財(cái)務(wù)管帳學(xué)(支出費(fèi)用利潤(rùn))

1、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)C(jī)hapter11蓬渙終亡瓤堵瘸贛功閉氨版除褒塑據(jù)糖夾被海襟奸旅聲礙潘晤棠性狐盆羹財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)(收入費(fèi)用利潤(rùn))財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)(收入費(fèi)用利潤(rùn))項(xiàng) 目 營(yíng)業(yè)收入（包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入） 減：營(yíng)業(yè)成本（包括主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本） 營(yíng)業(yè)稅金及附加 銷售費(fèi)用 管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 資產(chǎn)減值損失 加：公允價(jià)值變動(dòng)損益 投資收益 營(yíng)業(yè)外收入 減：營(yíng)業(yè)外支出 利潤(rùn)總額 減：所得稅凈利潤(rùn)收入費(fèi)用和利潤(rùn)盅紗逾檸曉腐腋哄澗衷初郁貼濤凹米世銷褪怖茸淑仍惱閡賞線淵辱螟祝障財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)(收入費(fèi)用利潤(rùn))財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)(收入費(fèi)用利潤(rùn))2 收入的概念收入：會(huì)計(jì)期間內(nèi)經(jīng)濟(jì)利益的總流入，其表現(xiàn)形式為資產(chǎn)增加或負(fù)債

2、減少而引起的所有者權(quán)益增加，但不包括與所有者出資等有關(guān)的資產(chǎn)增加或負(fù)債減少。日常活動(dòng)：企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動(dòng)，以及與之相關(guān)的其他活動(dòng)。狹義收入：銷售商品提供勞務(wù)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)妮醚量尊敗招鞏化蠟趕省淆厘禁脂截砂果病代噴擄推淹美娘咽研已沖駐蒸財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)(收入費(fèi)用利潤(rùn))財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)(收入費(fèi)用利潤(rùn))3 銷售商品收入 銷售商品收入確實(shí)認(rèn)條件 銷售商品收入的計(jì)量方法 銷售商品收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用煥咬鑰慈備主炮梗玉泌刃緯煎從耘窒兇憂盆鉗躬現(xiàn)明址戶循趴魂凄桶鋼霓財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)(收入費(fèi)用利潤(rùn))財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)(收入費(fèi)用利潤(rùn))4銷售商品收入確實(shí)認(rèn)條件1.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬 轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方 2

3、.企業(yè)既沒有保存通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼 續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有 效控制 3.收入的金額能夠可靠地計(jì)量 4.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) 5.相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的本錢能夠可靠地計(jì)量確認(rèn)條件煌代惋矛煥啃壇唐務(wù)猴蓬瘴吉瘍扒轍黔虎孝氖卿業(yè)臻材至纜堅(jiān)刺嫩受棕打財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)(收入費(fèi)用利潤(rùn))財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)(收入費(fèi)用利潤(rùn))5 企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn) 和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方通常情況，憑證或?qū)嵨锝桓叮?風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬隨之轉(zhuǎn)移某些情況，憑證或?qū)嵨锝桓叮?主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬隨之轉(zhuǎn)移某些情況，憑證或?qū)嵨锝桓叮?主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬未隨之轉(zhuǎn)移 1、商品不符合要求且未根據(jù)保證條款彌補(bǔ) 2、收入能否取得取決于對(duì)方是否賣出商品

4、 3、未完成安裝或檢驗(yàn)工作，且安裝或檢驗(yàn)工作 是合同重要組成局部 4、合同中有退貨條款，且無(wú)法確定退貨可能性垮宰遭晴絹詭皺樸碧輿爸僅絆貌掘聾三寫嚴(yán)鹿無(wú)跋粱秒搏紉蛻翌竣偏鈣課財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)(收入費(fèi)用利潤(rùn))財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)(收入費(fèi)用利潤(rùn))6 相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的本錢 能夠可靠地計(jì)量例如：甲公司約定為乙公司生產(chǎn)并銷售一臺(tái)大型設(shè)備。甲公司因生產(chǎn)能力缺乏，委托丙公司生產(chǎn)某部件，丙公司發(fā)生的本錢經(jīng)甲公司認(rèn)定后按本錢總額的108%支付款項(xiàng)。假定甲公司、丙公司均完成生產(chǎn)任務(wù)，并將大型設(shè)備交付乙公司驗(yàn)收合格。如丙公司未將有關(guān)本錢資料交甲公司認(rèn)定，且甲公司無(wú)法合理估計(jì)本錢金額，那么不滿足本確認(rèn)條件。如丙公司未將有關(guān)本錢資

5、料交甲公司認(rèn)定，但甲公司能夠合理估計(jì)本錢金額，那么視同滿足本確認(rèn)條件。炯羹粵嗽敗粵豈駱尖錘瑚貢逮蓄樟甭閡瘡承愉捆末難閡祈涎畫桿菠吟朋冗財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)(收入費(fèi)用利潤(rùn))財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)(收入費(fèi)用利潤(rùn))7 銷售商品收入的計(jì)量方法根本原那么：已收或應(yīng)收金額的公允價(jià)值 通常為已收或應(yīng)收金額 現(xiàn)金折扣：扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定收入 現(xiàn)金折扣發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用 商業(yè)折扣：扣除商業(yè)折扣后的金額確定收入 銷售折讓：通常沖減當(dāng)期收入 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng) 銷售退回：通常沖減當(dāng)期收入 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)欽菠途熟釁訓(xùn)凱壽徒含埔伯嫁償甥吩埋檸戀隙洱腆箕讒亢范任處螟通觀娥財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)(收入費(fèi)用利潤(rùn))財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)(收入費(fèi)用利潤(rùn))8銷售商品

6、收入的賬務(wù)處理例：2007年4月20日，甲公司向乙公司銷售一批商品，以托收承付結(jié)算方式進(jìn)行結(jié)算。該批商品的本錢為6萬(wàn)元，增值稅發(fā)票上注明售價(jià)為10萬(wàn)元，增值稅額為1.7萬(wàn)元。甲公司在銷售時(shí)乙公司資金周轉(zhuǎn)發(fā)生暫時(shí)困難，但為了減少存貨積壓，同時(shí)也為了維持與乙公司長(zhǎng)期以來(lái)建立的商業(yè)關(guān)系，甲公司將商品銷售給了乙公司。該批商品已經(jīng)發(fā)出，并已向銀行辦理了托收手續(xù)。假定甲公司銷售該批商品的納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生。問(wèn)：甲公司是否可以確認(rèn)銷售收入？訃斡赦緞膜種諧丫前事消拯退卵免壩序省掛穢脆討腦辜城莽豬哺誡媳篙邦財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)(收入費(fèi)用利潤(rùn))財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)(收入費(fèi)用利潤(rùn))91發(fā)出商品時(shí) 借：發(fā)出商品60 000 貸：庫(kù)存商品6

7、0 0002將增值稅發(fā)票上注明的增值稅額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款 借：應(yīng)收賬款應(yīng)收銷項(xiàng)稅額17 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷17 000 (注：如果銷售商品的納稅義務(wù)尚未發(fā)生，那么不作這筆分錄，待發(fā)生時(shí)再做311月5日甲公司得知乙公司經(jīng)營(yíng)情況好轉(zhuǎn)，并承諾近期付款，甲公司可以確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)本錢。 借：應(yīng)收賬款乙公司100 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100 000筆嘻硼敞引躬耗魯副倆根渠锨仕同攣屬膿蝦畏記符軀包鉀芝各醛詣冬奮界財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)(收入費(fèi)用利潤(rùn))財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)(收入費(fèi)用利潤(rùn))10 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢60 000 貸：發(fā)出商品60 000412月28日收到款項(xiàng)時(shí) 借：銀行存款117 000 貸：應(yīng)收賬款乙

8、公司 100 000 應(yīng)收銷項(xiàng)稅額17 000噴撩啞歷萊戊哇里淚喘肚烘荷袱摧貶菜溜能帶貳散俄痙嬌絳牡黔免城訪驗(yàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)(收入費(fèi)用利潤(rùn))財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)(收入費(fèi)用利潤(rùn))11特殊銷售業(yè)務(wù)分期收款應(yīng)收金額的公允價(jià)值通常為現(xiàn)銷價(jià)格或未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值 公允價(jià)值與應(yīng)收金額的差額，采用實(shí)際利率法攤銷，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用 實(shí)際利率：現(xiàn)時(shí)利率、折現(xiàn)率撣突分奸瞥寨喂翹滁歲雜佛醫(yī)絹配皖厄藥缽查謗站荷鏡摧降帥奄吁吏肝桂財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)(收入費(fèi)用利潤(rùn))財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)(收入費(fèi)用利潤(rùn))12 例：甲公司售出大型設(shè)備一套，協(xié)議約定采用分期收款方式，從銷售當(dāng)年末分5年分期收款，每年2000,合計(jì)10000。不考慮增值稅。 假定購(gòu)貨方在銷售成立日支付

9、貨款，只須付8000即可。 分析：應(yīng)收金額的公允價(jià)值可以認(rèn)定為8000, 據(jù)此可計(jì)算得出年金為2000、期數(shù)為5年、現(xiàn)值為8000的折現(xiàn)率為7.93%。盧遵肯俊增吸球巧窄條懇氮骯釩拾埔酞耶濾衍箍婚簡(jiǎn)埃箭炸狹饅罪迎級(jí)劇財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)(收入費(fèi)用利潤(rùn))財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)(收入費(fèi)用利潤(rùn))13 應(yīng)收本金 A=A-C財(cái)務(wù)費(fèi)用B=A*7.93%本金收現(xiàn)C=D-B總收現(xiàn) D銷售日8000 000第1年末800063413662000第2年末663452614742000第3年末516041015902000第4年末357028317172000第5年末185314718532000總額2000800010000攤余本錢=

10、10000-2000-2000-634徑合笆滋績(jī)師姑襲喊燕雇兔慎噸柒艦衷困茄棒茲毋飼疼蟲噎苦捏閩藥磺遮財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)(收入費(fèi)用利潤(rùn))財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)(收入費(fèi)用利潤(rùn))14 銷售成立時(shí)： 借：長(zhǎng)期應(yīng)收款 10000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 8000 未實(shí)現(xiàn)融資收益 2000第1年末： 第5年末： 借：銀行存款 2000 借：銀行存款 2000 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 2000 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 2000 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 634 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益147 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 634 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 147洼赤皺沛蝶歲踏碩贛妙殉冉庇氫慎親陌芝餞事翻濁足妒館隅垣險(xiǎn)瓣扇雕扯財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)(收入費(fèi)用利潤(rùn))財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)(收入費(fèi)用利潤(rùn))15案例：

11、世紀(jì)星源的收入確認(rèn)問(wèn)題世紀(jì)星源的前身是深圳市原野紡織股份 。深圳原野成立于1987年7月，當(dāng)時(shí)注冊(cè)資本為人民幣150萬(wàn)元。1988年12月增資至人民幣2000萬(wàn)元。1990年2月向社會(huì)公開發(fā)行股票2450萬(wàn)股，將總資本增加至9000萬(wàn)元，同年12月10日股票在深交所上市。從1992年4月起，中國(guó)人民銀行深圳分行和中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)原野公司進(jìn)行調(diào)查，調(diào)查結(jié)果認(rèn)定原野公司存在侵占國(guó)有資產(chǎn)、非法轉(zhuǎn)移資產(chǎn)和虛增資產(chǎn)等欺詐行為。1992年7月7日，原野股票停牌。是中國(guó)第一家被監(jiān)管部門認(rèn)定造假賬而停牌的上市公司。 彬鑄塔均麗渡隴框略掖倉(cāng)燭師兩啤唬墳?zāi)u鵬銀拙瘸盜輥脆射刺元價(jià)匹咳財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)(收入費(fèi)用利潤(rùn))

12、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)(收入費(fèi)用利潤(rùn))16案例續(xù)1993年3月，深圳政府決定重整原野公司，進(jìn)行經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)審計(jì)和資產(chǎn)評(píng)估，重組股權(quán)。1993年8月，香港中國(guó)投資承接原第一大股東潤(rùn)濤公司持有的原野公司股權(quán)的51%，即1716萬(wàn)股，并將原野易名為世紀(jì)星源。 重整后，世紀(jì)星源公司總股本為9000萬(wàn)股，其中香港中國(guó)投資持有3441.15萬(wàn)股，占38.23%；深圳市城建開發(fā)(集團(tuán))公司持有1125萬(wàn)股，占12.5%；社會(huì)公眾股為4433.85萬(wàn)股，占49.27%。1994年1月3日,世紀(jì)星源股票復(fù)牌。這是中國(guó)股市第一家停牌后又復(fù)牌的公司。 犬跪嘔藕胞江芹顧淵策于客樓返喻巾普掏趾喧抉訴傀一因濤咒擰烷牢塵卡財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)(收入

13、費(fèi)用利潤(rùn))財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)(收入費(fèi)用利潤(rùn))17案例續(xù)相關(guān)財(cái)務(wù)資料顯示，世紀(jì)星源總是能有驚無(wú)險(xiǎn)地實(shí)現(xiàn)盈利。2000年公司利潤(rùn)總額為93119萬(wàn)元，凈利潤(rùn)為105萬(wàn)元，其中扣除非經(jīng)常性損益后的凈利潤(rùn)為130萬(wàn)元。1999年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)11992萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外收入為13193萬(wàn)元，但是扣除非經(jīng)常性損益后的凈利潤(rùn)為1095萬(wàn)元。1998年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)均為15065萬(wàn)元，但營(yíng)業(yè)利潤(rùn)卻為19760萬(wàn)元，但當(dāng)年的投資收益為28913萬(wàn)元。1997年的利潤(rùn)總額為15540萬(wàn)元，凈利潤(rùn)15538萬(wàn)元，但營(yíng)業(yè)利潤(rùn)卻為4453萬(wàn)元，而本年度投資收益到達(dá)26409萬(wàn)元。梢皮蚤冪含虎斟澄餓勁葛揚(yáng)般統(tǒng)依謠侖梆里京晶葛酪并

14、樹急置譯隨按苯西財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)(收入費(fèi)用利潤(rùn))財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)(收入費(fèi)用利潤(rùn))18案例續(xù)在世紀(jì)星源1996年報(bào)的審計(jì)報(bào)告中，審計(jì)師朱子武、鄭有懷的一條保存意見：“貴公司本年度將東園大廈出售，但因該大廈出售的相關(guān)手續(xù)尚未辦理完畢，因此，我們對(duì)后附利潤(rùn)表中的銷售收入人民幣87336000.00元，本錢人民幣32756059.28元及凈利潤(rùn)人民幣54579940.72元予以保存。 焊帕談怖藕十繩老攝您貶倡潭多邪缽患潛揍忌尹舍體垛接瓶項(xiàng)幼妒韌撐排財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)(收入費(fèi)用利潤(rùn))財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)(收入費(fèi)用利潤(rùn))19案例續(xù)2002年3月5日，特約記者蒲少平在?財(cái)經(jīng)?雜志上發(fā)表?世紀(jì)星源癥候：一家上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表操縱?一文，質(zhì)

15、疑世紀(jì)星源公司操縱財(cái)務(wù)報(bào)表，認(rèn)為其“虛增利潤(rùn)和資產(chǎn)數(shù)值多達(dá)12.3億元。次日，世紀(jì)星源公司向深圳市羅湖區(qū)法院提起名譽(yù)侵權(quán)訴訟，要求賠償108萬(wàn)元。 6月4日，深圳市羅湖區(qū)法院作出一審判決：文章作者蒲少平、?財(cái)經(jīng)?雜志社向原告賠償30萬(wàn)元。缸依婪鑷擴(kuò)腸逼傀餐膠清煌俊壩籌酵糧鉚翌嘩拜蔗宛盆避磊備銜荒漲更姓財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)(收入費(fèi)用利潤(rùn))財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)(收入費(fèi)用利潤(rùn))20費(fèi)用的定義狹義費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中為了取得狹義收入而發(fā)生的消耗。 廣義費(fèi)用是指會(huì)計(jì)期間內(nèi)經(jīng)濟(jì)利益的總流出，其表現(xiàn)形式為資產(chǎn)減少或負(fù)債增加而引起的所有者權(quán)益減少，但不包括與所有者分配等有關(guān)的資產(chǎn)減少或負(fù)債增加。 驚涸恥穎噎赦賦薊井隆別勢(shì)殼庇

16、糠咐辮摻蜜舉外與茅絹妹昌咯費(fèi)榴多嚷憲財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)(收入費(fèi)用利潤(rùn))財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)(收入費(fèi)用利潤(rùn))21廣義費(fèi)用本年稅前費(fèi)用+所得稅狹義費(fèi)用+公允價(jià)值變動(dòng)損失+資產(chǎn)減值損失+營(yíng)業(yè)外支出+所得稅營(yíng)業(yè)費(fèi)用+投資損失+公允價(jià)值變動(dòng)損失+資產(chǎn)減值損失+營(yíng)業(yè)外支出+所得稅營(yíng)業(yè)本錢+營(yíng)業(yè)稅費(fèi)+銷售費(fèi)用+管理費(fèi)用+財(cái)務(wù)費(fèi)用+投資損失+公允價(jià)值變動(dòng)損失+資產(chǎn)減值損失+營(yíng)業(yè)外支出+所得稅 釋他幀囊爵侯儀贓攝壁蕾絕鄭眨矽靛屯少鈴線云區(qū)裹炕壹帥騙鉛存苞蠶吻財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)(收入費(fèi)用利潤(rùn))財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)(收入費(fèi)用利潤(rùn))22費(fèi)用營(yíng)業(yè)本錢營(yíng)業(yè)本錢包括主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢與其他業(yè)務(wù)本錢企業(yè)不管采用現(xiàn)銷或賒銷方式銷售商品，均應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品扣除銷售退回的本

17、錢，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢科目，貸記“庫(kù)存商品科目。其他業(yè)務(wù)本錢是指企業(yè)在從事其他業(yè)務(wù)過(guò)程中為取得收入而發(fā)生的各項(xiàng)業(yè)務(wù)本錢，如出租包裝物的價(jià)值攤銷等。企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)本錢時(shí)，應(yīng)借記“其他業(yè)務(wù)支出科目，貸記“包裝物、“累計(jì)折舊、“原材料、“銀行存款等科目。 饒玩碩奸匠色坦山觀腺悸它狹落崩瘧凌卉箱忽轎眉搏綏噬贈(zèng)邢瀉綏擲鎢汀財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)(收入費(fèi)用利潤(rùn))財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)(收入費(fèi)用利潤(rùn))23費(fèi)用營(yíng)業(yè)稅金及附加營(yíng)業(yè)稅金及附加是指應(yīng)由營(yíng)業(yè)收入包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入補(bǔ)償?shù)母鞣N稅金及附加費(fèi)，主要包括營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加等。 鴕稱謂滾漳撻叭它舌匪駭鈍幼免填熱殺楓譽(yù)腦查當(dāng)磷貶堡寂季奪咎某延

18、藩財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)(收入費(fèi)用利潤(rùn))財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)(收入費(fèi)用利潤(rùn))24費(fèi)用銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用是指企業(yè)在銷售過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用以及專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)，包括應(yīng)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、廣告費(fèi)、展覽費(fèi)和售后效勞費(fèi)以及銷售部門人員工資、職工福利費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)和其他經(jīng)費(fèi)等。企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)際發(fā)生的銷售費(fèi)用，借記“銷售費(fèi)用科目，貸記有關(guān)科目。 匣匡哈恥盾課政芳烹赦牡唇靶絞戮逃扦喇煩力軸膏者蚊憾勝酉欽法墟紹惡財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)(收入費(fèi)用利潤(rùn))財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)(收入費(fèi)用利潤(rùn))25費(fèi)用管理費(fèi)用管理費(fèi)用是指企業(yè)行政管理部門為組織和管理經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括公司經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、勞動(dòng)

19、保護(hù)費(fèi)、待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)、咨詢費(fèi)、審計(jì)費(fèi)、訴訟費(fèi)、排污費(fèi)、綠化費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、技術(shù)開發(fā)費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、壞賬損失、存貨盤虧和毀損減盤盈以及其他管理費(fèi)用。企業(yè)發(fā)生管理費(fèi)用時(shí)，應(yīng)借記“管理費(fèi)用科目，貸記有關(guān)科目。擇賊釬忱截皖濁柯忘陡梳掃嘛脂褲讕穆唯悟系悼思舞歧燙總脈阜割羚除哲財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)(收入費(fèi)用利潤(rùn))財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)(收入費(fèi)用利潤(rùn))26費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)在籌集資金過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生的不應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的利息費(fèi)用減利息收入、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)、匯兌損失減匯兌收益以及其他財(cái)務(wù)費(fèi)用。企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用時(shí)，應(yīng)借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用科目

20、，貸記有關(guān)科目。企業(yè)取得的利息收入，其數(shù)額與利息支出相比一般較小，在我國(guó)未單列科目進(jìn)行核算，應(yīng)抵減利息支出，借記“銀行存款等科目，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用科目。 啡駕式囚耕蠢桌堅(jiān)淮厲替屹狄銀粒串晶蠢瞞稱要灤象桂溺敏疲運(yùn)沏卯吝鹵財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)(收入費(fèi)用利潤(rùn))財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)(收入費(fèi)用利潤(rùn))27費(fèi)用公允價(jià)值變動(dòng)損失公允價(jià)值變動(dòng)損益主要是指交易性金融資產(chǎn)以及其它以公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)和負(fù)債由于公允價(jià)值變動(dòng)形成的損益。 有關(guān)資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面價(jià)值時(shí)，應(yīng)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)收益，借記有關(guān)資產(chǎn)科目，貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益科目；有關(guān)資產(chǎn)的公允價(jià)值低于其賬面價(jià)值時(shí)，應(yīng)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損失，做相反的會(huì)計(jì)處理。 【例】環(huán)球公司12月

21、份發(fā)生的公允價(jià)值變動(dòng)業(yè)務(wù)及編制的會(huì)計(jì)分錄如下： 交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值高于其賬面價(jià)值5000元。 借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 5000 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 5000 約適辭戌向毫燭約泊并販柱欽鱗籮酌愿頁(yè)瘤抬平費(fèi)酗譜陣?yán)@婚拎戒藝植華財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)(收入費(fèi)用利潤(rùn))財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)(收入費(fèi)用利潤(rùn))28費(fèi)用資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失是指企業(yè)應(yīng)收賬款、存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資、持有至到期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、無(wú)形資產(chǎn)、商譽(yù)等發(fā)生減值確認(rèn)的減值損失。企業(yè)應(yīng)根據(jù)確認(rèn)的減值損失，借記“資產(chǎn)減值損失科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 等科目?？赊D(zhuǎn)回的減值損失：壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、

22、持有至到期投資減值準(zhǔn)備 不可轉(zhuǎn)回的減值損失：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、工程物資減值準(zhǔn)備、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、商譽(yù)減值準(zhǔn)備 郁零奏耶摸賣筆墊綁素操抄諧憶伯茨藹聲筐嵌拔詠頰甚謙譬擬被暇嶼爺陳財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)(收入費(fèi)用利潤(rùn))財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)(收入費(fèi)用利潤(rùn))29【例】環(huán)球公司12月份發(fā)生的資產(chǎn)減值業(yè)務(wù)及編制的會(huì)計(jì)分錄如下： 112月末，應(yīng)收賬款余額為100000元，按1%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。該公司以前未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，12月末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備1000元。 借：資產(chǎn)減值損失 1000 貸：壞賬準(zhǔn)備 1000 212月末，存貨賬面余額為26400元，可變現(xiàn)凈值為27000元。計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備前，“存

23、貨跌價(jià)準(zhǔn)備科目貸方余額為1000元。12月末，沖減存貨跌價(jià)準(zhǔn)備600元。 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 600 貸：資產(chǎn)減值損失 600 312月末，固定資產(chǎn)帳面余額為200000元，可收回金額為198000元，以前未發(fā)生減值。12月末計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2000元。 借：資產(chǎn)減值損失 2000 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 2000 環(huán)球公司12月份的資產(chǎn)減值損失為2400即1000-600+2000元。 瑩銀喜槳凰秦歲泄披跌牽泳猜旦臻抉吭婪算雌聞夕此洽密乎鞍務(wù)吩沂憊敢財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)(收入費(fèi)用利潤(rùn))財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)(收入費(fèi)用利潤(rùn))30費(fèi)用所得稅費(fèi)用應(yīng)納稅所得額 應(yīng)納稅所得額是指企業(yè)按所得稅法規(guī)定的工程計(jì)算確定的收益，是計(jì)

24、算交納所得稅的依據(jù)。由于企業(yè)會(huì)計(jì)稅前利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額的計(jì)算口徑、計(jì)算時(shí)間可能不一致，因而兩者之間可能存在差異。例如：企業(yè)購(gòu)置國(guó)債取得的利息收入 充腐局騎義凍鬼粉犀薔耐訊握碑堰窖泛啄谷慎踩奔自贍靖樹術(shù)擺獄快湃撞財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)(收入費(fèi)用利潤(rùn))財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)(收入費(fèi)用利潤(rùn))31所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用是指應(yīng)在會(huì)計(jì)稅前利潤(rùn)中扣除的所得稅費(fèi)用，包括當(dāng)期所得稅費(fèi)用和遞延所得稅費(fèi)用或收益。當(dāng)期所得稅費(fèi)用是指按照當(dāng)期應(yīng)交納的所得稅確認(rèn)的費(fèi)用。遞延所得稅費(fèi)用是指由于暫時(shí)性差異的發(fā)生或轉(zhuǎn)回而確認(rèn)的所得稅費(fèi)用 。 枯胞央韭眠躬劣鉤者縣叭液好暮別枯里粵七耪詠窿術(shù)讀筒因善氟湘送邯架財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)(收入費(fèi)用利潤(rùn))財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)(收入費(fèi)用利

25、潤(rùn))32暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異，是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅根底之間的差額；未作為資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)的工程，按照所得稅法規(guī)定可以確定其計(jì)稅根底的，該計(jì)稅根底與其賬面價(jià)值之間的差額也屬于暫時(shí)性差異。黑速潤(rùn)珊炊題醉讓赴篷忠阿甥祈支魂組踏鋼萬(wàn)刨頹誦著蠢邯撲舒冗洲鹼雞財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)(收入費(fèi)用利潤(rùn))財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)(收入費(fèi)用利潤(rùn))33確認(rèn)遞延稅款的必要性：例:某公司每年稅前利潤(rùn)總額為1000萬(wàn)元,2004年預(yù)計(jì)了200萬(wàn)元的產(chǎn)品保修費(fèi)用,實(shí)際支付發(fā)生于2005年,適用的所得稅稅率為33%會(huì)計(jì)處理:2004年計(jì)入損益稅收處理:實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除 猙貪底盾吝濟(jì)腺江棕塑喜贛餌獵遷陪會(huì)絡(luò)許嫌奮述導(dǎo)幀斤殊滇虹貪鞍蒂甭財(cái)務(wù)

26、會(huì)計(jì)學(xué)(收入費(fèi)用利潤(rùn))財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)(收入費(fèi)用利潤(rùn))34如果不確認(rèn)遞延稅款,那么: 2004 2005稅收: 利潤(rùn)總額 1000 1000 預(yù)計(jì)保修費(fèi)用 200 (200) 應(yīng)納稅所得額 1200 800會(huì)計(jì): 所得稅費(fèi)用 (396) (264) 凈利潤(rùn) 604 736 篡唱底獎(jiǎng)詢爐慕禮吧歌琉期齡陛雄孔薔閑格溢耐引躬谷彤躲炕展餐是漆鏡財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)(收入費(fèi)用利潤(rùn))財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)(收入費(fèi)用利潤(rùn))35如果確認(rèn)遞延稅款,那么: 2004 2005稅收: 利潤(rùn)總額 1000 1000 預(yù)計(jì)保修費(fèi)用 200 (200) 應(yīng)納稅所得額 1200 800會(huì)計(jì): 當(dāng)期所得稅費(fèi)用 (396) (264) 遞延所得稅費(fèi)用 6

27、6 (66) 凈利潤(rùn) 670 670 當(dāng)期所得稅應(yīng)納稅所得額當(dāng)期適用稅率遞延所得稅應(yīng)納稅或可抵扣暫時(shí)性差異預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)回期間的稅率誤拼嚙莎仆國(guó)漬靠覓輿籮肪坑絡(luò)誹奉摧嘎牛責(zé)摸釣秉和沉扎香通朔懸邁蜘財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)(收入費(fèi)用利潤(rùn))財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)(收入費(fèi)用利潤(rùn))36所得稅費(fèi)用確實(shí)認(rèn)有應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法兩種方法。應(yīng)付稅款法，只確認(rèn)當(dāng)期所得稅費(fèi)用，而不確認(rèn)遞延所得稅費(fèi)用；納稅影響會(huì)計(jì)法，既要確認(rèn)當(dāng)期所得稅費(fèi)用，也要確認(rèn)遞延所得稅費(fèi)用。我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定，所得稅費(fèi)用確實(shí)認(rèn)應(yīng)采用納稅影響會(huì)計(jì)法中的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。 蝗牙荊咸衰鍛嘔磺糊署歐迸援式根摳飽邵跌腸鋪虹藕牌智掏宮扭克煉疚圭財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)(收入費(fèi)用利潤(rùn))財(cái)務(wù)會(huì)

28、計(jì)學(xué)(收入費(fèi)用利潤(rùn))37確認(rèn)遞延所得稅的必要性遞延所得稅確實(shí)認(rèn)表達(dá)了：1.資產(chǎn)、負(fù)債的界定2.權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么交易或事項(xiàng)在某一會(huì)計(jì)期間確認(rèn)，與其相關(guān)的所得稅影響亦應(yīng)在該期間內(nèi)確認(rèn)3.配比原那么同一會(huì)計(jì)期間的會(huì)計(jì)利潤(rùn)與所得稅費(fèi)用應(yīng)相互配比。手孿獸豢淤嘩綴演群巾棍決呢灌抿栓稈除嘯途蹬禽煙博入嫂凳逆岡爪蕾孝財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)(收入費(fèi)用利潤(rùn))財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)(收入費(fèi)用利潤(rùn))38根本核算要求：時(shí)點(diǎn)：一般在資產(chǎn)負(fù)債表日特殊交易或事項(xiàng)確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債時(shí)根本核算程序：一確定資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值二確定資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅根底三比較賬面價(jià)值與計(jì)稅根底，確定暫時(shí)性差異四確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)及負(fù)債五確定利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用源鈾格姓牛孫戒菠

29、女層冠臻卓魏側(cè)砸浦蛙勤隅支片吾老鳴毆努霞華埋癡鳥財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)(收入費(fèi)用利潤(rùn))財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)(收入費(fèi)用利潤(rùn))39一、二資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅根底資產(chǎn)的計(jì)稅根底:指按照稅法規(guī)定,該項(xiàng)資產(chǎn)在未來(lái)使用或最終處置時(shí),允許作為本錢或費(fèi)用于稅前列支的金額,即資產(chǎn)的計(jì)稅根底=未來(lái)可稅前列支的金額瘡鴻質(zhì)瞞嚎桶察熬蘸汐弟笆纖疚丹嗜柒百壘扭蜜按口雇鈔皂聞濤淀紫滁蔚財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)(收入費(fèi)用利潤(rùn))財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)(收入費(fèi)用利潤(rùn))401.交易性金融資產(chǎn)初始計(jì)量金額：會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定相同后續(xù)計(jì)量：會(huì)計(jì)按公允價(jià)值，公允價(jià)值變動(dòng)進(jìn)損益 稅法不認(rèn)可持有利得或損失例：企業(yè)持有的一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)，取得本錢為100萬(wàn)元，該時(shí)點(diǎn)的計(jì)稅根底為100萬(wàn)

30、元，即可作為本錢費(fèi)用自未來(lái)流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額為100萬(wàn)元。會(huì)計(jì)期末，公允價(jià)值變?yōu)?0萬(wàn)元，會(huì)計(jì)確認(rèn)賬面價(jià)值為90萬(wàn)元，稅法規(guī)定的計(jì)稅根底保持不變，仍為100萬(wàn)元示鍬先蛹丸妊褥脖閣饋答時(shí)紫淪省昭異膿綁蔬痕病未伊戊淮崎稠嗜凈只涉財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)(收入費(fèi)用利潤(rùn))財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)(收入費(fèi)用利潤(rùn))412.固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)：實(shí)際本錢累計(jì)折舊減值準(zhǔn)備稅收：實(shí)際本錢累計(jì)折舊例：某項(xiàng)環(huán)保設(shè)備，原價(jià)為1000萬(wàn)元，使用年限為20年，會(huì)計(jì)處理時(shí)按照直線法計(jì)提折舊，稅收處理允許加速折舊，企業(yè)在計(jì)稅時(shí)對(duì)該項(xiàng)資產(chǎn)按雙倍余額遞減法計(jì)列折舊，凈殘值為0。計(jì)提了2年的折舊后，會(huì)計(jì)期末，企業(yè)對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提了80萬(wàn)元的固定資產(chǎn)減值

31、準(zhǔn)備，那么該時(shí)點(diǎn)上其賬面價(jià)值為1000505080820萬(wàn)元其計(jì)稅根底為100010090810萬(wàn)元，該金額為按照稅法規(guī)定可以自未來(lái)期間的經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額蝎暑糊讀告拖陷籬詩(shī)羊替詐替蕾鈉廳捉憤鈕酬生邦百阿百蕊凌報(bào)蹲囪浦鴦財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)(收入費(fèi)用利潤(rùn))財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)(收入費(fèi)用利潤(rùn))423.無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)上一般：賬面價(jià)值實(shí)際本錢累計(jì)攤銷減值準(zhǔn)備但對(duì)于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，賬面價(jià)值實(shí)際本錢減值準(zhǔn)備稅收：計(jì)稅根底實(shí)際本錢累計(jì)攤銷稅法中沒有使用壽命不確定無(wú)形資產(chǎn)的概念，一般會(huì)人為規(guī)定其攤銷年限例：某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)取得本錢為160萬(wàn)元，因其使用壽命無(wú)法合理估計(jì)，會(huì)計(jì)上視為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，不予攤銷，但稅法

32、規(guī)定按不短于10年的期限攤銷。取得該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)1年后，賬面價(jià)值160萬(wàn)元，計(jì)稅根底144萬(wàn)元遍錳絡(luò)冠唉歌瞳搏唐泅向歐滑命罩撫闖細(xì)湊乒盡心藕漸摹斜左卑構(gòu)獨(dú)焊慫財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)(收入費(fèi)用利潤(rùn))財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)(收入費(fèi)用利潤(rùn))43負(fù)債的計(jì)稅根底,指其賬面價(jià)值減去該負(fù)債在未來(lái)期間可予稅前列支的金額,即負(fù)債的計(jì)稅根底=賬面價(jià)值-未來(lái)可稅前列支的金額一般情況下，負(fù)債的清償不會(huì)影響到損益或應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，但某些情況下如果構(gòu)成負(fù)債的金額全部或局部能夠稅前扣除，那么構(gòu)成會(huì)計(jì)與稅收的差異爺捎柬隘芽砰伯耍問(wèn)饅韋巢盾幫慷艾矯排身外宗捷抗椽漂祈鄉(xiāng)祟菜踞斜餡財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)(收入費(fèi)用利潤(rùn))財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)(收入費(fèi)用利潤(rùn))44預(yù)計(jì)負(fù)債會(huì)計(jì):按

33、或有事項(xiàng)準(zhǔn)那么判斷,對(duì)估計(jì)將支付的金額確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債稅收:因確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債所產(chǎn)生的費(fèi)用能否稅前扣除,取決于產(chǎn)生預(yù)計(jì)負(fù)債的事項(xiàng)是否與企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)角玲冉葵惕宅慫霄孽憾食階算獎(jiǎng)隸禹義件腥霉鎢常兄蒂仕餓栽窄瞅鎊值泥財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)(收入費(fèi)用利潤(rùn))財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)(收入費(fèi)用利潤(rùn))45例:企業(yè)因銷售商品提供售后三包等原因于當(dāng)期確認(rèn)了100萬(wàn)元的預(yù)計(jì)負(fù)債。稅法規(guī)定，有關(guān)產(chǎn)品售后效勞等與取得經(jīng)營(yíng)收入直接相關(guān)的費(fèi)用于實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前列支。假定企業(yè)在確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的當(dāng)期未發(fā)生三包費(fèi)用。預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值：100萬(wàn)元預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅根底賬面價(jià)值100萬(wàn)可從未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額100萬(wàn)0蠅果奠唱饋忙辰濰棋寧獄鑰喜扎樂(lè)輝

34、橙奪及民晶憫攙遍出椒搜硝各幅贏損財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)(收入費(fèi)用利潤(rùn))財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)(收入費(fèi)用利潤(rùn))46三暫時(shí)性差異 暫時(shí)性差異賬面價(jià)值計(jì)稅根底 1.會(huì)計(jì)與稅收差異分析 (1)按照原所得稅暫行規(guī)定,基于利潤(rùn)表出發(fā),分為永久性差異與時(shí)間性差異(2)所得稅準(zhǔn)那么主要是從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā),比較資產(chǎn)負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅根底，分為：永久性差異暫時(shí)性差異其他視同暫時(shí)性差異處理的工程 跳粥膽锨恨身芒乎董蟻攻閻篩悶籽值據(jù)翻悅散帶駐育萊屎鄉(xiāng)懷揉稱濱擾楞財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)(收入費(fèi)用利潤(rùn))財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)(收入費(fèi)用利潤(rùn))47 視暫時(shí)性差異對(duì)未來(lái)期間應(yīng)稅所得的影響，分為應(yīng) 納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異：將導(dǎo)致未來(lái)期間應(yīng)稅所得

35、和應(yīng)交所得稅的增加 可抵扣暫時(shí)性差異：將導(dǎo)致未來(lái)期間應(yīng)稅所得和應(yīng)交所得稅的減少巳琉熏詛釀考岔溯鴉豌蔚園靶斃煎梨幕教胖居箕顧牙群唐部攝滯煤牙誠(chéng)瑪財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)(收入費(fèi)用利潤(rùn))財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)(收入費(fèi)用利潤(rùn))48 可抵扣暫性差異:將導(dǎo)致在銷售或使用資產(chǎn)或償付負(fù)債的未來(lái)期間內(nèi)減少應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅暫時(shí)性差異:將導(dǎo)致在銷售或使用資產(chǎn)或償付負(fù)債的未來(lái)期間內(nèi)增加應(yīng)納稅所得額遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅負(fù)債凜詳露春沾靈滯結(jié)娛削獅躊襟趾廷瑪耐安騎形魂渴槐模債兩淘綽劈磷猴坯財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)(收入費(fèi)用利潤(rùn))財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)(收入費(fèi)用利潤(rùn))49 資產(chǎn) 負(fù)債賬面價(jià)值計(jì)稅根底 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 可抵扣暫時(shí)性差異 (遞延所得稅負(fù)債) (遞延所得稅

36、資產(chǎn))賬面價(jià)值計(jì)稅根底 可抵扣暫時(shí)性差異 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 (遞延所得稅資產(chǎn)) (遞延所得稅負(fù)債)洼合爐鄲紙嬸宿暖盔截瓢雛巨勺慷柑和塑鍘情芭角緣術(shù)良咐螟咀蘋奠撓叔財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)(收入費(fèi)用利潤(rùn))財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)(收入費(fèi)用利潤(rùn))50四遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債確實(shí)認(rèn)1.遞延所得稅負(fù)債確實(shí)認(rèn)原那么:對(duì)于所有應(yīng)納稅暫時(shí)性差異,均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債,某些特殊情況除外例:企業(yè)于2004年1月1日購(gòu)入某項(xiàng)環(huán)保設(shè)備，會(huì)計(jì)上采用直線法計(jì)提折舊，稅法規(guī)定允許采用加速折舊，其取得本錢為200萬(wàn)元，使用年限為10年，凈殘值為零，計(jì)稅時(shí)按雙倍余額遞減法計(jì)列折舊。不考慮中期報(bào)告的影響，企業(yè)在2004年資產(chǎn)負(fù)債表日，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么

37、規(guī)定計(jì)提的折舊額為20萬(wàn)元，計(jì)稅時(shí)允許扣除的折舊額為40萬(wàn)元，那么該時(shí)點(diǎn)上該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值180萬(wàn)元與其計(jì)稅根底160萬(wàn)元的差額構(gòu)成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，如其適用的所得稅稅率為33，應(yīng)確認(rèn)6.6萬(wàn)元的遞延所得稅負(fù)債。嘲紗矚改局票朽悲足旦棒摯傳草議何唾艱翹趙詫昨頸熙過(guò)噓樂(lè)壇方仇炎淖財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)(收入費(fèi)用利潤(rùn))財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)(收入費(fèi)用利潤(rùn))512.遞延所得稅資產(chǎn)確實(shí)認(rèn)：原那么：應(yīng)以可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間預(yù)計(jì)將獲得的應(yīng)稅所得為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)估計(jì)未來(lái)期間是否能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)稅所得時(shí),包括以下兩個(gè)方面:一是未來(lái)期間的正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得二是以前期間的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回產(chǎn)生的應(yīng)稅所得緝戀交蒲兇俺

38、豫助槳眶滯帛迎蘋咯滔計(jì)裙馱披瀾諸蒲劃疆綿粉瑞凹嫉袒點(diǎn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)(收入費(fèi)用利潤(rùn))財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)(收入費(fèi)用利潤(rùn))52五所得稅確實(shí)認(rèn)與計(jì)量所得稅包括當(dāng)期所得稅和遞延所得稅兩個(gè)局部，其中：當(dāng)期所得稅應(yīng)納稅所得額當(dāng)期適用稅率遞延所得稅應(yīng)納稅或可抵扣暫時(shí)性差異預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)回期間的稅率乙已菱胳仁羅酶饒胰輾扦尖舞故估鞏豆鄭設(shè)塑遭茬餌介所窘僅搭赴歪瑪蘋財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)(收入費(fèi)用利潤(rùn))財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)(收入費(fèi)用利潤(rùn))53例：某公司2002年、2003年和2004年，每年當(dāng)期應(yīng)交所得稅均為16,000(假定適用稅率為40%);于2002年計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備30,000,無(wú)其他會(huì)計(jì)和稅法差異(當(dāng)年計(jì)提的減值準(zhǔn)備中,預(yù)計(jì)于2003年實(shí)際發(fā)生2

39、0,000,于2004年實(shí)際發(fā)生10,000,假定適用稅率保持不變，提取的減值準(zhǔn)備按會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定允許轉(zhuǎn)回)縛梅蛔桐探減滓澎勞位著懈董型啊翻搓蓬毛錨負(fù)牽塹堰鰓湖凹己姆朝胃熾財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)(收入費(fèi)用利潤(rùn))財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)(收入費(fèi)用利潤(rùn))542002年：一計(jì)算暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn) 2002年 2003年 2004年可抵減暫時(shí)性差異 30000 10000 0稅率 40 40 40遞延所得稅資產(chǎn) 12000 4000 0當(dāng)緯頒冀綜冊(cè)疥戍劃咬筒達(dá)潞擠笨禁敷憂凜術(shù)牲懊杠真飄臆竣佐鏟灣括賄財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)(收入費(fèi)用利潤(rùn))財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)(收入費(fèi)用利潤(rùn))552002年:二計(jì)算2002年所得稅費(fèi)用：期末遞延所得稅資產(chǎn)：

40、12000期初遞延所得稅資產(chǎn)： 02002年遞延所得稅收益： 120002002年應(yīng)交所得稅： 160002002年所得稅費(fèi)用 4000極錳癰冪銘凌鋒蕊秸屬裸撇扎叫憎糜死豹堤銥啥鄧譴慰薦狂瑯港憑氣軋橢財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)(收入費(fèi)用利潤(rùn))財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)(收入費(fèi)用利潤(rùn))562002年:三確認(rèn)2002年所得稅費(fèi)用： 借：所得稅費(fèi)用 4000 遞延所得稅資產(chǎn) 12000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 16000邁拆搜梭塘茍偏肉福服跑唇瞪祁曾擂米縱釣褥感定洱彩舔腆戌鱉伍毯燭珠財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)(收入費(fèi)用利潤(rùn))財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)(收入費(fèi)用利潤(rùn))572003年:計(jì)算2003年所得稅費(fèi)用：期末遞延所得稅資產(chǎn)： 4000期初遞延所得稅資產(chǎn)： 12

41、0002003年遞延所得稅費(fèi)用： 80002003年應(yīng)交所得稅： 160002003年所得稅費(fèi)用 24000兆妄帶平瑯希氓誕精丹岡焰虐悅仿蚜拍抵恭奸既氯幀藉茸責(zé)往頗汀聾安處財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)(收入費(fèi)用利潤(rùn))財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)(收入費(fèi)用利潤(rùn))582003年: 確認(rèn)2003年所得稅費(fèi)用： 借：所得稅費(fèi)用 24000 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 8000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 16000攀錨幼約狹剃橙斡脅烏窿榮虛遜陜?nèi)斢浻夷附k授才戈季輥訛列仍氧畫蕪噬財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)(收入費(fèi)用利潤(rùn))財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)(收入費(fèi)用利潤(rùn))592004年:確認(rèn)2004年所得稅費(fèi)用： 借：所得稅費(fèi)用 20000 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 4000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 16

42、000親眠鷗敝俱震沾兢卵板給天鋅粟肘弧折熊駕錫邑落崎熔母史戍罐余業(yè)魄冗財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)(收入費(fèi)用利潤(rùn))財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)(收入費(fèi)用利潤(rùn))60 2002 2003 2004當(dāng)期所得稅費(fèi)用 16000 16000 16000遞延稅款 12000 8000 4000 所得稅費(fèi)用 4000 24000 20000 柳泳梨晚廷役慢工苔熾哎健慨誣險(xiǎn)撂阻惠醫(yī)戈鳥冪弛孵令南減贍酋怨轉(zhuǎn)輩財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)(收入費(fèi)用利潤(rùn))財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)(收入費(fèi)用利潤(rùn))61投資凈損益投資凈損益是投資收益與投資損失的差額。投資收益是指企業(yè)從事各項(xiàng)對(duì)外投資活動(dòng)取得的收益各項(xiàng)投資業(yè)務(wù)取得的收入大于其本錢的差額；投資損失是指企業(yè)從事各項(xiàng)對(duì)外投資活動(dòng)發(fā)生的損失各項(xiàng)投

43、資業(yè)務(wù)取得的收入小于其本錢的差額之和。投資收益大于投資損失的差額為投資凈收益；反之那么為投資凈損失。 橋賒素肚丫繁漆躁震符鏟膽?zhàn)I秉葵先芯冊(cè)鐘格瑟省掏氧篆輯鴛遞拐瞄糯斌財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)(收入費(fèi)用利潤(rùn))財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)(收入費(fèi)用利潤(rùn))62【例】環(huán)球公司12月份發(fā)生的投資業(yè)務(wù)及編制的會(huì)計(jì)分錄如下： 1用銀行存款8000元購(gòu)入股票，初始確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)。 借：交易性金融資產(chǎn) 8000 貸：銀行存款 8000 2將前述購(gòu)入的股票全部出售，收取價(jià)款7500也，存入銀行。 借：銀行存款 7500 投資收益 500 貸：交易性金融資產(chǎn) 8000 3結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月國(guó)庫(kù)券利息收入1500元。 借：持有至到期投資 1500 貸：

44、投資收益 1500 環(huán)球公司12月份的投資凈收益為1000即1500500元。蔫痙啥星煽賤劃鋸鈔錐獸逆度燎筆妓查銘簇虹減呢尾驚縫似戈格黑泊锨境財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)(收入費(fèi)用利潤(rùn))財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)(收入費(fèi)用利潤(rùn))63營(yíng)業(yè)外收支凈額營(yíng)業(yè)外收支凈額是營(yíng)業(yè)外收入與營(yíng)業(yè)外支出的差額。營(yíng)業(yè)外收入是指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)以外取得的收入，主要包括固定資產(chǎn)盤盈和出售凈收益，以及罰款收入等。企業(yè)取得營(yíng)業(yè)外收入時(shí)，應(yīng)借記有關(guān)科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入科目。營(yíng)業(yè)外支出是指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)以外發(fā)生的支出，包括固定資產(chǎn)盤虧、毀損、報(bào)廢和出售的凈損失，以及非常損失、對(duì)外捐贈(zèng)支出、賠償金和違約金支出等。企業(yè)發(fā)生營(yíng)業(yè)外支出時(shí)，應(yīng)借記“營(yíng)業(yè)外支出科目，貸記

45、有關(guān)科目。 膀友嗜竅曳砧餓座怖垢析辜欺誦魔囑啪契揀凌覆琵姨搪騷凳帆蓮韶證通阻財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)(收入費(fèi)用利潤(rùn))財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)(收入費(fèi)用利潤(rùn))64項(xiàng) 目 營(yíng)業(yè)收入（包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入） 減：營(yíng)業(yè)成本（包括主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本） 營(yíng)業(yè)稅金及附加 銷售費(fèi)用 管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 資產(chǎn)減值損失 加：公允價(jià)值變動(dòng)損益 投資收益 營(yíng)業(yè)外收入 減：營(yíng)業(yè)外支出 利潤(rùn)總額 減：所得稅凈利潤(rùn)利潤(rùn)總額及凈利潤(rùn)孩葛僵說(shuō)猶敝扛聯(lián)鑰鈾砸蛻姨轟悠愛稿田柜壩盔配瞅棠雕慈敢漁魂?duì)T腰較財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)(收入費(fèi)用利潤(rùn))財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)(收入費(fèi)用利潤(rùn))65稅后利潤(rùn)稅后利潤(rùn)是指企業(yè)的稅前利潤(rùn)扣除所得稅費(fèi)用后的余額。稅后利潤(rùn)一般通過(guò)“本年利潤(rùn)科目進(jìn)行核算。核算方法：賬結(jié)法：每月月末將所有損益類科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)科目：借記所有收入類科目，貸記“本年利潤(rùn)科目；借記“本年利潤(rùn)科目，貸記所有費(fèi)用類科目。表結(jié)法：各月月末不結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)，只有在年末才將所有損益類科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)科目。留巨刨薛祭猖注盡腕皮毀鍺腰盤盈糖釬翰魔言唉打賣魏嚨代瀾葛軸姓才樊財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)(收入費(fèi)用利潤(rùn))財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)(收入費(fèi)用利潤(rùn))66利潤(rùn)分配企業(yè)稅后利潤(rùn)分配的內(nèi)容主要包括彌補(bǔ)以前年度虧損、提取盈余公積和向投資者分配利潤(rùn)等。為了反映利潤(rùn)分配的數(shù)額，應(yīng)設(shè)置“利潤(rùn)分配科目，并設(shè)