管理會計第三章_本—量—利分析管理精品資料

1、 第三章 本量利分析學(xué)習(xí)目標(biāo)：掌握本量利分析的基本原理和分析方法；熟練掌握本量利敏感性分析；了解本量利分析的拓展。重點與難點：本量利分析的基本原理和敏感性分析。編輯ppt 第三章 本量利分析教學(xué)內(nèi)容：第一節(jié) 本量利分析概述第二節(jié) 本量利分析第三節(jié) 本量利分析的擴(kuò)展編輯ppt第一節(jié) 本量利分析概述講課內(nèi)容：一、本量利分析的含義二、本量利分析的基本假設(shè)編輯ppt一、本量利分析的含義在變動成本法的基礎(chǔ)上，以數(shù)量化的會計模型與圖示來揭示固定成本、變動成本、銷售量、銷售單價、銷售收入、利潤等變量之間的規(guī)律性聯(lián)系，為會計預(yù)測、決策和規(guī)劃提供必要財務(wù)信息的一種技術(shù)方法。簡稱CVP分析（cost-volume

2、-profit analysis）。編輯ppt二、本量利分析的基本假設(shè)（一）成本性態(tài)分析假設(shè) 相關(guān)的成本性態(tài)已經(jīng)形成，y=a+bx（二）相關(guān)范圍假設(shè)1.期間假設(shè)固定成本與變動成本均體現(xiàn)在特定的期間內(nèi)。2.業(yè)務(wù)量假設(shè)固定成本與變動成本均是發(fā)生在一定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)。編輯ppt二、本量利分析的基本假設(shè)（三）模型線性假設(shè)1.固定成本不變假設(shè)A=a（A為固定成本，a為定數(shù)）2.變動成本與業(yè)務(wù)量呈完全線性關(guān)系假設(shè)B=bx（B為變動成本總額，b為單位變動成本，x為業(yè)務(wù)量）3.銷售收入與銷售量呈完全線性關(guān)系假設(shè)I=ix（I為銷售收入，i為銷售單價，x為銷售數(shù)量）編輯ppt二、本量利分析的基本假設(shè)（四）產(chǎn)銷平衡

3、和品種結(jié)構(gòu)不變假設(shè) 一種產(chǎn)品：產(chǎn)銷平衡 多種品種：總額變，各品種比例不變（五）目標(biāo)利潤假設(shè) 本量利分析中用到的利潤是指息稅前利潤，也就是營業(yè)利潤。編輯ppt第二節(jié) 本量利分析講課內(nèi)容：一、本量利分析的基本公式二、盈虧臨界點分析三、實現(xiàn)目標(biāo)利潤分析四、本量利關(guān)系中的敏感性分析編輯ppt一、本量利分析的基本公式（一）基本關(guān)系式營業(yè)利潤 銷售收入銷售成本 銷售收入（固定成本變動成本） 單價銷售量單位變動成本銷售量固定成本P（ SPVC）V FC 編輯ppt一、本量利分析的基本公式（二）貢獻(xiàn)毛益及相關(guān)指標(biāo)的計算公式1.貢獻(xiàn)毛益的性質(zhì)（邊際貢獻(xiàn)或貢獻(xiàn)邊際）反映盈利能力的指標(biāo)，即一個反映能為營業(yè)利潤做多大

4、貢獻(xiàn)的指標(biāo)。2.貢獻(xiàn)毛益的計算公式 貢獻(xiàn)毛益銷售收入變動成本單位貢獻(xiàn)毛益銷售量 單位貢獻(xiàn)毛益單價單位變動成本編輯ppt一、本量利分析的基本公式3.變動成本率變動成本率變動成本銷售收入100 單位變動成本單價1004.貢獻(xiàn)毛益率與變動成本率的關(guān)系 貢獻(xiàn)毛益率變動成本率1編輯ppt二、盈虧臨界點分析（一）盈虧臨界點基本計算模型營業(yè)利潤銷售收入固定成本變動成本盈虧臨界點就是使利潤等于零的銷售量，即：銷售收入=變動成本+固定成本編輯ppt（一）盈虧臨界點基本計算模型1.按實物量計算的盈虧臨界點基本模型：2.按金額計算的盈虧臨界點基本模型： 例31編輯ppt（一）盈虧臨界點基本計算模型3.盈虧臨界點作業(yè)

5、率盈虧臨界點作業(yè)率，是指盈虧臨界點的銷售量占企業(yè)正常銷售量的百分比。正常銷售量，是指在正常市場環(huán)境和企業(yè)正常開工情況下產(chǎn)品的銷售數(shù)量。編輯ppt（一）盈虧臨界點基本計算模型4.安全邊際率安全邊際，是指正常銷售量或者現(xiàn)有現(xiàn)有銷售量超過盈虧臨界點的差額編輯ppt5.單一品種盈虧臨界點單一品種的盈虧臨界點計算方法圖解法基本等式法貢獻(xiàn)毛益法編輯ppt圖解法（1）畫銷售收入線（2）畫總成本線（3）交叉點為盈虧臨界點y (元)BEP銷售收入線y=px總成本線y=a+bxx (件)編輯ppt基本等式法（1）盈虧臨界點銷售量（2）盈虧臨界點銷售額編輯ppt貢獻(xiàn)毛益法（1）盈虧臨界點銷售量（2）盈虧臨界點銷售額

6、編輯ppt5.單一品種盈虧臨界點例：只生產(chǎn)A產(chǎn)品，單價為10元/件，單位變動成本為6元/件，全年固定成本為30000元，當(dāng)年生產(chǎn)量為12000件。要求：用方程式法和貢獻(xiàn)毛益法計算盈虧臨界點編輯ppt5.單一品種盈虧臨界點（1）基本等式式法 盈虧臨界點銷售量=30000（10-6）=7500（件）盈虧臨界點銷售額=107500=75000（元）（2）貢獻(xiàn)毛益法單位貢獻(xiàn)毛益=10-6=4元貢獻(xiàn)毛益率=410100%=40%盈虧臨界點銷售量=300004=7500（件）盈虧臨界點銷售額=3000040%=75000（元）編輯ppt課堂練習(xí)：例：設(shè)某企業(yè)生產(chǎn)和銷售單一產(chǎn)品，該產(chǎn)品的單位售價為40元，單

7、位變動成本為15元，固定成本為100000元，預(yù)計正常銷售量為8000件。要求：（1）求該產(chǎn)品盈虧臨界點的銷售量和銷售額；（2）該產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益率；（3）計算該產(chǎn)品的安全邊際率。編輯ppt課堂練習(xí)參考答案：（1）計算產(chǎn)品盈虧臨界點的銷售量和銷售額盈虧臨界點的銷售量 =100000（40-15）=4000（件）盈虧臨界點的銷售額 =400040=160000（元）（2）計算貢獻(xiàn)毛益率貢獻(xiàn)毛益率=（40-15）40100%=62.5%（3）計算安全邊際率安全邊際率=（8000-400）8000100%=50%編輯ppt（二）盈虧臨界圖1.傳統(tǒng)式傳統(tǒng)式盈虧臨界圖的繪制方法：在直角坐標(biāo)系中，以橫軸表示

8、銷售數(shù)量，以縱軸表示成本和銷售收入。 繪制固定成本線。 繪制總成本線。 繪制銷售收入線。銷售收入線和總成本線的交點即為盈虧臨界點。 編輯ppt傳統(tǒng)式盈虧臨界圖安全邊際量虧 損 區(qū)（x0,y0）盈虧臨界點E變動成本固定成本銷售量（件） X利潤銷售收入線 y=p x總成本線 y=a+bx固定成本線y=ax0 x1y0收入成本y（元）a0盈 利 區(qū)安全邊際額編輯ppt（二）盈虧臨界圖從圖中可以得出以下結(jié)論：在固定成本、單位變動成本、銷售單價不變的情況下，盈虧臨界點是既定的，銷售量越大，實現(xiàn)的利潤也就越多，或者虧損越少；反之則利潤越少或虧損越多。在總成本既定的情況下，盈虧臨界點的位置隨銷售單價的變動而

9、逆向變動：銷售單價越高，盈虧臨界點就越低；反之，盈虧臨界點就越高。編輯ppt（二）盈虧臨界圖在銷售單價、單位變動成本既定的情況下，盈虧臨界點的位置隨固定成本總額的變動而同向變動：固定成本越高，盈虧臨界點越高；反之，盈虧臨界點就越低。在銷售單價和固定成本總額既定的情況下，盈虧臨界點的位置隨單位變動成本的變動而同向變動：單位變動成本越高，盈虧臨界點就越高；反之，盈虧臨界點就越低。編輯ppt（二）盈虧臨界圖2.貢獻(xiàn)毛益式貢獻(xiàn)毛益式盈虧臨界圖的繪制方法：在直角坐標(biāo)系中，以橫軸表示銷售數(shù)量，以縱軸表示成本和銷售收入。繪制銷售收入線和變動成本線。以縱軸上與固定成本數(shù)相應(yīng)的數(shù)值為起點，畫一條與變動成本線平行

10、的直線（成本線）。銷售收入線與成本線的交點即為盈虧臨界點。 編輯ppt貢獻(xiàn)毛益式盈虧臨界圖金額（元）銷售量（件）變動成本變動成本線固定成本總成本線銷售收入線邊際貢獻(xiàn)盈虧臨界點虧損區(qū)盈利區(qū)0a編輯ppt（二）盈虧臨界圖貢獻(xiàn)毛益式與傳統(tǒng)式的區(qū)別：前者將固定成本置于變動成本之上，以便形象地反映貢獻(xiàn)毛益的形成過程和構(gòu)成，即產(chǎn)品的銷售收入減去變動成本以后就是貢獻(xiàn)毛益，貢獻(xiàn)毛益再減去固定成本便是利潤。而后者則將固定成本線置于變動成本線之下，以便表明固定成本在相關(guān)范圍內(nèi)穩(wěn)定不變的特征。 編輯ppt（二）盈虧臨界圖3.利量式（1）單一產(chǎn)品利量式盈虧臨界圖的繪制方法：在直角坐標(biāo)系中，橫軸表示銷售數(shù)量（可用實物單

11、位、金額表示），縱軸表示利潤和虧損。 在縱軸利潤等于零的點上畫一條水平線，代表損益兩平線（或損益平衡線）。 在縱軸標(biāo)上固定成本點，該點即銷售量為零時的虧損數(shù)； 在橫軸上任取一整數(shù)銷售量，然后計算在該銷售量水平下的損益數(shù)，并依此在坐標(biāo)圖中再確定一點，連接該點與固定成本點，便可畫出利潤線。 利潤線與損益兩平線的交點即為盈虧臨界點。編輯pptY（元）邊際貢獻(xiàn)線y=cm.x盈虧臨界點銷售量Y1x1X0a邊際貢獻(xiàn)區(qū)盈利區(qū)利潤利潤線固定成本邊際貢獻(xiàn)o虧損區(qū)單品種利量式盈虧臨界圖編輯ppt（二）盈虧臨界圖基本規(guī)律： 當(dāng)銷售量為零時，企業(yè)的虧損額等于固定成本。 當(dāng)產(chǎn)品的銷售價格及成本水平不變時，銷售數(shù)量越大，

12、利潤就越多，或虧損越少；反之，銷售數(shù)量越小，利潤也越少，或虧損越多。 編輯ppt（二）盈虧臨界圖（2）多品種利量式盈虧臨界圖的繪制方法：其基本的繪圖方法與單一產(chǎn)品情況下量利圖大體上一致，所不同的是需將各種產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益額，按預(yù)定次序逐步累計，逐步計算固定成本的補償和利潤的形成，并在圖中按各種產(chǎn)品不同的貢獻(xiàn)毛益率依次繪出不同的線段。 編輯ppt編輯ppt（二）盈虧臨界圖基本步驟：先假設(shè)企業(yè)只銷售產(chǎn)品A，根據(jù)其銷售收入和貢獻(xiàn)毛益可確定利潤點P1，連結(jié)縱軸上的固定成本點與P1點即可畫出產(chǎn)品A的利潤線。假設(shè)企業(yè)又銷售產(chǎn)品B，根據(jù)A、B的累計銷售收入和累計貢獻(xiàn)毛益，同理可再確定利潤點P2，連接P1、P2

13、兩點可畫出產(chǎn)品B的利潤線。依此類推，確定產(chǎn)品C的利潤線。最后，以縱軸上的固定成本點為起點，以P3（累計貢獻(xiàn)毛益額與累計銷售收入的坐標(biāo)點）為終點，畫出一條直線即企業(yè)的總利潤線。它與損益兩平線的交點即為盈虧臨界點。 編輯ppt（二）盈虧臨界圖值得注意的是，總利潤線是唯一的，與繪圖時各產(chǎn)品的先后順序無關(guān)；其斜率反映企業(yè)加權(quán)的貢獻(xiàn)毛益率，圖中各段虛線則反映各種產(chǎn)品不同的貢獻(xiàn)毛益率，其斜率各不相同，表明各種產(chǎn)品的盈利能力有所不同。 編輯ppt（二）盈虧臨界圖4.單位式單位式盈虧臨界圖的繪制方法：在直角坐標(biāo)系中，以橫軸表示銷售數(shù)量，以縱軸表示單價、單位變動成本、利潤；在縱軸上找出與銷售單價相應(yīng)的數(shù)值并以此

14、為起點畫一條與橫軸平行的直線。 在直角坐標(biāo)系中畫出單位成本線。單位成本線與銷售單價線的交點即為盈虧臨界點。 編輯ppt單位式盈虧臨界圖虧損區(qū) 單位固定成本利潤區(qū)單位成本線銷售單價 單位變動成本 單位利潤 單位成本 銷售量銷售單價、單位成本、單位利潤編輯ppt（二）盈虧臨界圖5.其他形式現(xiàn)金式盈虧臨界圖各因素變動前后對照式盈虧臨界圖復(fù)合式盈虧臨界圖編輯ppt（三）相關(guān)因素變動對盈虧臨界點的影響1.固定成本變動對盈虧臨界點的影響固定成本的增加會使盈虧臨界點提高，使企業(yè)的經(jīng)營向不利方向發(fā)展；相反，固定成本的減少會使盈虧臨界點降低，使企業(yè)的經(jīng)營向有利方向發(fā)展。例3-5編輯ppt（三）相關(guān)因素變動對盈虧

15、臨界點的影響2.單位變動成本變動對盈虧臨界點的影響單位變動成本的變動，會引起單位貢獻(xiàn)和貢獻(xiàn)毛益率向相反方向變化，因而使得盈虧臨界點向著單價變動影響的相反方向變化。變動成本上升，會增加盈虧臨界點，使企業(yè)的經(jīng)營狀況向不安全的方向發(fā)展；單位變動成本下降時，會減少盈虧臨界點，使企業(yè)的經(jīng)營狀況向安全的方向發(fā)展。例3-6編輯ppt（三）相關(guān)因素變動對盈虧臨界點的影響3.銷售價格變動對盈虧臨界點的影響當(dāng)單價上升時，單位貢獻(xiàn)邊際和貢獻(xiàn)毛益率同時上升的盈虧臨界點就會降低，使得經(jīng)營狀況向安全方向發(fā)展；單價下降時，單位貢獻(xiàn)毛益和貢獻(xiàn)毛益率同時下降，盈虧臨界點就會升高，使得經(jīng)營狀況向不安全的方向發(fā)展。編輯ppt（三）

16、相關(guān)因素變動對盈虧臨界點的影響4.產(chǎn)品結(jié)構(gòu)變動對盈虧臨界點的影響盈虧臨界點變動幅度大小取決于以各種產(chǎn)品的銷售收入比例為權(quán)數(shù)的加權(quán)平均貢獻(xiàn)毛益率的變化情況。例3-75.目標(biāo)利潤因素單獨變動的影響目標(biāo)利潤的變動只會影響目標(biāo)利潤，而不會影響盈虧臨界點。6.多因素變動的綜合影響編輯ppt課堂練習(xí)：例：設(shè)丙企業(yè)生產(chǎn)、銷售D產(chǎn)品，本期產(chǎn)銷平衡，單價為10元/件，單位變動成本為8元/件，預(yù)計固定成本為42000元。假定企業(yè)在生產(chǎn)能力的允許范圍內(nèi)，擬將產(chǎn)品的價格降低5%，這一舉措會導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)銷能力擴(kuò)大10%，且需追加固定成本6600元，并使單位變動成本下降為7.5元/件。要求：計算新的盈虧臨界點銷售量。編輯p

17、pt課堂練習(xí)參考答案：解：原盈虧臨界點銷售量 =42000（10-8）=21000（件）新的盈虧臨界點銷售量 =（42000+6600）10（1-5%）-7.5=24300（件）編輯ppt（四）相關(guān)因素變動對安全邊際的影響1.單價因素單獨變動的影響由于單價變動會引起盈虧臨界點向相反方向發(fā)展，因而在銷售業(yè)務(wù)量既定的條件下，會使安全邊際向著同方向變動。2.單位變動成本因素單獨變動的影響單位變動成本的變動會導(dǎo)致盈虧臨界點同方向變化，從而在銷售業(yè)務(wù)量既定的條件下會使安全邊際向反方向變化。編輯ppt（四）相關(guān)因素變動對安全邊際的影響3.固定成本因素單獨變動的影響固定成本變動使盈虧臨界點向相同方向變化，從

18、而使安全邊際向相反方向變化。4.預(yù)計銷售量因素單獨變動的影響預(yù)計銷售量的變動，會使安全邊際向同方向變化。編輯ppt結(jié)論：單價單位貢獻(xiàn)毛益，盈虧臨界點，安全邊際單位變動成本單位貢獻(xiàn)毛益，盈虧臨界點，安全邊際固定成本單位貢獻(xiàn)毛益不變，盈虧臨界點，安全邊際銷售量單位貢獻(xiàn)毛益不變，盈虧臨界點不變，安全邊際目標(biāo)利潤變動不影響盈虧臨界點編輯ppt（五）企業(yè)經(jīng)營安全程度評價1.相關(guān)指標(biāo)安全邊際量實際銷售量盈虧臨界點銷售量安全邊際額實際銷售額盈虧臨界點額安全邊際率安全邊際預(yù)計銷售量盈虧臨界點作業(yè)率盈虧臨界點銷售量正常銷售量編輯ppt（五）企業(yè)經(jīng)營安全程度評價2.企業(yè)經(jīng)營安全評價標(biāo)準(zhǔn) 安全邊際率 安全程度 10

19、以下 危 險 1020 值得注意 2030 較安全 3040 安 全 40以上 很安全編輯ppt（五）企業(yè)經(jīng)營安全程度評價例：某企業(yè)只生產(chǎn)A產(chǎn)品 2007年初投產(chǎn)，當(dāng)年即達(dá)到年產(chǎn)5000件的設(shè)計能力，并實現(xiàn)4000件銷售。2007年該產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益率為40% ,單位變動成本為60元, 固定成本為100000元。經(jīng)測算，2008年A產(chǎn)品單價和單位變動成本均不變，但為了實現(xiàn)銷售5000件產(chǎn)品，達(dá)到產(chǎn)銷平衡，需追加投入20000元。要求計算：計算A產(chǎn)品2007年貢獻(xiàn)毛益和2008年預(yù)計盈虧臨界點計算2008年企業(yè)安全邊際指標(biāo)，并評價企業(yè)安全程度。編輯ppt（五）企業(yè)經(jīng)營安全程度評價（1）計算A產(chǎn)品下列

20、指標(biāo)：2007年貢獻(xiàn)毛益變動成本率=1-40%=60%單價=6060%=100元2007年貢獻(xiàn)毛益=（100-60）4000=16（萬元） 2008年預(yù)計盈虧臨界點盈虧臨界點銷售量=120000(100-60)=3000（件）盈虧臨界點銷售額= 3000100=30（萬元）編輯ppt（五）企業(yè)經(jīng)營安全程度評價（2）評價企業(yè)2008年的安全程度。MSR=（X - X。）X =(5000 - 3000) 5000=40%MSR30% 企業(yè)經(jīng)營安全編輯ppt三、實現(xiàn)目標(biāo)利潤分析（一）實現(xiàn)稅前目標(biāo)利潤的模型 例3-8編輯ppt三、實現(xiàn)目標(biāo)利潤分析（二）實現(xiàn)稅后目標(biāo)利潤的模型 例3-8編輯ppt三、實現(xiàn)

21、目標(biāo)利潤分析（三）相關(guān)因素變動對實現(xiàn)目標(biāo)利潤的影響1.固定成本變動對實現(xiàn)目標(biāo)利潤的影響 固定成本的變動會從反方向直接改變利潤。2.單位變動成本變動對實現(xiàn)目標(biāo)利潤的影響單位變動成本的變動可通過改變變動成本總額從而從反方向影響利潤。在不考慮其他因素時，變動成降低，利潤增加，反之，亦然。編輯ppt三、實現(xiàn)目標(biāo)利潤分析3.銷售價格變動對實現(xiàn)目標(biāo)利潤的影響單價的變動可通過改變銷售收入從而從正方向影響利潤，即在不考慮其他因素時，單價提高，利潤增加，反之，單價降低，利潤減少。例3-94.多種因素同時變動對實現(xiàn)目標(biāo)利潤的影響例3-10編輯ppt課堂練習(xí)：某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，2006年的變動成本總額為8400

22、0元，產(chǎn)品單價為10元，變動成本率為60，獲營業(yè)利潤11000元，假定2007年追加投入廣告費2000元，其他條件不變。要求：計算2007年該企業(yè)的盈虧臨界點銷售額。若實現(xiàn)目標(biāo)利潤20000元，則實現(xiàn)目標(biāo)利潤銷售額是多少?若2007年銷售量比上年增加20，則利潤是多少?編輯ppt課堂練習(xí)參考答案：解：（1）計算2007年該企業(yè)的盈虧臨界點銷售額（p-b）p=cmR p=10，cmR=1-60% 可得b=6，產(chǎn)量x=840006=14000（件）(10-6)14000-a=11000，可得a=45000（元）2007年的盈虧臨界點銷售額=（45000+2000）（1-60%）=117500（元）

23、編輯ppt課堂練習(xí)參考答案：（2）計算2007年的實現(xiàn)目標(biāo)利潤的銷售額2007年的實現(xiàn)目標(biāo)利潤的銷售額 =（47000+20000）（1-60%）=167500（元）（3）計算2007年的利潤2007年銷售量=14000（1+20%）=16800利潤=（10-6）16800-47000=20200（元）編輯ppt四、本量利關(guān)系中的敏感分析（一）有關(guān)因素臨界值的確定1.銷售量的臨界值（最小值）2.單價的臨界值（最小值）3.單位變動成本的臨界值（最大值）4.固定成本的臨界值（最大值） 例3-11編輯ppt四、本量利關(guān)系中的敏感分析（二）有關(guān)因素變化對利潤的影響程度敏感系數(shù)=目標(biāo)值變動百分比/因素值

24、變動百分比1.銷售量的敏感系數(shù)=V*（SP-VC）/P2.單價的敏感系數(shù)=V*SP/P3.單位變動成本的敏感系數(shù)=-V*VC/P4.固定成本的敏感系數(shù)=-FC/P 例3-12編輯ppt四、本量利關(guān)系中的敏感分析公式推導(dǎo)：編輯ppt四、本量利關(guān)系中的敏感分析編輯ppt四、本量利關(guān)系中的敏感分析編輯ppt四、本量利關(guān)系中的敏感分析編輯ppt四、本量利關(guān)系中的敏感分析結(jié)論：敏感系數(shù)的符號： “+”：該因素變動與利潤同向 “-”：該因素變動與利潤反向敏感系數(shù)的大?。?單價的敏感系數(shù)一般應(yīng)該是最大的編輯ppt四、本量利關(guān)系中的敏感分析結(jié)論：單價敏感系數(shù)最高；銷售量敏感系數(shù)不可能最低；單價敏感系數(shù)與單位變

25、動成本敏感系數(shù)之差等于銷售量敏感系數(shù)；銷售量敏感系數(shù)與固定成本敏感系數(shù)之差等于1%。編輯ppt四、本量利關(guān)系中的敏感分析（三）經(jīng)營杠桿分析編輯ppt四、本量利關(guān)系中的敏感分析編輯ppt四、本量利關(guān)系中的敏感分析例：某公司生產(chǎn)銷售甲產(chǎn)品40000件，單價10元，單位變動成本6元，固定成本總額為80000元。要求計算下列指標(biāo)： （1）盈虧臨界點的銷售量； （2）安全邊際率和經(jīng)營杠桿編輯ppt四、本量利關(guān)系中的敏感分析解： （1）盈虧臨界點的銷售量=80000/（10-6）=20000 （2）安全邊際率=（40000-20000）/40000=0.5 經(jīng)營杠桿=1/0.5=2編輯ppt四、本量利關(guān)系

26、中的敏感分析（四）敏感分析在利潤規(guī)劃中的應(yīng)用例：某公司僅生產(chǎn)一種乙產(chǎn)品，固定成本為25000元，售價20元，單位變動成本12元，本年的產(chǎn)銷量為10000件。單價、單位變動成本、銷量和固定成本的敏感系數(shù)分別是3.64、-2.19、1.45和-0.45。要求： （1）若公司要實現(xiàn)利潤提高20%，只采取單一方法如何實現(xiàn)？ （2）若降價5%，提高銷量20%，增加固定成本5%，單位變動成本降低6%，能實現(xiàn)利潤提高20%？編輯ppt四、本量利關(guān)系中的敏感分析解： （1） 新的售價=20*（1+20%/3.64）=21.1（元） 新的銷量=10000*（1+20%/1.45）=11379（件） 新的單位變動

27、成本=12*（1-20%/2.19）=10.9（元） 新的固定成本=25000*（1-20%/0.45）=13890（元） （2）綜合的利潤變化率=（-5%*3.64）+20%*1.45+（-6%*（-2.19）+5%*（-0.45）=21.69%20% 可以實現(xiàn)目標(biāo)利潤編輯ppt第三節(jié) 本量利分析的擴(kuò)展講課內(nèi)容：一、多品種的本量利分析二、不完全線性關(guān)系下的本量利分析三、非線性關(guān)系下的本量利分析四、不確定狀況下的本量利分析五、約束條件下的本量利分析編輯ppt一、多品種盈虧臨界點1.聯(lián)合單位法聯(lián)合單位法，是指按固定實物量比例構(gòu)成所計算的、統(tǒng)一反映一組產(chǎn)品業(yè)務(wù)量的計量單位?；静襟E：計算各種產(chǎn)品的

28、實物量比例。計算聯(lián)合單位編輯ppt一、多品種盈虧臨界點聯(lián)合銷售量=各種產(chǎn)品銷售量的最小公倍數(shù)聯(lián)合單位貢獻(xiàn)毛益=聯(lián)合單價-聯(lián)合單位變動成本確定多品種的盈虧臨界點編輯ppt一、多品種盈虧臨界點例：設(shè)聯(lián)運企業(yè)生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，其銷售量規(guī)律體現(xiàn)了三者之間存在穩(wěn)定的比例關(guān)系。 甲、乙、丙三種產(chǎn)品的相關(guān)資料 產(chǎn)品名稱 單位（元/件）單位變動成本（元/件）銷售量（件） 甲 50 40 200 乙 40 20 600 丙 30 20 400 預(yù)計該企業(yè)下年度發(fā)生的固定成本為45000元。要求：采用聯(lián)合單位法計算確定該企業(yè)下年度的盈虧臨界點。編輯ppt一、多品種盈虧臨界點解：甲、乙、丙三種產(chǎn)品的實物量比例

29、關(guān)系為1：3：2。聯(lián)合單價=501+403+302=230（元/件） 聯(lián)合單位變動成本=401+203+302=140（元/件）盈虧臨界點銷售量=45000（230-140）=500（聯(lián)合單位） 盈虧臨界點銷售額=500230=115000（元）編輯ppt一、多品種盈虧臨界點盈虧臨界點銷售量：甲產(chǎn)品的盈虧臨界點銷售量=5001=200（件）乙產(chǎn)品的盈虧臨界點銷售量=5003=1500（件）丙產(chǎn)品的盈虧臨界點銷售量=5002=1000（件）盈虧臨界點銷售額：甲產(chǎn)品的盈虧臨界點銷售額=50050=25000（元）乙產(chǎn)品的盈虧臨界點銷售額=150040=60000（元）丙產(chǎn)品的盈虧臨界點銷售額=10

30、0030=30000（元）編輯ppt一、多品種盈虧臨界點2.綜合貢獻(xiàn)毛益法基本步驟：計算全部產(chǎn)品的銷售額計算各種產(chǎn)品的品種結(jié)構(gòu)比重編輯ppt一、多品種盈虧臨界點計算綜合貢獻(xiàn)毛益率或者：編輯ppt一、多品種盈虧臨界點計算綜合盈虧臨界點銷售額計算各種產(chǎn)品的盈虧臨界點編輯ppt一、多品種盈虧臨界點例：設(shè)企業(yè)生產(chǎn)A、B、C三種產(chǎn)品，固定成本總額為62000元。假定產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)在相關(guān)范圍內(nèi)不變，2007年有關(guān)資料如下： 某企業(yè)相關(guān)資料產(chǎn)品名稱 單價（元/件）單位變動成本（元/件）銷售量（件） A 25 20 5600 B 20 14 4200 C 20 8 2800要求：采用綜合貢獻(xiàn)毛益法確定該企業(yè)下年

31、度的盈虧臨界點。編輯ppt一、多品種盈虧臨界點解：計算全部產(chǎn)品的總銷售額：全年銷售額=5600*25+4200*20+2800*20=280000（元）計算各種產(chǎn)品的品種結(jié)構(gòu)比重A產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)比重=5600*25/280000*100%=50%B產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)比重=4200*20/280000*100%=30%C產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)比重=2800*20/280000*100%=20%編輯ppt一、多品種盈虧臨界點計算綜合貢獻(xiàn)毛益率A產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益率=（25-20）/25=20%B產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益率=（20-14）/20=30%C產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益率=（20-8）/20=60%綜合貢獻(xiàn)毛益率=50%*20%+30%*

32、30%+20%*60%=31%計算綜合盈虧臨界點銷售額綜合盈虧臨界點的銷售額=62000/31%=200000（元）編輯ppt一、多品種盈虧臨界點計算各種產(chǎn)品的盈虧臨界點盈虧臨界點銷售額：A產(chǎn)品的盈虧臨界點銷售額=200000*50%=100000（元）B產(chǎn)品的盈虧臨界點銷售額=200000*30%=60000（元）C產(chǎn)品的盈虧臨界點銷售額=200000*20%=40000（元）盈虧臨界點銷售量：A產(chǎn)品的盈虧臨界點銷售量=100000/25=4000（件）B產(chǎn)品的盈虧臨界點銷售量=60000/20=3000（件）C產(chǎn)品的盈虧臨界點銷售量=40000/20=2000（件）編輯ppt一、多品種盈虧

33、臨界點3.順序法例：某企業(yè)生產(chǎn)A、B、C三種產(chǎn)品，假設(shè)企業(yè)計劃全年度內(nèi)固定成本總額為20000元，有關(guān)資料如下： 產(chǎn)品 單價 單位變動成本 銷售量 銷售收入 貢獻(xiàn) 貢獻(xiàn)毛益 （元/件） （元/件） （件） （元） 毛益率 （元） A 40 30 1000 40000 25% 10000 B 10 6 2000 20000 40% 8000 C 20 10 500 10000 50% 5000要求：采用順序法計算各產(chǎn)品的盈虧臨界點。編輯ppt一、多品種盈虧臨界點解：（1）以悲觀的排序方法排序 品種順序見下表： 序號 產(chǎn)品 累計貢獻(xiàn)毛益 固定成本 累計損益 累計銷售收入 1 A 10000 -10

34、000 40000 2 B 18000 20000 -2000 60000 3 C 23000 +3000 70000 累計損益為零時，達(dá)到企業(yè)的盈虧臨界點。 盈虧臨界點銷售額=60000+|-2000|50%=64000（元）編輯ppt一、多品種盈虧臨界點（2）以樂觀的排序方法排序 品種順序見下表： 序號 產(chǎn)品 累計貢獻(xiàn)毛益 固定成本 累計損益 累計銷售收入 1 C 5000 -15000 10000 2 B 13000 20000 -7000 30000 3 A 23000 +3000 70000累計損益為零時，達(dá)到企業(yè)的盈虧臨界點。盈虧臨界點銷售額=30000+|-7000|25%=58

35、000（元）編輯ppt一、多品種盈虧臨界點4.分算法固定成本總額在各產(chǎn)品之間以一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配，再計算每一種產(chǎn)品的盈虧臨界點。5.主要品種法以貢獻(xiàn)毛益最大的產(chǎn)品作為主要產(chǎn)品來補償固定成本。編輯ppt二、不完全線性關(guān)系下的本量利分析不完全線性關(guān)系主要表現(xiàn)在以下幾個方面：固定成本并非在整個產(chǎn)量范圍內(nèi)是恒定的。變動成本并非在整個產(chǎn)量范圍內(nèi)呈線性關(guān)系。銷售收入與銷售量也不是完全的線性關(guān)系。固定成本 變動成本 收入 生產(chǎn)能力利用率 生產(chǎn)能力利用率 生產(chǎn)能力利用率編輯ppt三、非線性關(guān)系下的本量利分析1.非線性回歸分析：收入為直線而成本是曲線。成本為直線而收入是曲線。收入和成本都為曲線。2.非線性關(guān)系下

36、的本量利分析：例3-16 編輯ppt四、不確定狀況下的本量利分析具體做法：確定各個因素在不同概率條件下的預(yù)計數(shù)值。計算各種組合情況下的盈虧臨界點或目標(biāo)利潤。根據(jù)各種組合下的組合概率計算組合期望值。以各組合期望值的合計數(shù)作為最終的預(yù)測值。例3-17、例3-18編輯ppt五、約束條件下的本量利分析假設(shè)A企業(yè)生產(chǎn)兩種產(chǎn)品，當(dāng)期所能提供總的機器工時數(shù)為12000小時，總?cè)斯すr為6000小時，其他相關(guān)數(shù)據(jù)見下表：產(chǎn)品品種邊際貢獻(xiàn)單位產(chǎn)品所需機器工時單位產(chǎn)品所需人工工時 1 2 6 8 3 6 2 2編輯ppt五、約束條件下的本量利分析解：運用上述規(guī)劃求解的方法。 求Max（6x1+8x2）須滿足 3x1+6x212000 2x1+2x26000 x10,x20 最優(yōu)解為x1=2000，x2=1000；邊際貢獻(xiàn)為20000編輯ppt案例分析某公司擁有和經(jīng)營一個度假村。該度假村包括客房部，一個商務(wù)中心，一個餐廳和健身房。該度假村編制了一份詳細(xì)的營業(yè)旺季的預(yù)算。營業(yè)旺季歷時20周，其中高峰期為8周?？头坎繐碛?0個單人房和40個雙人房，雙人房的收費為單人房收費的1.5倍。有關(guān)預(yù)測資料如下：客房部：單人房每日的變動成本為26元，雙人房每日的變動成本為35元