ch收入費用和利潤課件

1、 理解收入費用等基本概念 掌握商品銷售入收入的確認及核算 掌握費用構(gòu)成及其會計處理方法 掌握利潤及利潤分配的核算學習目的與要求 重點 商品銷售收入的確認及核算； 利潤及利潤分配的核算。 難點 商品銷售收入的確認及計量教學重點與難點 本章主要內(nèi)容 收入的概念、收入確認的條件利潤的構(gòu)成及核算利潤分配的順序及會計核算費用的概念、費用確認的原則1 收入、費用和利潤概述一、收入（一）概念收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動中形成的、會引起所有者權(quán)益增加的、與所有者權(quán)益出資無關(guān)的經(jīng)濟利益總流入。其中日?；顒邮侵钙髽I(yè)為完成其經(jīng)營目標所從事的經(jīng)常性活動以及與之相關(guān)的活動。我國會計準則將收

2、入定義為狹義收入。（二）分類狹義收入廣義營業(yè)收入營業(yè)外收入投資收益 營業(yè)收入主營業(yè)務(wù)收入其它業(yè)務(wù)收入投資收益公允價值變動收益公允價值變動收益二、費用（一）概念費用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒铀l(fā)生的、會導致所有者權(quán)益減少的、與向所有者權(quán)益分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的流出。 （二）分類我國會計準則將費用定義為狹義費用。費用廣義狹義營業(yè)費用營業(yè)外支出投資損失營業(yè)費用直接費用間接費用：制造費用期間費用投資損失直接材料直接人工財務(wù)費用銷售費用管理費用（已銷產(chǎn)品成本）公允價值變動損失資產(chǎn)減值損失稅前費用所得稅費用主營業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本營業(yè)稅金及附加資產(chǎn)減值損失公允價值變動損失三、利潤利潤是收入與

3、費用的差額。稅前利潤也稱為利潤總額；稅后利潤也成為凈利潤或凈收益。 2 收入一、營業(yè)收入的確認和計量營業(yè)收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒又行纬傻氖杖?，分為：主營業(yè)務(wù)收入：是指企業(yè)從事經(jīng)常性業(yè)務(wù)取得的收入。 如產(chǎn)品銷售收入等。其他業(yè)務(wù)收入：是指企業(yè)從事主營業(yè)務(wù)以外的其他業(yè)務(wù)所形成的收入。如包裝物出租收入、銷售材料收入、轉(zhuǎn)讓技術(shù)使用權(quán)的收入等。（一）銷售商品收入的確認和計量1、確認條件（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給買方所謂商品所有權(quán)上的風險，主要指商品所有者承擔該商品價值發(fā)生損失的可能性。如商品發(fā)生減值、毀損的可能性。商品使用權(quán)上的報酬，主要指商品所有者

4、預(yù)期可獲得的商品中包括的未來經(jīng)濟利益。如商品價值的增加以及商品的使用所形成的經(jīng)濟利益等。在某些情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證或交付實物后，商品所有權(quán)上的主要風險和報酬并未隨之轉(zhuǎn)移。如： 企業(yè)銷售的商品在質(zhì)量、品種、規(guī)格等方面不符合合同或協(xié)議要求，又未根據(jù)正常的保證條款予以彌補，因而仍負有責任。 企業(yè)尚未完成售出商品的安裝或檢驗工作，且安裝或檢驗工作是銷售合同或協(xié)議的重要組成部分。 （2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制企業(yè)將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給買方后，如仍保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，或仍然對售出商品實施控制，則此項銷售不能成立，不能確

5、認相應(yīng)的銷售收入 ，如售后回購。（3）與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)經(jīng)濟利益是指直接或間接流入企業(yè)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。在銷售商品交易中，與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益即為銷售商品 的價款。銷售商品的價款能否有把握收回，是收入確認的一個重要條件。企業(yè)在銷售商品時，如估計價款收回的可能性不大，即使收入確認的其他條件均已滿足，也不應(yīng)確認收入。（4）相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量收入能否可靠地計量，是收入確認的基本前提。企業(yè)在銷售商品時，銷售收入可以根據(jù)購銷合同中規(guī)定的價格和成交量確定。此外，根據(jù)收入和費用的配比原則，與同一項銷售相關(guān)的收入和成本應(yīng)在同一會計期予以確認。 2、計量商品銷售收入的計量，是根據(jù)購銷

6、雙方簽訂的銷售商品合同中所確定的價款做為商品銷售收入的入賬價值。（二）提供勞務(wù)收入的確認和計量（1）同一年度內(nèi)開始并完成的勞務(wù)，應(yīng)當在勞務(wù)完成時確認收入，入賬金額為合同或協(xié)議的總金額。（2）如果勞務(wù)的開始和完成跨年度，且在資產(chǎn)負債表日能對該項交易的結(jié)果作出可靠的估計，應(yīng)按完工百分比法確認提供勞務(wù)收入。完工百分比法具備四個條件：1）收入的金額能夠可靠地計量；2）與提供勞務(wù)相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；3）勞務(wù)的完成程度能夠可靠地確定；4）相關(guān)的成本能夠可靠的計量。（3）如果在資產(chǎn)負債表日不能對該項交易的結(jié)果作出可靠的估計，則不能應(yīng)按完工百分比法確認提供勞務(wù)收入。這時，企業(yè)應(yīng)按照謹慎性原則進行處理

7、，應(yīng)分別以下三種情況進行確認和計量：1）如果已發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計能得到補償?shù)模瑧?yīng)按已發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認收入，即“收入成本” ，并按相同的金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本，不確認利潤；2）如果已發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計只能得到部分補償?shù)模瑧?yīng)按預(yù)計可收回的金額確認收入，即“收入預(yù)計可收回金額”；按已發(fā)生的勞務(wù)成本金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本，即“成本本年已發(fā)生成本” ，差額確認為本期損失；3）如果已發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計全部不能得到補償?shù)?，則不確認收入，按已發(fā)生的勞務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本，將其全部確認為本期損失；（三）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認和計量讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入主要是指利息收入和出租固定資產(chǎn)及無形資產(chǎn)取得的收入。其收入的確認一般應(yīng)

8、同時具備兩個條件：（1）與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（2）相關(guān)的收入能夠可靠計量。二、營業(yè)收入的會計核算（一）商品銷售收入的會計核算按照收入準則的規(guī)定，商品銷售收入的金額應(yīng)依據(jù)與購貨方簽訂的合同或協(xié)議金額確定：無合同或協(xié)議的，應(yīng)按購銷雙方都同意的或都能接受的價格確定。在對銷售收入進行計量時，應(yīng)注意區(qū)別現(xiàn)金折扣和銷售折讓兩個概念。對于現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入發(fā)生當期的財務(wù)費用，對于銷售折讓則在實際發(fā)生時沖減當期銷售收入。借方 主營業(yè)務(wù)收入（損益類） 貸方已確認實現(xiàn)的收入銷售退回、折讓期末余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”后無余額借方 主營業(yè)務(wù)成本（損益類） 貸方結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本期末余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”

9、后無余額 借方 營業(yè)稅金及附加（損益類） 貸方應(yīng)交的消費稅、營業(yè)稅、資源稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加期末余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”后無余額商品一般銷售業(yè)務(wù)（主營業(yè)務(wù)）的核算正常確認收入時借：銀行存款（ 應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)） 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品計算營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交城市維護建設(shè)稅 應(yīng)交教育費附加發(fā)生退貨或銷售折讓時借：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 貸：銀行存款 例題甲公司于5月10日向乙公司賒銷商品100件，每件100元。專用發(fā)票上注明成交價款為10 000元，收取的增值稅為1 700

10、元，付款條件為2/10，N/30。假設(shè)乙公司于5月19日付款。5月21日發(fā)現(xiàn)10件商品存在嚴重質(zhì)量問題，經(jīng)協(xié)商甲公司同意退貨，據(jù)紅字發(fā)票沖減增值稅，并調(diào)整庫存記錄。 5月10日賒銷時借：應(yīng)收賬款乙公司 11 700 貸：主營業(yè)務(wù)收入 10 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 1 700乙公司于5月19日付款現(xiàn)金折扣100002200元借：銀行存款 11 500 財務(wù)費用 200 貸：應(yīng)收賬款乙公司 11 700假設(shè)乙公司于5月21日退貨借：主營業(yè)務(wù)收入 980 貸：銀行存款 1150 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 1 70其他業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的除主營業(yè)務(wù)以外的其他非主

11、營業(yè)務(wù)取得的收入，主要包括無形資產(chǎn)、包裝物、固定資產(chǎn)出租，提供運輸?shù)确枪I(yè)性勞務(wù)和出售材料物資等。企業(yè)取得其他業(yè)務(wù)收入時，應(yīng)借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目，如果取得了增值稅銷項稅額，還應(yīng)貸記“應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。 （二）其他業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)成本 借方 其他業(yè)務(wù)收入（損益類） 貸方已確認實現(xiàn)的收入期末余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”后無余額借方 其他業(yè)務(wù)成本（損益類） 貸方結(jié)轉(zhuǎn)銷售材料成本；出租資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)費用期末余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”后無余額 其他業(yè)務(wù)的核算銷售材料時借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）結(jié)轉(zhuǎn)材料成本借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：原材

12、料出租固定（無形）資產(chǎn)借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入出租固定（無形）資產(chǎn)發(fā)生相關(guān)費用時借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：銀行存款計算營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅 交城市維護建設(shè)稅 應(yīng)交教育費附加例題某企業(yè)將其擁有的一項專利權(quán)出租給A公司，取得租金收入200 000元，提供咨詢服務(wù)等發(fā)生工資費用18 000元及其他費用5 000元，營業(yè)稅稅率為5，城市維護建設(shè)稅附加率7、教育費附加率3，款項通過銀行收付。（1）取得租金收入時： 借：銀行存款 200 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 200 000（2）發(fā)生相關(guān)支出時： 借：其他業(yè)務(wù)成本 23 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 18 000 銀行

13、存款 5 000（3）計算應(yīng)交納稅費時 借：營業(yè)稅金及附加 11000 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅 10000 應(yīng)交城市維護建設(shè)稅 700 應(yīng)交教育費附加 300（三）提供勞務(wù)收入的會計核算1、提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計在資產(chǎn)負債表日能對該項交易的結(jié)果作出可靠的估計，應(yīng)按完工百分比法確認提供勞務(wù)收入。勞務(wù)完工進度實際發(fā)生的成本估計總成本本期確認的收入勞務(wù)總收入勞務(wù)完工進度以前期間已確認的收入本期確認的收入勞務(wù)總成本勞務(wù)完工進度以前期間已確認的費用 例題甲企業(yè)于2007年12月1日接受一項設(shè)備安裝任務(wù)，安裝期為3個月，合同總收入為600000元，至年底已預(yù)收安裝費440000元，實際發(fā)生安裝費用2

14、80000元（假定安裝人員薪酬），估計還會發(fā)生120000元。該公司按照實際發(fā)生的成本占估計總成本的比例確定勞務(wù)的完工進度。1、計算實際發(fā)生的成本占估計總成本的比例280000（280000120000）702007年12月31日確認的提供勞務(wù)收入600000700 420000（元）2007年12月31日確認的提供勞務(wù)成本400000700 280000（元）2、賬務(wù)處理（1）實際發(fā)生勞務(wù)成本時 借：勞務(wù)成本 280000 貸：應(yīng)付職工薪酬 280000（2）預(yù)收勞務(wù)款時 借：銀行存款 440000 貸：預(yù)收賬款 440000（3）2007年12月31日確認提供勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本 借：預(yù)

15、收賬款 420000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 420000 借：主營業(yè)務(wù)成本 280000 貸：勞務(wù)成本 280000 例題甲企業(yè)于2007年12月25日接受乙公司委托，為其培訓一批學員，培訓期為6個月，2008年1月1日開學。協(xié)約定，乙公司應(yīng)向甲公司支付培訓費總額為60000元，分三次等額支付，第一次開學時支付，第二次2008年3月1日支付，第三次在培訓結(jié)束時支付。2008年1月1日，乙公司預(yù)付第一次培訓費。至2008年2月28日，甲公司發(fā)生培訓成本20000元（假定全為培訓人員薪酬）。2008年3月1日，甲公司得知乙公司經(jīng)營發(fā)生困難，后兩次培訓費能否收回難以確定。2、提供勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠估

16、計1）如果已發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計能得到補償?shù)?，?yīng)按已發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認收入，即“收入成本” ，并按相同的金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本，不確認利潤；（1）2008年1月1日收到乙公司預(yù)付的培訓費時 借：銀行存款 20000 貸：預(yù)收賬款 2000（2）實際發(fā)生培訓費支出時 借：勞務(wù)成本 20000 貸：應(yīng)付職工薪酬 20000（3）2008年2月28日確認提供勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本 借：預(yù)收賬款 20000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 20000 借：主營業(yè)務(wù)成本 20000 貸：勞務(wù)成本 20000例題甲企業(yè)于2007年12月25日接受乙公司委托，為其培訓一批學員，培訓期為6個月，2008年1月1日開學。協(xié)約定，

17、乙公司應(yīng)向甲公司支付培訓費總額為60000元，分三次等額支付，第一次開學時支付，第二次2008年3月1日支付，第三次在培訓結(jié)束時支付。2008年1月1日，乙公司預(yù)付第一次培訓費。至2008年2月28日，甲公司發(fā)生培訓成本30000元（假定全為培訓人員薪酬）。2008年3月1日，甲公司得知乙公司經(jīng)營發(fā)生困難，后兩次培訓費能否收回難以確定。2）如果已發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計只能得到部分補償?shù)?，?yīng)按預(yù)計可收回的金額確認收入，即“收入預(yù)計可收回金額”；按已發(fā)生的勞務(wù)成本金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。（1）2008年1月1日收到乙公司預(yù)付的培訓費時 借：銀行存款 20000 貸：預(yù)收賬款 20000（2）實際發(fā)生培訓費支

18、出時 借：勞務(wù)成本 30000 貸：應(yīng)付職工薪酬 30000（3）2008年2月28日確認提供勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本 借：預(yù)收賬款 20000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 20000 借：主營業(yè)務(wù)成本 30000 貸：勞務(wù)成本 30000例題甲企業(yè)于2007年12月25日接受乙公司委托，為其培訓一批學員，培訓期為6個月，2008年1月1日開學。協(xié)約定，乙公司應(yīng)向甲公司支付培訓費總額為60000元，分三次等額支付，第一次2月底支付，第二次4月底支付，第三次在培訓結(jié)束時支付。至2008年2月28日，甲公司發(fā)生培訓成本30000元（假定全為培訓人員薪酬），這時甲公司得知乙公司經(jīng)營發(fā)生困難，培訓費能否收回難以確

19、定。3）如果已發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計全部不能得到補償?shù)模瑒t不確認收入，按已發(fā)生的勞務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本，將其全部確認為本期損失；（1）實際發(fā)生培訓費支出時 借：勞務(wù)成本 30000 貸：應(yīng)付職工薪酬 30000（3）2008年2月28日結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本 借：主營業(yè)務(wù)成本 30000 貸：勞務(wù)成本 300003 費用一、營業(yè)費用的確認費用確認需遵循的原則：劃分收益性支出與資本性支出原則權(quán)責發(fā)生制原則配比原則費用的確認標準1、按其與營業(yè)收入的因果關(guān)系確認費用2、采用一定的分攤程序，系統(tǒng)和合理地分配費用3、支出發(fā)生時立即確認為費用費用的計量企業(yè)在具體核算中可采用實際成本，也可采用定額成本、計劃成本或標準成本計

20、價，但月末編制會計報表時，必須調(diào)整為實際成本。 指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的各種費用，包括行政管理部門職工工資和福利費、折舊費、修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費、差旅費、工會經(jīng)費、待業(yè)保險費、勞動保險費、董事會會費、聘請中介機構(gòu)費、咨詢費、訴訟費、業(yè)務(wù)招待費、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、礦產(chǎn)資源補償費、無形資產(chǎn)攤銷、職工教育經(jīng)費、研究與開發(fā)費、排污費、存貨盤虧或盤盈及其他管理費用。二、管理費用三、銷售費用指企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的各項費用。包括運輸費、包裝費、裝卸費、保險費、展覽費和廣告費以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機構(gòu)（含銷售網(wǎng)點、售后服務(wù)

21、網(wǎng)點等）的職工工資及福利費、類似工資性質(zhì)的費用、業(yè)務(wù)費等經(jīng)營費用。四、財務(wù)費用指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的費用，包括：利息支出（減利息收入）匯兌損失（減匯兌收益）及相關(guān)的手續(xù)費等。五、資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失是指企業(yè)應(yīng)收賬款、存貨、長期股權(quán)投資、持有至到期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、無形資產(chǎn)、商譽等發(fā)生減值確認的減值損失。企業(yè)據(jù)確認的減值損失，借記“資產(chǎn)價值損失”科目，貸記“壞賬準備”等科目。企業(yè)計提壞賬準備、存貨跌價準備和持有至到期投資減值準備后，相關(guān)資產(chǎn)的價值又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已計提的減值準備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記“壞賬準備”等科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。企業(yè)

22、計提長期股權(quán)投資減值準備、固定資產(chǎn)減值準備、在建工程減值準備、工程物資減值準備減值準備、無形資產(chǎn)、商譽減值準備，按照我國會計準則的規(guī)定，一經(jīng)計提，不得轉(zhuǎn)回。借方 （費用類賬戶） 貸方 費用增加期末余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”后無余額 六、公允價值變動損益公允價值變動損益主要是指交易性金融資產(chǎn)以及其他以公允價值計量的資產(chǎn)和負債由于公允價值變動形成的損益。借方 公允價值變動損益（損益類） 貸方期末余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”后無余額 公允價值大于資產(chǎn)賬面價值的差額期末余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”后無余額 公允價值小于資產(chǎn)賬面價值的差額 余額：公允價值變動凈收益 余額：公允價值變動凈損失七、投資凈損益投資凈損益是投資收益與

23、投資損失的差額。借方 投資收益（損益類） 貸方 發(fā)生投資損失期末余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”后無余額 發(fā)生投資收益期末余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”后無余額 余額：投資凈收益 余額：投資凈損失4 利潤與利潤分配一、利潤總額企業(yè)的利潤包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤三部分。（一）營業(yè)利潤營業(yè)利潤營業(yè)收入營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加銷售費用管理費用財務(wù)費用資產(chǎn)減值損失公允價值變動收益投資收益（二）利潤總額營業(yè)利潤營業(yè)外收入營業(yè)外支出（三）凈利潤利潤總額所得稅費用二、營業(yè)外收支凈額營業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)無直接關(guān)系的各項收入。包括：固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、出售無形資產(chǎn)收益、罰款凈收入、捐贈收入等。營業(yè)

24、外支出是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)無直接關(guān)系的各項支出。主要包括：固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、出售無形資產(chǎn)損失、罰款支出、捐贈支出、非常損失等。 三、所得稅費用（一） 所得稅的涵義及性質(zhì)所得稅作為企業(yè)取得可供分配的凈收益（即稅后利潤）所必須花費的代價。會計上將其作為一項費用處理。2所得稅核算應(yīng)設(shè)置的賬戶（1）“所得稅費用”賬戶 借方 所得稅費用（費用類賬戶） 貸方 所得稅費用增加期末余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”后無余額四、凈利潤（一）賬結(jié)法是指在每月月末將所有損益類科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，經(jīng)過結(jié)轉(zhuǎn)之后，損益類科目月末無余額，“本年利潤”科目的余額表示年度內(nèi)累計實現(xiàn)的損益。采用賬結(jié)法，賬面

25、上能夠直接反映各月末累計實現(xiàn)的凈利潤和累計發(fā)生的凈虧損，但每月結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤的工作量較大。（二）表結(jié)法是指各月月末不結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤，只有在年末才將所有損益類科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目。采用表結(jié)法，各損益類科目的月末余額表示累計收到的收入和費用，“本年利潤”科目111月末不作任何記錄。年末結(jié)轉(zhuǎn)之后“本年利潤”科目的余額表示全年累計實現(xiàn)的損益。采用表結(jié)法，各月末累計凈利潤或凈虧損不能在賬面上直接得到反映，需要在損益表中進行結(jié)轉(zhuǎn)，但由于平時不必結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤，能夠簡化核算工作。借方 本年利潤 （所有者權(quán)益類） 貸方主營業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入投資收益營業(yè)外收入 主營業(yè)務(wù)成本 營業(yè)業(yè)務(wù)稅金及附加 其他業(yè)務(wù)

26、成本 銷售費用 管理費用 財務(wù)費用 營業(yè)外支出所得稅費用期末余額：盈利數(shù) 期末余額：虧損數(shù)年末：將虧損數(shù)轉(zhuǎn)入“利潤分配”帳戶，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。年末：將盈利數(shù)轉(zhuǎn)入“利潤分配”帳戶，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。 資產(chǎn)減值損失公允價值變動收益四、利潤分配的核算（一）利潤分配順序（彌補、提取、支付）根據(jù)我國公司法及各行業(yè)財務(wù)制度，企業(yè)繳納所得稅后的利潤。除國家另有規(guī)定外，按照以下順序分配：1、彌補以前年度過期虧損。在規(guī)定的期限內(nèi)用當期的凈利潤彌補以前年度虧損現(xiàn)規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的年度虧損，可以用下一年度的稅前利潤彌補，下一年度利潤不足彌補的，可以在5年內(nèi)延續(xù)彌補。5年內(nèi)不足彌補的，用稅后利潤彌補。如：90年96年的利潤分

27、別為：300萬元、150萬元、200萬元、220萬元、35萬元、20萬元、115萬元。90年虧損：由92年彌補50萬元、93年彌補220萬元，尚有30萬元由96年稅后利潤彌補；91年虧損：由92年彌補150萬元；94年虧損：由95年彌補20萬元，96年彌補15萬元；96年彌補虧損之后的應(yīng)稅利潤為11515100萬元96年應(yīng)納所得稅1003333萬元96年稅后利潤1003367萬元這時67萬元先彌補90年未彌補的30萬元，剩下的再進行分配。注意：企業(yè)無論是用稅前利潤彌補虧損還是用稅后凈利潤彌補虧損都不需做出專門的賬務(wù)處理。2、提取法定公積金。 法定盈余公積金按照稅后凈利潤扣除彌補企業(yè)以前年度虧損

28、后的10提取。盈余公積金已達注冊資本50時可不再提取。 盈余公積金有四大用途：（1）擴大再生產(chǎn)(無需做出專門的賬務(wù)處理）（2）彌補虧損（3）轉(zhuǎn)增注冊資本（4）分配股利 盈余公積金不得低于企業(yè)注冊資本的25。注意：提取法定公積金的基數(shù)，不是可供分配的利潤，而是當年凈利潤彌補虧損后的余額。3、提取任意公積金公司從稅后利潤中提取法定公積金后，經(jīng)股東大會決議，還可從稅后利潤中提取任意公積金。非公司制企業(yè)經(jīng)類似權(quán)利機構(gòu)批準，也可提取任意公積金。4、向投資者分配利潤。企業(yè)彌補虧損和提取法定盈余公積金和公益金后所余利潤，才是可供投資者分配的利潤。對于以前年度沒有分配的利潤，可以并入本年度向投資者分配。企業(yè)向

29、投資者分配多少利潤，取決于企業(yè)的利潤分配政策，企業(yè)應(yīng)根據(jù)法律規(guī)定、股東要求以及企業(yè)經(jīng)營需要等諸多方面因素加以確定。對于股份有限公司，提取法定公積金后，按照以下順序分配：（1）支付優(yōu)先股股利。（2）提取任意盈余公積金。（3）支付普通股股利。 公司當年無利潤時，一般不得向股東分配股利。但在用盈余公積金彌補虧損后，經(jīng)股東大會特別決議，可以按照不超過股票面值6的比率用盈余公積金分配股利，在分配股利后，公司法定盈余公積金不得低于注冊資本的25。（二）利潤分配的核算1、賬戶設(shè)置在“利潤分配”科目中設(shè)置下列明細賬戶：（1）盈余公積補虧；（2）提取法定盈余公積；（3）提取任意盈余公積（4）應(yīng)付現(xiàn)金股利；（5）

30、應(yīng)付股票股利；（6）未分配利潤等借方 利潤分配（所有者權(quán)益） 貸方 年末，由“本年利潤”轉(zhuǎn)入的盈利數(shù)年末，由“本年利潤”轉(zhuǎn)入的虧損數(shù)年末，提取的盈余 公積金、分配利潤數(shù)未分配利潤數(shù)未彌補虧損數(shù) 利潤分配借方 未分配利潤 貸方 利潤分配 提取法定盈余公積 提取任意盈余公積借方 應(yīng)付股利 貸方提取、應(yīng)付時（分配數(shù)）轉(zhuǎn)入“未分配利潤”明細賬結(jié)轉(zhuǎn)后無余額年初余額年末，“本年利潤”轉(zhuǎn)入盈利數(shù)“提取法定盈余公積、提取任意盈余公積、應(yīng)付股利“明細科目轉(zhuǎn)入數(shù)歷年累積未分配利潤借方 本年利潤 貸方 轉(zhuǎn)入的各種收入轉(zhuǎn)入的各 種費用轉(zhuǎn)出盈利數(shù) 利潤分配 借方 未分配利潤 貸方 借方 盈余公積 貸方借方 本年利潤 貸

31、方 轉(zhuǎn)入的各種費用 轉(zhuǎn)入的各種收入轉(zhuǎn)出虧損數(shù)轉(zhuǎn)出盈利數(shù)年末，“本年利潤”轉(zhuǎn)入虧損數(shù)彌補虧損數(shù)盈余公積補虧轉(zhuǎn)入數(shù)未彌補完的虧損 利潤分配借方 盈余公積補虧 貸方盈余公積補虧時轉(zhuǎn)入“未分配利潤”明細賬結(jié)轉(zhuǎn)后無余額2. 賬務(wù)處理 （1） 結(jié)轉(zhuǎn)本年盈利 借：本年利潤 貸：利潤分配未分配利潤提取盈余公積 借:利潤分配提取法定盈余公積 提取任意盈余公積 貸:盈余公積法定盈余公積 任意盈余公積宣告分派股利 借：利潤分配應(yīng)付現(xiàn)金股利 應(yīng)付股票股利 貸：應(yīng)付股利支付股利 借：應(yīng)付股利 貸：銀行存款（股本） 年終明細結(jié)轉(zhuǎn) 借：利潤分配未分配利潤 貸：利潤分配提取法定盈余公積 提取任意盈余公積 應(yīng)付現(xiàn)金股利等2.

32、賬務(wù)處理 （2） 結(jié)轉(zhuǎn)本年虧損借：利潤分配未分配利潤 貸：本年利潤盈余公積補虧借:盈余公積法定盈余公積 任意盈余公積 貸:利潤分配盈余公積補虧 年終明細結(jié)轉(zhuǎn)借：利潤分配盈余公積補虧 貸：利潤分配未分配利潤 例題 某企業(yè)2002年年初“利潤分配未分配利潤”帳戶貸方余額為148000元，2002年實現(xiàn)的稅前利潤為2400000元，會計利潤等于應(yīng)稅利潤，所得稅率33%，該企業(yè)法定盈余公積金提取率為10%，按可供分配利潤的40%向投資者分配利潤。要求（1）計算該企業(yè)2002年應(yīng)交的所得稅。 （2）編制應(yīng)交所得稅、結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤、提取盈余公積和向投資者分配利潤的會計分錄。 （3）結(jié)轉(zhuǎn)利潤分配明細賬，并計算

33、該企業(yè)2002年年末“利潤分配未分配利潤”帳戶的余額。（1）2002年應(yīng)交所得稅240000033792000（元）（2）A：借：所得稅費用 792000 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅 792000 B：凈利潤24000007920001608000（元） 借：本年利潤 1608000 貸：利潤分配未分配利潤 1608000C：提取法定盈余公積160800010 160800（元） 借：利潤分配提取法定盈余公積 160800 貸：盈余公積法定盈余公積 160800 D：可供分配的利潤148000（1608000160800）1595200對外分配利潤 1595200 40638080（元） 借：利潤

34、分配應(yīng)付利潤 638080 貸：應(yīng)付利潤 638080 （3）結(jié)轉(zhuǎn)明細賬戶 借：利潤分配未分配利潤 798880 貸：利潤分配提取法定盈余公積 160800 應(yīng)付利潤 638080“利潤分配未分配利潤”明細賬戶余額1480001608000798880 957120（元）如：90年96年的利潤分別為：300萬元、150萬元、200萬元、220萬元、35萬元、20萬元、115萬元。90年虧損：由92年彌補50萬元、93年彌補220萬元，尚有30萬元由96年稅后利潤彌補；91年虧損：由92年彌補150萬元；94年虧損：由95年彌補20萬元，96年彌補15萬元；96年彌補虧損之后的應(yīng)稅利潤為1151

35、5100萬元96年應(yīng)納所得稅1003333萬元96年稅后利潤1003367萬元這時67萬元先彌補90年未彌補的30萬元，剩下的再進行分配。（1）1990年利潤300（萬元） 借：利潤分配未分配利潤 3000000 貸： 本年利潤 3000000（2）1991年利潤150（萬元） 借：利潤分配未分配利潤 1500000 貸： 本年利潤 1500000（3）1992年利潤200（萬元） 借：本年利潤 2000000 貸：利潤分配未分配利潤 2000000 （3）1993年利潤220（萬元） 借：本年利潤 2200000 貸：利潤分配未分配利潤 2200000 （4）1994年利潤35（萬元） 借：

36、利潤分配未分配利潤 350000 貸： 本年利潤 350000（5）1995年利潤20（萬元） 借：本年利潤 200000 貸：利潤分配未分配利潤 200000（6）1996年利潤115（萬元）96年彌補虧損之后的應(yīng)稅利潤為11515100萬元96年應(yīng)納所得稅1003333萬元1）借：所得稅費用 330000 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅 330000結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費用2）借：本年利潤 330000 貸：所得稅費用 3300001996年稅后利潤1153382萬元結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤3）借：本年利潤 820000 貸：利潤分配未分配利潤 820000 （7）1996年可供分配的利潤為37萬元，假設(shè)10提取法定盈

37、余公積金，向投資者分配利潤20萬元。 借：利潤分配提取法定盈余公積 37000 應(yīng)付利潤 200000 貸：盈余公積法定盈余公積 37000 應(yīng)付利潤 200000 （8）結(jié)轉(zhuǎn)明細賬戶 借：利潤分配未分配利潤 237000 貸：利潤分配提取法定盈余公積 37000 應(yīng)付利潤 200000 借方 利潤分配（所有者權(quán)益） 貸方 90年末：300000091年初：300000091年末：150000092年初：450000092年末：200000093年初：250000093年末：220000094年初：30000094年末：35000095年初：65000095年末：20000096年初：45000096年末：820000096年末：23700096年末：133000 本章作業(yè) 教材P259習題一、二、四、五 P259 習