房地產(chǎn)建安行業(yè)營(yíng)改增政策與實(shí)務(wù)研討張寧

1、房地產(chǎn)、建安行業(yè)(hngy)營(yíng)改增政策與實(shí)務(wù)探討遼寧大華久益華瑞稅務(wù)師事務(wù)所有限公司(yu xin n s)張寧聯(lián)系方式： 共五十三頁(yè)本次(bn c)稅制改革的核心內(nèi)容：六大稅種+地方稅建設(shè)一、深化增值稅改革二、徹底改革消費(fèi)稅三、加快(ji kui)資源稅改革四、推動(dòng)環(huán)境保護(hù)費(fèi)改稅五、完善地方稅體系六、加快房地產(chǎn)稅立法并適時(shí)推進(jìn)改革七、逐步建立綜合和分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制共五十三頁(yè)生活(shnghu)性服務(wù)業(yè)改革難點(diǎn)：有銷項(xiàng)、無(wú)進(jìn)項(xiàng)未來(lái)改革的方向：簡(jiǎn)易征收(zhngshu) 稅率6%共五十三頁(yè)金融保險(xiǎn)行業(yè)(hngy)規(guī)模：一般納稅人 11%難點(diǎn)：有銷項(xiàng)、無(wú)進(jìn)項(xiàng)，制度設(shè)計(jì)上未來(lái)(wili)改革

2、的方向：參照生活服務(wù)業(yè) 6%共五十三頁(yè)房地產(chǎn)企業(yè)(qy)改革的時(shí)間(shjin)：試點(diǎn)的步伐我們什么時(shí)間營(yíng)改增？2015年5月31日、8月1日、9月1日、10月1日？共五十三頁(yè)一、賬務(wù)處理(chl)難度增加“營(yíng)改增”對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的賬務(wù)處理提出了新要求。由于營(yíng)業(yè)稅是對(duì)營(yíng)業(yè)額直接征稅，只需增加一個(gè)會(huì)計(jì)科目，核算(h sun)模式簡(jiǎn)單易懂。而增值稅采用抵扣的核算(h sun)模式，其應(yīng)納稅額等于銷項(xiàng)稅額減進(jìn)項(xiàng)稅額，需增加十個(gè)會(huì)計(jì)科目，核算(h sun)難度較原來(lái)大幅增加?！盃I(yíng)改增”不僅改變了企業(yè)的會(huì)計(jì)核算(h sun)體系，同時(shí)還帶來(lái)了開票系統(tǒng)、報(bào)稅系統(tǒng)、認(rèn)證抵扣、稅款繳納等操作方面的一系列新問(wèn)題，

3、賬務(wù)處理稍有不慎便會(huì)產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)共五十三頁(yè)二、虛開、代開發(fā)票或觸犯(chfn)刑事責(zé)任建筑業(yè)普遍存在“甲供材”現(xiàn)象，一方面，房地產(chǎn)商利用“甲供材”虛增成本，另一方面，建筑企業(yè)無(wú)法取得“甲供材”發(fā)票，只能想辦法“代開”、“虛開”。這種“甲供材”現(xiàn)象在營(yíng)業(yè)稅制下普遍存在于上述行業(yè)中，但是，“營(yíng)改增”新形勢(shì)下，由“甲供材”引發(fā)的“虛開”“代開”專用發(fā)票行為將被遏制。因?yàn)?，“虛開”、“代開”增值稅發(fā)票的違法成本相對(duì)(xingdu)較高。首先，與增值稅專用發(fā)票有關(guān)的虛開、代開行為已經(jīng)入罪，例如，刑法第205條的虛開增值稅專用發(fā)票罪；刑法第208條的非法購(gòu)買增值稅專用發(fā)票、購(gòu)買偽造的增值稅專用發(fā)票罪；刑法第2

4、06條的偽造、出售偽造的增值稅專用發(fā)票罪等等。而且個(gè)人和單位所受的處罰最高可判無(wú)期或者沒收財(cái)產(chǎn)。共五十三頁(yè)三、可抵扣進(jìn)項(xiàng)(jn xing)不足，稅負(fù)恐大幅上升由于房地產(chǎn)項(xiàng)目的成本費(fèi)用構(gòu)成非常復(fù)雜，而可抵扣的開發(fā)成本主要是土地成本、建筑安裝成本、公共配套成本、房屋裝修成本，但這幾項(xiàng)成本在收入中所占比重并不高，一、二線城市約占40%60%，二、三線城市約占60%70%。加之企業(yè)很難取得土地成本和公共配套成本的進(jìn)項(xiàng)，因此，“營(yíng)改增”后房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)成本中可抵扣的進(jìn)項(xiàng)很可能不足50%。假設(shè)可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)為50%，如果(rgu)稅率定為11%，則一、二線城市開發(fā)商的實(shí)際稅負(fù)會(huì)達(dá)到5.5%（100%銷項(xiàng)5

5、0%進(jìn)項(xiàng)）X11%=5.5%，增加了0.5%；如果稅率定為17%，則實(shí)際稅負(fù)會(huì)達(dá)到8.5%（100%銷項(xiàng)50%進(jìn)項(xiàng)）X17%=8.5%，增加了3.5%。 共五十三頁(yè)1、土地開發(fā)成本難以(nny)認(rèn)定 增值稅的原理是銷售貨物或提供勞務(wù)要交增值稅，同時(shí)采購(gòu)貨物或接受勞務(wù)取得的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票可以抵扣。但是，房地產(chǎn)業(yè)土地成本的進(jìn)項(xiàng)稅如何抵扣成為一大難題，而土地成本對(duì)房地產(chǎn)業(yè)而言具有舉足輕重的作用。據(jù)統(tǒng)計(jì)，一線城市土地成本占到開發(fā)成本的40%以上，二三線城市在20%30%之間。由于土地來(lái)源的多樣性，有的是無(wú)償劃轉(zhuǎn)、有的是與村集體合作、有的是通過(guò)股權(quán)( qun)收購(gòu)而來(lái)等，這就導(dǎo)致土地成本很難取得依法允許抵扣

6、的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票。 此外，如何認(rèn)定土地成本一直是房地產(chǎn)業(yè)“營(yíng)改增”的難點(diǎn)。在房地產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)之際，房地產(chǎn)企業(yè)往往通過(guò)股權(quán)收購(gòu)的方式獲取土地，并非傳統(tǒng)的招拍掛形式。由于早期取得土地的成本較低，這就造成收購(gòu)產(chǎn)生較大的股權(quán)溢價(jià)，而溢價(jià)部分均體現(xiàn)在收購(gòu)公司賬面上，被收購(gòu)公司的賬面不會(huì)產(chǎn)生任何變化，因此，在計(jì)算土地增值稅和企業(yè)所得稅時(shí)，溢價(jià)部分無(wú)法扣除。同理，“營(yíng)改增”后溢價(jià)部分在繳納增值稅前也將無(wú)法抵扣。由于土地溢價(jià)往往金額巨大，其能否抵扣對(duì)企業(yè)稅負(fù)有較大影響。假設(shè)被收購(gòu)公司原有開發(fā)項(xiàng)目的土地出讓金是2億元，如果收購(gòu)時(shí)土地價(jià)值上漲到7億元，這就導(dǎo)致有 5億元土地差價(jià)無(wú)法取得土地成本的增值稅發(fā)票。這樣，在可

7、抵扣進(jìn)項(xiàng)稅不足的情況下，房地產(chǎn)企業(yè)的增值稅稅負(fù)必然會(huì)增加。 共五十三頁(yè)2、期初庫(kù)存(kcn)和固定資產(chǎn)將不能被抵扣 按照(nzho)“營(yíng)改增”范圍的改革經(jīng)驗(yàn)，期初庫(kù)存和固定資產(chǎn)不能抵扣。如交通運(yùn)輸業(yè)、電信業(yè)等企業(yè)在“營(yíng)改增”前的固定資產(chǎn)和存貨未被許可抵扣，特別是交通運(yùn)輸業(yè)的期初車輛、輪船等未被許可抵扣，這在改革之初產(chǎn)生了行業(yè)性的經(jīng)營(yíng)困難。房地產(chǎn)業(yè)的存貨在企業(yè)資產(chǎn)中占比很高，按“營(yíng)改增”政策的一貫性處理，房地產(chǎn)企業(yè)的期初存貨和固定資產(chǎn)一樣不能抵扣。這將導(dǎo)致房地產(chǎn)企業(yè)在“營(yíng)改增”后銷售存貨時(shí)會(huì)產(chǎn)生大量的銷項(xiàng)稅額，而沒有與之相對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。實(shí)踐中，很多房地產(chǎn)企業(yè)以項(xiàng)目公司的方式進(jìn)行開發(fā)，如

8、果項(xiàng)目在“營(yíng)改增”之前基本開發(fā)完畢，銷售行為大多發(fā)生在“營(yíng)改增”之后，這將造成項(xiàng)目公司只有銷項(xiàng)稅額，基本沒有進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。與改革前繳納的營(yíng)業(yè)稅相比，項(xiàng)目公司的增值稅稅負(fù)很可能成倍增長(zhǎng)。共五十三頁(yè)建筑(jinzh)企業(yè)改革的時(shí)間：2011年11月16日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布關(guān)于印發(fā)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案的通知（財(cái)稅2011110號(hào)），其中關(guān)于改革試點(diǎn)的主要稅制安排部分表述為：明確建筑業(yè)適用增值稅一般計(jì)稅方法，發(fā)生應(yīng)稅交易(jioy)取得的全部收入按11%稅率征收增值稅。共五十三頁(yè)對(duì)建筑行業(yè)稅收管理的影響(yngxing)一是納稅地點(diǎn)發(fā)生變化：二是扣繳業(yè)務(wù)人發(fā)生變化：三是征稅范圍的變化：

9、 四是稅率的變化：建筑業(yè)不再以3%的營(yíng)業(yè)稅稅率進(jìn)行征收，而是改為新的11%稅率征收增值稅。另外，建筑企業(yè)在納稅申報(bào)、增值稅稅票取得、已繳納增值稅稅款(shu kun)抵扣、納稅期限、優(yōu)惠政策等方面也將發(fā)生較大的變化。共五十三頁(yè)對(duì)建筑行業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響(yngxing)一是對(duì)資產(chǎn)總額帶來(lái)的變化：企業(yè)中的資產(chǎn)總額將比改征前有一定幅度下降，引起資產(chǎn)負(fù)債率上升。二是對(duì)企業(yè)收入、利潤(rùn)帶來(lái)的變化：企業(yè)的實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額將有所下降。三是對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流的影響：建設(shè)單位在每期驗(yàn)工計(jì)價(jià)時(shí)，往往扣除10-20%質(zhì)量保證金、暫留金、墊資款等，有的項(xiàng)目更低，這些暫扣款往往要到工程竣工決算后才能支付，但增值稅當(dāng)期必須要繳，這樣

10、必將導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流量支出(zhch)增加，加大企業(yè)資金緊張的局面。共五十三頁(yè)對(duì)建筑行業(yè)總體(zngt)稅負(fù)的影響首先面臨(minlng)的就是期初稅款抵扣問(wèn)題，主要涉及到建筑企業(yè)期初庫(kù)存材料和機(jī)械設(shè)備等固定資產(chǎn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題。為了體現(xiàn)公平稅負(fù)和保證國(guó)家稅收征收改革政策的穩(wěn)定性，推測(cè)建筑企業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，期初庫(kù)存材料和機(jī)械設(shè)備等固定資產(chǎn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額也應(yīng)當(dāng)可以分期抵扣。共五十三頁(yè)舉例說(shuō)明如某建筑企業(yè)全年完成營(yíng)業(yè)收入11000萬(wàn)元，實(shí)際成本10000萬(wàn)元，按中國(guó)上市公司業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)報(bào)告2011中有關(guān)建筑行業(yè)上市公司價(jià)值分析來(lái)看，2010年在建筑業(yè)工程結(jié)算成本中，原材料約占55%，人

11、工成本約占35%，其他費(fèi)用占比不超過(guò)10%。按此比例計(jì)算，改革前，年應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅330（110003%）萬(wàn)元；改革后，在考慮當(dāng)年沒有新增可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的機(jī)械設(shè)備等固定資產(chǎn)的情況下，能夠抵扣施工項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額6445500+1000）（1+11%）11%萬(wàn)元（按現(xiàn)行規(guī)定人工費(fèi)不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額），加上企業(yè)機(jī)構(gòu)(jgu)所在地還可以取得的能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額50萬(wàn)元（估計(jì)能夠取得的增值稅稅票總額為500多萬(wàn)元），年應(yīng)交增值稅1210（1100011%）萬(wàn)元，這樣簡(jiǎn)單對(duì)比征收增值稅比營(yíng)業(yè)稅多交516（1210-644-50）萬(wàn)元。由于國(guó)家對(duì)勞務(wù)公司是否也實(shí)行由營(yíng)業(yè)稅改征增值稅還沒有定論，如果不同步進(jìn)行

12、改革，這部分勞務(wù)分包成本對(duì)建筑企業(yè)增值稅稅負(fù)影響最大。共五十三頁(yè)目錄(ml)七、稅收減免(jinmin)和其他規(guī)定六、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間及納稅地點(diǎn)五、計(jì)稅方法 三、納稅人和征收范圍一、試點(diǎn)情況及相關(guān) 法規(guī)四、納稅人的分類管理二、改革意義及主要內(nèi)容八、營(yíng)改增實(shí)務(wù)操作中的相關(guān)問(wèn)題 九、營(yíng)改增后企業(yè)如何應(yīng)對(duì)共五十三頁(yè)試點(diǎn)情況(qngkung)及相關(guān)法規(guī)共五十三頁(yè)從2012年1月1日起，在上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等開展?fàn)I業(yè)稅改為征收增值稅的試點(diǎn)。 經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)(p zhn)，自2013年8月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)改增試點(diǎn)。（財(cái)稅【2013】37號(hào)）經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，自2

13、014年1月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)開展鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)營(yíng)改增試點(diǎn)。 （財(cái)稅2013106號(hào)）共五十三頁(yè)1+7模式(msh)“1”個(gè)主要行業(yè)交通運(yùn)輸業(yè)(包括陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸)“7”個(gè)現(xiàn)代(xindi)服務(wù)業(yè)-研發(fā)和技術(shù)服務(wù)-信息技術(shù)服務(wù)-文化創(chuàng)意服務(wù)-物流輔助服務(wù)-有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)-鑒證咨詢服務(wù)-廣播影視服務(wù)共五十三頁(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)(sh din)的主要內(nèi)容1在現(xiàn)有17%、13%稅率基礎(chǔ)上，增加6%、11%兩檔稅率。2不同行業(yè)稅率如下(rxi)：提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%；提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)、郵政業(yè)服務(wù)，稅率為11%；提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)除外），

14、稅率為6%；財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)，稅率為零。年應(yīng)稅服務(wù)銷售額500萬(wàn)以下（交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)），適用簡(jiǎn)易征收方式征收率為3%。共五十三頁(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的主要(zhyo)內(nèi)容（續(xù)）3納入改革試點(diǎn)的納稅人開出的增值稅專用發(fā)票，受票方為增值稅一般納稅人的，可按規(guī)定抵扣。4. 原增值稅一般納稅人兼有應(yīng)稅服務(wù)的，截止到本地區(qū)(dq)試點(diǎn)實(shí)施之日前的增值稅期末留抵稅額，不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣。共五十三頁(yè)征收范圍(fnwi)-應(yīng)稅服務(wù)范圍 應(yīng)稅服務(wù)(fw)范圍詳見應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋行業(yè)大類服務(wù)類型征稅范圍交通運(yùn)輸業(yè) 使用運(yùn)輸工具將貨物或者旅客送達(dá)目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移

15、的業(yè)務(wù)活動(dòng) 陸路運(yùn)輸服務(wù)通過(guò)陸路（地上或者地下）運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)，包括公路運(yùn)輸、纜車運(yùn)輸、索道運(yùn)輸及其他陸路運(yùn)輸【暫不包括鐵路運(yùn)輸 】水路運(yùn)輸服務(wù)通過(guò)江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)【遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)某套?、期租業(yè)務(wù)，屬于水路運(yùn)輸服務(wù)】航空運(yùn)輸服務(wù)通過(guò)空中航線運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)?！竞娇者\(yùn)輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù)，屬于航空運(yùn)輸服務(wù)】管道運(yùn)輸服務(wù)通過(guò)管道設(shè)施輸送氣體、液體、固體物質(zhì)的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng) 共五十三頁(yè)征收范圍(fnwi)-應(yīng)稅服務(wù)范圍行業(yè)大類服務(wù)類型征稅范圍部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè) 圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識(shí)性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng) 研發(fā)

16、和技術(shù)服務(wù)研發(fā)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)。信息技術(shù)服務(wù)利用計(jì)算機(jī)、通信網(wǎng)絡(luò)等技術(shù)對(duì)信息進(jìn)行生產(chǎn)、收集、處理、加工、存儲(chǔ)、運(yùn)輸、檢索和利用，并提供信息服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)和業(yè)務(wù)流程管理服務(wù) 文化創(chuàng)意服務(wù)包括設(shè)計(jì)服務(wù)、商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會(huì)議展覽服務(wù) 物流輔助服務(wù)包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、貨物運(yùn)輸代理服務(wù)、代理報(bào)關(guān)服務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)和裝卸搬運(yùn)服務(wù)。 有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù) 包括有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃和有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃 【遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)、航空運(yùn)輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)，屬于有形動(dòng)產(chǎn)

17、經(jīng)營(yíng)性租賃 】 鑒證咨詢服務(wù)包括認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)。咨詢服務(wù)，是指提供和策劃財(cái)務(wù)、稅收、法律、內(nèi)部管理、業(yè)務(wù)運(yùn)作和流程管理等信息或者建議的業(yè)務(wù)活動(dòng)。 【不包括勞務(wù)派遣】共五十三頁(yè)行業(yè)大類服務(wù)類型征稅范圍部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè) 廣播影視服務(wù)包括廣播影視節(jié)目（作品）的制作服務(wù)、發(fā)行服務(wù)和播映（含放映，下同）服務(wù)。共五十三頁(yè)提供應(yīng)稅服務(wù)，是指有償(yu chn)提供應(yīng)稅服務(wù)，但不包括非營(yíng)業(yè)活動(dòng)中提供的應(yīng)稅服務(wù)。有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益 共五十三頁(yè)納稅人的分類管理共五十三頁(yè)納稅人的分類管理 一般納稅人試點(diǎn)(sh din)納稅人 劃分標(biāo)準(zhǔn) 小規(guī)模納稅人1，增值稅年應(yīng)稅銷售額是否達(dá)標(biāo)2，

18、會(huì)計(jì)核算制度(zhd)是否健全二者在計(jì)稅方法、憑證管理等方面都有所不同共五十三頁(yè)納稅人的分類管理 小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)暫定為應(yīng)稅服務(wù)年銷售額500萬(wàn)元（含本數(shù)）以下。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人。 隨著試點(diǎn)工作的開展，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局將根據(jù)試點(diǎn)工作的需要(xyo)，對(duì)小規(guī)模納稅人的應(yīng)稅服務(wù)年銷售額標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整。 共五十三頁(yè)一般(ybn)納稅人認(rèn)定 一般納稅人銷售額標(biāo)準(zhǔn) 應(yīng)稅服務(wù)的年銷售額超過(guò)500萬(wàn)元（含500萬(wàn)元）的納稅人為增值稅一般納稅人。 應(yīng)稅服務(wù)的年銷售額是指納稅人在連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)提供交通運(yùn)輸和部分(b fen)現(xiàn)代服務(wù)累計(jì)取得的

19、銷售額，包括減、免稅銷售額和提供境外服務(wù)銷售額。 案例：某現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)，2012年11月1日前連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)銷售收入為550萬(wàn)元。 銷售額=550/（1+6%）=519萬(wàn)元 500萬(wàn)元 銷售額超過(guò)500萬(wàn)元的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)就應(yīng)該申請(qǐng)?jiān)鲋刀愐话慵{稅人資格認(rèn)定。 共五十三頁(yè)一般(ybn)納稅人認(rèn)定認(rèn)定條件：（同現(xiàn)行一般納稅人認(rèn)定規(guī)定）（1）有固定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所；（2）能夠按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿。根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料。納稅輔導(dǎo)期管理（1）營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的試點(diǎn)一般納稅人不實(shí)行(shxng)納稅輔導(dǎo)期管理。（2）試點(diǎn)一般納稅人發(fā)生增值稅偷稅、騙稅、虛

20、開增值稅扣稅憑證等行為的，可以實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理，期限不少于6個(gè)月.共五十三頁(yè)一般納稅人資格(z g)認(rèn)定的特別規(guī)定 1.提供應(yīng)稅服務(wù)的年銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人年銷售額標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人，仍按照小規(guī)模納稅人納稅；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。 2.小規(guī)模納稅人能夠按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)(gnj)合法、有效憑證核算，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定，成為一般納稅人。 3.除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。共五十三頁(yè)一般(ybn)納稅人資格認(rèn)定的特別規(guī)定 4.有下列情形之一者，應(yīng)

21、當(dāng)按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票： （1）一般(ybn)納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的； （2）試點(diǎn)納稅人年銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人年銷售額標(biāo)準(zhǔn)，未申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定的。 共五十三頁(yè)本次稅改一般(ybn)納稅人資格認(rèn)定的特別規(guī)定 1.因銷售貨物和提供加工修理修配勞務(wù)已被認(rèn)定為一般納稅人，不需重新申請(qǐng)認(rèn)定。 2.本省提供公共交通運(yùn)輸服務(wù)（包括(boku)輪客渡、公交客運(yùn)、軌道交通、出租車）的納稅人，其提供應(yīng)稅服務(wù)的年銷售額超過(guò)500萬(wàn)元，可以選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。 一般納稅人提供財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅

22、服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。共五十三頁(yè)一般(ybn)計(jì)稅方法應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足(bz)抵扣，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣扣繳義務(wù)人應(yīng)扣繳稅額=接受方支付的價(jià)款（1+稅率）稅率一般計(jì)稅方法共五十三頁(yè)一般方法(fngf)：銷售額為不含稅銷售額；合并定價(jià)方法：銷售額含稅銷售額（1+稅率） 銷項(xiàng)稅額=銷售額稅率(shul)一般計(jì)稅方法銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額銷售額共五十三頁(yè)合并(hbng)定價(jià)方法銷售額含稅銷售額（1征收率） 應(yīng)納稅額=銷售額征收率 簡(jiǎn)易(jiny)計(jì)稅方法應(yīng)納稅額銷售額注：因服務(wù)中止或者折讓而退還給接受方的

23、銷售額，應(yīng)從當(dāng)期銷售額中扣減。扣減后仍有余額的，可以從以后的應(yīng)納稅額中扣減。共五十三頁(yè)憑證管理(gunl)的要求 試點(diǎn)納稅人從全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除價(jià)款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定(gudng)的憑證。否則，不得扣除。（1）支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，且該單位或者個(gè)人發(fā)生的行為屬于增值稅或營(yíng)業(yè)稅征收范圍的，以該單位或者個(gè)人開具的發(fā)票為合法有效憑證。（2）支付的行政事業(yè)性收費(fèi)或者政府性基金，以開具的財(cái)政票據(jù)為合法有效憑證。（3）支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明。（4）

24、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。共五十三頁(yè)銷售額的其他(qt)規(guī)定 銷售額的沖減： 納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票后，提供應(yīng)稅服務(wù)中止、折讓、開票有誤等情形，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。 未按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得(bu de)按照本辦法第二十八條和第三十二條的規(guī)定扣減銷項(xiàng)稅額或者銷售額。 共五十三頁(yè)銷售額的其他(qt)規(guī)定 銷售折扣： 納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，將價(jià)款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價(jià)款為銷售額；未在同一張發(fā)票上分別注明的，以價(jià)款為銷售額，不得(bu de)扣減折扣額。 共五十三頁(yè)銷售額的其他(qt)規(guī)定銷售額核定(hdng)：納

25、稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的價(jià)格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生本辦法第十一條所列視同提供應(yīng)稅服務(wù)而無(wú)銷售額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額：（一）按照納稅人最近時(shí)期提供同類應(yīng)稅服務(wù)的平均價(jià)格確定。（二）按照其他納稅人最近時(shí)期提供同類應(yīng)稅服務(wù)的平均價(jià)格確定。（三）按照組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=成本（1+成本利潤(rùn)率） 成本利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定（本市暫定10%）。 共五十三頁(yè)兼營(yíng)銷售(xioshu)規(guī)定 納稅人兼有不同稅率或者征收率的應(yīng)稅服務(wù)（混業(yè)經(jīng)營(yíng)），應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。 納稅人兼營(yíng)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)

26、目的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅服務(wù)的銷售額和營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定(hdng)應(yīng)稅服務(wù)的銷售額。 納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。 共五十三頁(yè)混業(yè)經(jīng)營(yíng)的特別(tbi)規(guī)定 試點(diǎn)納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算(h sun)適用不同稅率或征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或征收率：1兼有不同稅率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率。2兼有不同征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用征收率

27、。3兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率。 共五十三頁(yè)身份(shn fen)的選擇身份一、經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)性單位及個(gè)體工商戶規(guī)定1、營(yíng)改增后，一般企業(yè)銷售額達(dá)標(biāo)后必需申請(qǐng)成為一般納稅人，銷售額達(dá)標(biāo)月份所屬申報(bào)期結(jié)束后40日內(nèi)必須申請(qǐng)為一般納稅人。如果不申請(qǐng)，承擔(dān)以下后果（1）按銷售額和適用增值稅率計(jì)算應(yīng)納增值稅額（2）不得(bu de)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額（3）不得使用增值稅專用發(fā)票共五十三頁(yè)規(guī)定2、營(yíng)改增后，一般企業(yè)銷售額未達(dá)標(biāo)，但會(huì)計(jì)核算健全，有固定經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)場(chǎng)所，可申請(qǐng)成為一般納稅人。 一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人，不能再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。那么，如果(rg

28、u)收入達(dá)標(biāo)了但考慮到進(jìn)項(xiàng)稅額不多，不想成為一般納稅人，怎么辦？ 拆分企業(yè)，使每個(gè)企業(yè)的年收入低于500萬(wàn)元。但此時(shí)，管理成本將會(huì)上升。需要綜合考慮。能上不能下共五十三頁(yè)供貨方的選擇(xunz)影響進(jìn)項(xiàng)抵扣的因素1，供貨商所在行業(yè)是否處于增值稅鏈條2，供貨商所在行業(yè)的增值稅率3，供貨商增值稅納稅人的身份 由于1、2都是企業(yè)自身難以控制的因素，通常只能對(duì)3作選 擇。所以，應(yīng)盡量選擇(xunz)增值稅一般納稅人供應(yīng)商。共五十三頁(yè)營(yíng)改增對(duì)定價(jià)(dng ji)的影響結(jié)論：是不是要因?yàn)闋I(yíng)改增實(shí)施調(diào)整報(bào)價(jià)，要看實(shí)際稅負(fù)率是否改變。例如：某廣告企業(yè)，原營(yíng)業(yè)稅稅率為5%，營(yíng)改增后為6%。為了保持企業(yè)利潤(rùn)(lrn)不變，需要調(diào)整報(bào)價(jià)嗎？如果要調(diào)整，應(yīng)當(dāng)調(diào)整的幅度是多少，是1%嗎？由于原營(yíng)業(yè)稅和增值稅計(jì)算依據(jù)不同，不能簡(jiǎn)單地用5%和6%比較。5%是按營(yíng)業(yè)收入計(jì)征，6%按增值 額計(jì)征。共五十三頁(yè)營(yíng)改增對(duì)定價(jià)(dng ji)的影響方法：把增值稅率換算成按實(shí)際交納增值稅稅額與含稅收入的比率，再與原5%比較高低。如果實(shí)際稅負(fù)率不變，營(yíng)改增是不影響損益的。理論上，如果實(shí)際稅負(fù)率發(fā)生變化，稅負(fù)增加幾個(gè)點(diǎn)，報(bào)價(jià)就調(diào)增幾個(gè)點(diǎn)。實(shí)際業(yè)務(wù)(yw