《增值稅稅收籌劃》PPT課件

1、增值稅稅收籌劃7/22/20221增值稅稅收籌劃方法 對(duì)增值稅的稅收籌劃而言，其要遵循不違法原則和整體性原則，即在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，首先要注意以稅收征管法、增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則，補(bǔ)充規(guī)定等為法律依據(jù)，再要考慮與之有關(guān)的其他稅種（消費(fèi)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、所得稅等）的稅負(fù)效應(yīng)，進(jìn)行整體籌劃，防止顧此失彼。 7/22/20222增值稅納稅人的稅收籌劃 人們通常認(rèn)為，小規(guī)模納稅人由于沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)扣除，所以稅負(fù)重于一般納稅人，但實(shí)際并非盡然。企業(yè)為了減輕稅負(fù)，在暫時(shí)無(wú)法擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模的前提下實(shí)現(xiàn)由小規(guī)模納稅人像一般納稅人的轉(zhuǎn)換，必然會(huì)增加會(huì)計(jì)成本。例如，增設(shè)會(huì)計(jì)賬簿、培養(yǎng)或聘請(qǐng)有能力的會(huì)計(jì)人員等。如果

2、小規(guī)模納稅人由于稅負(fù)減輕而帶來(lái)的收益不足以抵扣這些成本的支出，則寧可保持小規(guī)模納稅人的身份。7/22/20223均衡點(diǎn)增值率判斷法 增值率=（不含稅銷(xiāo)售額不含稅購(gòu)進(jìn)額）/不含稅銷(xiāo)售額100%應(yīng)納增值稅=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，其中：當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額=不含稅銷(xiāo)售額17%當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=不含稅購(gòu)進(jìn)額17%=不含稅銷(xiāo)售額(1增值率) 17%所以一般納稅人的應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=不含稅銷(xiāo)售額17%不含稅銷(xiāo)售額(1增值率) 17%=不含稅銷(xiāo)售額增值率17%7/22/20224對(duì)于小規(guī)模納稅人 應(yīng)納增值稅=不含稅銷(xiāo)售額6%均衡點(diǎn)意味著在某個(gè)特定的增值率下小規(guī)模納稅人與一般納稅人有相同的稅收負(fù)擔(dān)，

3、在特定增值率點(diǎn)的兩邊小規(guī)模納稅人與一般納稅人有不同的稅收負(fù)擔(dān)。均衡點(diǎn)增值率為：不含稅銷(xiāo)售額6%=不含稅銷(xiāo)售額增值率17%增值率 =35.29%當(dāng)增值率=35.29%時(shí)，一般納稅人的應(yīng)納增值稅額與小規(guī)模納稅人的應(yīng)納增值稅額相等。納稅人身份的選擇無(wú)差異。7/22/20225當(dāng)增值率35.29%時(shí)，一般納稅人的應(yīng)納增值稅額大于小規(guī)模納稅人的應(yīng)納增值稅額，因此選擇小規(guī)模納稅人的身份可以減少稅收負(fù)擔(dān)。當(dāng)增值率35.29%時(shí)，一般納稅人的應(yīng)納增值稅額小于小規(guī)模納稅人的應(yīng)納增值稅額，因此選擇一般納稅人的身份可以減少稅收負(fù)擔(dān)。7/22/20226一般納稅人稅率（%）小規(guī)模納稅人稅率（%）均衡點(diǎn)增值率（%）17

4、635.29423.5313646.15430.777/22/20227案例：某生產(chǎn)性企業(yè)，年銷(xiāo)售收入（不含稅）為160萬(wàn)元?？傻挚圪?gòu)進(jìn)材料額為90（不含稅），該企業(yè)會(huì)計(jì)制度健全，符合一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)。該企業(yè)若認(rèn)定為一般納稅人則增值稅適用稅率為17%，若是小規(guī)模納稅人則增值稅率為6%。請(qǐng)問(wèn)該企業(yè)該如何選擇納稅人身份？7/22/20228分析：該企業(yè)的增值率為（16090）/160=43.75該企業(yè)的增值率43.75大于均衡點(diǎn)增值率35.29，企業(yè)選擇小規(guī)模納稅人身份可以減少稅收負(fù)擔(dān)。7/22/20229可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額占銷(xiāo)售額比重判斷法 在增值稅的計(jì)算中，規(guī)定了進(jìn)項(xiàng)稅額可以扣除，但是必須以增值稅專(zhuān)

5、用發(fā)票或者其他部門(mén)開(kāi)出的其他特定發(fā)票等作為扣除依據(jù)。而在實(shí)際的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，一些單位的一些經(jīng)營(yíng)行為無(wú)法取得按規(guī)定可以抵扣的發(fā)票。便產(chǎn)生了可扣除的比例低于實(shí)際支付的情況。于是可抵扣部分的大小便成為一個(gè)可以進(jìn)行納稅籌劃的變動(dòng)指標(biāo)。 7/22/202210增值率=（銷(xiāo)售收入購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目可抵扣部分價(jià)款）/銷(xiāo)售收入100% =（1購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目可抵扣部分價(jià)款/銷(xiāo)售收入）100% =（1可抵扣的購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目占銷(xiāo)售額的比重）100%假設(shè)抵扣的購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目占不含稅銷(xiāo)售額的比重為X，則： 17%（1X）=6% 解得平衡點(diǎn)為 X =64.7%7/22/202211這就是說(shuō)，當(dāng)企業(yè)可抵扣的購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目占不含稅銷(xiāo)售額的比重為64.7 %

6、時(shí)，兩種納稅人稅負(fù)完全相同；當(dāng)企業(yè)可抵扣的購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目占不含稅銷(xiāo)售額的比重大于64.7%時(shí)，一般納稅人稅負(fù)輕于小規(guī)模納稅人；當(dāng)企業(yè)可抵扣的購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目占不含稅銷(xiāo)售額的比重小于64.7%時(shí)，則一般納稅人的稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人。7/22/202212假設(shè)抵扣的購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目占含稅銷(xiāo)售額的比重為Y，則： 17%/（1+17%）（1Y）=6%/（1+6%） 解得平衡點(diǎn)為 Y=61.04% 7/22/202213這就是說(shuō)，當(dāng)企業(yè)可抵扣的購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目占含稅銷(xiāo)售額的比重為61.04 %時(shí)，兩種納稅人稅負(fù)完全相同；當(dāng)企業(yè)可抵扣的購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目占含稅銷(xiāo)售額的比重大于61.04%時(shí)，一般納稅人稅負(fù)輕于小規(guī)模納稅人；當(dāng)企業(yè)可抵扣的購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目

7、占含稅銷(xiāo)售額的比重小于61.04%時(shí)，則一般納稅人的稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人。 7/22/202214一般納稅人稅率小規(guī)模納稅人稅率不含稅銷(xiāo)售額比利含稅銷(xiāo)售額比利17（%）6（%）64.71（%）61.04（%）4（%）76.47（%）73.53（%）13（%）6（%）53.85（%）50.80（%）4（%）69.23（%）66.57（%）7/22/202215案例某公司是一家專(zhuān)門(mén)從事數(shù)碼音像產(chǎn)品制作的企業(yè)，1999年底以前為小規(guī)模納稅人，適用稅率6%。1999年12月28日被確定為增值稅一般納稅人，適用稅率17%。2000年1月6月具體經(jīng)營(yíng)如下：1月份，應(yīng)納增值稅銷(xiāo)售額為28萬(wàn)元，不含稅的可抵扣

8、購(gòu)進(jìn)為3萬(wàn)元。2月、3月、4月、5月、6月的相應(yīng)數(shù)據(jù)為32萬(wàn)元和3.7萬(wàn)元、30萬(wàn)元和2.8萬(wàn)元、35萬(wàn)元和3.9萬(wàn)元、28萬(wàn)元和3.2萬(wàn)元、36萬(wàn)元和4. 2萬(wàn)元。經(jīng)計(jì)算，該企業(yè)2000年16月共應(yīng)繳增值稅為：（28+32+30+35+28+36）17%（3+3.7+2.8+3.9+3.2+4.2）17%=28.59萬(wàn)元該公司經(jīng)理比較以往年度的納稅情況，發(fā)現(xiàn)上半年繳納的增值稅比以往年度任何時(shí)候都多，而銷(xiāo)售額卻沒(méi)有大幅度增長(zhǎng)。 7/22/202216分析本案例涉及的是增殖稅中一般納稅人和小規(guī)模納稅人的納稅問(wèn)題。本案例中由于企業(yè)的可扣除比例10.71%64.71%。如果該企業(yè)仍按小規(guī)模納稅人6%

9、的征收率征稅，則應(yīng)繳納的增值稅為：（28+32+30+35+28+36）*6%=11.34萬(wàn)元，較之改為一般納稅人后少17.25萬(wàn)元。因而該企業(yè)應(yīng)保持小規(guī)模納稅人身份，以使自己實(shí)現(xiàn)少繳稅款增大利潤(rùn)的目的。 7/22/202217增值稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃 一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為:應(yīng)納增值稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額因此可以對(duì)銷(xiāo)項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額分別進(jìn)行增值稅納稅籌劃。7/22/202218銷(xiāo)項(xiàng)稅額的增值稅納稅籌劃 銷(xiāo)項(xiàng)稅額就是按稅率計(jì)算并向購(gòu)買(mǎi)方收取的增值稅稅額。在保證產(chǎn)品銷(xiāo)售利潤(rùn)不變的情況下盡可能減少銷(xiāo)項(xiàng)稅額，可以有效減少增值稅負(fù)擔(dān)。銷(xiāo)售方式的稅收籌劃 結(jié)算方式的稅收籌劃 7/22/2

10、02219銷(xiāo)售方式的稅收籌劃一般銷(xiāo)售方式折扣銷(xiāo)售方式以舊換新方式還本銷(xiāo)售方式以物易物銷(xiāo)售方式7/22/202220一般銷(xiāo)售方式下的銷(xiāo)售額是指納稅人銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。價(jià)外費(fèi)用是指價(jià)外向購(gòu)買(mǎi)方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金（延期付款利息）、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但不包括以下項(xiàng)目、向購(gòu)買(mǎi)收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額、受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅、發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)貨方，在將發(fā)票交給購(gòu)貨方時(shí)取得的代墊運(yùn)輸費(fèi)用。7/22/202221折扣銷(xiāo)售是指

11、銷(xiāo)貨方在銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，因購(gòu)貨方購(gòu)貨數(shù)量較大等原因而給預(yù)購(gòu)貨方的價(jià)格優(yōu)惠。由于折扣是在實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售時(shí)同時(shí)發(fā)生的，因此，稅法規(guī)定，如果銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷(xiāo)售額計(jì)算增值稅；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷(xiāo)售額中減除折扣額。特別注意的是折扣銷(xiāo)售僅限于貨物價(jià)格的折扣，如果銷(xiāo)貨者將自產(chǎn)、委托加工和購(gòu)買(mǎi)的貨物用于實(shí)物折扣的，則該實(shí)物款額不能從貨物銷(xiāo)售款額中減除，且該實(shí)物應(yīng)按增值稅條例“視同銷(xiāo)售貨物”中的“贈(zèng)送他人”計(jì)算征收增值稅。7/22/202222以舊換新是指納稅人在銷(xiāo)售自己的貨物時(shí)，有償收回舊貨物的行為。根據(jù)稅法規(guī)定，采取以舊換新方

12、式銷(xiāo)售貨物的，應(yīng)按新貨物的同期銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售額，不得扣減舊貨物的收購(gòu)價(jià)格。但金銀首飾的以舊換新業(yè)務(wù)采用特殊規(guī)定，可以按銷(xiāo)售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款征收增值稅。7/22/202223還本銷(xiāo)售是指納稅人在銷(xiāo)售貨物后，到一定期限由銷(xiāo)售方一次或分次退還給購(gòu)貨方全部或部分價(jià)款。這實(shí)際上是一種融資行為，以貨物換取資金的使用價(jià)值，到期還本不付息的方法。稅法規(guī)定，采取還本銷(xiāo)售方式銷(xiāo)售貨物，其銷(xiāo)售額就是貨物的銷(xiāo)售額，不得從其銷(xiāo)售額中減除還本指出。7/22/202224以物易物是一種較為特殊的購(gòu)銷(xiāo)活動(dòng)，是指購(gòu)銷(xiāo)雙方不是以貨幣結(jié)算，而是以同等價(jià)款的貨物相互結(jié)算，實(shí)現(xiàn)貨物購(gòu)銷(xiāo)的一種方式。在實(shí)務(wù)中，雙方都應(yīng)作

13、購(gòu)銷(xiāo)處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷(xiāo)售額并計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物按規(guī)定核算購(gòu)貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。 7/22/202225案例某商場(chǎng)商品銷(xiāo)售利潤(rùn)率為，即銷(xiāo)售元商品，其成本為元，商場(chǎng)是增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為。購(gòu)貨時(shí)取得了增值稅專(zhuān)用發(fā)票。請(qǐng)?jiān)谙旅娴匿N(xiāo)售方式中為商場(chǎng)選擇最優(yōu)方案。方案一：將商品以折銷(xiāo)售。方案二：凡是購(gòu)物滿(mǎn)元者，均可獲增價(jià)值元（成本為元）的商品。 7/22/202226分析：兩種方案下的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額不同，最終導(dǎo)致稅前利潤(rùn)的不同（不考慮企業(yè)所得稅部分的影響）。假定消費(fèi)者購(gòu)買(mǎi)一件價(jià)值元的商品。在第一種方案下：元的商品折銷(xiāo)售，商場(chǎng)取得的銷(xiāo)售收入為元，并按元核算增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

14、企業(yè)應(yīng)繳納增值稅（）17%（）17%第一種方案下企業(yè)的利潤(rùn)7/22/202227在第二種方案下：元的商品按正常銷(xiāo)售計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，同時(shí)贈(zèng)送的價(jià)值元的商品視同銷(xiāo)售繳納增值稅，同時(shí)按稅法規(guī)定，應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅，所得稅應(yīng)由商場(chǎng)負(fù)擔(dān)。企業(yè)應(yīng)繳納增值稅（）17%（）17%贈(zèng)送的價(jià)值元的商品視同銷(xiāo)售繳納增值稅，和代扣代繳的個(gè)人所得稅。企業(yè)應(yīng)繳納增值稅（）17%（）17%企業(yè)代扣代繳的個(gè)人所得稅（）%第二種方案下企業(yè)的利潤(rùn) 7/22/202228增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定，按銷(xiāo)售結(jié)算方式的不同，銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間分別為：采取直接收款方式銷(xiāo)售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷(xiāo)售款或取得索取

15、銷(xiāo)售款的憑證，并將提貨單交給購(gòu)貨方的當(dāng)天；采取托收承付和委托收款方式銷(xiāo)售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；采取賒銷(xiāo)和分期收款方式銷(xiāo)售貨物，為按合同約定的收款日期當(dāng)天；采取預(yù)收貨款銷(xiāo)售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；委托其他納稅人代銷(xiāo)貨物，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷(xiāo)售款或取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)的當(dāng)天；納稅人的視同銷(xiāo)售行為為貨物移送的當(dāng)天。7/22/202229所以在符合稅法規(guī)定的前提下按照下列方法銷(xiāo)售比較有利：賒銷(xiāo)和分期收款結(jié)算方式都是以合同約定日期為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。因此，企業(yè)在產(chǎn)品銷(xiāo)售過(guò)程中，在應(yīng)收貨款一時(shí)無(wú)法收回或部分無(wú)法收回的情況下，可以選擇賒銷(xiāo)或分期收款結(jié)算方式。委托代銷(xiāo)商品是指委托方將商品交付給受

16、托方，受托方根據(jù)合同要求，將商品出售后開(kāi)具銷(xiāo)貨清單并交給委托方。此時(shí)，委托方才確認(rèn)銷(xiāo)售收入實(shí)現(xiàn)。因此，根據(jù)這一原理，如果企業(yè)的產(chǎn)品銷(xiāo)售對(duì)象是商業(yè)企業(yè)，并且產(chǎn)品以商業(yè)企業(yè)再銷(xiāo)售后付款結(jié)算方式銷(xiāo)售，則可以采用委托代銷(xiāo)結(jié)算方式，根據(jù)實(shí)際收到的貨款分期計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，從而延緩納稅時(shí)間。 7/22/202230進(jìn)項(xiàng)稅額的增值稅納稅籌劃一般納稅人對(duì)供貨方的選擇 增值稅采用進(jìn)項(xiàng)稅額憑購(gòu)貨專(zhuān)用發(fā)票扣減法，增值稅一般納稅人從小規(guī)模納稅人處采購(gòu)的貨物不能進(jìn)行抵扣，或只能抵扣6%（4%），為了減少納稅時(shí)抵扣過(guò)低帶來(lái)的稅收負(fù)擔(dān)的加重，要求小規(guī)模納稅人在價(jià)格上給與一定程度的優(yōu)惠。小規(guī)模納稅人價(jià)格折扣是多少才合適？ 小規(guī)模

17、納稅人對(duì)供貨方的選擇7/22/202231假設(shè)從一般納稅人處購(gòu)進(jìn)貨物含稅金額為A，從小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)貨物含稅金額為B，銷(xiāo)售額為S（不含稅），城市維護(hù)建設(shè)稅稅率Ct，教育費(fèi)附加Et，增值稅稅率Vt,所得稅稅率Pt。則一般納稅人從一般納稅人處進(jìn)貨的凈利潤(rùn)為：NPcSA(1+Vtc)(SVtcA(1+Vtc) Vtc) (CtEt)（Pt）7/22/202232若一般納稅人從小規(guī)模納稅人處進(jìn)貨的凈利潤(rùn)為：NPsSB(1+Vts)(SVtcB(1+Vts) Vts) (CtEt)（Pt）折扣應(yīng)保證一般納稅人利潤(rùn)相等：NPcNPs即：A(1+Vtc)Vtc(CtEt)B(1+Vts)Vtc (CtEt

18、)當(dāng)城市維護(hù)建設(shè)稅稅率Ct，教育費(fèi)附加Et時(shí)上式變?yōu)椋?1+Vts)(Vtc 10%)(1+Vtc)(Vts10%)當(dāng)Vtc=17%,Vts =4%時(shí)87.73 7/22/202233同理可知當(dāng)Vtc=17%、13%，Vts =4%、6%、0%時(shí)的小規(guī)模納稅人價(jià)格折扣平衡點(diǎn) 一般納稅人抵扣率（%）小規(guī)模納稅人抵扣率（%）價(jià)格折讓臨界點(diǎn)（含稅%）17689.60487.7308413693.14491.20087.357/22/202234兼營(yíng)與混合銷(xiāo)售的稅收籌劃 納稅人兼營(yíng)不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售款。未分別核算銷(xiāo)售額的，從高適用稅率。其中，所謂分別

19、核算，是指對(duì)兼營(yíng)的不同稅率貨物或應(yīng)稅勞務(wù)在取得收入后，應(yīng)分別如實(shí)記賬，分別核算銷(xiāo)售額，并按照不同稅率各自計(jì)算應(yīng)納稅額。對(duì)未分別核算銷(xiāo)售額的，從高適用稅率。 7/22/202235案例某機(jī)電公司為增值稅一般納稅人，2000年6月業(yè)務(wù)如下：（） 銷(xiāo)售機(jī)電產(chǎn)品200萬(wàn)，其中農(nóng)機(jī)銷(xiāo)售額50萬(wàn)；（） 銷(xiāo)售使用過(guò)的舊機(jī)器兩臺(tái)，一臺(tái)售價(jià)8萬(wàn)元，超過(guò)原值；另一臺(tái)售價(jià)4萬(wàn)元，低于原值。兩臺(tái)舊機(jī)器均屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物。（） 當(dāng)月可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額0萬(wàn)；問(wèn)企業(yè)是否應(yīng)單獨(dú)核算。7/22/202236在企業(yè)不進(jìn)行單獨(dú)核算的情況下應(yīng)納增值稅為：應(yīng)納增值稅=（200+8）若企業(yè)分別核算則銷(xiāo)售農(nóng)機(jī)免稅；銷(xiāo)售使用過(guò)的的固

20、定資產(chǎn)免稅，但使用過(guò)的固定資產(chǎn)應(yīng)符合三個(gè)條件：1屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物 2企業(yè)按固定資產(chǎn)管理，并確已使用過(guò)的貨物3銷(xiāo)售價(jià)格不超過(guò)其原值的貨物。不同時(shí)具備此三點(diǎn)的固定資產(chǎn)銷(xiāo)售，應(yīng)按的征收率征收增值稅。 所以分別核算時(shí)的應(yīng)納增值稅為：應(yīng)納增值稅=（20050）+86%所以分別核算對(duì)企業(yè)有利。 7/22/202237兼營(yíng)不同稅種的增值稅項(xiàng)目的稅收籌劃 通常是指企業(yè)兼營(yíng)增值稅和營(yíng)業(yè)稅的活動(dòng)，這里的兼營(yíng)是指納稅人既銷(xiāo)售增值稅的應(yīng)稅貨物，又提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，同時(shí)還從事?tīng)I(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)，并且這兩項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之間并無(wú)直接的聯(lián)系和從屬關(guān)系。稅法規(guī)定，納稅人若能分開(kāi)核算的，則分別征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅，不能分開(kāi)

21、核算的，一并征收增值稅，不征營(yíng)業(yè)稅。這說(shuō)明，在兼營(yíng)活動(dòng)中，屬于增值稅應(yīng)稅貨物或勞務(wù)的不論是否分開(kāi)核算，都要征增值稅；而對(duì)營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)而言，納稅人則可以選擇是分開(kāi)來(lái)核算還是一并繳納增值稅。7/22/202238當(dāng)納稅人面對(duì)是繳納營(yíng)業(yè)稅還是增值稅是應(yīng)該如何選擇：1、當(dāng)銷(xiāo)售額不含稅時(shí)設(shè)納稅人繳稅時(shí)可選擇部分不含稅銷(xiāo)售額為S，不含稅銷(xiāo)售額增值率為V，增值稅稅率為Vt，營(yíng)業(yè)稅稅率為Ot。如果繳納增值稅應(yīng)納增值稅為：應(yīng)納增值稅稅額=增值額增值稅稅率=不含稅銷(xiāo)售額增值額/不含稅銷(xiāo)售額增值稅稅率SVVt7/22/202239如果選擇繳納營(yíng)業(yè)稅則應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為：應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額=不含稅銷(xiāo)售額營(yíng)業(yè)稅稅率= SOt當(dāng)

22、繳納營(yíng)業(yè)稅與增值稅相等時(shí)為均衡點(diǎn)，則在均衡點(diǎn)時(shí)：SVVt= SOtV =Ot/Vt當(dāng)Vt=17%，Ot=5%時(shí)均衡點(diǎn)增值率為V=29.41% 7/22/202240當(dāng)Vt=17%、13%，Ot=5%、3%時(shí)均衡點(diǎn)增值率為：增值稅稅率（%）營(yíng)業(yè)稅稅率（%）均衡點(diǎn)增值率（%）17529.41317.6513538.46323.087/22/202241當(dāng)實(shí)際增值率大于均衡點(diǎn)增值率時(shí)，應(yīng)分開(kāi)核算，選擇繳納營(yíng)業(yè)稅；當(dāng)實(shí)際增值率小于均衡點(diǎn)增值率時(shí)，應(yīng)不分開(kāi)核算，選擇繳納增值稅。7/22/202242增值稅優(yōu)惠政策的稅收籌劃增值稅一般優(yōu)惠政策增值稅暫行條例及實(shí)施細(xì)則中規(guī)定了一些免征增值稅的條款，可以在增值

23、稅稅收籌劃時(shí)起到重要作用。1、農(nóng)業(yè)（包括種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)）生產(chǎn)單位和個(gè)人銷(xiāo)售的自產(chǎn)初級(jí)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。2、來(lái)料加工復(fù)出口的貨物。7/22/2022433、下列企業(yè)（項(xiàng)目）進(jìn)口的規(guī)定的自用設(shè)備和按照合同隨同設(shè)備進(jìn)口的技術(shù)及配件、套件、備件：（1）國(guó)家鼓勵(lì)、支持發(fā)展的外商投資項(xiàng)目和國(guó)內(nèi)投資項(xiàng)目在投資總額以?xún)?nèi)進(jìn)口的；（2）企業(yè)為生產(chǎn)國(guó)家高新技術(shù)產(chǎn)品目錄中所列的產(chǎn)品而進(jìn)口的；（3）軟件企業(yè)進(jìn)口的；（4）已經(jīng)設(shè)立的鼓勵(lì)類(lèi)和限制乙類(lèi)外商投資企業(yè)、外商投資研究開(kāi)發(fā)中心、先進(jìn)技術(shù)型和產(chǎn)品出口型外商投資企業(yè)的技術(shù)改造，在批準(zhǔn)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)范圍以?xún)?nèi)，利用投資總額以外的自有資金進(jìn)口的；（5）外商投資設(shè)立的

24、研究開(kāi)發(fā)中心在投資總額以?xún)?nèi)進(jìn)口的；（6）符合中西部省、自治區(qū)、直轄市利用外資優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)和優(yōu)勢(shì)項(xiàng)目目錄的項(xiàng)目，在投資總額以?xún)?nèi)進(jìn)口的。 7/22/2022444、集成電路生產(chǎn)企業(yè)引進(jìn)集成電路技術(shù)和成套生產(chǎn)設(shè)備，單項(xiàng)進(jìn)口集成電路專(zhuān)用設(shè)備和儀器，符合國(guó)家規(guī)定的；以及符合國(guó)家規(guī)定的集成電路生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)口自用的原材料、消耗品。5、企業(yè)為引進(jìn)國(guó)家高新技術(shù)產(chǎn)品目錄中所列的先進(jìn)技術(shù)而向境外支付的軟件費(fèi)。6、利用外國(guó)政府和國(guó)際金融組織的貸款項(xiàng)目進(jìn)口的設(shè)備。7、避孕藥品和用具。8、向社會(huì)收購(gòu)的古舊圖書(shū)。7/22/2022459、國(guó)家規(guī)定的科學(xué)研究機(jī)構(gòu)和學(xué)校，在合理的數(shù)量范圍內(nèi)，進(jìn)口國(guó)內(nèi)不能生產(chǎn)的科研和教學(xué)用品，直接用于科研或者教學(xué)的。10、直接用于農(nóng)業(yè)科研、試驗(yàn)的進(jìn)口儀器、設(shè)備。11、外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備。12、中國(guó)境外的自然人、法人和其他組織按照規(guī)定無(wú)償向受贈(zèng)人捐贈(zèng)進(jìn)口的直接用于扶貧