存貨計價方法的種類和運用范疇

1、存貨計價方法的種類和運用范疇（一）存貨及存貨計價存貨是企業(yè)流動資產(chǎn)的重要組成部分，一般用于對外銷售或自用。通常存貨用于 對外銷售的情況較多，所占比重很大，所以不同存貨計價方法引起的存貨價值的 差異對企業(yè)經(jīng)營成果、當(dāng)期利潤的影響主要通過銷售成本的不同反映出來。企業(yè) 可以采用的發(fā)出存貨成本的實際成本計價包括個別計價法、先進(jìn)先出法、月末一 次加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法等。（二）各種存貨計價方法的含義及適用范疇個別計價法，也稱個別認(rèn)定法、具體辨認(rèn)法、分批實際法，其特征是注重所發(fā)出 存貨具體項目的實物流轉(zhuǎn)與成本流轉(zhuǎn)之間的聯(lián)系，逐一辨認(rèn)各批發(fā)出存貨和期末 存貨所屬的購進(jìn)批別或生產(chǎn)批別，分別按其購入后生產(chǎn)時

2、所確定的單位成本計算 各批發(fā)出存貨和期末存貨的成本。個別計價法適用于企業(yè)中不能替換使用的存 貨、為特定的項目專門購入或制造的存貨、提供的勞務(wù)以及貴重的存貨的計價， 如房產(chǎn)、船舶、飛機、重型設(shè)備、珠寶、名畫等貴重物品。先進(jìn)先出法，是指以先購進(jìn)的存貨應(yīng)先發(fā)出這樣一種存貨實物流動假設(shè)為前提， 對發(fā)出存貨進(jìn)行計價的一種方法。采用這種方法，可以隨時結(jié)轉(zhuǎn)存貨發(fā)出成本， 在物價持續(xù)上升時，期末存貨成本接近于市價，而發(fā)出的成本偏低，會高估企業(yè) 當(dāng)期利潤和庫存存貨價值；反之，會低估企業(yè)存貨價值和當(dāng)期利潤。月末一次加權(quán)平均法，是指以當(dāng)月全部進(jìn)貨數(shù)量加上月月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)， 去除當(dāng)月全部進(jìn)貨成本加上月月初存貨成

3、本，計算出存貨的加權(quán)平均單位成本， 以此為基礎(chǔ)計算本月發(fā)出存貨成本和期末存貨成本的一種方法。采用這種方法比 較簡單，有利于簡化成本計算工作，但由于平時無法從賬上提供發(fā)出和結(jié)存存貨 的單價和金額，因此不利于存貨成本的日常管理與控制。月末一次加權(quán)平均法的 計算的結(jié)果比較客觀，容易應(yīng)用，不存在人為的操縱報表數(shù)據(jù)的問題。移動加權(quán)平均法，是指以每次進(jìn)貨的成本加上原有庫存存貨的成本，除以每次進(jìn) 貨數(shù)量加上原有庫存存貨的數(shù)量，據(jù)以計算加權(quán)平均單位成本，作為在下次進(jìn)貨 前計算各次發(fā)出存貨成本依據(jù)的一種方法。采用移動加權(quán)平均法能夠使企業(yè)管理 當(dāng)局及時了解存貨的結(jié)存情況，計算的平均單價成本以及發(fā)出和結(jié)存的存貨成本

4、 比較客觀，但由于每次收貨都要計算一次平均單價，計算工作量較大，對收發(fā)貨 頻繁的企業(yè)不適用二、存貨計價方法的比較以上存貨核算的四種具體方法，每一種方法都有它的優(yōu)點和不足。采用個別計價 法計算期末存貨的成本比較合理、準(zhǔn)確，但由于工作量繁重，適用范圍很小,僅用于 不能替代使用的存貨等。采用月末一次加權(quán)平均法和移動加權(quán)平均法使得本期銷 貨成本介于早期購貨成本與當(dāng)期購貨成本之間，這兩種方法計算得到的銷售成本 不易被操縱，但與存貨的現(xiàn)時成本有一定的差距,而且計算繁鎖。先進(jìn)先出法在價 格波動大的情況下,對企業(yè)的利潤產(chǎn)生一定影響。因此我們要根據(jù)企業(yè)的實際選 擇不同的存貨計價方法，為企業(yè)的經(jīng)營作出合理的籌劃。

5、選擇合理的存貨計價方法,不僅可以對企業(yè)的存貨價值作出準(zhǔn)確的計量，還可以減 輕企業(yè)的所得稅稅負(fù)。現(xiàn)舉例說明如下：假定在物價持續(xù)上漲情況下，某企業(yè)三月份的購銷情況如下:月初存貨結(jié)存10萬 公斤，單價3元。3月5日購進(jìn)40萬公斤貨物，單價4元。3月10日購進(jìn)60萬 公斤貨物，單價5元，銷售100萬公斤貨物，單價5. 5元。3月20日購進(jìn)65萬公 斤貨物，單價6元，售出50萬公斤，單價7元。接下來用除個別計價法外的其他三種計價方法分別計算企業(yè)的利潤。方案一，采用先進(jìn)先出法：銷售成本=10 x3 + 40 x4 + 50 x5 + 10 x5 + 40 x6 = 730銷售收入=100 x5. 5 +

6、50 x7 = 900銷售利潤=900 - 730 = 170方案二，采用月末一次加權(quán)平均法：存貨平均單價=(10 x3 + 160 + 300 + 390) /(10 + 165) = 5. 03銷售成本=5. 03 x150 = 754. 3銷售收入=900銷售利潤=900 - 754. 3 = 145. 7方案三，采用移動平均法：3月10日結(jié)存存貨單價=(3 x10 + 40 x4 + 60 x5) /110 = 4. 453月20日結(jié)存存貨單價=(44. 5 + 65 x6) / (10+ 65) = 5. 79銷售成本=100 x4. 45 + 50 x5. 79 = 445 +28

7、9. 5 = 734. 5銷售收入=900銷售利潤=900 - 734. 5 = 165. 5通過以上舉例不難看出，在物價持續(xù)上漲情況下，采用先進(jìn)先出法計算出的存貨成 本最低僅為730萬元，實際情況是存貨的物價在不斷上漲，無形中虛增了企業(yè)的利 潤，導(dǎo)致資本分派過度，對企業(yè)的長期經(jīng)營不利。經(jīng)營活動受存貨形態(tài)影響較大或 存貨容易腐爛變質(zhì)的企業(yè)宜采用此法，對存貨受市場供求關(guān)系影響大的企業(yè)不宜 采用此法。月末一次加權(quán)平均法雖然使用起來比較方便，但是它只能在期末確定 存貨成本，無法隨時從賬面上提供存貨的結(jié)存金額,不利于加強存貨的日常管理， 計算出的存貨成本與現(xiàn)行成本有一定的差距，這種方法只能用于實地盤存

8、制。移 動平均法的優(yōu)點在于能使管理人員及時了解存貨的結(jié)存情況，并且每次購入存貨 的單位成本和購入前庫存存貨的單位成本分別與購入數(shù)量加購入前庫存數(shù)量的 多少成正比,因而成本計算較為客觀可信，但與市價仍有一定差距,而且頻繁地計 算移動單位平均成本，使存貨核算相當(dāng)繁瑣。對于儲存在同一地點、性能相同的 大量存貨一般采用月末一次加權(quán)平均法或移動平均法?？傊?，在進(jìn)貨價格呈上升趨勢時，企業(yè)計算的銷售利潤由低到高依次是：月末一次 加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法。物價呈下降趨勢時，最佳方案是采 用先進(jìn)先出法，如電子產(chǎn)品，由于產(chǎn)品更新?lián)Q代快,價格逐漸下降，選擇先進(jìn)先出法 對企業(yè)有利。三、存貨計價方法的選擇

9、(一)企業(yè)存貨計價方法的選擇標(biāo)準(zhǔn)為了恰當(dāng)反映存貨流轉(zhuǎn)成本，在確定存貨計價的方法時，要堅持以下標(biāo)準(zhǔn):以歷史 成本為基礎(chǔ)，堅持客觀性原則和謹(jǐn)慎性原則。（二）企業(yè)存貨計價方法的選擇應(yīng)考慮的因素存貨的特點及其管理要求。企業(yè)發(fā)出的計價方法有個別計價法、先進(jìn)先出法、 月末一次加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法。但存貨計價方法的選擇不應(yīng)該是盲目的， 應(yīng)充分考慮行業(yè)存貨的特點。例如，在電子技術(shù)產(chǎn)品中，存貨有以下特點：技 術(shù)更新快，產(chǎn)品時效性要求高，存貨計價方法應(yīng)根據(jù)其特點選擇先進(jìn)先出法， 這樣做有如下理由：是先進(jìn)先出法在提供會計信息質(zhì)量上，特別是在真實性和及 時性上更能客觀及時準(zhǔn)確地反映存貨價值，使存貨價值接近物價變

10、化的趨勢，也 能使企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中存貨的賬面價值和市場價格趨于一致，使存貨價格波動對 企業(yè)效益的影響最大限度地在當(dāng)期損益中反映出來，所以，先進(jìn)先出法的選擇符 合行業(yè)的特點和會計核算的客觀要求。納稅角度。用企業(yè)存貨進(jìn)行納稅籌劃，需考慮企業(yè)所處的稅制環(huán)境及物價波動 等因素的影響，采用不同的存貨計價方法達(dá)到企業(yè)最佳納稅的目的，提高企業(yè)經(jīng) 濟(jì)效益。企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，納稅人的各項存貨發(fā)出時，企業(yè)可以根據(jù)實際 情況，選擇使用個別計價法、先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均 法等方法確定其實際成本。以上規(guī)定，為企業(yè)存貨計價方法的選擇提供了空間， 也為企業(yè)稅收籌劃、減輕稅負(fù)，實現(xiàn)利潤最大化提供了依據(jù)，因此，選擇合理的 存貨計價方法，可以減輕企業(yè)的所得稅稅負(fù)。企業(yè)經(jīng)營成果的角度。合理選擇存貨的計價方法對企業(yè)的經(jīng)營成果有很重要的 影響。為了看清楚存貨計價方法對經(jīng)營成果的影響，先來看存貨影響經(jīng)營成果的 途徑。存貨通過銷售成本和自用形成的營業(yè)費用、管理費用影響經(jīng)營成果。存貨主要用 于對外銷售，構(gòu)成銷售成本。所以存貨計價方法造成存貨價值的差異對企業(yè)經(jīng)營 成果的影響