-(會計學(xué))第五講會計憑證與賬簿-PPT課件

1、第五講 會計憑證與賬簿一、會計憑證：會計核算的記賬依據(jù)。（見教材 P148） 具體包括： 原始憑證：記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容 會計記賬的原始依據(jù) 記賬憑證：編制會計分錄 會計記賬的直接依據(jù)（一）原始憑證：見教材 P149 1、原始憑證的內(nèi)容：見教材 P154 2、原始憑證的種類：見教材 P149 （1）按取得來源分類： 外來原始憑證：從外單位取得的原始憑證。 自制原始憑證：由本單位人員填制的原始憑證。 例：教材 P149- 表61、表62、表6-3、表6-4 （2）按填制方法分類： 一次憑證：一次性填制完成的原始憑證。 累計憑證：一定時期內(nèi)連續(xù)多次記載同類業(yè)務(wù)的原 始憑證。 例：教材 P151 表65

2、 匯總憑證：定期將同類業(yè)務(wù)的原始憑證匯總起來編 制的憑證，又稱原始憑證匯總表。 例：參見教材 P116 表51（二）記賬憑證：見教材 P152 1、記賬憑證的內(nèi)容：見教材 P156 2、記賬憑證的種類：見教材 P152 （1）按反映的業(yè)務(wù)內(nèi)容范圍分類： 專用記賬憑證：分別按收款、付款、轉(zhuǎn)賬這三類 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)設(shè)置的三種不同格式的記賬憑證， 每種記賬憑證專用于某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。 收款憑證：專用于收款業(yè)務(wù)的記賬憑證，具體包括： 現(xiàn)金收款憑證 銀行存款收款憑證 格式：見教材 P152 表66 付款憑證：專用于付款業(yè)務(wù)的記賬憑證，具體包括： 現(xiàn)金付款憑證 銀行存款付款憑證 格式：見教材 P153 表67 轉(zhuǎn)

3、賬憑證：用于除收付款業(yè)務(wù)以外的其他業(yè)務(wù)（統(tǒng)稱 “轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)”）的記賬憑證。 格式：見教材 P153 表68注意：庫存現(xiàn)金與銀行存款之間互相劃轉(zhuǎn)的業(yè)務(wù)（將現(xiàn)金存 入銀行，或從銀行提取現(xiàn)金）一般只編制付款憑證而不編 制收款憑證，以避免重復(fù)登賬，并簡化會計核算工作。 通用記賬憑證：所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)通用的統(tǒng)一格式的記賬 憑證。（其格式類似于轉(zhuǎn)賬憑證） 格式：見教材 P153 表6-9（2）按填制方式分類：見教材 P152 復(fù)式記賬憑證：每張記賬憑證上都反映一筆完整的會 計分錄。（前面所講的專用記賬憑證 和通用記賬憑證都是復(fù)式記賬憑證） 單式記賬憑證：每張記賬憑證上只反映一個賬戶及其 應(yīng)記金額。 在企業(yè)實際的

4、會計核算工作中，采用最多的是專用記賬憑證。凡不加特別說明，本課程在后面內(nèi)容中講到的記賬憑證都是指專用記賬憑證。重點(diǎn)案例：（續(xù)前） 確定每筆業(yè)務(wù)應(yīng)編制哪種記賬憑證，并對每張記賬憑證 進(jìn)行編號。 6月 2日 付清欠款 銀行存款付款憑證 第1號 6月 7日 銷售收入 銀行存款收款憑證 第1號 轉(zhuǎn)賬憑證 第1號 銷售成本 轉(zhuǎn)賬憑證 第2號 包裝用料 轉(zhuǎn)賬憑證 第3號 6月10日 宣布分紅 轉(zhuǎn)賬憑證 第4號 6月18日 購入商品 銀行存款付款憑證 第2號 轉(zhuǎn)賬憑證 第5號 6月25日 增資擴(kuò)股 銀行存款收款憑證 第2號 6月30日 支付費(fèi)用 銀行存款付款憑證 第3號 月 末 結(jié)轉(zhuǎn)收入 轉(zhuǎn)賬憑證 第6號

5、結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用 轉(zhuǎn)賬憑證 第7號 二、會計賬簿：見教材 P159（一）賬簿的種類： 1、序時賬簿（日記賬）：見教材 P159 兩種不同含義的“日記賬”： （1）在西方會計中：日記賬是指按時間順序逐日逐筆 登記會計分錄的賬簿，也稱“分錄簿”（相 當(dāng)于我國的記賬憑證）。通常分為： 特種日記賬：分別對幾種大量重復(fù)發(fā)生的業(yè)務(wù) 專門設(shè)置的日記賬，如： 現(xiàn)金日記賬 銀行存款日記賬 購貨日記賬 銷貨日記賬 等等 普通日記賬：登記其他普通業(yè)務(wù)的日記賬。 （2）在我國會計中：日記賬是指按時間順序逐日逐筆登記 收付款業(yè)務(wù)的賬簿（即本課程所講的日記賬，是 由西方會計的特種日記賬演變而來）。包括： 現(xiàn)金日記賬 銀行存款日記

6、賬 日記賬的格式：一般采用三欄式：見教材 P162 表6-122、分類賬簿：按所設(shè)置的每一個會計科目分別開設(shè)賬戶的 賬簿。（賬戶又稱分類賬戶，簡稱分類賬）（1）總分類賬簿（總分類賬、總賬） 格式：一般采用三欄式：見教材 P163 表6-13 重點(diǎn)案例：（續(xù)前） 以“銀行存款”賬戶為例：（過次頁） 銀行存款總分類賬 單位：元年 記賬憑證 摘 要 對方科目 借 方 貸 方 借 余 額月 日 字 號 貸 6 1 期初余額 借 300000 2 銀付 1 付清欠款 應(yīng)付賬款 200000 借 100000 7 銀收 1 銷售收入 主營業(yè)務(wù)收入 550000 借 650000 18 銀付 2 購入商品

7、庫存商品 300000 借 350000 25 銀收 2 增資擴(kuò)股 股本 400000 借 750000 30 銀付 3 支付費(fèi)用 銷售費(fèi)用 210000 借 540000 本期發(fā)生額 950000 710000 借 540000 及期末余額 7 1 期初余額 借 540000 （2）明細(xì)分類賬簿（明細(xì)分類賬、明細(xì)賬） 常用格式： 三欄式： 用于“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款” 等賬戶。 見教材 P164 表6-15 數(shù)量金額式：用于“原材料”、“庫存商品” 等賬戶。年 憑 證 摘 要 收 入 發(fā) 出 結(jié) 存月 日 字 號 數(shù)量 單價 金額 數(shù)量 單價 金額 數(shù)量 單價 金額 （參見教材 P165

8、表6-16） 多欄式：用于“制造費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、 “管理費(fèi)用” 等賬戶。例： 管理費(fèi)用明細(xì)賬 單位：元年 憑 證 摘 要 職工 折舊費(fèi) 保險費(fèi) 水電費(fèi) 辦公 其 他 合 計 月 日 字 號 薪酬 用品 5000 5000 48500 48500（略）（略） （略） 2900 2900 3500 3500 22000 22000 合 計 5000 48500 22000 2900 3500 81900 轉(zhuǎn) 出 -5000 -48500 -22000 -2900 -3500 -819003、備查賬簿（輔助賬簿）：非正式賬簿，無固定格式，提 供參考、補(bǔ)充資料，也稱備查登記簿或輔助登記簿。（二）

9、賬簿的登記： 1、登賬時間及登賬依據(jù)： 賬簿種類 登賬時間 登賬依據(jù) 日記賬 序時逐筆登記 記賬憑證（收、付） 明細(xì)賬 序時逐筆登記 記賬憑證（收、付、轉(zhuǎn)） 或原始憑證 序時逐筆登記 記賬憑證（收、付、轉(zhuǎn)） 總 賬 科目匯總表 定期匯總登記 匯總記賬憑證 科目匯總表： 見教材 P230 表102 匯總記賬憑證：見教材 P232 表103、表104、表105 在企業(yè)實際的會計核算工作中，總賬一般都是定期匯總 登記，采用最多的是科目匯總表。思考：（1）在匯總收款憑證上是否反映了庫存現(xiàn)金或銀行 存款的本期全部借方發(fā)生額？ （2）在匯總付款憑證上是否反映了庫存現(xiàn)金或銀行 存款的本期全部貸方發(fā)生額？ （

10、3）在匯總轉(zhuǎn)賬憑證上是否反映了貸方科目的本期 全部貸方發(fā)生額？2、記賬程序：依據(jù)各種會計憑證登記各種賬簿、在此基礎(chǔ) 上編制出會計報表的具體步驟和程序。也就是將各 種會計憑證、賬簿、報表聯(lián)系起來的具體形式，也 稱“賬務(wù)處理程序”或“會計核算形式”。 在企業(yè)實際的會計核算工作中，通常采用的記賬程序 有四種：（過次頁） （1）記賬憑證記賬程序：見教材 P229 圖102 簡圖： （收、付） 日記 賬簿 核對 原始 記賬 （收、付、轉(zhuǎn)） 總分類 憑證 憑證 賬簿 會計 核對 報表 （收、付、轉(zhuǎn)） 明細(xì)分 類賬簿 特點(diǎn)：依據(jù)記賬憑證逐筆登記總賬。 優(yōu)缺點(diǎn)及適用性：見教材 P229 （2）科目匯總表記賬程

11、序：見教材 P231 圖103 簡圖： （收、付） 日記 賬簿 核對 原始 記賬 （收、付、轉(zhuǎn)） 科目 總分類 憑證 憑證 匯總表 賬簿 會計 核對 報表 （收、付、轉(zhuǎn)） 明細(xì)分 類賬簿 特點(diǎn)：定期編制科目匯總表并據(jù)以登記總賬。 優(yōu)缺點(diǎn)及適用性：見教材 P231（3）匯總記賬憑證記賬程序：見教材 P234 圖104 簡圖： （收、付） 日記 賬簿 核對 原始 記賬（收、付、轉(zhuǎn)）匯總記 總分類 憑證 憑證 賬憑證 賬簿 會計 核對 報表 （收、付、轉(zhuǎn)） 明細(xì)分 類賬簿 特點(diǎn)：定期編制匯總記賬憑證并據(jù)以登記總賬。 優(yōu)缺點(diǎn)及適用性：見教材 P234（4）日記總賬記賬程序：見教材 P236 圖105

12、圖示與“記賬憑證記賬程序”完全相同。 特點(diǎn)： 依據(jù)記賬憑證逐筆登記總賬。 總賬格式采用多欄式：見教材 P235 表10-6 優(yōu)缺點(diǎn)及適用性：見教材 P235- 在上述四種記賬程序中，采用最多的是科目匯總表記賬 程序。3、總賬與明細(xì)賬、日記賬的平行登記：（參見教材 P165-） 總賬的登記與明細(xì)賬、日記賬的登記是并列進(jìn)行的，凡是在明細(xì)賬、日記賬上登記的業(yè)務(wù)內(nèi)容，在總賬上也要登記，而且兩者記賬的原始依據(jù)相同、借貸方向相同、合計金額相同。（注意：日記賬實際上是一種特殊的明細(xì)賬） （三）記賬錯誤的更正方法： 1、劃線更正法：適用于記賬憑證編制正確、但在登記 賬簿時發(fā)生筆誤而導(dǎo)致的記賬錯誤。 有關(guān)說明及舉例：見教材 P173 2、紅字更正法： 沖銷重做：適用于記賬憑證上會計科目寫錯并據(jù)以 登記賬簿而導(dǎo)致