[經(jīng)濟學(xué)]第九章：長期負債財務(wù)會計課件

1、第九章 非流動負債 非流動負債概述 長期借款 應(yīng)付債券 分期還本債券 可轉(zhuǎn)換債券 長期應(yīng)付款 借款費用資本化第一節(jié) 非流動負債概述一、非流動負債的性質(zhì)與種類1、含義2、特征： 期限長、金額較大3、種類 長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款二、非流動負債計量 理論上:按未來到期應(yīng)償還的金額的現(xiàn)值入帳。三、長期負債利息的計算 1、單利 2、復(fù)利 現(xiàn)值：現(xiàn)在付款或收款的金額。 終值：未來某個時點付款或收款的金額。 終值=現(xiàn)值X（1+i)n時間價值的魅力： 1元錢，經(jīng)百年修煉超1萬元。 (1+10%)100=13 780.41假定前提：儲蓄或投資，每年10%的回報. 一次性收付款項的終值和現(xiàn)值 終值F：目前

2、一定量現(xiàn)金P在未來某一時點的價值(F,本利和)； F=P (1+i)n (1+i)n 可查一元的復(fù)利終值表 現(xiàn)值P：未來某一時點的現(xiàn)金F折合成現(xiàn)在的價值(P,本金)。 P=F (1+i)-n (1+i)-n可查一元的復(fù)利現(xiàn)值表請問：若利率為10%，百年后的100元值多少？ 100 (1+10%)-100 =0.007元 真正一文不值！3、年金：等額系列的收支年金終值：每期等額付款或收款的終值。年金現(xiàn)值：每期等額付款或收款的現(xiàn)值。. 普通年金的終值和現(xiàn)值年金，連續(xù)若干期內(nèi) 相同數(shù)量的收或付的金額。 普通年金終值： 每期期末收取(或支付)相同金額A，在若干期后的價值F： F=A (1+i)n -1

3、/ i 其中：(1+i)n -1/i 可查一元的年金終值表燕子銜泥的故事： 某小兩口新婚之夜商定，從今以后，每年今日向銀行存入1000元，到金婚紀念日（假定銀行同期存款利率為8%），可得多少元？ 1000573.77=573 770元 第二節(jié) 長期借款一、借款費用的含義及內(nèi)容1、含義:P3482、內(nèi)容 因借款而發(fā)生的利息 因借款而發(fā)生的折價或溢價的攤銷 輔助費用 因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額二、借款費用資本化的范圍 1、借款費用可予資本化的資產(chǎn)范圍 符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當長時間(一年或一年以上)的購建或者生產(chǎn)活動才能達到可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。

4、如:房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的用于出售的房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品；機械制造企業(yè)制造的用于對外出售的大型機械設(shè)備 。2、借款費用可予資本化的借款范圍 專門借款：為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項。 一般借款三、借款費用資本化的條件1、開始資本化：同時滿足以下三個條件 資產(chǎn)支出已經(jīng)開始 借款費用已經(jīng)發(fā)生 為使資產(chǎn)達到可使用狀態(tài)所發(fā)生的購建活動已經(jīng)開始2、暫停資本化：非正常中斷且連續(xù)超過3個月3、停止資本化：資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或銷售狀態(tài)。四、借款費用資本化金額的確定（一）專門借款利息費用資本化金額的確定 為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應(yīng)當以專門借款當期實際發(fā)生的利息費用，減去將

5、尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定。注意：專門借款與資產(chǎn)支出不掛鉤。 【例題1】A公司為建造廠房于2007年4月1日從銀行借入2000萬元專門借款，借款期限為2年，年利率為6%，不考慮借款手續(xù)費。該項專門借款在銀行的存款利率為年利率3%，2007年7月1日，A公司采取出包方式委托B公司為其建造該廠房，并預(yù)付了1000萬元工程款，廠房實體建造工作于當日開始。該工程因發(fā)生施工安全事故在2007年8月1日至11月30日中斷施工，12月1日恢復(fù)正常施工，至年末工程尚未完工。該項廠房建造工程在2007年度應(yīng)予資本化的利息金額為（）萬元。A.20B.45C.

6、60D.15 【解析】由于工程于2007年8月1日至11月30日發(fā)生停工，這樣能夠資本化期間時間為2個月。 2007年度應(yīng)予資本化的利息金額 =20006%2/12-10003%2/12 =15萬元。（二）一般借款利息費用資本化金額的確定 企業(yè)應(yīng)當根據(jù)累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。資本化率應(yīng)當根據(jù)一般借款加權(quán)平均利率計算確定。有關(guān)計算公式如下： 一般借款利息費用資本化金額 =累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)所占用一般借款的資本化率 資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=（每筆資產(chǎn)支出金額該筆資產(chǎn)支出在當期所占用

7、的天數(shù)/當期天數(shù)）所占用一般借款的資本化率（加權(quán)平均利率）=所占用一般借款當期實際發(fā)生的利息之和所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)【例題2】某企業(yè)借入兩筆一般借款：第一筆為2007年1月1日借入的800萬元，借款年利率為8%，期限為3年；第二筆為2007年7月1日借入的500萬元，借款年利率為6%，期限為2年；該企業(yè)2007年為購建固定資產(chǎn)而占用了一般借款所使用的資本化率為（）（計算結(jié)果保留小數(shù)點后兩位小數(shù)）。A.7.00%B.7.52%C.6.80%D.6.89% 【解析】資本化率=（8008%+5006%6/12）（800+5006/12）100%=7.52%。（三）在資本化期間，每一會計期間的

8、利息資本化金額，不應(yīng)當超過當期相關(guān)借款實際發(fā)生的利息金額。 注意：一般借款與資產(chǎn)支出相掛鉤。應(yīng)用舉例華遠公司于207年1月1日動工興建一辦公樓，工程采用出包方式，每半年支付一次工程進度款。工程于208年6月30日完工，達到預(yù)定可使用狀態(tài)。建造工程資產(chǎn)支出如下：207年1月1日，支出1500萬元207年7月1日，支出2500萬元，累計支出4000萬元208年1月1日，支出1500萬元，累計支出5500萬元。公司為建造辦公樓于207年1月1日專門借款2000萬元，借款期限為3年，年利率為8。除此之外，無其他專門借款。辦公樓的建造還占用兩筆一般借款：A銀行長期貸款2000萬元，期限為206年12月1

9、日至209年12月1日，年利率為6%，按年支付利息。發(fā)行公司債券1億元，發(fā)行日為206年1月1日，期限為5年, 年利率為8%，按年支付利息。閑置專門借款資金用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，假定短期投資月收益率為0.5%。假定全年按360天計。計算專門借款利息資本化金額:207年專門借款利息資本化金額=20008%-5000.5%6=145（萬元）208年專門借款利息資本化金額=20008%180/360=80（萬元)計算一般借款利息資本化金額：一般借款資本化率（年）（20006%100008%）/（2000+10000）=7.67% 207年占用了一般借款資金的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=2000180/3

10、60=1000萬元。207年一般借款利息資本化金額=10007.67%=76.70萬元208年占用了一般借款資金的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)（2000+1500）180/360=1750萬元。208年一般借款利息資本化金額=17507.67%=134.23萬元。公司建造辦公樓應(yīng)予資本化的利息金額如下：207年利息資本化金額 =14576.70=221.70萬元。208年利息資本化金額 =80+134.23=214.23萬元。有關(guān)賬務(wù)處理如下：207年： 借：在建工程 2 217 000 貸：應(yīng)付利息 2 217 000208年： 借：在建工程 2 142 300 貸：應(yīng)付利息 2 142 300四、借

11、款輔助費用資本化金額的確定專門借款發(fā)生的輔助費用，在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額予以資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本；在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之后發(fā)生的，應(yīng)當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益。一般借款發(fā)生的輔助費用，也應(yīng)當按照上述原則確定其發(fā)生額并進行處理。 第三節(jié) 應(yīng)付債券一、應(yīng)付債券的性質(zhì)與分類 1、性質(zhì)： 2、分類 -按償還本金的方式 -按支付利息的方式 -按可否轉(zhuǎn)換為發(fā)行企業(yè)的股票分 -按有無擔保 -按是否記名二、債券的發(fā)行 1、發(fā)行價格的確定： 所付的本

12、息的現(xiàn)值即為發(fā)行價格(利率用市場利率)到期還本付息債券發(fā)行價格 =（本金+全部的利息）復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)分期付息到期還本債券發(fā)行價格 =本金復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)+每期利息年金現(xiàn)值系數(shù)分期償還本息債券發(fā)行價格 =每期支付的本金復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)+每期未付本金的利息復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)2、發(fā)行方式： 面值發(fā)行、溢價發(fā)行、折價發(fā)行3、發(fā)行的賬務(wù)處理 設(shè)置賬戶： 應(yīng)付債券債券面值 債券溢價 債券折價 應(yīng)計利息（1）面值發(fā)行的賬務(wù)處理 借：銀行存款 貸：應(yīng)付債券債券面值（2）溢價發(fā)行的賬務(wù)處理 借：銀行存款 貸：應(yīng)付債券債券面值 債券溢價（3）折價發(fā)行的賬務(wù)處理 借：銀行存款 應(yīng)付債券債券折價 貸：應(yīng)付債券債券面值4、債券發(fā)行費用

13、處理現(xiàn)行準則要求計入債券的初始確認金額三、分期付息債券存續(xù)期間的核算存續(xù)期間核算主要包括：債券利息的計提和支付、折溢價的攤銷。 1、面值發(fā)行 每期支付利息時： 借：在建工程（或財務(wù)費用） 貸：銀行存款 2、溢折價發(fā)行 溢折價攤銷方法：直線法和實際利率法直線法 每期溢(折)價攤銷=溢(折)價總額/付息期數(shù)實際利率法 每期實際利息=期初債券賬面價值實際利率 每期應(yīng)付利息=債券面值票面利率 每期溢價攤銷=每期應(yīng)付利息-每期實際利息 每期折價攤銷=每期實際利息-每期應(yīng)付利息每期計提利息并攤銷溢價時： 借：在建工程（或財務(wù)費用） 應(yīng)付債券債券溢價 貸：應(yīng)付利息（銀行存款）每期計提利息并攤銷折價時： 借：

14、在建工程（或財務(wù)費用） 貸：應(yīng)付債券債券折價 應(yīng)付利息（銀行存款）四、分期付息債券的償還1、到期償還 借：應(yīng)付債券-面值 貸：銀行存款2、提前償還購回債券的損益=回購價-債券賬面價值債券賬面價值=債券面值+未攤銷溢價-未攤銷折價 借：應(yīng)付債券-債券面值 -債券溢價 財務(wù)費用（差額） 貸：銀行存款（回購價） 應(yīng)付債券-債券折價五、到期一次還本付息債券（一）債券票面利息按復(fù)利計算 核算同分期付息，只是將應(yīng)付未付的利息作為一項長期負債，在“應(yīng)付債券-應(yīng)計利息”明細科目反映。 （二）債券面值按單利計算1、面值發(fā)行債券 發(fā)行時， 借：銀行存款 貸：應(yīng)付債券-面值 確認利息費用時，借：財務(wù)費用 貸：應(yīng)付債

15、券-應(yīng)計利息2、溢價發(fā)行發(fā)行債券計提利息并攤銷溢價（實際利率法）計算實際利率每期實際利息=債券攤余成本實際利率每期票面利息=債券面值票面利率每期溢價攤銷=每期票面利息-每期實際利息債券攤余成本=債券發(fā)行價格+實際利息借：財務(wù)費用（實際利息） 應(yīng)付債券-債券溢價（差額） 貸：應(yīng)付債券-應(yīng)計利息（票面利息）第四節(jié) 可轉(zhuǎn)換債券一、含義：二、價值的確定 由兩部分組成： 一是債券面值和利息按市場利率折算的現(xiàn)值（這與一般債券發(fā)行價格的確定方法一樣） 二是轉(zhuǎn)換權(quán)的價值（作資本公積金）三、會計處理 設(shè)置賬戶：“應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券”四、可轉(zhuǎn)換公司債券的發(fā)行1、確認轉(zhuǎn)換權(quán)價值 將轉(zhuǎn)換權(quán)的價值單獨確認入賬，列為

16、資本公積。 我國會計準則要求采用這種方法。 采用實際利率法攤銷債券溢折價時，實際利率為不附轉(zhuǎn)換權(quán)條件下債券的實際利率。2、不確認轉(zhuǎn)換權(quán)價值 將其視為不可轉(zhuǎn)換債券 采用實際利率法攤銷債券溢折價時，實際利率為附轉(zhuǎn)換權(quán)條件下債券的實際利率。五、可轉(zhuǎn)換債券的轉(zhuǎn)換（一）帳面價值法 特點：將被轉(zhuǎn)換債券的賬面價值作為換發(fā)股票的價值，不確認轉(zhuǎn)換損益。我國現(xiàn)行準則要求采用。（二）市價法 特點：換發(fā)股票按轉(zhuǎn)換日股票的市價或債券的市價入賬，股票的入賬價值與債券的賬面價值之間的差額，確認為轉(zhuǎn)換損益。第六節(jié) 長期應(yīng)付款一、長期應(yīng)付款的含義及內(nèi)容 1、含義2、內(nèi)容：補償貿(mào)易方式引進國外設(shè)備和融資租入固定資產(chǎn)所欠債務(wù)都屬于

17、長期應(yīng)付款。二、應(yīng)付補償貿(mào)易引進設(shè)備款三、應(yīng)付融資租賃款租入的固定資產(chǎn)入賬價值 min(租賃資產(chǎn)原賬面價值，最低租賃付款額的現(xiàn)值）長期應(yīng)付款的入賬價值 最低租賃付款額未確認融資費用 二者的差額 1、租入時的處理 不需安裝 借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 未確認融資費用（差額） 貸：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 需安裝 借：在建工程 未確認融資費用 貸：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 安裝完畢結(jié)轉(zhuǎn)時 借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 貸：在建工程2、租賃期間的處理 攤銷未確認的融資費用時： 借：財務(wù)費用 貸：未確認融資費用 按期支付融資租賃費時： 借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 貸：銀行存款 每期計提折舊時（與自

18、有固定資產(chǎn)相同）（3）租賃期滿的處理 租賃期滿，進行轉(zhuǎn)賬時： 借：固定資產(chǎn)生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn) 貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 實例：P346-348例D公司向H公司租入一臺設(shè)備用于車間生產(chǎn)，設(shè)備預(yù)計使用12年。租約內(nèi)容如下1、租期10年，不可撤消；2、每年支付租金60 000元，于年末支付；3、承租人擔保的資產(chǎn)余值50 000元，未擔保余值10 000元；4、租賃開始日，租賃資產(chǎn)賬面價值為387 309元5、租賃合同規(guī)定的利率為11%；6、租期屆滿，租賃資產(chǎn)由出租人收回。租賃付款額=60 00010+50 000=650 000（元）租賃付款額的現(xiàn)值 =600005.88923+500000.3