計過程；了解審計期間出現的重要會計和審計問題，及時提出處理意見，可適當修改審計程序；解決職業(yè)推斷分歧，向有關人員咨詢。復核復核的目的是為了確定以下內容：A 已完成的工作是否遵守了審計準則及事務所內部業(yè)務規(guī)范的規(guī)定；B 是否對已完成的工作和形成的結論作了充分的審計記錄；C 是否存在任何未解決的重要審計問題；D 審計程序的目的是

26、否差不多實現；E 所表達的審計結論是否與審計的結果一致，并支持審計意見等。復核的要緊內容：A 總體審計打算和具體審計打算；B 對固有風險和操縱風險的評估；C 審計證據和審計結論；D 會計報表、審計調整事項和審計報告草稿。4. 獨立審計準則與質量操縱準則的關系（1）聯系兩者差不多上注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系的組成部分；審計質量是會計師事務所的生命。兩者的目的相同，差不多上為了保證審計工作質量，提高會計報表的可信性。會計師事務所合理運用質量操縱準則的目的，在于使所有審計工作均符合獨立審計準則的要求。（2）區(qū)不兩者的性質不同獨立審計準則是每個注冊會計師審計遵守的技術標準，是針對每個審計項目的完成而制定的

27、。而審計質量操縱準則，則是每個會計師事務所遵守的治理標準，是針對整個審計實務的操縱而制定的。兩者的內容不同獨立審計準則規(guī)定了與審計工作相關的注冊會計師職業(yè)勝任能力和審計過程及報告質量的要求。質量操縱準則，緊緊圍繞質量操縱，包括了各項質量操縱工作應達到的要求。（三）職業(yè)道德準則注冊會計師的職業(yè)道德是指注冊會計師職業(yè)品德、職業(yè)紀律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責任等的總稱。注冊會計師的職業(yè)性質決定了他所擔負的是對社會公眾的責任。中國注冊會計師職業(yè)道德差不多準則的要緊內容如下：1. 獨立、客觀、公正原則此為三個最重要的概念，也是三條最重要的要求。（1）獨立原則內涵所謂獨立原則，是指注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務、出

28、具審計報告時應當在實質上和形式上獨立于托付單位和其他機構。A 實質上獨立，是要求注冊會計師與托付單位之間必須實實在在地毫無利害關系。注冊會計師只有與托付單位保持實質上的獨立，才能以客觀、公正的心態(tài)發(fā)表意見。B 所謂形式上的獨立，是對第三者而言的，是指注冊會計師必須在第三者面前呈現出一種獨立于托付單位的身份，即在他人看來注冊會計師是獨立的。注冊會計師除了獨立于托付單位外，還要獨立于外部的其他機構和組織。注冊會計師的審計報告無須經任何部門審定和批準。 = 2 * GB3 重要性獨立是注冊會計師的靈魂，注冊會計師只有具備獨立性，才可能做到客觀、公正，獨立原則是客觀、公正原則的基礎。 = 3 * GB

29、3 回避事項當注冊會計師與托付單位存在以下利害關系時，應向所在的會計師事務所聲明并應實行回避：A 曾在托付單位任職，離職后未滿兩年的。B 持有托付單位股票、債券或在托付單位有其他經濟利益的。假如注冊會計師的親屬與托付單位有經濟利益關系，要視其親熱程度和經濟利益的大小，決定是否回避。a 注冊會計師的配偶、子女、父母的經濟利益一般可直接歸屬于注冊會計師本人，或與注冊會計師個人的經濟利益緊密相關，因此他們即使在托付單位只有專門小的經濟利益，也應視同注冊會計師在托付單位的經濟利益。b 其他親屬如兄弟、姐妹的經濟利益，一般不能直接歸屬于注冊會計師本人，只有在這種利益巨大的情況下才會阻礙到注冊會計師的獨立

30、性。c 注冊會計師遠親在托付單位的經濟利益則一般可不能阻礙到注冊會計師的獨立性，除非注冊會計師和遠親之間具有十分緊密的財務聯系。C 與托付單位的負責人和主管人員、董事或托付事項的當事人有近親關系的。所謂近親是指注冊會計師的配偶、子女、兄弟姐妹、父母、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女。D 擔任托付單位常年會計顧問或代為辦理會計事項的。注冊會計師提供會計服務，一般可不能危及他執(zhí)行審計業(yè)務時所應具備的獨立性，但假如注冊會計師對由他親自或關心編制的會計報表進行審計，也就違背了“沒有人能獨立地評價自己的工作”這一差不多假設，因而會喪失其應有的獨立性。因此，這一回避要求并不限制會計師事務所的其他注冊會計

31、師執(zhí)行該托付單位的審計業(yè)務。E 其他為保持獨立性而應回避的事項。（2）客觀原則所謂客觀原則，是指注冊會計師對有關事項的調查、推斷和意見的表述，應當基于客觀的立場，以客觀事實為依據，實事求是，不摻雜個人的主觀意愿，也不為托付單位或第三者的意見所左右，在分析問題、處理問題時，不能以個人的好惡或成見、偏見行事。（3）公正原則公正原則是指注冊會計師應當具備正直、老實的品質，公平正直、不偏不倚地對待有關利益各方，不以犧牲一方利益為條件而使另一方受益。2. 專業(yè)勝任能力要求（1）不得從事不能勝任的業(yè)務禁止注冊會計師承接、從事他所不能勝任或不能按時完成的業(yè)務。同樣，假如對某項業(yè)務整個會計事務所都無法勝任或不

32、能按時完成的話，會計師事務所應當拒絕同意托付。（不得承接要緊工作需由事務所外專家完成的業(yè)務）（2）注冊會計師對助理人員和其他專業(yè)人員的責任審計報告要由注冊會計師簽章，注冊會計師應對審計報告負責，也就要求注冊會計師對助理人員和其他專業(yè)人員的工作結果負責。（3）同意后續(xù)教育3. 技術規(guī)范注冊會計師應當遵守獨立審計準則等審計職業(yè)規(guī)范，合理運用會計準則及國家其他相關技術規(guī)范。（1）不得對以后事項可實現程度做出保證注冊會計師能夠同意托付審核盈利預測，并對盈利預測所依據的假設、采納的會計政策和計算方法是否合理發(fā)表意見；至于能否實現或可實現程度，并非注冊會計師發(fā)表意見的范圍。這是因為，注冊會計師盡管能夠以客

33、觀的態(tài)度對過去差不多發(fā)生的事實做出推斷并提出是否公允反映的意見，但以后事項的不確定因素決定了注冊會計師無法收集以后事項演變結果的證據，也確實是講無法對今后發(fā)生的事實做出客觀的推斷，因而就不能對其能否實現或可實現程度的大小做出保證，否則，只會加大注冊會計師不應承擔的責任。（2）不得代行托付單位治理決策的職能不論是審計業(yè)務依舊會計咨詢或會計服務業(yè)務，注冊會計師提供的只是一種專業(yè)服務，而編制會計報表和治理決策則是企業(yè)治理的職能，是治理者的責任。4. 對客戶的責任（1）按時按質完成托付業(yè)務（2）保密的責任注冊會計師關于所掌握的托付單位的資料和情況，應當嚴格保守秘密，除非得到托付單位的書面同意和法律、法

34、規(guī)要求公布者外，不得提供或泄露給第三者，也不能將其用于私人目的。然而，保密責任不能成為注冊會計師拒絕按專業(yè)標準要求揭示有關信息的借口，也不能成為他拒絕出庭作證或拒絕注冊會計師協(xié)會和主管財政機關對其進行調查的借口。（也即法律法規(guī)要求公布；行業(yè)治理、查閱底稿）（3）不能按服務成果的大小決定收費標準的高低（不得以或有收費形式）收費達到多少應當以服務性質、工作量大小、參加人員層次的高低等為要緊依據，按照規(guī)定的標準合理收費。5. 對同行的責任（1）注冊會計師法規(guī)定會計師事務所受理業(yè)務，不受行政區(qū)域、行業(yè)的限制，也確實是講能夠跨地區(qū)、跨行業(yè)執(zhí)業(yè)。職業(yè)道德準則禁止會計師事務所搞地區(qū)封鎖、行業(yè)壟斷，以及通過任

35、何方式或以任何理由對到本地區(qū)、本行業(yè)執(zhí)業(yè)的會計師事務所進行阻止和排斥。（2）托付單位在變更托付的情況下，后任注冊會計師應與前任注冊會計師取得聯系，相互了解和介紹變更托付的情況和緣故，托付單位變更托付后，前任注冊會計師應對后任注冊會計師的工作予以支持和合作，包括必要時提供往常年度的工作底稿等資料。上市公司如更換注冊會計師，必須翔實地公開更換的理由；被辭退的注冊會計師假如不同意治理當局的意見，也能夠在股東大會上申辯。（3）對同行的其他責任，包括應當與同行保持良好的工作關系，配合同行工作；不得詆毀同行，不損害同行利益；事務所不得雇傭正在其他會計師事務所執(zhí)業(yè)的注冊會計師；不得同時在兩家事務所執(zhí)業(yè)；不得

36、以不正當手段爭攬業(yè)務等。6. 其他責任（要緊是承接業(yè)務）（1）注冊會計師執(zhí)行的各項業(yè)務，均應由會計師事務所統(tǒng)一同意托付，不得以個人名義承接業(yè)務。（2）會計師事務所與托付單位之間的業(yè)務托付關系，應實行雙向自愿選擇。（3）不得在新聞媒體上直接或有見解地做詆毀同業(yè)或自我夸張、內容虛假、容易引起誤解的廣告，也不能散發(fā)有上述傾向的函件。但會計師事務所與注冊會計師的名稱或姓名、地址、電話、業(yè)務范圍、開業(yè)、遷址之類的公告不在此限。同時不得對自身能力進行廣告宣傳。（例如“竭誠”提供服務能夠；提供“一流”、“第一家”服務易引起誤解）（4）不得采納強迫、欺詐、利誘等方式招攬業(yè)務。（5）會計師事務所不得以任何名義向

37、關心其取得托付業(yè)務的其他單位或個人支付介紹費、傭金、手續(xù)費或回扣等，也不得向得到本所關心取得托付業(yè)務的其他會計師事務所收取介紹費、傭金、手續(xù)費或回扣等，還不得向客戶或通過客戶獵取服務費之外的任何利益。（6）會計師事務所不得以降低收費的方式招攬業(yè)務。（收費只是個參考標準不是嚴格標準，是不是降低收費要看審計成本。假如低于審計成本確實是降低收費，但在低成本時，審計程序不能省。）（7）對應由注冊會計師執(zhí)行的法定審計業(yè)務，會計師事務所不得與其他機構進行收益分成式的業(yè)務合作，但會計師事務所聘請其他機構有關專業(yè)人員協(xié)助工作以及各會計師事務所之間的合作不在此限。（8）注冊會計師和所在的會計師事務所不得同意其他

38、單位和個人借用本人或本所的名義承接、執(zhí)行業(yè)務。（四）職業(yè)后續(xù)教育準則1職業(yè)后續(xù)教育的目標注冊會計師職業(yè)后續(xù)教育，是指注冊會計師為保持和提高其專業(yè)勝任能力與執(zhí)業(yè)水平，掌握和運用相關新知識、新技能、新法規(guī)所進行的學習與研究。2職業(yè)后續(xù)教育內容與形式（1）職業(yè)后續(xù)教育的內容會計準則及國家其他有關財務會計法規(guī)；獨立審計準則及其他職業(yè)規(guī)范；與執(zhí)業(yè)相關的其他法規(guī)；執(zhí)業(yè)所需的其他知識與技能。（2）職業(yè)后續(xù)教育形式一般形式A 參與注協(xié)舉辦或認可的各種培訓活動；B 參加注協(xié)認可的有關大專院校的專業(yè)課程進修；C 參加注協(xié)組織或認可的相關專題研討會。其他形式A 參加事務所自行組織的專業(yè)研討與培訓；B 公開出版專業(yè)著

39、作或發(fā)表專業(yè)論文；C 承擔專業(yè)課題研究，并取得研究成果；D 個人專業(yè)學習與實務研究。（3）職業(yè)后續(xù)教育的組織與實施注冊會計師職業(yè)后續(xù)教育由中國注冊會計師協(xié)會及其他地點組織負責與實施。（4）職業(yè)后續(xù)教育的檢查與考核檢查與考核的職責：由注協(xié)負責檢查與考核的標準我國規(guī)定，執(zhí)業(yè)會員同意后續(xù)教育的時刻3年累計不得少于180學時，其中每年不得少于40學時；同意脫產教育的時刻3年累計不得少于120學時，其中每年不可少于20學時。由于職業(yè)規(guī)范內容龐雜，相互之間又有聯系，為了便于考生經歷，將本章中所涉及的要緊職業(yè)規(guī)范內容概括于表3-1中。表3-1 職業(yè)規(guī)范的要緊內容獨立審計差不多準則質量操縱差不多準則職業(yè)道德準

40、則1.一般準則1.事務所的全面質量操縱1.獨立、客觀、公正原則審計目的職業(yè)道德原則獨立（注意應回避的事項）專業(yè)勝任能力專業(yè)勝任能力客觀遵守職業(yè)道德規(guī)范工作委派公正保密，不謀利益督導2.專業(yè)勝任能力審計責任與會計責任向專家咨詢不得從事不能勝任的業(yè)務審計意見的作用業(yè)務承接的考慮對助理和其他人員的責任2.外勤準則2.審計項目的質量操縱同意后續(xù)教育了解情況，事務所簽約指導3. 技術規(guī)范應當編制審計打算監(jiān)督不得對以后事項可實現程度做出保證研究評價內控，確定實質性測試（內控缺陷，可出具治理建議書）復核不得代行托付單位治理決策的職能一般采納抽樣審計4. 對客戶的責任用各種審計方法獵取充分、適當的審計證據按時

41、按質完成托付業(yè)務記錄于工作底稿保密的責任負責助理和專家的協(xié)助工作不能按服務成果的大小決定收費的高低關注 期后事項等對同行的責任（3大點）計算機輔助，不改變審計目標與范圍其他責任（承接業(yè)務）考慮重要性和風險3.報告準則出具審計報告完成的工作范圍段意見段審計意見類型三、本章作業(yè)（一）單項選擇題1中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則由（ ）負責擬訂。財政部中國注冊會計師協(xié)會審計署全國人民代表大會2衡量注冊會計師審計工作質量的權威性標準是（ ）。獨立審計準則質量操縱準則職業(yè)道德準則后續(xù)教育準則3下列要求屬于中國注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系的核心部分內容的是（ ）。注冊會計師的審計意見應合理地保證會計報表使用人確定已審會計

42、報表的可靠程 度會計師事務所應當建立分級督導制度注冊會計師不得對以后事項可實現程度做出保證注冊會計師職業(yè)后續(xù)教育由中國注冊會計師協(xié)會及其地點組織負責與實施4在中國獨立審計準則體系中，不具有強制性的是（ ）。獨立審計差不多準則獨立審計具體準則獨立審計實務公告執(zhí)業(yè)規(guī)范指南52001年1月21日頒布，并于2001年7月1日起實施的具體審計準則是（ ）。會計可能審計證據錯誤與舞弊關聯方及其交易6依照外勤準則的要求，注冊會計師確定實質性測試的性質、時刻和范圍的依據是（ ）。審計業(yè)務約定書審計打算對內部操縱制度的研究和評價操縱測試的結果7依照外勤準則的要求，在電子數據處理環(huán)境下，注冊會計師利用計算機輔助審

43、計技術執(zhí)行審計程序時，不應（ ）。改變審計技術與方法改變審計目標與范圍改變計算量考慮計算機信息系統(tǒng)對審計的阻礙8依照外勤準則的要求，注冊會計師能夠依照需要配備相應的業(yè)務助理人員和聘請專家協(xié)助工作。若由于業(yè)務助理人員或聘請專家的過失導致注冊會計師出具錯誤意見類型的審計報告，那么（ ）。應當由業(yè)務助理人員或聘請專家對審計報告承擔全部法律責任應當由注冊會計師對審計報告承擔全部法律責任應當由注冊會計師和業(yè)務助理人員或聘請專家共同承擔法律責任應當由業(yè)務助理人員或聘請專家對審計報告承擔部分法律責任9在以下各項中，不屬于外勤準則要求的是（ ）。在進行符合性測試和實質性測試時，一般應采納抽樣審計方法應當對被審

44、計單位的期后事項等到重要事項予以關注在審計過程中應充分考慮審計重要性與審計風險應當保守在審計過程中知悉的被審計單位的商業(yè)秘密10依照外勤準則的要求，注冊會計師一般應當（ ）。在進行符合性測試和實質性測試時采納抽樣審計方法運用檢查、監(jiān)盤、觀看、查詢及函證、計算、分析性復核等方法，以獵取充分、適當的審計證據將審計打算及事實上施過程、結果和其他需要加以推斷的重要事項，記錄于審計工作底稿合理地保證會計報表使用人確定已審計會計報表的可靠程度11下列各項中，屬于注冊會計師的審計責任的是（ ）建立健全內部操縱制度保證審計報告的真實性、合法性愛護資產的安全、完整保證會計資料的真實、合法、完整12所謂審計質量操

45、縱，是指會計師事務所為了確保審計質量符合（ ）的要求而建立和實施的操縱政策和程序的總稱。獨立審計準則獨立審計差不多準則獨立審計具體準則質量操縱準則13在全面質量操縱準則的“業(yè)務承接”要求中，應當考慮的是（ ）。審計收費的高低在必要時應當向有關專家咨詢會計師事務所的獨立性講清助理人員的工作責任14在中國注冊會計師質量操縱差不多準則中，下列各項中屬于不屬于全面質量操縱的內容是（ ）。咨詢督導監(jiān)控監(jiān)督15在項目質量操縱準則中，作為督導人員的是（ ）。會計師事務所的主任會計師會計師事務所的部門經理負直接責任的注冊會計師注冊會計師16在以下各項中，不屬于項目質量操縱準則“監(jiān)督”要求的是（ ）。監(jiān)督審計過

46、程了解審計期間出現的重要會計和審計問題檢查每一位助理人員所完成的工作解決各執(zhí)業(yè)人員之間職業(yè)推斷的分歧17在以下各項中，在獨立審計差不多準則、審計質量操縱準則、職業(yè)道德準則和后續(xù)教育準則中均有共同的明文要求的是（ ）。恪守獨立、客觀、公正的原則專業(yè)勝任能力同意后續(xù)教育保密的責任18在下列各種情況下，注冊會計師無需向所在的會計師事務所聲明并實行回避（ ）。注冊會計師的子女持有托付單位的債券托付單位的負責人是注冊會計師的哥哥注冊會計師擔任托付單位常年會計顧問注冊會計師曾在托付單位任職，離職后已滿四年19會計師事務所若對某項業(yè)務無法勝任或不能按時完成，則應當（ ）。轉包給其它會計師事務所降低收費聘請其

47、他專業(yè)人員關心并依靠客戶職員的才能拒絕同意托付20某會計師事務所在與客戶簽訂的審計業(yè)務約定書中規(guī)定，如審計后出具無保留意見審計報告，收費為六萬元；如出具保留意見審計報告，收費為五萬元；如出具否定意見審計報告，收費為四萬元；如出具拒絕表示意見審計報告，不收審計費用。下列觀點中不恰當的是（ ）。這種作法將極大地阻礙注冊會計師的獨立性這種作法極大地削弱了注冊會計師的客觀性這屬于按照服務成果的大小決定收費標準的高低，違背了職業(yè)道德這種作法屬于或有收費，應當禁止21在下列要求中，（ ）屬于職業(yè)道德中對同行的責任。會計師事務所不得以降低收費的方式招攬業(yè)務會計師事務所不得雇用正在其他會計師事務所執(zhí)業(yè)的注冊會

48、計師注冊會計師和所在的會計師事務所不得同意其他單位或個人借用本人或本所的名義承接、執(zhí)行業(yè)務會計師事務所不得在新聞媒介上直接或間接地詆毀同業(yè)22在下列情形中，注冊會計師不被視為違反保密的職業(yè)道德的是（ ）。發(fā)覺被審計單位在相當長時期內無任何支付能力，將此告訴正在與被審計單位洽談一筆大額短期借款事項的銀行，以幸免銀行遭受損失發(fā)覺被審計單位中層治理人員舞弊后直接向監(jiān)察部門打舉報電話，請其出面查處司法部門調查被審計單位，依法要求注冊會計師出庭作證時注冊會計師透露被審計單位的有關情況因與其他會計師事務所的注冊會計師交流經驗的需要而介紹被審計單位的有關情況23職業(yè)后續(xù)教育的內容中與執(zhí)業(yè)相關的其他法規(guī)包括（

49、 ）會計準則獨立審計準則財務會計法規(guī)證券法（二）多項選擇題1我國審計質量操縱差不多準則針對會計師事務所的全面質量操縱,提出應在職業(yè)道德原則、專業(yè)勝任能力、工作委派和( )方面操縱質量。A. 督導 B. 咨詢C. 業(yè)務承接 D. 監(jiān)控 2注冊會計師執(zhí)業(yè)規(guī)范體系包括( )。A. 獨立審計準則 B. 職業(yè)道德準則C. 審計質量操縱準則 D. 后續(xù)教育準則3獨立審計實務公告要緊用于規(guī)范注冊會計師執(zhí)行( )業(yè)務。A. 專門行業(yè)審計 B. 會計咨詢與會計服務C. 專門性質審計D. 專門目的審計4獨立審計準則的作用要緊包括( )。A. 贏得社會公眾的廣泛信任B. 提高注冊會計師審計工作質量C. 維護會計師事務所和注冊會計師的合法權益D. 促進審計經驗的交流 5注冊會計師對客戶所負的專門責任有( )。A. 按時按質完成托付業(yè)務 B. 提