成本管理生產(chǎn)費用在各種產(chǎn)品之間的分配課件

1、第四章 生產(chǎn)費用在各種產(chǎn)品之間的分配本章共分四節(jié)：要素費用的分配 輔助生產(chǎn)費用的分配 制造費用的分配 廢品損失的核算 通過本章學(xué)習(xí)，你能夠：掌握各種要素費用分配的方法；理解費用分配時分配標準的確定原則；掌握輔助生產(chǎn)費用核算的賬戶設(shè)置及賬務(wù)處理；掌握輔助生產(chǎn)費用分配的各種方法；了解制造費用的含義和內(nèi)容；掌握制造費用核算的賬戶設(shè)置與賬務(wù)處理；掌握制造費用的分配方法；理解廢品損失的概念、種類和內(nèi)容；掌握可修復(fù)與不可修復(fù)廢品損失的計算及賬務(wù)處理。 第一節(jié) 要素費用的分配 一、材料費用的分配（一）材料分類和材料費用核算的原始憑證材料的分類：原材料、外購半成品、輔助材料修理用備件、燃料、包裝物、低值易耗品

2、材料費用核算的原始憑證材料費用：是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中因耗用各種材料而發(fā)生的費用。其原始憑證：是指材料發(fā)出時的各有關(guān)領(lǐng)料憑證，主要包括“領(lǐng)料單”、“限額領(lǐng)料單”、“領(lǐng)料登記表”。 第一節(jié) 要素費用的分配 （二）發(fā)出材料實際成本的確定材料收發(fā)存的日常核算，可以按實際成本計價，也可以按計劃成本計價。1、實際成本計價時發(fā)出材料實際成本的確定 發(fā)出材料的實際成本材料發(fā)出量材料實際單位成本 其中：材料發(fā)出量由領(lǐng)發(fā)料憑證確定 材料實際單位成本可用以下方法確定1.先進先出法（物價較穩(wěn)定時）2.全月一次加權(quán)平均法3.移動加權(quán)平均法4.個別計價法（針對價高量少的材料） 第一節(jié) 要素費用的分配 2、計劃成本計價

3、時發(fā)出材料實際成本的確定計算步驟及計算公式如下： 第一節(jié)要素費用的分配 （三）材料費用分配的核算1、材料費用的分配：是指企業(yè)發(fā)出的材料費用，按照其用途分配計入產(chǎn)品成本和本期損益。具體賬戶處理如下：借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 （基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品耗用材料） 生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 （輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品耗用材料） 制造費用（車間生產(chǎn)管理耗用材料） 管理費用（企業(yè)行政管理耗用材料） 銷售費用（企業(yè)銷售部門耗用材料） 在建工程（項目建設(shè)耗用材料） 其他業(yè)務(wù)支出（為取得其他業(yè)務(wù)收入耗用材料） 貸：原材料如果材料按計劃成本進行日常核算，則在領(lǐng)用月份的月末，還應(yīng)調(diào)整其成本差異，借：生產(chǎn)成本或營業(yè)費用或制造費

4、用或管理費用或其他業(yè)務(wù)支出 貸：材料成本差異（節(jié)約用紅字） 第一節(jié) 要素費用的分配 2、多種產(chǎn)品共同耗用材料的費用分配問題：分配標準：材料定額消耗量、產(chǎn)品重量、產(chǎn)品體積、標準產(chǎn)品等。計算公式： 各產(chǎn)品共同耗用的材料費用 材料費用分配率 各產(chǎn)品分配標準之和 某產(chǎn)品應(yīng)負擔 該產(chǎn)品的 材料費用 的材料費用 分配標準 分配率 = 第一節(jié) 要素費用的分配 例1某企業(yè)本月份生產(chǎn)甲乙兩種產(chǎn)品，共同耗用A種材料3 600千克，每千克6元，計21 600元。甲產(chǎn)品實際產(chǎn)量200件，單位產(chǎn)品材料消耗定額9千克，乙產(chǎn)品實際產(chǎn)量150件，單位產(chǎn)品材料消耗定額8千克，按材料定額消耗量分配材料費用。甲產(chǎn)品材料定額消耗量=

5、20091 800（千克）乙產(chǎn)品材料定額消耗量=15081 200（千克）材料費用分配率=21 600/（1 8001 200）7.2（元/千克）甲產(chǎn)品應(yīng)負擔的材料費用1 8007.212 960（元）乙產(chǎn)品應(yīng)負擔的材料費用1 2007.28 640（元）分配A材料費用的會計分錄如下：借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 甲產(chǎn)品 12 960 乙產(chǎn)品 8 640 貸：原材料 21 600 第一節(jié) 要素費用的分配 例2某鑄造廠本月份共耗用生鐵24 000千克，共耗用材料費用12 000元，9 000生產(chǎn)甲鑄件千克，乙鑄件15 000千克，按產(chǎn)品重量分配材料費用。材料費用分配率=12000/（9 000+15

6、000）=0.5（元/千克）甲產(chǎn)品應(yīng)負擔的材料費用9 0000.54 500（元）乙產(chǎn)品應(yīng)負擔的材料費用15 0000.57 500（元）分配材料費用的會計分錄：借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 甲產(chǎn)品 4 500 乙產(chǎn)品 7 500 貸：原材料 12 000 第一節(jié) 要素費用的分配 例3某企業(yè)生產(chǎn)甲乙丙三種規(guī)格的產(chǎn)品，共同耗用材料費用13 410元，實際產(chǎn)量為8 600件，其中甲產(chǎn)品2 100件，乙產(chǎn)品4 000件，丙產(chǎn)品2 500件，以大量生產(chǎn)的乙產(chǎn)品為標準產(chǎn)品，其系數(shù)為1，其他規(guī)格產(chǎn)品的系數(shù)按材料消耗定額的比例分別確定（材料消耗定額為：甲產(chǎn)品28千克，乙產(chǎn)品20千克，丙產(chǎn)品16千克），分配材料費

7、用如下： 第一節(jié) 要素費用的分配 甲產(chǎn)品標準產(chǎn)量=2 10028/20=2 940件乙產(chǎn)品標準產(chǎn)量=4 0001=4 000件丙產(chǎn)品標準產(chǎn)量=2 50016/20=2 000件材料費用分配率=13 410/（2 940+4 000+2 000）=1.5元/件甲產(chǎn)品應(yīng)負擔的材料費用2 9401.54 410元乙產(chǎn)品應(yīng)負擔的材料費用4 0001.56 000元丙產(chǎn)品應(yīng)負擔的材料費用2 0001.53 000元分配材料費用的會計分錄如下：借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 甲產(chǎn)品 4 410 乙產(chǎn)品 6 000 丙產(chǎn)品 3 000 貸：原材料 13 410 第一節(jié) 要素費用的分配 （四）出租、出借包裝物和低值

8、易耗品的攤銷1、一次轉(zhuǎn)銷法 （1） 第一次領(lǐng)用時，將其全部價值一次計入當月成本費用 借：其他業(yè)務(wù)支出（出租包裝物） 銷售費用（出借包裝物） 制造費用（車間領(lǐng)用低值易耗品） 管理費用（行政領(lǐng)用低值易耗品） 貸：包裝物 低值易耗品 （2）報廢時，將其殘值作為當月攤銷額的減少 借：原材料 貸：其他業(yè)務(wù)支出（出租包裝物） 銷售費用（出借包裝物） 制造費用（車間領(lǐng)用低值易耗品） 管理費用（行政領(lǐng)用低值易耗品）如果包裝物、低值易耗品按計劃成本進行日常核算，則在領(lǐng)用月份的月末，還應(yīng)調(diào)整其成本差異，借：其他業(yè)務(wù)支出或銷售費用或制造費用或管理費用 貸：材料成本差異低值易耗品成本差異（節(jié)約用紅字） 第一節(jié) 要素費

9、用的分配 2、五五攤銷法也稱五成攤銷法，就是在其領(lǐng)用時先攤銷其價值的50%，報廢時再攤銷其價值的50%（扣除殘值）的方法。（1）領(lǐng)用時， 借：低值易耗品在用低值易耗品 貸：低值易耗品在庫低值易耗品 借：制造費用或管理費用（其價值的50%） 貸：低值易耗品低值易耗品攤銷（其價值的50%）（2）報廢時， 借：原材料（殘料價值） 制造費用或管理費用（其價值的50%減殘料價值） 貸：低值易耗品低值易耗品攤銷（其價值的50%） 借：低值易耗品低值易耗品攤銷（當月報廢的價值） 貸：低值易耗品在用低值易耗品如果低值易耗品按計劃成本進行日常核算，則在領(lǐng)用月份的月末，還應(yīng)調(diào)整其成本差異，借：制造費用或管理費用

10、貸：材料成本差異低值易耗品成本差異（節(jié)約用紅字）第一節(jié) 要素費用的分配 二、職工薪酬的分配 （一）職工工資核算的原始憑證 1.計時工資的原始憑證：考勤記錄 2.計件工資的原始憑證：產(chǎn)量記錄企業(yè)會計準則第9號職工薪酬第二條職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。職工薪酬包括： 職工工資、獎金、津貼和補貼； 職工福利費； 醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費； 住房公積金； 工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費； 非貨幣性福利； 因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償； 其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。 不再按工資總額的一定比例計提職工福利費，

11、發(fā)生的福利費據(jù)實列支，如與稅收規(guī)定標準不一致的，作納稅調(diào)整。 核算工資費用時，科目為“應(yīng)付職工薪酬工資”對職工薪酬的會計處理，除因解除職工的勞動關(guān)系給予的補償（辭退福利）借記“管理費用”，貸記“應(yīng)付職工薪酬辭退福利”外，其他均按職工受益對象分別處理：應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負擔的，計入存貨成本或勞務(wù)成本；應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負擔的，計入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的成本。 第一節(jié) 要素費用的分配（二）工資的計算 計時工資的計算（例題） 1.月薪制 應(yīng)付月工資=月工資標準-缺勤應(yīng)扣工資 2.日薪制 應(yīng)付月工資=月出勤天數(shù)日工資率+應(yīng)付病假工資 式中：應(yīng)付病假工資=病假天數(shù)日工資率病假應(yīng)發(fā)比例 日工資率

12、=月工資標準每月日數(shù) 計件工資的計算（例題） 1.個人計件工資的計算 應(yīng)付月工資=（月內(nèi)完成的各種產(chǎn)品產(chǎn)量該產(chǎn)品的計件單價） 應(yīng)付月工資=（月內(nèi)完成的各種產(chǎn)品產(chǎn)量該產(chǎn)品工時定額）小時工資率 2.集體計件工資的計算 以班組等集體為單位計算集體工資 按一定標準對集體工資進行分配例：假設(shè)企業(yè)某職工的月工資標準為1260元。某月份日歷日數(shù)30天，其中雙休日8天，出勤17天，事假2天，病假5天（含兩個雙休日）。根據(jù)該工人的工齡，其病假工資按標準的90%支付。則該月企業(yè)應(yīng)支付給這個工人的工資是：例：某企業(yè)某級工人加工A、B兩種產(chǎn)品。 A產(chǎn)品工時定額為25分鐘， B產(chǎn)品工時定額為35分鐘。該級工的小時工資率

13、為3.6元。該工人某月加工A產(chǎn)品300件， B產(chǎn)品120件。則該月企業(yè)應(yīng)支付給這個工人的工資是：第一節(jié) 要素費用的分配（三）工資歸集與分配的核算1.進行核算的原始憑證：工資結(jié)算單、工資結(jié)算匯總表2.分配的計算：與多種產(chǎn)品共同耗用材料的費用分配相似（例）3.分配的結(jié)果：職工工資分配表4.編制會計分錄。 借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本（基本生產(chǎn)車間直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的生產(chǎn)工人工資） 輔助生產(chǎn)成本（輔助生產(chǎn)車間間接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的 生產(chǎn)工人工資） 制造費用 （車間管理人員的工資） 銷售費用 （銷售部門人員的工資） 管理費用 （行政管理部門人員的工資） 在建工程 （項目建設(shè)人員的工資） 貸：應(yīng)付職工新酬工資例：

14、某企業(yè)基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)工人的計時工資共計16620元，規(guī)定按定額比例在A、B兩種產(chǎn)品之間進行分配。這兩種產(chǎn)品的工時定額為： A產(chǎn)品30分鐘， B產(chǎn)品15分鐘；投產(chǎn)的產(chǎn)品數(shù)量為： A產(chǎn)品9500件， B產(chǎn)品8700件。輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)工人工資4890元；基本生產(chǎn)車間管理人員的工資2790元；輔助生產(chǎn)車間管理人員的工資1340元；行政管理部門人員的工資3120元。 要求：分配A、B兩種產(chǎn)品的工資費用并編制工資費用的會計分錄。2.會計分錄。 借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 11400 B產(chǎn)品 5220 輔助生產(chǎn)成本 4890 制造費用基本生產(chǎn)車間 2790 輔助生產(chǎn)車間 1340 管理費用 3120

15、 貸：應(yīng)付職工新酬工資 28760第一節(jié) 要素費用的分配 （四）社會保險費、住房公積金、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費、非貨幣性福利、辭退福利、股份支付等的處理 原則上，企業(yè)應(yīng)當在職工為其提供服務(wù)的期間，將上述各項應(yīng)付的職工薪酬（不包括辭退福利）確認為負債，并根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，分別借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“管理費用”、“銷售費用”、“在建工程”、“研發(fā)支出”等賬戶，貸記“應(yīng)付職工薪酬社會保險費”、“應(yīng)付職工薪酬住房公積金” 、“應(yīng)付職工薪酬工會經(jīng)費”、“應(yīng)付職工薪酬職工教育經(jīng)費”、“應(yīng)付職工薪酬股份支付”等賬戶 第一節(jié) 要素費用的分配 三、折舊的核算（一）折舊的計算方法 1.年限平均

16、法 2.工作量法 3.年數(shù)總和法 4.雙倍余額遞減法（二）折舊費用分配的核算 1、編制“固定資產(chǎn)折舊費用分配表” 2、編制會計分錄第一節(jié) 要素費用的分配四、其他費用的核算（一）外購動力費用的核算1、編制外購動力費用分配表2、外購動力的分配標準：度數(shù)、生產(chǎn)工時、機時等。3、編制會計分錄 【例】假如企業(yè)基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，某月共耗電15 000度，單價為0.75元/度。該月基本生產(chǎn)車間耗用的機器工時總數(shù)為8 000小時，其中A產(chǎn)品6 000小時，B產(chǎn)品2 000小時。則動力費用可按機器工時比例分配如下：動力費用分配率= =1.40625A產(chǎn)品應(yīng)負擔的動力費用=6 0001.40625

17、=8 437.50（元）B產(chǎn)品應(yīng)負擔的動力費用=2 0001.40625 =2 812.50（元） 第一節(jié) 要素費用的分配（二）稅金 ：指計入管理費用的房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅和印花稅等 1、通過“應(yīng)交稅金”賬戶核算的稅金 算出應(yīng)交稅金時，借記“管理費用”賬戶，貸記“應(yīng)交稅金”賬戶；實際交納時，借記“應(yīng)交稅金”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。2、不通過“應(yīng)交稅金”賬戶核算的稅金購買時，借記“管理費用”賬戶，貸記“銀行存款”等（三）其他費用的核算第二節(jié) 輔助生產(chǎn)費用的分配一、輔助生產(chǎn)的類型（一）單品種輔助生產(chǎn)：如供電、供水、供汽、機修、運輸?shù)取?（二）多品種輔助生產(chǎn)：如從事工具、模具等的生產(chǎn)

18、，視同基本生產(chǎn)。二、輔助生產(chǎn)費用歸集與分配的賬務(wù)處理 （一）輔助生產(chǎn)費用歸集的總分類核算的會計分錄： 借：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 貸：原材料 低值易耗品 材料成本差異 應(yīng)付職工薪酬 累計折舊 銀行存款等第二節(jié) 輔助生產(chǎn)費用的分配（二）輔助生產(chǎn)費用分配的總分類核算的會計分錄： 1.單品種輔助生產(chǎn)車間： 借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本 制造費用 管理費用等 貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 2.多品種輔助生產(chǎn)車間： 借：原材料 低值易耗品 材料成本差異等 貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 第二節(jié) 輔助生產(chǎn)費用的分配三、輔助生產(chǎn)費用分配的方法（一）直接分配法 1、含義：是指對各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費用，直接分配

19、給輔助生產(chǎn)車間以外的受益對象，而不考慮各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供勞務(wù)情況的一種分配方法。 2、分配的計算公式（例） 3、優(yōu)點：計算較簡單；缺點：分配結(jié)果的準確性不高。第二節(jié) 輔助生產(chǎn)費用的分配案例：某企業(yè)設(shè)有供電鍋爐兩個輔助生產(chǎn)車間，本月供電車間直接發(fā)生的費用為88000元，鍋爐車間直接發(fā)生的費用為30000元。車間輔助生產(chǎn)勞務(wù)供應(yīng)通知單內(nèi)容如下：供電車間共供電220000度，其中鍋爐車間耗用20000度；第一生產(chǎn)車間產(chǎn)品耗用80000度、一般耗用24000度；第二生產(chǎn)車間產(chǎn)品耗用60000度、一般耗用20000度；行政管理部門耗用16000度。鍋爐車間共提蒸汽5000噸，其中供電車間耗用10

20、00噸；第一生產(chǎn)車間產(chǎn)品耗用1600噸、一般耗用320噸；第二生產(chǎn)車間產(chǎn)品耗用1200噸、一般耗用280噸；行政管理部門耗用600噸。另外，供電車間計劃單位成本0.44元，鍋爐車間計劃單位成本7.80元，該企業(yè)輔助生產(chǎn)制造費用不通過“制造費用”科目合算。要求：分別根據(jù)直接分配法、交互分配法、代數(shù)分配法、計劃成本分配法分配輔助生產(chǎn)費用，并根據(jù)其分配結(jié)果作出賬務(wù)處理。第二節(jié) 輔助生產(chǎn)費用的分配1.直接分配法 輔助生產(chǎn)費用分配表（直接分配法） 單位：元輔助生產(chǎn)車間名稱供電鍋爐合計待分配費用8800030000118000供應(yīng)輔助生產(chǎn)車間以外單位的勞務(wù)總量2000004000/費用分配率0.447.5

21、0/基本生產(chǎn)車間耗用產(chǎn)品耗用第一車間耗用數(shù)量800001600/金額352001200047200第二車間耗用數(shù)量600001200/金額26400900035400金額合計616002100082600管理耗用第一車間耗用數(shù)量24000320/金額10560240012960第二車間耗用數(shù)量20000280/金額8800210010900金額合計19360450023860行政管理部門耗用數(shù)量16000600/金額7040450011540分配總額合計8800030000118000第二節(jié) 輔助生產(chǎn)費用的分配根據(jù)上述分配結(jié)果，編制會計分錄：借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本第一車間 47200 第二車

22、間 35400 制造費用第一車間 12960 第二車間 10900 管理費用 11540 貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本供電車間 88000 鍋爐車間 30000第二節(jié) 輔助生產(chǎn)費用的分配（二）交互分配法 含義：交互分配法就是對輔助生產(chǎn)車間的費用進行兩次分配的方法。 第一次：對內(nèi)分配，即在輔助生產(chǎn)車間之間進行分配； 第二次：對外分配，即在輔助生產(chǎn)車間以外的各受益對象之間進行分配。 計算公式（例） 優(yōu)缺點：優(yōu)點：提高了分配結(jié)果的準確性。缺點：增加了計算的工作量。2.交互分配法 輔助生產(chǎn)費用分配表（交互分配法） 單位：元項目（應(yīng)借賬戶）交互分配對外分配 輔助生產(chǎn)車間名稱供電鍋爐合計供電鍋爐合計待分配費用

23、88000300001180008600032000118000勞務(wù)供應(yīng)量2000004000/2000004000/費用分配率0.46/0.438/輔助生產(chǎn)車間耗用供電數(shù)量1000/金額60006000鍋爐數(shù)量20000/金額80008000基本生產(chǎn)車間耗用產(chǎn)品耗用第一車間耗用數(shù)量800001600/金額344001280047200第二車間耗用數(shù)量600001200/金額25800960035400金額合計602002240082600管理耗用第一車間耗用數(shù)量24000320/金額10320256012880第二車間耗用數(shù)量20000280/金額8600224010840金額合計18920

24、480023720行政管理部門耗用數(shù)量16000600/金額6880480011680分配總額合計80006000140008600032000118000第二節(jié) 輔助生產(chǎn)費用的分配根據(jù)上述分配結(jié)果，編制會計分錄：（1）交互分配： 借：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本鍋爐車間 8000 供電車間 6000 貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本供電車間 8000 鍋爐車間 6000 （2）對外分配： 借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本第一車間 47200 第二車間 35400 制造費用第一車間 12880 第二車間 10840 管理費用 11680 貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本供電車間 86000 鍋爐車間 32000第二節(jié) 輔助生

25、產(chǎn)費用的分配 （三）計劃成本分配法 含義：是指根據(jù)輔助生產(chǎn)車間提供的產(chǎn)品和勞務(wù)的數(shù)量及計劃單位成本分配輔助生產(chǎn)費用的方法。這種方法同樣需要分兩步進行： 第一步：根據(jù)各受益單位（包括輔助生產(chǎn)車間）接受產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量和計劃單位成本，計算分配給各受益單位的費用額； 第二步：計算輔助生產(chǎn)成本差異，并將差異分配給輔助生產(chǎn)以外的各受益對象。為了簡化分配工作，也可將輔助生產(chǎn)成本差異全部計入管理費用。 計算公式（例） 各受益對象應(yīng)負擔的 各受益對象的 勞務(wù)的計劃 輔助生產(chǎn)費用 受益量 單位成本 輔助生產(chǎn)車間 輔助生產(chǎn)車間 分配 按計劃單位成本 成本差異 直接發(fā)生的費用 轉(zhuǎn)入的費用 分配轉(zhuǎn)出的總費用 輔助生產(chǎn)

26、車間 輔助生產(chǎn)車間 實際總成本 計劃總成本 優(yōu)缺點：簡化了費用的分配工作，使成本分配工作的及時性得到了強化；能反映輔助生產(chǎn)成本計劃的執(zhí)行情況。但前提是輔助生產(chǎn)車間勞務(wù)的計劃單位成本要比較準確。=+3.計劃成本分配法 輔助生產(chǎn)費用分配表（計劃成本分配法） 單位：元輔助生產(chǎn)車間名稱供電鍋爐合計待分配費用8800030000118000勞務(wù)供應(yīng)總量2200005000/計劃單位成本0.447.8/輔助生產(chǎn)車間耗用供電數(shù)量1000/金額78007800鍋爐數(shù)量20000/金額88008800基本生產(chǎn)車間耗用產(chǎn)品耗用第一車間耗用數(shù)量800001600/金額352001248047680第二車間耗用數(shù)量6

27、00001200/金額26400936035760金額合計616002184083440管理耗用第一車間耗用數(shù)量24000320/金額10560249613056第二車間耗用數(shù)量20000280/金額8800218410984金額合計19360468024040行政管理部門耗用數(shù)量16000600/金額7040468011720按計劃單位成本分配合計9680039000135800輔助生產(chǎn)成本差異-1000-200-1200第二節(jié) 輔助生產(chǎn)費用的分配根據(jù)上述分配結(jié)果，編制會計分錄： 借：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本鍋爐車間 8800 供電車間 7800 生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本第一車間 47680 第二車

28、間 35760 制造費用第一車間 13056 第二車間 10984 管理費用 11720 貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本供電車間 96800 鍋爐車間 39000 借：管理費用 -1200 貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本供電車間 -1000 鍋爐車間 -200第二節(jié) 輔助生產(chǎn)費用的分配四、代數(shù)分配法（一）含義：代數(shù)分配法是指按照輔助生產(chǎn)車間提供勞務(wù)的實際單位成本在各受益對象之間同時進行費用分配的一種方法。（二）計算公式（例）（三）優(yōu)缺點：結(jié)果準確；如輔助生產(chǎn)車間較多，則未知數(shù)較多，計算復(fù)雜。代數(shù)分配法 輔助生產(chǎn)費用分配表（代數(shù)分配法） 單位：元輔助生產(chǎn)車間名稱供電鍋爐合計待分配費用880003000011

29、8000勞務(wù)供應(yīng)總量2200005000/實際單位成本0.4357.74/輔助生產(chǎn)車間耗用供電數(shù)量1000/金額77407740鍋爐數(shù)量20000/金額87008700基本生產(chǎn)車間耗用產(chǎn)品耗用第一車間耗用數(shù)量800001600/金額348001238447184第二車間耗用數(shù)量600001200/金額26100928835388金額合計609002167282572管理耗用第一車間耗用數(shù)量24000320/金額104402476.812916.8第二車間耗用數(shù)量20000280/金額87002167.210867.2金額合計19140464423784行政管理部門耗用數(shù)量16000600/金額

30、6960464411604分配總額合計9570038700134400第二節(jié) 輔助生產(chǎn)費用的分配根據(jù)上述分配結(jié)果，編制會計分錄：借：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本鍋爐車間 8700 供電車間 7740 生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本第一車間 47184 第二車間 35388 制造費用第一車間 12916.8 第二車間 10867.2 管理費用 11604 貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本供電車間 95700 鍋爐車間 38700第三節(jié) 制造費用的分配 一、制造費用的含義和內(nèi)容（一）含義：制造費用是指工業(yè)企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品（或提供勞務(wù)）而發(fā)生的、應(yīng)該計入產(chǎn)品成本但沒有專設(shè)成本項目的各項生產(chǎn)費用。（二）內(nèi)容：制造費用的內(nèi)容包括下

31、列三方面： 1、間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的費用，如機物料消耗、輔助工人工資及福利費等。 2、直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，但管理上不要求或者核算上不便單獨核算，因而沒有專設(shè)成本項目的費用，如機器設(shè)備的折舊費、修理費等。又如生產(chǎn)工藝用動力如果沒有專設(shè)成本項目，也包括在制造費用中。 3、車間用于組織和管理的費用，如車間管理人員工資及福利費等第三節(jié) 制造費用的分配 （三）制造費用的項目 為了便于歸集制造費用，制造費用一般分為以下項目：機物料消耗、職工薪酬、折舊費、修理費、租賃費、保險費、低值易耗品攤銷、水電費、取暖費、運輸費、勞動保護費、設(shè)計制圖費、實驗檢驗費、差旅費、辦公費、在產(chǎn)品盤虧、毀損和報廢、季節(jié)性及修理期間停

32、工損失第三節(jié) 制造費用的分配 二、制造費用的分類 （一）基本生產(chǎn)制造費用。是指企業(yè)基本生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品（或提供勞務(wù)）而發(fā)生的制造費用。 （二）輔助生產(chǎn)制造費用。是指企業(yè)輔助生產(chǎn)車間為生產(chǎn)輔助產(chǎn)品（或提供勞務(wù)）而發(fā)生的制造費用。（指多品種輔助生產(chǎn)） 第三節(jié) 制造費用的分配 三、制造費用歸集的核算（一）制造費用核算的賬戶設(shè)置 總賬：“制造費用” 明細賬：要按車間、部門設(shè)置“制造費用明細賬”（二）制造費用歸集的賬務(wù)處理 按月分別在 “制造費用”賬戶的借方進行。第三節(jié) 制造費用的分配 四、制造費用分配的核算分配制造費用的方法主要有兩種：一種是對當月實際發(fā)生的制造費用進行分配，可稱其為月度實際分配率法

33、；另一種是對全年預(yù)計發(fā)生的制造費用在各月所生產(chǎn)的產(chǎn)品間進行分配，可稱其為年度計劃分配率法 第三節(jié) 制造費用的分配 （一）月度實際分配率法：將本月實際發(fā)生的制造費用依據(jù)一定的標準在本月所生產(chǎn)的各產(chǎn)品間按比例進行分配的方法。 關(guān)鍵在于正確選擇分配標準 。 1、生產(chǎn)工時作為分配標準計算公式：優(yōu)缺點及適用性：結(jié)果較合理，必須有較完整的產(chǎn)品生產(chǎn)工時的記錄和核算，一種較常用的方法?！纠磕郴旧a(chǎn)車間生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，本月甲產(chǎn)品耗用生產(chǎn)工時20 600小時，乙產(chǎn)品耗用生產(chǎn)工時10 150小時，本月實際發(fā)生制造費用18 450元。則按生產(chǎn)工時比例計算分配如下：甲產(chǎn)品制造費用=20 6000.6=12 36

34、0(元)乙產(chǎn)品制造費用=10 1500.6=6 090(元) 第三節(jié) 制造費用的分配 2、以生產(chǎn)工人工資作為分配標準計算公式：優(yōu)缺點及適用性：核算工作簡便；適用于各種產(chǎn)品生產(chǎn)的機械化程度和生產(chǎn)工人的技術(shù)等級大致相同的企業(yè)。第三節(jié) 制造費用的分配 3、以機器工時比例作為分配標準計算公式：注：如果車間里存在著各種不同類型（即機械化、自動化程度不同）的機器設(shè)備，那么各機器設(shè)備的損耗與維修費用的大小亦不同，這樣，一件產(chǎn)品如果在這不同機器設(shè)備上同樣加工一個小時，這件產(chǎn)品每小時所負擔的折舊與維修費應(yīng)該是不同的。因此，采用機器工時比例法分配制造費用時，應(yīng)將機器設(shè)備進行分類，按其類別確定其工時系數(shù)，并用工時系

35、數(shù)將各產(chǎn)品的機器工時折算為標準機器工時，再按標準機器工時分配制造費用。優(yōu)缺點及適用性：適用于生產(chǎn)的機械化程度較高的車間。第三節(jié) 制造費用的分配 例 某企業(yè)第一基本生產(chǎn)車間本月制造費用為20 400元，機器工時總數(shù)為20 000工時，A設(shè)備為精密設(shè)備，B設(shè)備為普通設(shè)備。根據(jù)A、B設(shè)備的損耗與維修費用確定A、B設(shè)備工時系數(shù)為1.5：1。本月甲產(chǎn)品在A設(shè)備上加工5 000工時，乙產(chǎn)品在A設(shè)備上加工3 000工時，丙產(chǎn)品在B設(shè)備上加工8 000工時，丁產(chǎn)品在B設(shè)備上加工4 000工時。 本月甲、乙、丙、丁應(yīng)分配的制造費用如下表： 注：制造費用分配率=20 400/24 000= 0.85元/工時 甲產(chǎn)

36、品應(yīng)分配的制造費用=7 5000.85=6 375元根據(jù)上述制造費用分配表，編制會計分錄如下：借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 6 375 乙產(chǎn)品 3 825 丙產(chǎn)品 6 800 丁產(chǎn)品 3 400 貸：制造費用 20 400第三節(jié) 制造費用的分配 4、以原料及主要材料成本作為分配標準計算公式：優(yōu)缺點及適用性：適用于各種產(chǎn)品使用同一種原料及主要材料，加工過程比較簡單，制造費用中原料及主要材料的費用所占比重比較大的車間或企業(yè)。第三節(jié) 制造費用的分配 5、以計入各種產(chǎn)品的直接成本（原材料、燃料、動力、生產(chǎn)工人薪酬之和）為標準計算公式：優(yōu)缺點及適用性：考慮了各種產(chǎn)品的全部直接成本；適用于各種產(chǎn)品生產(chǎn)的

37、機械化程度大致相同的車間或企業(yè)。第三節(jié) 制造費用的分配 （六）以各種產(chǎn)品的標準產(chǎn)量為標準計算公式：優(yōu)缺點及適用性：結(jié)果正確、合理；正確確定換算系數(shù)較困難，計算量較大；適用于生產(chǎn)系列產(chǎn)品的車間或企業(yè)。第三節(jié) 制造費用的分配 （二）預(yù)定分配率法按年度計劃分配率分配法含義：首先按照年度開始前確定的全年度適用的計劃分配率分配各月制造費用；然后在年末將全年制造費用的實際發(fā)生額與計劃分配額的差額調(diào)整計入12月份產(chǎn)品成本的方法。計算公式：優(yōu)缺點及適用性：核算工作簡便，便于及時計算產(chǎn)品成本，能均衡個其產(chǎn)品負擔的制造費用，可以隨時結(jié)算已完工產(chǎn)品負擔的制造費用，有利于考核和檢查制造費用預(yù)算的執(zhí)行情況。適用于季節(jié)性

38、生產(chǎn)的企業(yè)。此法要求較高的計劃工作水平。例：某基本生產(chǎn)車間全年制造費用計劃為61 440元；全年各種產(chǎn)品的計劃產(chǎn)量為：甲產(chǎn)品2 800件，乙產(chǎn)品1 300件；單件產(chǎn)品的工時定額為：甲產(chǎn)品5小時，乙產(chǎn)品4小時。8月份實際產(chǎn)量為：甲產(chǎn)品250件，乙產(chǎn)品110件；8月份實際制造費用為4 530元。假定該企業(yè)只有這一個車間，8月初“制造費用”科目余額為借方余額450元。甲產(chǎn)品年度計劃產(chǎn)量的定額工時2 80051 4000（小時）乙產(chǎn)品年度計劃產(chǎn)量的定額工時1 30045 200（小時）甲產(chǎn)品8月份實際產(chǎn)量的定額工時25051 250（小時）乙產(chǎn)品8月份實際產(chǎn)量的定額工時1104440（小時）8月份甲產(chǎn)

39、品制造費用1 2503.24 000（元）8月份乙產(chǎn)品制造費用4403.21 408（元）該車間8月份按計劃分配率分配轉(zhuǎn)出的制造費用為： 4 0001 4085 408（元）8月份制造費用的實際發(fā)生額和分配轉(zhuǎn)出額的登記結(jié)果如下：【例】某工業(yè)企業(yè)只有一個車間，全年制造費用計劃為79 200元；全年各種產(chǎn)品的計劃產(chǎn)量為：甲產(chǎn)品1 200件，乙產(chǎn)品960件；單件產(chǎn)品的工時定額為：甲產(chǎn)品8小時，乙產(chǎn)品5小時。11月份實際產(chǎn)量為：甲產(chǎn)品110加，乙產(chǎn)品100件；該月實際制造費用為6 100元；“制造費用”科目月初余額為借方1 300元。則：（1）制造費用年度計劃分配率：甲產(chǎn)品年度計劃產(chǎn)量的定額工時1 2

40、0089 600（小時）乙產(chǎn)品年度計劃產(chǎn)量的定額工時96054 800（小時） （2）計算并結(jié)轉(zhuǎn)11月份應(yīng)分配轉(zhuǎn)出的制造費用：甲產(chǎn)品11月份實際產(chǎn)量的定額工時1108880（小時）乙產(chǎn)品11月份實際產(chǎn)量的定額工時1005500（小時）11月份甲產(chǎn)品應(yīng)分配制造費用8805.54 840（元）11月份乙產(chǎn)品應(yīng)分配制造費用5005.52 750（元）該車間11月份按計劃分配率分配轉(zhuǎn)出的制造費用為： 4 8402 7507 590（元）“制造費用”科目11月份月末余額=1 3006 1007 590=190（貸方余額）（3）假設(shè)12月份實際產(chǎn)量為：甲產(chǎn)品80件，乙產(chǎn)品90件；該月實際制造費用為6 076元。計算并結(jié)轉(zhuǎn)12月份應(yīng)分配轉(zhuǎn)出的制造費用（“制造費用”科目年末不保留余額）。甲產(chǎn)品12月份實際產(chǎn)量的定額工時808640（小時）乙產(chǎn)品12月份實際產(chǎn)量的定額工時905450