企業(yè)重組流轉(zhuǎn)稅規(guī)畫的節(jié)稅分析

1、企業(yè)重組流轉(zhuǎn)稅規(guī)畫的節(jié)稅分析振邦集團是一家生產(chǎn)型企業(yè)集團,由于近期生產(chǎn)經(jīng)營效益不錯,集團預(yù)測爾后幾年的市場需求還有進一步擴大的趨勢,于是預(yù)備擴展生產(chǎn)能力。離振邦集團不遠(yuǎn)的A公司生產(chǎn)的產(chǎn)品正好是其生產(chǎn)所需的原料之一,A公司由于經(jīng)營治理不善正處于嚴(yán)峻的資不抵債狀態(tài),已經(jīng)無力經(jīng)營。經(jīng)評估確認(rèn)資產(chǎn)總額為4000萬元,欠債總額為6000萬元,但A公司的一條生產(chǎn)線性能良好,正是振邦集團生產(chǎn)原料所需的生產(chǎn)線,其原值為1400萬元(不動產(chǎn)800萬元、生產(chǎn)線600萬元),評估值為XX萬元(不動產(chǎn)作價1200萬元，生產(chǎn)線作價800萬元)c請給振邦集團進行稅收規(guī)畫,使振邦集團的稅負(fù)最低。方案一:資產(chǎn)生意行為振邦集團

2、拿現(xiàn)金XX萬元直接購買不動產(chǎn)及生產(chǎn)線,應(yīng)承擔(dān)相關(guān)的稅收負(fù)擔(dān)為營業(yè)稅和增值稅,依照有關(guān)稅收政策規(guī)定,A公司銷售不動產(chǎn)應(yīng)繳納%的營業(yè)稅及附加,生產(chǎn)線轉(zhuǎn)讓按4%的稅率減半繳納增值稅,并計算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得繳納25%的企業(yè)所得稅。稅負(fù)總額=1200X%+80O(1+4%)X4%2+1200+800+(1+4%)-800-600-1200X%X25%+800+(1+4%)X4%+2X25%(直接減免的增值稅800+(1+4%)X4%2必需繳納企業(yè)所得稅)=(萬元)。該方案關(guān)于振邦集團來講,盡管不需購買其他沒有利用價值的資產(chǎn),更不要承擔(dān)巨額債務(wù),但在較短的時刻內(nèi)要籌措到XX萬元的現(xiàn)金,負(fù)擔(dān)較大。方案二:產(chǎn)權(quán)交

3、易行為:承債式整體并購依照國家稅務(wù)總局公告XX年第13號和國家稅務(wù)總局公告XX年第51號的規(guī)定,企業(yè)的產(chǎn)權(quán)交易（所謂產(chǎn)權(quán)交易是指企業(yè)的整體資產(chǎn)、負(fù)責(zé)和勞動力全數(shù)轉(zhuǎn)移到購買方的經(jīng)濟行為。）行為不繳納營業(yè)稅和增值稅。A公司資產(chǎn)總額為4000萬元,欠債總額為6000萬元,已嚴(yán)峻資不抵債。A公司通過清算程序是不繳納企業(yè)所得稅。該方案關(guān)于歸并方振邦集團而言,那么需要購買A公司的全數(shù)資產(chǎn),這從經(jīng)濟核算的角度講是沒有必要的,同時振邦集團還要承擔(dān)大量的沒必要要的債務(wù),這對以后的集團運作不利。方案三:產(chǎn)權(quán)交易行為A公司先將原料生產(chǎn)線從頭包裝成一個全資子公司,資產(chǎn)為生產(chǎn)線,欠債為XX萬元,凈資產(chǎn)為0,即先分設(shè)出一

4、個獨立的B公司,然后再實現(xiàn)振邦集團對B公司的并購,即將資產(chǎn)生意行為轉(zhuǎn)變成企業(yè)產(chǎn)權(quán)交易行為。同方案二,A公司產(chǎn)權(quán)交易行為不繳納營業(yè)稅和增值稅。關(guān)于企業(yè)所得稅,當(dāng)從A公司分設(shè)出B公司時,被分設(shè)企業(yè)應(yīng)視為按公平價值轉(zhuǎn)讓其被分離出去的部份或全數(shù)資產(chǎn),計算被分設(shè)資產(chǎn)的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,依法繳納企業(yè)所得稅:A公司分設(shè)B公司后,A公司應(yīng)按公平價值XX萬元確認(rèn)生產(chǎn)線的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得600萬元,計稅150萬元。B公司被振邦集團歸并,依照企業(yè)歸并有關(guān)稅收政策,被歸并企業(yè)應(yīng)視為按公平價值轉(zhuǎn)讓、處置全數(shù)資產(chǎn),計算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,繳納企業(yè)所得稅。由于B公司轉(zhuǎn)讓所得為0,因此不繳納企業(yè)所得稅。方案三的成效最好,一是幸免了支付大量現(xiàn)金,解決了在短時間內(nèi)籌備大量現(xiàn)金的難題;二是B公司只承擔(dān)A公司的一部份債務(wù),資產(chǎn)與債務(wù)大體相等;三是振邦集團在資產(chǎn)重組活動中所獲取的利益最大,既購買了自己需要的生產(chǎn)線又未購買其他無用資產(chǎn),增加了產(chǎn)權(quán)交易的可行性。關(guān)于振邦集團來講,把資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓行為轉(zhuǎn)化成為產(chǎn)權(quán)交易行為,巧妙地降低了企業(yè)稅負(fù)。值得提示讀者注意的是,該方案有以下兩個關(guān)鍵點:(1)債權(quán)轉(zhuǎn)讓行為的可行性。要幸免債權(quán)人或其他利益相關(guān)