企業(yè)給職工發(fā)放福利費(fèi)怎樣進(jìn)行會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理

1、企業(yè)給職工發(fā)放福利費(fèi)怎樣進(jìn)行會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理一、職工福利費(fèi)的會(huì)計(jì)規(guī)定企業(yè)財(cái)務(wù)通則規(guī)定，企業(yè)不再按照工資總額14%計(jì)提職工福利費(fèi)，對(duì)2007年已經(jīng)計(jì)提的職工福利費(fèi)應(yīng)當(dāng)予以沖回。除了外商投資企業(yè)從稅后利潤(rùn)中提取的職工福利及獎(jiǎng)勵(lì)基金余額之外，其余的應(yīng)付福利費(fèi)賬面余額應(yīng)根據(jù)不同的情況進(jìn)行不同處理。如果應(yīng)付福利費(fèi)賬面余額為結(jié)余，則仍然按照原有規(guī)定使用，等到結(jié)余使用完畢后，再按照修訂后的企業(yè)財(cái)務(wù)通則執(zhí)行。如果應(yīng)付福利費(fèi)賬面余額為赤字，則要轉(zhuǎn)入年初未分配利潤(rùn)，若因此造成年初未分配利潤(rùn)出現(xiàn)負(fù)數(shù)，應(yīng)依次以任意公積金和法定公積金彌補(bǔ)，仍不足彌補(bǔ)的，以2007年及以后年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)彌補(bǔ)。（一）職工福利費(fèi)的列支范圍長(zhǎng)

2、期以來，我國(guó)的會(huì)計(jì)制度，對(duì)職工福利費(fèi)的涵義及列支范圍的解釋一直較為模糊。直到2009年11月，財(cái)政部印發(fā)了關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知（財(cái)企2009242號(hào)），才對(duì)職工福利費(fèi)作出較為明確的解釋，也是這方面最新的政策。（1）為職工衛(wèi)生保健、生活等發(fā)放或支付的各項(xiàng)現(xiàn)金補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括職工因公外地就醫(yī)費(fèi)用、暫未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、職工療養(yǎng)費(fèi)用、自辦職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼或未辦職工食堂統(tǒng)一供應(yīng)午餐支出、符合國(guó)家有關(guān)財(cái)務(wù)規(guī)定的供暖費(fèi)補(bǔ)貼、防暑降溫費(fèi)等；（2）企業(yè)尚未分離的內(nèi)設(shè)集體福利部門（4）離退休人員統(tǒng)所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、

3、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院、集體宿舍等集體福利部門設(shè)備、設(shè)施的折舊、維修保養(yǎng)費(fèi)用以及集體福利部門工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等人工費(fèi)用；（3）職工困難補(bǔ)助,或者企業(yè)統(tǒng)籌建立和管理的專門用于幫助、救濟(jì)困難職工的基金支出;籌外費(fèi)用，包括離休人員的醫(yī)療費(fèi)及離退休人員其他統(tǒng)籌外費(fèi)用;（5）按規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、職工異地安家費(fèi)、獨(dú)生子女費(fèi)、探親假路費(fèi)，以及符合企業(yè)職工福利費(fèi)定義但沒有包括在本通知各條款項(xiàng)目中的其他支出。（二）職工福利費(fèi)的會(huì)計(jì)核算按照新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)不再設(shè)置“應(yīng)付福利費(fèi)”一級(jí)會(huì)計(jì)科目，對(duì)符合福利費(fèi)條件和范圍的支出，在實(shí)際支付

4、時(shí)借記“應(yīng)付職工薪酬職工福利費(fèi)”科目，貸記“銀行存款”等科目，期末再通過借記“生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬一一職工福利費(fèi)”科目分配進(jìn)入成本費(fèi)用。.以自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工。這種情況下，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，按照該產(chǎn)品或商品的公允價(jià)值，計(jì)人相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬I。企業(yè)實(shí)際發(fā)放非貨幣性福利時(shí)，確認(rèn)收入并計(jì)算相關(guān)稅費(fèi)：借記“應(yīng)付職工薪酬一一職工福利費(fèi)一一非貨幣性福利”，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”；同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)用作非貨幣性福利的自產(chǎn)產(chǎn)品或外購(gòu)商品的成本，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”，貸記“庫存商品”。最后結(jié)轉(zhuǎn)成本費(fèi)用：借記“生

5、產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”等，貸記“應(yīng)付職理薪酬一一職工福利費(fèi)”。.將企業(yè)擁有的住房等資產(chǎn)無償提供給職工使用。此時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象。將該住房每期應(yīng)計(jì)提的折舊計(jì)人相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬I。租賃住房等資產(chǎn)提供給職工無償使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，將每期應(yīng)付的租金計(jì)人相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬I。難以認(rèn)定受益對(duì)象的，直接計(jì)人管理費(fèi)用，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。.企業(yè)發(fā)生的離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用。這一點(diǎn)值得注意的是在企業(yè)重組情況下離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理，財(cái)政部關(guān)于企業(yè)重組有關(guān)職工安置費(fèi)用財(cái)務(wù)管理問題的通知（財(cái)企2009117號(hào)）中規(guī)定：其一是按規(guī)定從重組前企業(yè)凈資產(chǎn)中

6、預(yù)提離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用，由重組后企業(yè)承擔(dān)人員管理責(zé)任的，重組后企業(yè)發(fā)放的離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用，從預(yù)提費(fèi)用中直接核銷。不作為企業(yè)職工福利費(fèi)；其二是企業(yè)實(shí)行分立式重組，將離退休人員移交存續(xù)企業(yè)或者上級(jí)集團(tuán)公司集中管理，并將按規(guī)定預(yù)提的統(tǒng)籌外費(fèi)用以貨幣資金形式支付給管理單位的，管理單位發(fā)放或支付的離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用，從專戶中列支，也不作為管理單位的職工福利費(fèi)；其三是企業(yè)在財(cái)政部財(cái)企2009117號(hào)文件實(shí)施前完成重組，重組后企業(yè)將離退休人員移交上級(jí)集團(tuán)公司集中管理，但當(dāng)時(shí)未預(yù)提并劃轉(zhuǎn)相應(yīng)資金的，重組后企業(yè)定期向上級(jí)集團(tuán)公司繳納費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)納入職工福利費(fèi)，上級(jí)集團(tuán)公司代為支付的離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用，不

7、納入上級(jí)集團(tuán)公司職工福利費(fèi)。二、職工福利費(fèi)的稅務(wù)規(guī)定（一）稅法關(guān)于福利費(fèi)開支范圍的規(guī)定按照國(guó)稅函20093號(hào)文的規(guī)定，企業(yè)職工福利費(fèi)稅前扣除包括以下內(nèi)容：（1）尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等；（2）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等；（3）按照其他規(guī)定