會計準則培訓講義——若干企業(yè)會計準則講解課件(PPT 108頁)

1、 若干企業(yè)會計準則講解 財政部會計司準則二處 李紅霞 上海國家會計學院 2006年8月16日1第1頁，共108頁。講解的準則職工薪酬股份支付非貨幣性資產(chǎn)交換財務(wù)報表列報首次執(zhí)行企業(yè)會計準則2第2頁，共108頁。企業(yè)會計準則職工薪酬職工薪酬的涵義和范圍職工薪酬的確認和計量辭退福利的概念、確認和計量職工薪酬的列報與現(xiàn)行規(guī)定的比較3第3頁，共108頁。一、職工薪酬的涵義和范圍（一）涵義 為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。包括：構(gòu)成工資總額的各組成部分：與國家統(tǒng)計局口徑一致職工福利費“五險一金”：醫(yī)療、養(yǎng)老、工傷、失業(yè)、生育和住房公積金工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費非貨幣性福利：如以產(chǎn)

2、品作為福利發(fā)放給職工解除勞動關(guān)系補償：辭退福利除股份支付形式外的薪酬（CAS 11），均在本準則規(guī)范。4第4頁，共108頁。一、職工薪酬的涵義和范圍（二）范圍1.職工的范圍與企業(yè)訂立正式勞動合同的所有人員（含全職、兼職和臨時職工）；企業(yè)正式任命的人員（如董事會、監(jiān)事會和內(nèi)部審計委員會成員等）；雖未訂立正式勞動合同或企業(yè)未正式任命、但在企業(yè)的計劃、領(lǐng)導(dǎo)和控制下提供類似服務(wù)的人員。5第5頁，共108頁。一、職工薪酬的涵義和范圍（二）范圍2.職工薪酬的范圍在職和離職后提供給職工的貨幣性和非貨幣性薪酬；提供給職工本人、配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人福利等。以商業(yè)保險形式提供的保險待遇，也屬于職工薪酬。6第6

3、頁，共108頁。二、職工薪酬的確認和計量（一）確認和計量原則 在職工為企業(yè)提供服務(wù)的會計期間，根據(jù)受益對象，將應(yīng)付的職工薪酬確認為負債，全部計入資產(chǎn)成本或當期費用，辭退福利除外 計入成本費用的職工薪酬負債金額，區(qū)別情況處理： 1.有計提基礎(chǔ)和計提比例的，按照規(guī)定標準計提應(yīng)向社會保險經(jīng)辦機構(gòu)(或企業(yè)年金基金賬戶管理人)繳納的“五險”應(yīng)向住房公積金管理中心繳存的住房公積金應(yīng)向工會部門繳納的工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費等7第7頁，共108頁。二、職工薪酬的確認和計量1.有計提基礎(chǔ)和計提比例的，按照規(guī)定標準計提本準則所指養(yǎng)老保險費包括基本養(yǎng)老保險費和補充養(yǎng)老保險費我國基本養(yǎng)老保險和補充養(yǎng)老保險制度屬于繳費確

4、定型，不是待遇承諾型(設(shè)定受益計劃)，類似于國際財務(wù)報告準則中的設(shè)定提存計劃企業(yè)承擔的義務(wù)限于按規(guī)定標準和比例計算的金額，而不是由未來固定保險待遇按福利公式計算出來、各期可能需要作出調(diào)整的職工薪酬金額。8第8頁，共108頁。 二、職工薪酬的確認和計量2.沒有明確規(guī)定計提基礎(chǔ)和計提比例的，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)和自身實際情況計算確定應(yīng)付職工薪酬金額必須有確鑿證據(jù)表明企業(yè)承擔了現(xiàn)時義務(wù)，即法定義務(wù)或推定義務(wù)企業(yè)計提職工薪酬時，稅收允許扣除的職工薪酬標準與企業(yè)預(yù)計金額確不一致的，應(yīng)當按照企業(yè)會計準則第18號所得稅處理。 9第9頁，共108頁。二、職工薪酬的確認和計量 （二）非貨幣性福利的處理方法

5、以自己生產(chǎn)的產(chǎn)品作為福利：按成本確定計入成本或費用的金額，銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)、相關(guān)稅費等視同正常銷售；以外購商品作為福利的，按照公允價值根據(jù)受益對象計入成本或費用無償向職工提供住房或租賃固定資產(chǎn)：根據(jù)應(yīng)計提折舊或應(yīng)支付租金，計入資產(chǎn)成本或費用提供給職工整體的非貨幣性福利，根據(jù)受益對象計入成本或費用，難以認定受益對象的，計入管理費用10第10頁，共108頁。二、職工薪酬的確認和計量（二）非貨幣性福利的處理方法 示例1：已公司為一家彩電生產(chǎn)企業(yè)，共有職工200名，209年2月，公司以其生產(chǎn)的成本為10000元的液晶彩電和外購的每臺不含稅價格為1000元的電暖氣作為福利發(fā)放給公司每名職工。該型號液晶彩電

6、的售價為每臺14000元，已公司適用的增值稅率為17%；已公司購買的電暖氣也開具了增值稅專用發(fā)票，增值稅率為17%。 假定200名職工中170名為直接參加生產(chǎn)的職工，30名為總部管理人員。11第11頁，共108頁。二、職工薪酬的確認和計量彩電的增值稅銷項稅額 =1701400017%+301400017%=404600+71400=476000元借：生產(chǎn)成本 2104600（1700000+404600） 管理費用 371400（300000+71400） 貸：庫存商品 2000000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）476 00012第12頁，共108頁。二、職工薪酬的確認和計量電暖氣的進項稅

7、額=170100017%+30100017%=28900+5100 =34000元借：生產(chǎn)成本 198 900(1701000+28900) 管理費用 35 100(301000+5100) 貸：銀行存款 234 000 13第13頁，共108頁。二、職工薪酬的確認和計量示例2 丙公司為總部部門經(jīng)理級別以上職工每人提供一輛桑塔納汽車免費使用，該公司總部共有部門經(jīng)理以上職工20名，假定每輛桑塔納汽車每月計提折舊1000元；該公司還為其5名副總裁以上高級管理人員每人租賃一套公寓免費使用，月租金為每套8000元（假定上述人員發(fā)生的費用無法認定受益對象）。14第14頁，共108頁。二、職工薪酬的確認和

8、計量借：管理費用 60 000 貸：累計折舊 20 000 其他應(yīng)付款 40 000附注中應(yīng)當披露企業(yè)每月為部門經(jīng)理無償提供用車、為副總裁以上高級管理人員租賃公寓免費使用等非貨幣性福利60000元。15第15頁，共108頁。三、辭退福利概念、確認和計量（一）概念在職工勞動合同尚未到期前，企業(yè)決定解除與職工的勞動關(guān)系而給予的補償，職工沒有選擇繼續(xù)在職的權(quán)利在職工勞動合同尚未到期前，為鼓勵職工自愿接受裁減而給予的補償，職工有權(quán)選擇繼續(xù)在職或接受補償離職16第16頁，共108頁。三、辭退福利概念、確認和計量（二）確認 符合準則第六條規(guī)定確認為預(yù)計負債的辭退福利，應(yīng)當計入當期費用(不再帶來經(jīng)濟利益，產(chǎn)

9、生義務(wù)的事項是辭退不是提供的服務(wù)) ： 1.企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動關(guān)系計劃（辭退計劃），并即將實施。正式計劃是指已經(jīng)董事會或類似機構(gòu)批準實質(zhì)性辭退工作一般應(yīng)當在一年內(nèi)實施完畢，但因付款程序推遲到一年后付款的，視同符合確認條件2.企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關(guān)系計劃或自愿裁減建議17第17頁，共108頁。三、辭退福利概念、確認和計量（二）確認職工雖然沒有與企業(yè)解除勞動合同，但未來不再為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益、企業(yè)承諾提供實質(zhì)上具有辭退福利性質(zhì)的經(jīng)濟補償，比照辭退福利處理18第18頁，共108頁。三、辭退福利概念、確認和計量（三）計量1.對于職工沒有選擇權(quán)的辭退計劃，應(yīng)當根據(jù)計劃規(guī)定的擬辭退職工數(shù)量、

10、每一職位的辭退補償?shù)扔嬏徂o退福利負債。2.對于自愿接受裁減的建議，應(yīng)當按照或有事項準則預(yù)計將接受裁減建議的職工數(shù)量，根據(jù)預(yù)計的職工數(shù)量和每一職位的辭退補償?shù)扔嬏徂o退福利負債。實質(zhì)性辭退工作在一年內(nèi)完成，但部分付款推遲到一年后支付的，應(yīng)當選擇與預(yù)計支付期相同期限的銀行貸款利率作為折現(xiàn)率，對辭退福利進行折現(xiàn)后計量。19第19頁，共108頁。三、辭退福利概念、確認和計量示例3:A公司為一家家用電器制造企業(yè)，206年9月，為了能夠在下一年度順利實施轉(zhuǎn)產(chǎn)，A公司管理層制定了一項辭退計劃，擬從207年1月1日起，企業(yè)將以職工自愿方式，辭退其平面直角系列彩電生產(chǎn)車間職工。 辭退計劃的詳細內(nèi)容均已與職工溝通，

11、并達成一致意見。辭退計劃已于當年12月10日經(jīng)董事會正式批準，并將于下一個年度內(nèi)實施完畢。計劃的詳細內(nèi)容如下表所示。20第20頁，共108頁。三、辭退福利概念、確認和計量A公司207年辭退計劃一覽表 金額單位：萬元所屬部門職位辭退數(shù)量工齡（年）每人補償彩電車間車間主任副主任101-101010-202020-3030高級技工501-10810-201820-3028一般技工1001-10510-201520-3025小計16021第21頁，共108頁。三、辭退福利概念、確認和計量假定在本例中，對于彩電車間主任和副主任級別、工齡在10-20年的職工，接受辭退的各種數(shù)量及發(fā)生概率如附表所示： 企業(yè)

12、應(yīng)確認該職級的辭退福利金額應(yīng)為113.4（5.6720）萬元。借:制造費用 113.4 貸:應(yīng)付職工薪酬 113.4接受辭退的職工數(shù)量發(fā)生概率最佳估計數(shù)00013%0.0325%0.135%0.15420%0.8515%0.75625%1.578%0.56912%1.08107%0.7合計5.6722第22頁，共108頁。四、職工薪酬的列報 (一)列報原則 日常核算均通過”應(yīng)付職工薪酬”科目,資產(chǎn)負債表上都通過”應(yīng)付職工薪酬”列示（不設(shè)置應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費科目）（二）非貨幣性福利 雖然核算不通過“應(yīng)付職工薪酬”,但在附注中應(yīng)予以披露 (三)辭退福利 1.對于自愿接受裁減的建議而產(chǎn)生的或有負債

13、，按照或有事項準則披露。形成原因經(jīng)濟利益流出的不確定性預(yù)計產(chǎn)生的財務(wù)影響及獲得補償?shù)目赡苄缘取?2.辭退福利預(yù)計負債與實際發(fā)生金額相差較大的，應(yīng)當在附注中披露差額較大的原因。23第23頁，共108頁。五、與現(xiàn)行規(guī)定的比較1.規(guī)范了除股份支付外、企業(yè)對職工因提供服務(wù)而產(chǎn)生的所有義務(wù)，是對現(xiàn)行關(guān)于職工薪酬規(guī)定的系統(tǒng)總結(jié)和歸納2.明確職工薪酬義務(wù)的確認是在職工提供服務(wù)的會計期間，不是款項應(yīng)付或?qū)嶋H支付期間3.引入了辭退福利的概念，并規(guī)范了其確認和計量原則24第24頁，共108頁。企業(yè)會計準則股份支付股份支付的涵義和分類股份支付的處理企業(yè)回購股票進行職工期權(quán)激勵的處理主要規(guī)定小結(jié)25第25頁，共108

14、頁。一、股份支付的涵義和分類（一）涵義 企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務(wù)而授予權(quán)益工具或者承擔以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負債的交易。公司法、上市公司股權(quán)激勵管理辦法（試行）等允許以股票期權(quán)等方式對職工進行激勵。 實質(zhì)上屬于職工薪酬的組成部分，但與職工薪酬規(guī)范的職工薪酬適用不同的計量原則。 26第26頁，共108頁。一、股份支付的涵義和分類（二）分類權(quán)益結(jié)算的股份支付：對職工或其他方最終要授予股份或認股權(quán)等現(xiàn)金結(jié)算的股份支付：對職工或其他方最終要支付現(xiàn)金27第27頁，共108頁。二、股份支付的處理 重點要關(guān)注以下時點的處理:（一）授予日：股份支付協(xié)議獲得批準的日期 “獲得批準”是指企業(yè)與職工（或其他方

15、）雙方就股份支付交易的協(xié)議條款和條件已達成一致，該協(xié)議獲得股東大會或類似機構(gòu)批準。除了立即可行權(quán)的股份支付外，無論權(quán)益結(jié)算的股份支付還是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在授予日均不做會計處理。28第28頁，共108頁。二、股份支付的處理（二）等待期：從授予日至可行權(quán)日之間的期間可行權(quán)條件：服務(wù)年限或業(yè)績條件。業(yè)績條件分為：市場條件:如目標股價非市場條件:如產(chǎn)品銷售增長率1.處理原則在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，將取得職工或其他方提供的服務(wù)計入成本費用，同時確認所有者權(quán)益或負債。計入資產(chǎn)成本或費用，適用存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等相關(guān)會計準則 股份支付交易會計處理核心29第29頁，共108頁。 二、股份支

16、付的處理2.對職工股份支付的價值確定（1）權(quán)益結(jié)算股份支付，應(yīng)按授予日權(quán)益工具的公允價值計量，不確認其后續(xù)公允價值變動。（2）現(xiàn)金結(jié)算股份支付，應(yīng)按資產(chǎn)負債表日當日權(quán)益工具的公允價值重新計量，確認成本費用和相應(yīng)的應(yīng)付職工薪酬，每期權(quán)益工具公允價值變動計入當期損益。30第30頁，共108頁。二、股份支付的處理2.對職工股份支付的價值確定權(quán)益工具的公允價值，應(yīng)當按照金融工具確認和計量確定。對于期權(quán)等權(quán)益工具：市場價格參考具有類似交易條款的期權(quán)的市場價格采用期權(quán)定價模型估計選用的期權(quán)定價模型應(yīng)當考慮以下因素： 期權(quán)的行權(quán)價格、有效期、標的股份現(xiàn)行價格、股價預(yù)計波動率、股份的預(yù)計股利、期權(quán)有效期內(nèi)的無

17、風險利率31第31頁，共108頁。二、股份支付的處理3預(yù)計可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，根據(jù)職工人數(shù)變動情況等后續(xù)信息修正預(yù)計可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量。在可行權(quán)日，最終預(yù)計可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量應(yīng)當與實際可行權(quán)數(shù)量一致。32第32頁，共108頁。二、股份支付的處理4計入成本費用的股份支付金額的計算根據(jù)預(yù)計可行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量和上述權(quán)益工具的公允價值，計算截至當期累計應(yīng)確認的成本費用金額，再減去前期累計已確認金額，作為當期應(yīng)確認的成本費用金額。33第33頁，共108頁。例1：附服務(wù)年限條件的權(quán)益結(jié)算股份支付A公司為上市公司。202年1月1日，公司向其200名管理人員每人授予100份股份期

18、權(quán)，這些人員從202年1月1日起必須在該公司連續(xù)服務(wù)3年，服務(wù)期滿時才能以每股4元購買100股A公司股票。公司估計該期權(quán)在授予日的公允價值為￥15。第一年有20名管理人員離開A公司，A公司估計三年中離開的管理人員比例將達到20%；第二年又有10名管理人員離開公司，公司將管理人員離開比例修正為15%；第三年又有15名管理人員離開。34第34頁，共108頁。例1：附服務(wù)年限條件的 權(quán)益結(jié)算股份支付（續(xù)）1費用和資本公積計算過程見下表：表-1 單位：元年份計算當期費用累計費用202200100(1-20%)151/38000080000203200100(1-15%)152/3-8000090000

19、17000020415510015-1700006250023250035第35頁，共108頁。例1：附服務(wù)年限條件的 權(quán)益結(jié)算股份支付（續(xù)）2會計處理：（1）202年1月1日授予日不做處理。（2）202年12月31日借：管理費用等 80000 貸：資本公積其他資本公積 80000（3）203年12月31日借：管理費用等 90000 貸：資本公積其他資本公積 9000036第36頁，共108頁。例1：附服務(wù)年限條件的 權(quán)益結(jié)算股份支付（續(xù)）（4）204年12月31日借：管理費用等 62500 貸：資本公積其他資本公積 6250037第37頁，共108頁。例2：附服務(wù)年限條件的現(xiàn)金結(jié)算股份支付

20、202年1月1日，B公司為其200名中層以上管理人員每人授予100份現(xiàn)金股票增值權(quán)，這些人員從202年1月1日起必須在該公司連續(xù)服務(wù)3年，即可自204年12月31日起根據(jù)股價的增長幅度獲得現(xiàn)金，該增值權(quán)應(yīng)在206年12月31日之前行使完畢。B公司估計，該增值權(quán)在負債結(jié)算之前的每一資產(chǎn)負債表日以及結(jié)算日的公允價值和可行權(quán)后的每份增值權(quán)現(xiàn)金支出額如下： 表-2 單位：元年份公允價值支付現(xiàn)金2021420315204181620521202062538第38頁，共108頁。例2：附服務(wù)年限條件的現(xiàn)金結(jié)算股份支付（續(xù)） 第一年有20名管理人員離開B公司，B公司估計三年中還將有15名管理人員離開；第二年

21、又有10名管理人員離開公司，公司估計還將有10名管理人員離開；第三年又有15名管理人員離開。第三年末，假定有70人行使股票增值權(quán)取得了現(xiàn)金。39第39頁，共108頁。例2：附服務(wù)年限條件的現(xiàn)金結(jié)算股份支付（續(xù)）表3： 費用和應(yīng)付職工薪酬計算過程 單位：元 年份負債計算（1）支付現(xiàn)金（2）當期費用（3）202(200-35)100141/3=7700077000203(200-40)100152/3=16000083000204(200-45-70)10018= 1530007010016=112000 105000205(200-45-70-50)10021=735005010020=1000

22、00 2050020673500-73500=03510025=87500 14000總額299500299500其中：（3）=（1）-上期（1）+（2）40第40頁，共108頁。例2：附服務(wù)年限條件的現(xiàn)金結(jié)算股份支付（續(xù)）2會計處理：（1）202年1月1日：授予日不做處理。（2）202年12月31日借：管理費用等 77000 貸：應(yīng)付職工薪酬股份支付 77000（3）203年12月31日借：管理費用等 83000 貸：應(yīng)付職工薪酬股份支付 83000（4）204年12月31日借：管理費用等 105000 貸：應(yīng)付職工薪酬股份支付 105000借：應(yīng)付職工薪酬股份支付 112000 貸：銀行存

23、款 11200041第41頁，共108頁。二、股份支付的處理（三）可行權(quán)日及之后1權(quán)益結(jié)算的股份支付：不再對已確認的成本費用和所有者權(quán)益總額進行調(diào)整；全部或部分權(quán)益工具未被行權(quán)而失效或作廢的，應(yīng)在行權(quán)有效期截止日在所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)，不沖減成本費用。2現(xiàn)金結(jié)算的股份支付：可行權(quán)日之后、負債結(jié)算日之前的公允價值變動計入當期損益。42第42頁，共108頁。例1：附服務(wù)年限條件的 權(quán)益結(jié)算股份支付（續(xù)）沿用例1資料，206年12月31日（第五年末），155名管理人員全部行權(quán)，A公司股票面值為每股1元，管理人員以每股4元購買。 會計處理：206年12月31日借：銀行存款 62000 資本公積其他資本公

24、積 232500 貸：股本 15500 資本公積資本溢價 27900043第43頁，共108頁。例2：附服務(wù)年限條件的現(xiàn)金結(jié)算股份支付（續(xù)）沿用例2資料，205年12月31日（第四年末），B公司有50人行使了股票增值權(quán)。206年12月31日（第五年末），剩余35人全部行使了股票增值權(quán)。（1）205年12月31日借：公允價值變動損益 20500 貸：應(yīng)付職工薪酬股份支付 20500借：應(yīng)付職工薪酬股份支付 100000 貸：銀行存款 100000（2）206年12月31日借：公允價值變動損益 14000 貸：應(yīng)付職工薪酬股份支付 14000借：應(yīng)付職工薪酬股份支付 87500 貸：銀行存款 87

25、50044第44頁，共108頁。三、企業(yè)回購股票進行職工期權(quán)激勵的處理公司法143條允許公司以回購股份形式獎勵職工，收購資金從公司的稅后利潤支付。（一）按照公司法規(guī)定預(yù)留未分配利潤 預(yù)留回購股份的全部支出應(yīng)當通過備查簿入賬。（二）回購股份 按照回購股份的全部支出，借記“庫存股”科目，貸記“銀行存款”科目。45第45頁，共108頁。三、企業(yè)回購股票進行職工期權(quán)激勵的處理（三）確認成本費用 按照本準則對職工權(quán)益結(jié)算股份支付規(guī)定，每期借記成本費用，貸記“資本公積其他資本公積”科目。（四）職工行權(quán) 按照企業(yè)收到的股票價款，借記“銀行存款”等科目，同時轉(zhuǎn)銷等待期內(nèi)在資本公積中累計確認的金額，借記“資本公

26、積其他資本公積”科目，按回購的庫存股成本，貸記“庫存股”科目，按照上述借貸方差額貸記“資本公積資本溢價”科目。 46第46頁，共108頁。四、主要規(guī)定小結(jié)1.現(xiàn)行準則和制度未對股份支付作出規(guī)定，新準則填補了空白，適應(yīng)了相關(guān)法規(guī)和上市公司實務(wù)的要求2.對職工股份支付的確認，體現(xiàn)了與職工薪酬內(nèi)在一致的確認原則，即在職工提供服務(wù)的會計期間將股份支付計入成本費用；不同的是計量基礎(chǔ)（依據(jù)權(quán)益工具的公允價值）3.權(quán)益結(jié)算的股份支付，以授予日權(quán)益工具公允價值為基礎(chǔ)計量，不確認后續(xù)公允價值變動；現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，以計量日權(quán)益工具公允價值為基礎(chǔ)計量，后續(xù)公允價值變動計入當期損益47第47頁，共108頁。企業(yè)會

27、計準則 非貨幣性資產(chǎn)交換非貨幣性資產(chǎn)交換概述非貨幣性資產(chǎn)交換的計量非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理與現(xiàn)行規(guī)定的主要區(qū)別48第48頁，共108頁。一、非貨幣性資產(chǎn)交換概述 （一）概念 非貨幣性資產(chǎn)交換是交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進行的交換 不涉及或只涉及少量貨幣性資產(chǎn)（即補價） 49第49頁，共108頁。一、非貨幣性資產(chǎn)交換概述 （二）認定 支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價值（或占換出資產(chǎn)公允價值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和)的比例、或者收到的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價值（或占換入資產(chǎn)公允價值和收到的貨幣性資產(chǎn)之和）的比例低于25%，視為非貨幣性資產(chǎn)交換，適用本準則高

28、于25%（含25%），適用企業(yè)會計準則第14號收入等相關(guān)準則。50第50頁，共108頁。二、非貨幣性資產(chǎn)交換的計量 兩種計量基礎(chǔ)：公允價值 必須符合兩個條件：交換具有商業(yè)實質(zhì)換入或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量賬面價值(換出資產(chǎn))上述兩個條件均不符合51第51頁，共108頁。二、非貨幣性資產(chǎn)交換的計量（一）商業(yè)實質(zhì)的判斷 滿足以下兩個條件之一的，視為具有商業(yè)實質(zhì)：1.換入資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量相關(guān)參數(shù)與換出資產(chǎn)顯著不同（1）風險、金額相同，時間不同（2）時間、金額相同，風險不同（3）風險、時間相同，金額不同（4）風險、時間和金額均不同示例1:位于市區(qū)與郊區(qū)的兩幢大樓,建造時間及成本均相同，兩者進行交

29、換具有商業(yè)實質(zhì)嗎？52第52頁，共108頁。二、非貨幣性資產(chǎn)交換的計量(一)商業(yè)實質(zhì)的判斷2.換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與公允價值相比是重大的從市場參與者角度，兩項資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的時間、風險和金額基本相同或類似，但從資產(chǎn)對企業(yè)的作用或價值角度，兩者的“企業(yè)特定價值”不同預(yù)計未來現(xiàn)金流量應(yīng)反映稅后現(xiàn)金流量，折現(xiàn)率的選擇要考慮企業(yè)自身對資產(chǎn)特定風險的評價實務(wù)中，不同類非貨幣性資產(chǎn)交換通常具有商業(yè)實質(zhì)，著重應(yīng)當關(guān)注同類非貨幣性資產(chǎn)之間的交換53第53頁，共108頁。二、非貨幣性資產(chǎn)交換的計量（二）公允價值的可靠計量1.資產(chǎn)本身存在活躍市場的，表明資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量

30、以市場價格為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)的公允價值2.類似資產(chǎn)存在活躍市場的，表明資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量以對資產(chǎn)差別調(diào)整后的類似資產(chǎn)市場價格為基礎(chǔ)，確定公允價值54第54頁，共108頁。二、非貨幣性資產(chǎn)交換的計量(二)公允價值的可靠計量3.不存在同類或類似資產(chǎn)具可比性的市場交易采用估值技術(shù)確定的資產(chǎn)公允價值估計數(shù)的變動區(qū)間不大；或者在公允價值估計數(shù)變動區(qū)間內(nèi)，各種用于確定公允價值估計數(shù)的概率能夠合理確定視為公允價值能夠可靠計量參照金融工具確認和計量等相關(guān)準則規(guī)定確定資產(chǎn)的公允價值55第55頁，共108頁。三、非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理（一）以公允價值為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)成本的情況下1.不發(fā)生補價換出資產(chǎn)公允價值

31、(除非能證明換入資產(chǎn)公允價值更可靠) +相關(guān)稅費2.發(fā)生補價 支付補價方：換出資產(chǎn)公允價值+補價（或換入資產(chǎn)公允價值）+相關(guān)稅費收到補價方：換入資產(chǎn)公允價值（或換出資產(chǎn)公允價值-補價）+相關(guān)稅費56第56頁，共108頁。三、非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理（一）以公允價值為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)成本的情況下3.賬務(wù)處理換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當視同銷售處理，根據(jù)企業(yè)會計準則第14號收入按公允價值確認商品銷售收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本。換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，公允價值和換出資產(chǎn)賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)的，公允價值和換出資產(chǎn)賬面價值的差額，計入投資收

32、益。57第57頁，共108頁。三、非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理(二)非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，或雖具有商業(yè)實質(zhì)但換入、換出資產(chǎn)的公允價值均不能可靠計量的，以換出資產(chǎn)賬面價值作為成本，無論是否支付補價，均不確認損益58第58頁，共108頁。三、非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理 示例2：A公司以一輛小汽車換取B公司一輛小型中巴，A公司小汽車的賬面原價為30萬元，累計折舊為11萬元，公允價值為16萬元，B公司小型中巴賬面原價為40萬元，累計折舊為15萬元，公允價值為20萬元，A公司支付了4萬元現(xiàn)金，不考慮相關(guān)稅費（經(jīng)分析，該交換具有商業(yè)實質(zhì)）59第59頁，共108頁。三、非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理A公

33、司 借:固定資產(chǎn)清理 19 累計折舊 11 貸:固定資產(chǎn)小汽車 30 借：固定資產(chǎn)小型中巴 20（16+4） 營業(yè)外支出 3 貸：固定資產(chǎn)清理 19 現(xiàn)金 460第60頁，共108頁。三、非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理B公司 借：固定資產(chǎn)清理 25 累計折舊 15 貸：固定資產(chǎn)小型中巴 40 借：固定資產(chǎn)小汽車 16（20-4） 現(xiàn)金 4 營業(yè)外支出 5 貸：固定資產(chǎn)清理 2561第61頁，共108頁。三、非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理 示例3：沿用示例2資料，假定兩輛車的公允價值均不能可靠計量，A公司按照兩者賬面價值的差額支付了6萬元的現(xiàn)金（不考慮相關(guān)稅費）A公司 借:固定資產(chǎn)清理 19 累計折舊

34、11 貸:固定資產(chǎn)小汽車 30 借：固定資產(chǎn)小型中巴 25 貸：固定資產(chǎn)清理 19 現(xiàn)金 662第62頁，共108頁。三、非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理B公司 借：固定資產(chǎn)清理 25 累計折舊 15 貸：固定資產(chǎn)小型中巴 40 借：固定資產(chǎn)小汽車 19（25-6） 現(xiàn)金 6 貸：固定資產(chǎn)清理 25如不符合公允價值計量條件，不論是否支付補價，交易雙方均不確認損益63第63頁，共108頁。四、與現(xiàn)行規(guī)定的主要區(qū)別1.計量基礎(chǔ)不同：現(xiàn)行準則只允許采用賬面價值,新準則允許在符合條件的情況下以公允價值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)成本,并確認產(chǎn)生的損益2.損益的確認原則不同：現(xiàn)行準則下?lián)p益的確認取決于是否支付補價；新準

35、則下?lián)p益的確認取決于是否以公允價值確定換入資產(chǎn)成本 3.新準則引入了“商業(yè)實質(zhì)”的重要概念64第64頁，共108頁。企業(yè)會計準則財務(wù)報表列報本準則適用范圍和財務(wù)報表組成財務(wù)報表列報的基本要求財務(wù)報表格式和附注的適用范圍資產(chǎn)負債表利潤表所有者權(quán)益變動表附注65第65頁，共108頁。 一、本準則適用范圍和財務(wù)報表組成 （一）適用范圍 對包括一般企業(yè)和銀行、保險、證券等金融企業(yè)在內(nèi)各類企業(yè)財務(wù)報表列報的基本要求、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容作了規(guī)定,適用于:個別財務(wù)報表和合并財務(wù)報表中期財務(wù)報表和年度財務(wù)報表66第66頁，共108頁。一、本準則適用范圍和財務(wù)報表組成（二）財務(wù)報表組成：4表+附注資產(chǎn)負債表利潤表現(xiàn)金流

36、量表所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動表+附注注意： 所有者權(quán)益變動表成為一張主表，現(xiàn)行利潤分配表只是報表附注。67第67頁，共108頁。二、財務(wù)報表列報的基本要求(一)列報基礎(chǔ)本準則規(guī)范企業(yè)持續(xù)經(jīng)營條件下的報表列報企業(yè)管理層應(yīng)當評價企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力 （1）對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生嚴重懷疑的：在附注中披露導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大懷疑的不確定因素。 （2）判斷非持續(xù)經(jīng)營：企業(yè)在當期已經(jīng)決定或正式?jīng)Q定下一個會計期間進行清算或停止營業(yè) 應(yīng)當采用其他基礎(chǔ)編制財務(wù)報表 在附注中聲明財務(wù)報表未以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)列報，披露未以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)的原因、財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)。68第68頁，共108頁。二、財務(wù)報表列報的基本要

37、求(二)重要性和項目列報 性質(zhì)或功能不同且具有重要性的項目,應(yīng)當在財務(wù)報表中單獨列報；性質(zhì)或功能類似的項目,可以合并列報判斷項目的重要性項目的性質(zhì)：是否屬于企業(yè)日常活動、是否對企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果具有較大影響等項目金額大?。和ㄟ^單項金額占資產(chǎn)總額、負債總額、所有者權(quán)益總額、營業(yè)收入總額、凈利潤等直接相關(guān)項目金額的比重加以確定69第69頁，共108頁。三、財務(wù)報表格式和附注的適用范圍 原則： 企業(yè)應(yīng)當根據(jù)其經(jīng)營活動的性質(zhì)，確定適合本企業(yè)的財務(wù)報表格式及附注。信托投資公司、租賃公司、財務(wù)公司、典當公司以商業(yè)銀行財務(wù)報表格式為基礎(chǔ)進行必要調(diào)整。擔保公司以保險公司財務(wù)報表格式為基礎(chǔ)進行必要調(diào)整?；?/p>

38、金公司以證券公司財務(wù)報表格式為基礎(chǔ)進行必要調(diào)整。70第70頁，共108頁。四、資產(chǎn)負債表（一）列示原則按照流動和非流動分別列示，金融企業(yè)如按流動性列示能提供更可靠相關(guān)信息,可以按流動性順序列示 （二）流動資產(chǎn)/非流動資產(chǎn)的分類標準 現(xiàn)行制度：1年或1個正常營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用 列報準則：除現(xiàn)行標準以外，增加：主要為交易目的而持有的清償能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物71第71頁，共108頁。四、資產(chǎn)負債表 正常營業(yè)周期：企業(yè)從購買用于加工的資產(chǎn)起至實現(xiàn)現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的期間 通常短于一年也存在長于一年的情況（房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)用于出售的房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品、造船企業(yè)制造的用于對外出售的大型船只等），往

39、往超過一年才變現(xiàn)、出售或耗用仍應(yīng)劃分為流動資產(chǎn)應(yīng)付賬款等經(jīng)營性項目，屬于企業(yè)正常經(jīng)營周期中使用的營運資金的一部分，有時在資產(chǎn)負債表日后超過一年才到期清償應(yīng)劃分為流動負債 正常營業(yè)周期不能確定時，以一年(12個月)作為劃分標準72第72頁，共108頁。四、資產(chǎn)負債表（三）資產(chǎn)負債表日后事項對負債分類的影響 1.資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)到期的負債預(yù)計且能自主將清償義務(wù)展期一年以上非流動負債不能自主展期的，即使資產(chǎn)負債表日后、報表批準報出前簽訂了重新安排清償計劃的協(xié)議流動負債 73第73頁，共108頁。四、資產(chǎn)負債表（三）資產(chǎn)負債表日后事項對負債分類的影響 2.長期借款違約導(dǎo)致可隨時要求清償流動負債資產(chǎn)

40、負債表日或之前，貸款人同意提供自資產(chǎn)負債表日起一年以上的寬限期，企業(yè)能夠在其期間改正違約行為，且貸款人不能要求隨時清償非流動負債 74第74頁，共108頁。五、利潤表表式體現(xiàn)了按“費用功能法”分類的費用，每股收益數(shù)據(jù)在利潤表中列示營業(yè)成本管理費用財務(wù)費用企業(yè)可選擇在附注中補充披露按“費用性質(zhì)法”分類的費用原材料折舊和攤銷額職工薪酬75第75頁，共108頁。六、所有者權(quán)益變動表由附表升為主表，體現(xiàn)了企業(yè)綜合收益：直接計入所有者權(quán)益的利得和損失+最終屬于所有者權(quán)益變動的凈利潤直接計入當期損益的利得和損失應(yīng)包含在凈利潤中直接計入所有者權(quán)益的利得和損失應(yīng)單列項目反映反映各項交易和事項導(dǎo)致的所有者權(quán)益增

41、減變動，以及所有者權(quán)益各組成部分增減變動的結(jié)構(gòu)性信息凈利潤及其分配情況作為所有者權(quán)益變動的組成部分，不需要單獨設(shè)置利潤分配表76第76頁，共108頁。六、所有者權(quán)益變動表所有者權(quán)益增減變動表（僅為講解目的的簡化版本）項目實收資本資本公積盈余公積未分配利潤總計一、凈利潤加：直接計入所有者權(quán)益的利得項目減：直接計入所有者權(quán)益的損失項目二、本期確認的收益和費用總額加：會計政策變更和會計差錯更正的 累積影響加：所有者投入資本減：向所有者分配利潤 提取盈余公積三、本期所有者權(quán)益變動加：上期末所有者權(quán)益四、期末所有者權(quán)益77第77頁，共108頁。七、附注（一）附注的重要性附注是財務(wù)報表不可或缺的組成部分，

42、相對于報表而言，同樣具有重要性報表使用者了解企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，應(yīng)當全面閱讀附注（二）附注應(yīng)當按照一定的結(jié)構(gòu)進行系統(tǒng)合理的排列和分類，有順序地披露信息附注的主要項目78第78頁，共108頁。七、附注財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)遵循準則的申明重要會計政策的說明：報表項目的計量基礎(chǔ)和會計政策確定依據(jù)示例：1）投資性房地產(chǎn)與自用房地產(chǎn)的區(qū)分 2）金融資產(chǎn)是否屬于持有至到期投資 3）租賃資產(chǎn)所有權(quán)上的所有重大風險和報酬是否已實質(zhì)性轉(zhuǎn)移 79第79頁，共108頁。七、附注重要會計估計的說明：下一個期間很可能導(dǎo)致資產(chǎn)和負債賬面價值重大調(diào)整的會計估計的確定依據(jù)示例： 1）在固定資產(chǎn)可收回金額確定中，計

43、算預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值所使用折現(xiàn)率的確定依據(jù) 2）為正在進行中的訴訟提取準備時最佳估計數(shù)的確定依據(jù)會計政策、估計變更和差錯更正說明 80第80頁，共108頁。七、附注重要報表項目的說明 盡可能以列表形式披露重要報表項目的構(gòu)成以及當期增減變動情況披露順序：資產(chǎn)負債表利潤表現(xiàn)金流量表所有者權(quán)益變動表報表項目列示的順序文字和數(shù)字描述相結(jié)合與報表項目相互參照資產(chǎn)減值準備明細表、分部報表、現(xiàn)金流量表補充資料在附注中單獨披露，不作為報表附表81第81頁，共108頁。七、附注重要報表項目的說明終止經(jīng)營稅后利潤的金額及其計算過程（終止經(jīng)營的收入、費用、利潤總額、所得稅費用等）終止經(jīng)營：企業(yè)已被處置或被劃歸為持

44、有待售的、在經(jīng)營和編制財務(wù)報表時能夠單獨區(qū)分的組成部分，該組成部分代表一個獨立的主要業(yè)務(wù)范圍或一個主要經(jīng)營地區(qū)，按照企業(yè)一項單獨計劃將整體或部分進行處置。僅僅為了再出售而取得的子公司也屬于終止經(jīng)營判斷持有待售：（1）企業(yè)已經(jīng)就處置該組成部分作出決議（2）企業(yè)已經(jīng)與受讓方簽訂了不可撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議（3）該項轉(zhuǎn)讓將在一年內(nèi)完成82第82頁，共108頁。七、附注其他有助于理解和分析報表項目的重要事項或有和承諾企業(yè)合并和分立重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和出售關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易等 83第83頁，共108頁。企業(yè)會計準則首次執(zhí)行企業(yè)會計準則首次執(zhí)行日確認和計量基本要求采用追溯調(diào)整法的部分事項采用未來適用法的部分事項首份中期

45、財務(wù)報告和年度財務(wù)報表列報小結(jié)84第84頁，共108頁。一、首次執(zhí)行日確認和計量基本要求（一）按照新準則規(guī)定對資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益進行重新分類、確認和計量,編制期初資產(chǎn)負債表，作為執(zhí)行企業(yè)會計準則的起點。 需要重分類的主要項目：符合投資性房地產(chǎn)定義、原在固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)中核算的資產(chǎn)，重新分類為投資性房地產(chǎn)85第85頁，共108頁。一、首次執(zhí)行日確認和計量基本要求需要重分類的主要項目：金融資產(chǎn)（除CAS2規(guī)范的長期股權(quán)投資外）按照CAS22劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)（交易性金融資產(chǎn)）、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款、可供出售金融資產(chǎn)企業(yè)指定為以公允價值計量且其變動計入當

46、期損益的金融負債，列示為交易性金融負債86第86頁，共108頁。一、首次執(zhí)行日確認和計量基本要求（二）除準則規(guī)定應(yīng)當采用追溯調(diào)整法的項目外,其他會計政策變更均采用未來適用法；采用追溯調(diào)整法的項目，應(yīng)當調(diào)整期初留存收益（期初未分配利潤和盈余公積）要求采用追溯調(diào)整法的事項（準則5-19條）涉及采用公允價值的資產(chǎn)或負債項目投資性房地產(chǎn)以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)和金融負債可供出售金融資產(chǎn)衍生金融工具企業(yè)年金基金運營中的投資87第87頁，共108頁。一、首次執(zhí)行日確認和計量基本要求要求采用追溯調(diào)整法的事項（準則5-19條）涉及預(yù)計負債的項目資產(chǎn)棄置義務(wù)辭退福利義務(wù)重組義務(wù)長期股權(quán)投資/

47、企業(yè)合并長期股權(quán)投資企業(yè)合并部分項目其他所得稅股份支付88第88頁，共108頁。二、采用追溯調(diào)整法的部分事項(一)投資性房地產(chǎn)示例：在首次執(zhí)行日，某上市公司擁有一幢用于出租的房地產(chǎn)，該項資產(chǎn)的賬面原價為1000萬元，累計折舊為560萬元，未計提減值準備，該項資產(chǎn)在首次執(zhí)行的公允價值為600萬元。執(zhí)行新準則后，公司擬采用公允價值計量模式對該資產(chǎn)進行計量 首次執(zhí)行日的會計處理： 借：投資性房地產(chǎn) 600 累計折舊 560 貸：固定資產(chǎn) 1000 期初未分配利潤、盈余公積 16089第89頁，共108頁。二、采用追溯調(diào)整法的部分事項(二)預(yù)計資產(chǎn)棄置費1.滿足預(yù)計負債確認條件2.選擇自資產(chǎn)初始確認時

48、至首次執(zhí)行日期間適用的折現(xiàn)率,以預(yù)計負債折現(xiàn)后金額增加資產(chǎn)成本,計算應(yīng)補提的折舊(折耗),調(diào)整期初留存收益3.需要預(yù)計棄置費的資產(chǎn)范圍,按照固定資產(chǎn)準則及解釋執(zhí)行90第90頁，共108頁。二、采用追溯調(diào)整法的部分事項(三)可行權(quán)日在首次執(zhí)行日或之后的股份支付 例如，2005年1月1日授予職工認股權(quán),要求職工服務(wù)5年,無其他業(yè)績條件，可行權(quán)日為2010年1月1日需要進行追溯調(diào)整1.授予職工的權(quán)益結(jié)算股份支付按權(quán)益工具在授予日的公允價值權(quán)益工具在授予日的公允價值不能可靠計量的,按其在首次執(zhí)行日的公允價值 借：期初未分配利潤、盈余公積 貸：資本公積其他資本公積91第91頁，共108頁。二、采用追溯調(diào)

49、整法的部分事項(三)可行權(quán)日在首次執(zhí)行日或之后的股份支付2.授予職工的現(xiàn)金結(jié)算股份支付按權(quán)益工具在等待期內(nèi)、首次執(zhí)行日之前各資產(chǎn)負債表日的公允價值計量權(quán)益工具在首次執(zhí)行日之前各資產(chǎn)負債表日公允價值不能可靠計量的，按其在首次執(zhí)行日的公允價值計量借：期初未分配利潤、盈余公積 貸：應(yīng)付職工薪酬股份支付92第92頁，共108頁。三、采用未來適用法的部分事項(一)開發(fā)中的無形資產(chǎn)和加工中的存貨1.內(nèi)部研發(fā)項目首次執(zhí)行日前已費用化的開發(fā)支出，不應(yīng)追溯調(diào)整；首次執(zhí)行日及以后發(fā)生的開發(fā)支出，符合無形資產(chǎn)確認條件的，應(yīng)當予以資本化。93第93頁，共108頁。三、采用未來適用法的部分事項(一)開發(fā)中的無形資產(chǎn)和加

50、工中的存貨2.借款費用 對于處在開發(fā)階段的內(nèi)部研發(fā)項目、處于生產(chǎn)過程中的需要經(jīng)過相當長時間才能達到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨（如飛機和船舶）等首次執(zhí)行日前未資本化的借款費用，不應(yīng)追溯調(diào)整；首次執(zhí)行日及以后發(fā)生的借款費用，符合資本化條件的，應(yīng)當予以資本化。94第94頁，共108頁。三、采用未來適用法的部分事項(二)超過正常信用條件延期付款(或收款)、實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的購銷業(yè)務(wù)1.首次執(zhí)行日處于收款過程中采用遞延收款、實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的銷售商品或提供勞務(wù)收入，首次執(zhí)行日前已確認的收入和結(jié)轉(zhuǎn)的成本不追溯調(diào)整。 95第95頁，共108頁。三、采用未來適用法的部分事項(二)超過正常信用條件延期付款(或收款

51、)、實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的購銷業(yè)務(wù)1.在首次執(zhí)行日后的第一個會計期間，應(yīng)當將合同或協(xié)議剩余價款作為長期應(yīng)收款，尚未收取的合同或協(xié)議價款的公允價值即現(xiàn)值確認為主營業(yè)務(wù)收入，兩者的差額作為未實現(xiàn)融資收益，在剩余收款期限內(nèi)按照實際利率法進行攤銷；相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)商品成本。 借：長期應(yīng)收款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 未實現(xiàn)融資收益 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品96第96頁，共108頁。三、采用未來適用法的部分事項(二)超過正常信用條件延期付款(或收款)、實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的購銷業(yè)務(wù)2. 首次執(zhí)行日前購買的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)在超過正常信用條件的期限內(nèi)延期付款，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，首次執(zhí)行日前已計提折舊或攤銷額，不再追

52、溯調(diào)整。 97第97頁，共108頁。三、采用未來適用法的部分事項(二)超過正常信用條件延期付款(或收款)、實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的購銷業(yè)務(wù)2.在首次執(zhí)行日，企業(yè)應(yīng)當以尚未支付的款項折現(xiàn)后的現(xiàn)值與資產(chǎn)賬面價值的差額，減少資產(chǎn)的賬面價值，增加未確認融資費用。 借:未確認融資費用(作為”長期應(yīng)付款”的抵減項目) 貸:固定資產(chǎn)首次執(zhí)行日后，企業(yè)應(yīng)當以調(diào)整后的資產(chǎn)賬面價值作為認定成本并以此為基礎(chǔ)計提折舊，未確認融資費用按照實際利率法進行攤銷。98第98頁，共108頁。三、采用未來適用法的部分事項(三)按準則不再攤銷、只進行減值測試的資產(chǎn) 以賬面價值/余額作為認定成本：判斷為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)除屬于同一控制下