管理會(huì)計(jì)第三章_本—量—利分析管理精品資料

1、 第三章 本量利分析學(xué)習(xí)目標(biāo)：掌握本量利分析的基本原理和分析方法；熟練掌握本量利敏感性分析；了解本量利分析的拓展。重點(diǎn)與難點(diǎn)：本量利分析的基本原理和敏感性分析。編輯ppt 第三章 本量利分析教學(xué)內(nèi)容：第一節(jié) 本量利分析概述第二節(jié) 本量利分析第三節(jié) 本量利分析的擴(kuò)展編輯ppt第一節(jié) 本量利分析概述講課內(nèi)容：一、本量利分析的含義二、本量利分析的基本假設(shè)編輯ppt一、本量利分析的含義在變動(dòng)成本法的基礎(chǔ)上，以數(shù)量化的會(huì)計(jì)模型與圖示來(lái)揭示固定成本、變動(dòng)成本、銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售單價(jià)、銷(xiāo)售收入、利潤(rùn)等變量之間的規(guī)律性聯(lián)系，為會(huì)計(jì)預(yù)測(cè)、決策和規(guī)劃提供必要財(cái)務(wù)信息的一種技術(shù)方法。簡(jiǎn)稱(chēng)CVP分析（cost-volume

2、-profit analysis）。編輯ppt二、本量利分析的基本假設(shè)（一）成本性態(tài)分析假設(shè) 相關(guān)的成本性態(tài)已經(jīng)形成，y=a+bx（二）相關(guān)范圍假設(shè)1.期間假設(shè)固定成本與變動(dòng)成本均體現(xiàn)在特定的期間內(nèi)。2.業(yè)務(wù)量假設(shè)固定成本與變動(dòng)成本均是發(fā)生在一定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)。編輯ppt二、本量利分析的基本假設(shè)（三）模型線性假設(shè)1.固定成本不變假設(shè)A=a（A為固定成本，a為定數(shù)）2.變動(dòng)成本與業(yè)務(wù)量呈完全線性關(guān)系假設(shè)B=bx（B為變動(dòng)成本總額，b為單位變動(dòng)成本，x為業(yè)務(wù)量）3.銷(xiāo)售收入與銷(xiāo)售量呈完全線性關(guān)系假設(shè)I=ix（I為銷(xiāo)售收入，i為銷(xiāo)售單價(jià)，x為銷(xiāo)售數(shù)量）編輯ppt二、本量利分析的基本假設(shè)（四）產(chǎn)銷(xiāo)平衡

3、和品種結(jié)構(gòu)不變假設(shè) 一種產(chǎn)品：產(chǎn)銷(xiāo)平衡 多種品種：總額變，各品種比例不變（五）目標(biāo)利潤(rùn)假設(shè) 本量利分析中用到的利潤(rùn)是指息稅前利潤(rùn)，也就是營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。編輯ppt第二節(jié) 本量利分析講課內(nèi)容：一、本量利分析的基本公式二、盈虧臨界點(diǎn)分析三、實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)分析四、本量利關(guān)系中的敏感性分析編輯ppt一、本量利分析的基本公式（一）基本關(guān)系式營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 銷(xiāo)售收入銷(xiāo)售成本 銷(xiāo)售收入（固定成本變動(dòng)成本） 單價(jià)銷(xiāo)售量單位變動(dòng)成本銷(xiāo)售量固定成本P（ SPVC）V FC 編輯ppt一、本量利分析的基本公式（二）貢獻(xiàn)毛益及相關(guān)指標(biāo)的計(jì)算公式1.貢獻(xiàn)毛益的性質(zhì)（邊際貢獻(xiàn)或貢獻(xiàn)邊際）反映盈利能力的指標(biāo)，即一個(gè)反映能為營(yíng)業(yè)利潤(rùn)做多大

4、貢獻(xiàn)的指標(biāo)。2.貢獻(xiàn)毛益的計(jì)算公式 貢獻(xiàn)毛益銷(xiāo)售收入變動(dòng)成本單位貢獻(xiàn)毛益銷(xiāo)售量 單位貢獻(xiàn)毛益單價(jià)單位變動(dòng)成本編輯ppt一、本量利分析的基本公式3.變動(dòng)成本率變動(dòng)成本率變動(dòng)成本銷(xiāo)售收入100 單位變動(dòng)成本單價(jià)1004.貢獻(xiàn)毛益率與變動(dòng)成本率的關(guān)系 貢獻(xiàn)毛益率變動(dòng)成本率1編輯ppt二、盈虧臨界點(diǎn)分析（一）盈虧臨界點(diǎn)基本計(jì)算模型營(yíng)業(yè)利潤(rùn)銷(xiāo)售收入固定成本變動(dòng)成本盈虧臨界點(diǎn)就是使利潤(rùn)等于零的銷(xiāo)售量，即：銷(xiāo)售收入=變動(dòng)成本+固定成本編輯ppt（一）盈虧臨界點(diǎn)基本計(jì)算模型1.按實(shí)物量計(jì)算的盈虧臨界點(diǎn)基本模型：2.按金額計(jì)算的盈虧臨界點(diǎn)基本模型： 例31編輯ppt（一）盈虧臨界點(diǎn)基本計(jì)算模型3.盈虧臨界點(diǎn)作業(yè)

5、率盈虧臨界點(diǎn)作業(yè)率，是指盈虧臨界點(diǎn)的銷(xiāo)售量占企業(yè)正常銷(xiāo)售量的百分比。正常銷(xiāo)售量，是指在正常市場(chǎng)環(huán)境和企業(yè)正常開(kāi)工情況下產(chǎn)品的銷(xiāo)售數(shù)量。編輯ppt（一）盈虧臨界點(diǎn)基本計(jì)算模型4.安全邊際率安全邊際，是指正常銷(xiāo)售量或者現(xiàn)有現(xiàn)有銷(xiāo)售量超過(guò)盈虧臨界點(diǎn)的差額編輯ppt5.單一品種盈虧臨界點(diǎn)單一品種的盈虧臨界點(diǎn)計(jì)算方法圖解法基本等式法貢獻(xiàn)毛益法編輯ppt圖解法（1）畫(huà)銷(xiāo)售收入線（2）畫(huà)總成本線（3）交叉點(diǎn)為盈虧臨界點(diǎn)y (元)BEP銷(xiāo)售收入線y=px總成本線y=a+bxx (件)編輯ppt基本等式法（1）盈虧臨界點(diǎn)銷(xiāo)售量（2）盈虧臨界點(diǎn)銷(xiāo)售額編輯ppt貢獻(xiàn)毛益法（1）盈虧臨界點(diǎn)銷(xiāo)售量（2）盈虧臨界點(diǎn)銷(xiāo)售額

6、編輯ppt5.單一品種盈虧臨界點(diǎn)例：只生產(chǎn)A產(chǎn)品，單價(jià)為10元/件，單位變動(dòng)成本為6元/件，全年固定成本為30000元，當(dāng)年生產(chǎn)量為12000件。要求：用方程式法和貢獻(xiàn)毛益法計(jì)算盈虧臨界點(diǎn)編輯ppt5.單一品種盈虧臨界點(diǎn)（1）基本等式式法 盈虧臨界點(diǎn)銷(xiāo)售量=30000（10-6）=7500（件）盈虧臨界點(diǎn)銷(xiāo)售額=107500=75000（元）（2）貢獻(xiàn)毛益法單位貢獻(xiàn)毛益=10-6=4元貢獻(xiàn)毛益率=410100%=40%盈虧臨界點(diǎn)銷(xiāo)售量=300004=7500（件）盈虧臨界點(diǎn)銷(xiāo)售額=3000040%=75000（元）編輯ppt課堂練習(xí)：例：設(shè)某企業(yè)生產(chǎn)和銷(xiāo)售單一產(chǎn)品，該產(chǎn)品的單位售價(jià)為40元，單

7、位變動(dòng)成本為15元，固定成本為100000元，預(yù)計(jì)正常銷(xiāo)售量為8000件。要求：（1）求該產(chǎn)品盈虧臨界點(diǎn)的銷(xiāo)售量和銷(xiāo)售額；（2）該產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益率；（3）計(jì)算該產(chǎn)品的安全邊際率。編輯ppt課堂練習(xí)參考答案：（1）計(jì)算產(chǎn)品盈虧臨界點(diǎn)的銷(xiāo)售量和銷(xiāo)售額盈虧臨界點(diǎn)的銷(xiāo)售量 =100000（40-15）=4000（件）盈虧臨界點(diǎn)的銷(xiāo)售額 =400040=160000（元）（2）計(jì)算貢獻(xiàn)毛益率貢獻(xiàn)毛益率=（40-15）40100%=62.5%（3）計(jì)算安全邊際率安全邊際率=（8000-400）8000100%=50%編輯ppt（二）盈虧臨界圖1.傳統(tǒng)式傳統(tǒng)式盈虧臨界圖的繪制方法：在直角坐標(biāo)系中，以橫軸表示

8、銷(xiāo)售數(shù)量，以縱軸表示成本和銷(xiāo)售收入。 繪制固定成本線。 繪制總成本線。 繪制銷(xiāo)售收入線。銷(xiāo)售收入線和總成本線的交點(diǎn)即為盈虧臨界點(diǎn)。 編輯ppt傳統(tǒng)式盈虧臨界圖安全邊際量虧 損 區(qū)（x0,y0）盈虧臨界點(diǎn)E變動(dòng)成本固定成本銷(xiāo)售量（件） X利潤(rùn)銷(xiāo)售收入線 y=p x總成本線 y=a+bx固定成本線y=ax0 x1y0收入成本y（元）a0盈 利 區(qū)安全邊際額編輯ppt（二）盈虧臨界圖從圖中可以得出以下結(jié)論：在固定成本、單位變動(dòng)成本、銷(xiāo)售單價(jià)不變的情況下，盈虧臨界點(diǎn)是既定的，銷(xiāo)售量越大，實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)也就越多，或者虧損越少；反之則利潤(rùn)越少或虧損越多。在總成本既定的情況下，盈虧臨界點(diǎn)的位置隨銷(xiāo)售單價(jià)的變動(dòng)而

9、逆向變動(dòng)：銷(xiāo)售單價(jià)越高，盈虧臨界點(diǎn)就越低；反之，盈虧臨界點(diǎn)就越高。編輯ppt（二）盈虧臨界圖在銷(xiāo)售單價(jià)、單位變動(dòng)成本既定的情況下，盈虧臨界點(diǎn)的位置隨固定成本總額的變動(dòng)而同向變動(dòng)：固定成本越高，盈虧臨界點(diǎn)越高；反之，盈虧臨界點(diǎn)就越低。在銷(xiāo)售單價(jià)和固定成本總額既定的情況下，盈虧臨界點(diǎn)的位置隨單位變動(dòng)成本的變動(dòng)而同向變動(dòng)：?jiǎn)挝蛔儎?dòng)成本越高，盈虧臨界點(diǎn)就越高；反之，盈虧臨界點(diǎn)就越低。編輯ppt（二）盈虧臨界圖2.貢獻(xiàn)毛益式貢獻(xiàn)毛益式盈虧臨界圖的繪制方法：在直角坐標(biāo)系中，以橫軸表示銷(xiāo)售數(shù)量，以縱軸表示成本和銷(xiāo)售收入。繪制銷(xiāo)售收入線和變動(dòng)成本線。以縱軸上與固定成本數(shù)相應(yīng)的數(shù)值為起點(diǎn)，畫(huà)一條與變動(dòng)成本線平行

10、的直線（成本線）。銷(xiāo)售收入線與成本線的交點(diǎn)即為盈虧臨界點(diǎn)。 編輯ppt貢獻(xiàn)毛益式盈虧臨界圖金額（元）銷(xiāo)售量（件）變動(dòng)成本變動(dòng)成本線固定成本總成本線銷(xiāo)售收入線邊際貢獻(xiàn)盈虧臨界點(diǎn)虧損區(qū)盈利區(qū)0a編輯ppt（二）盈虧臨界圖貢獻(xiàn)毛益式與傳統(tǒng)式的區(qū)別：前者將固定成本置于變動(dòng)成本之上，以便形象地反映貢獻(xiàn)毛益的形成過(guò)程和構(gòu)成，即產(chǎn)品的銷(xiāo)售收入減去變動(dòng)成本以后就是貢獻(xiàn)毛益，貢獻(xiàn)毛益再減去固定成本便是利潤(rùn)。而后者則將固定成本線置于變動(dòng)成本線之下，以便表明固定成本在相關(guān)范圍內(nèi)穩(wěn)定不變的特征。 編輯ppt（二）盈虧臨界圖3.利量式（1）單一產(chǎn)品利量式盈虧臨界圖的繪制方法：在直角坐標(biāo)系中，橫軸表示銷(xiāo)售數(shù)量（可用實(shí)物單

11、位、金額表示），縱軸表示利潤(rùn)和虧損。 在縱軸利潤(rùn)等于零的點(diǎn)上畫(huà)一條水平線，代表?yè)p益兩平線（或損益平衡線）。 在縱軸標(biāo)上固定成本點(diǎn)，該點(diǎn)即銷(xiāo)售量為零時(shí)的虧損數(shù)； 在橫軸上任取一整數(shù)銷(xiāo)售量，然后計(jì)算在該銷(xiāo)售量水平下的損益數(shù)，并依此在坐標(biāo)圖中再確定一點(diǎn)，連接該點(diǎn)與固定成本點(diǎn)，便可畫(huà)出利潤(rùn)線。 利潤(rùn)線與損益兩平線的交點(diǎn)即為盈虧臨界點(diǎn)。編輯pptY（元）邊際貢獻(xiàn)線y=cm.x盈虧臨界點(diǎn)銷(xiāo)售量Y1x1X0a邊際貢獻(xiàn)區(qū)盈利區(qū)利潤(rùn)利潤(rùn)線固定成本邊際貢獻(xiàn)o虧損區(qū)單品種利量式盈虧臨界圖編輯ppt（二）盈虧臨界圖基本規(guī)律： 當(dāng)銷(xiāo)售量為零時(shí)，企業(yè)的虧損額等于固定成本。 當(dāng)產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格及成本水平不變時(shí)，銷(xiāo)售數(shù)量越大，

12、利潤(rùn)就越多，或虧損越少；反之，銷(xiāo)售數(shù)量越小，利潤(rùn)也越少，或虧損越多。 編輯ppt（二）盈虧臨界圖（2）多品種利量式盈虧臨界圖的繪制方法：其基本的繪圖方法與單一產(chǎn)品情況下量利圖大體上一致，所不同的是需將各種產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益額，按預(yù)定次序逐步累計(jì)，逐步計(jì)算固定成本的補(bǔ)償和利潤(rùn)的形成，并在圖中按各種產(chǎn)品不同的貢獻(xiàn)毛益率依次繪出不同的線段。 編輯ppt編輯ppt（二）盈虧臨界圖基本步驟：先假設(shè)企業(yè)只銷(xiāo)售產(chǎn)品A，根據(jù)其銷(xiāo)售收入和貢獻(xiàn)毛益可確定利潤(rùn)點(diǎn)P1，連結(jié)縱軸上的固定成本點(diǎn)與P1點(diǎn)即可畫(huà)出產(chǎn)品A的利潤(rùn)線。假設(shè)企業(yè)又銷(xiāo)售產(chǎn)品B，根據(jù)A、B的累計(jì)銷(xiāo)售收入和累計(jì)貢獻(xiàn)毛益，同理可再確定利潤(rùn)點(diǎn)P2，連接P1、P2

13、兩點(diǎn)可畫(huà)出產(chǎn)品B的利潤(rùn)線。依此類(lèi)推，確定產(chǎn)品C的利潤(rùn)線。最后，以縱軸上的固定成本點(diǎn)為起點(diǎn)，以P3（累計(jì)貢獻(xiàn)毛益額與累計(jì)銷(xiāo)售收入的坐標(biāo)點(diǎn)）為終點(diǎn)，畫(huà)出一條直線即企業(yè)的總利潤(rùn)線。它與損益兩平線的交點(diǎn)即為盈虧臨界點(diǎn)。 編輯ppt（二）盈虧臨界圖值得注意的是，總利潤(rùn)線是唯一的，與繪圖時(shí)各產(chǎn)品的先后順序無(wú)關(guān)；其斜率反映企業(yè)加權(quán)的貢獻(xiàn)毛益率，圖中各段虛線則反映各種產(chǎn)品不同的貢獻(xiàn)毛益率，其斜率各不相同，表明各種產(chǎn)品的盈利能力有所不同。 編輯ppt（二）盈虧臨界圖4.單位式單位式盈虧臨界圖的繪制方法：在直角坐標(biāo)系中，以橫軸表示銷(xiāo)售數(shù)量，以縱軸表示單價(jià)、單位變動(dòng)成本、利潤(rùn)；在縱軸上找出與銷(xiāo)售單價(jià)相應(yīng)的數(shù)值并以此

14、為起點(diǎn)畫(huà)一條與橫軸平行的直線。 在直角坐標(biāo)系中畫(huà)出單位成本線。單位成本線與銷(xiāo)售單價(jià)線的交點(diǎn)即為盈虧臨界點(diǎn)。 編輯ppt單位式盈虧臨界圖虧損區(qū) 單位固定成本利潤(rùn)區(qū)單位成本線銷(xiāo)售單價(jià) 單位變動(dòng)成本 單位利潤(rùn) 單位成本 銷(xiāo)售量銷(xiāo)售單價(jià)、單位成本、單位利潤(rùn)編輯ppt（二）盈虧臨界圖5.其他形式現(xiàn)金式盈虧臨界圖各因素變動(dòng)前后對(duì)照式盈虧臨界圖復(fù)合式盈虧臨界圖編輯ppt（三）相關(guān)因素變動(dòng)對(duì)盈虧臨界點(diǎn)的影響1.固定成本變動(dòng)對(duì)盈虧臨界點(diǎn)的影響固定成本的增加會(huì)使盈虧臨界點(diǎn)提高，使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)向不利方向發(fā)展；相反，固定成本的減少會(huì)使盈虧臨界點(diǎn)降低，使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)向有利方向發(fā)展。例3-5編輯ppt（三）相關(guān)因素變動(dòng)對(duì)盈虧

15、臨界點(diǎn)的影響2.單位變動(dòng)成本變動(dòng)對(duì)盈虧臨界點(diǎn)的影響單位變動(dòng)成本的變動(dòng)，會(huì)引起單位貢獻(xiàn)和貢獻(xiàn)毛益率向相反方向變化，因而使得盈虧臨界點(diǎn)向著單價(jià)變動(dòng)影響的相反方向變化。變動(dòng)成本上升，會(huì)增加盈虧臨界點(diǎn)，使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況向不安全的方向發(fā)展；單位變動(dòng)成本下降時(shí)，會(huì)減少盈虧臨界點(diǎn)，使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況向安全的方向發(fā)展。例3-6編輯ppt（三）相關(guān)因素變動(dòng)對(duì)盈虧臨界點(diǎn)的影響3.銷(xiāo)售價(jià)格變動(dòng)對(duì)盈虧臨界點(diǎn)的影響當(dāng)單價(jià)上升時(shí)，單位貢獻(xiàn)邊際和貢獻(xiàn)毛益率同時(shí)上升的盈虧臨界點(diǎn)就會(huì)降低，使得經(jīng)營(yíng)狀況向安全方向發(fā)展；單價(jià)下降時(shí)，單位貢獻(xiàn)毛益和貢獻(xiàn)毛益率同時(shí)下降，盈虧臨界點(diǎn)就會(huì)升高，使得經(jīng)營(yíng)狀況向不安全的方向發(fā)展。編輯ppt（三）

16、相關(guān)因素變動(dòng)對(duì)盈虧臨界點(diǎn)的影響4.產(chǎn)品結(jié)構(gòu)變動(dòng)對(duì)盈虧臨界點(diǎn)的影響盈虧臨界點(diǎn)變動(dòng)幅度大小取決于以各種產(chǎn)品的銷(xiāo)售收入比例為權(quán)數(shù)的加權(quán)平均貢獻(xiàn)毛益率的變化情況。例3-75.目標(biāo)利潤(rùn)因素單獨(dú)變動(dòng)的影響目標(biāo)利潤(rùn)的變動(dòng)只會(huì)影響目標(biāo)利潤(rùn)，而不會(huì)影響盈虧臨界點(diǎn)。6.多因素變動(dòng)的綜合影響編輯ppt課堂練習(xí)：例：設(shè)丙企業(yè)生產(chǎn)、銷(xiāo)售D產(chǎn)品，本期產(chǎn)銷(xiāo)平衡，單價(jià)為10元/件，單位變動(dòng)成本為8元/件，預(yù)計(jì)固定成本為42000元。假定企業(yè)在生產(chǎn)能力的允許范圍內(nèi)，擬將產(chǎn)品的價(jià)格降低5%，這一舉措會(huì)導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)銷(xiāo)能力擴(kuò)大10%，且需追加固定成本6600元，并使單位變動(dòng)成本下降為7.5元/件。要求：計(jì)算新的盈虧臨界點(diǎn)銷(xiāo)售量。編輯p

17、pt課堂練習(xí)參考答案：解：原盈虧臨界點(diǎn)銷(xiāo)售量 =42000（10-8）=21000（件）新的盈虧臨界點(diǎn)銷(xiāo)售量 =（42000+6600）10（1-5%）-7.5=24300（件）編輯ppt（四）相關(guān)因素變動(dòng)對(duì)安全邊際的影響1.單價(jià)因素單獨(dú)變動(dòng)的影響由于單價(jià)變動(dòng)會(huì)引起盈虧臨界點(diǎn)向相反方向發(fā)展，因而在銷(xiāo)售業(yè)務(wù)量既定的條件下，會(huì)使安全邊際向著同方向變動(dòng)。2.單位變動(dòng)成本因素單獨(dú)變動(dòng)的影響單位變動(dòng)成本的變動(dòng)會(huì)導(dǎo)致盈虧臨界點(diǎn)同方向變化，從而在銷(xiāo)售業(yè)務(wù)量既定的條件下會(huì)使安全邊際向反方向變化。編輯ppt（四）相關(guān)因素變動(dòng)對(duì)安全邊際的影響3.固定成本因素單獨(dú)變動(dòng)的影響固定成本變動(dòng)使盈虧臨界點(diǎn)向相同方向變化，從

18、而使安全邊際向相反方向變化。4.預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量因素單獨(dú)變動(dòng)的影響預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量的變動(dòng)，會(huì)使安全邊際向同方向變化。編輯ppt結(jié)論：?jiǎn)蝺r(jià)單位貢獻(xiàn)毛益，盈虧臨界點(diǎn)，安全邊際單位變動(dòng)成本單位貢獻(xiàn)毛益，盈虧臨界點(diǎn)，安全邊際固定成本單位貢獻(xiàn)毛益不變，盈虧臨界點(diǎn)，安全邊際銷(xiāo)售量單位貢獻(xiàn)毛益不變，盈虧臨界點(diǎn)不變，安全邊際目標(biāo)利潤(rùn)變動(dòng)不影響盈虧臨界點(diǎn)編輯ppt（五）企業(yè)經(jīng)營(yíng)安全程度評(píng)價(jià)1.相關(guān)指標(biāo)安全邊際量實(shí)際銷(xiāo)售量盈虧臨界點(diǎn)銷(xiāo)售量安全邊際額實(shí)際銷(xiāo)售額盈虧臨界點(diǎn)額安全邊際率安全邊際預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量盈虧臨界點(diǎn)作業(yè)率盈虧臨界點(diǎn)銷(xiāo)售量正常銷(xiāo)售量編輯ppt（五）企業(yè)經(jīng)營(yíng)安全程度評(píng)價(jià)2.企業(yè)經(jīng)營(yíng)安全評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn) 安全邊際率 安全程度 10

19、以下 危 險(xiǎn) 1020 值得注意 2030 較安全 3040 安 全 40以上 很安全編輯ppt（五）企業(yè)經(jīng)營(yíng)安全程度評(píng)價(jià)例：某企業(yè)只生產(chǎn)A產(chǎn)品 2007年初投產(chǎn)，當(dāng)年即達(dá)到年產(chǎn)5000件的設(shè)計(jì)能力，并實(shí)現(xiàn)4000件銷(xiāo)售。2007年該產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益率為40% ,單位變動(dòng)成本為60元, 固定成本為100000元。經(jīng)測(cè)算，2008年A產(chǎn)品單價(jià)和單位變動(dòng)成本均不變，但為了實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售5000件產(chǎn)品，達(dá)到產(chǎn)銷(xiāo)平衡，需追加投入20000元。要求計(jì)算：計(jì)算A產(chǎn)品2007年貢獻(xiàn)毛益和2008年預(yù)計(jì)盈虧臨界點(diǎn)計(jì)算2008年企業(yè)安全邊際指標(biāo)，并評(píng)價(jià)企業(yè)安全程度。編輯ppt（五）企業(yè)經(jīng)營(yíng)安全程度評(píng)價(jià)（1）計(jì)算A產(chǎn)品下列

20、指標(biāo)：2007年貢獻(xiàn)毛益變動(dòng)成本率=1-40%=60%單價(jià)=6060%=100元2007年貢獻(xiàn)毛益=（100-60）4000=16（萬(wàn)元） 2008年預(yù)計(jì)盈虧臨界點(diǎn)盈虧臨界點(diǎn)銷(xiāo)售量=120000(100-60)=3000（件）盈虧臨界點(diǎn)銷(xiāo)售額= 3000100=30（萬(wàn)元）編輯ppt（五）企業(yè)經(jīng)營(yíng)安全程度評(píng)價(jià)（2）評(píng)價(jià)企業(yè)2008年的安全程度。MSR=（X - X。）X =(5000 - 3000) 5000=40%MSR30% 企業(yè)經(jīng)營(yíng)安全編輯ppt三、實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)分析（一）實(shí)現(xiàn)稅前目標(biāo)利潤(rùn)的模型 例3-8編輯ppt三、實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)分析（二）實(shí)現(xiàn)稅后目標(biāo)利潤(rùn)的模型 例3-8編輯ppt三、實(shí)現(xiàn)

21、目標(biāo)利潤(rùn)分析（三）相關(guān)因素變動(dòng)對(duì)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的影響1.固定成本變動(dòng)對(duì)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的影響 固定成本的變動(dòng)會(huì)從反方向直接改變利潤(rùn)。2.單位變動(dòng)成本變動(dòng)對(duì)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的影響單位變動(dòng)成本的變動(dòng)可通過(guò)改變變動(dòng)成本總額從而從反方向影響利潤(rùn)。在不考慮其他因素時(shí)，變動(dòng)成降低，利潤(rùn)增加，反之，亦然。編輯ppt三、實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)分析3.銷(xiāo)售價(jià)格變動(dòng)對(duì)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的影響單價(jià)的變動(dòng)可通過(guò)改變銷(xiāo)售收入從而從正方向影響利潤(rùn)，即在不考慮其他因素時(shí)，單價(jià)提高，利潤(rùn)增加，反之，單價(jià)降低，利潤(rùn)減少。例3-94.多種因素同時(shí)變動(dòng)對(duì)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的影響例3-10編輯ppt課堂練習(xí)：某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，2006年的變動(dòng)成本總額為8400

22、0元，產(chǎn)品單價(jià)為10元，變動(dòng)成本率為60，獲營(yíng)業(yè)利潤(rùn)11000元，假定2007年追加投入廣告費(fèi)2000元，其他條件不變。要求：計(jì)算2007年該企業(yè)的盈虧臨界點(diǎn)銷(xiāo)售額。若實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)20000元，則實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)銷(xiāo)售額是多少?若2007年銷(xiāo)售量比上年增加20，則利潤(rùn)是多少?編輯ppt課堂練習(xí)參考答案：解：（1）計(jì)算2007年該企業(yè)的盈虧臨界點(diǎn)銷(xiāo)售額（p-b）p=cmR p=10，cmR=1-60% 可得b=6，產(chǎn)量x=840006=14000（件）(10-6)14000-a=11000，可得a=45000（元）2007年的盈虧臨界點(diǎn)銷(xiāo)售額=（45000+2000）（1-60%）=117500（元）

23、編輯ppt課堂練習(xí)參考答案：（2）計(jì)算2007年的實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的銷(xiāo)售額2007年的實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的銷(xiāo)售額 =（47000+20000）（1-60%）=167500（元）（3）計(jì)算2007年的利潤(rùn)2007年銷(xiāo)售量=14000（1+20%）=16800利潤(rùn)=（10-6）16800-47000=20200（元）編輯ppt四、本量利關(guān)系中的敏感分析（一）有關(guān)因素臨界值的確定1.銷(xiāo)售量的臨界值（最小值）2.單價(jià)的臨界值（最小值）3.單位變動(dòng)成本的臨界值（最大值）4.固定成本的臨界值（最大值） 例3-11編輯ppt四、本量利關(guān)系中的敏感分析（二）有關(guān)因素變化對(duì)利潤(rùn)的影響程度敏感系數(shù)=目標(biāo)值變動(dòng)百分比/因素值

24、變動(dòng)百分比1.銷(xiāo)售量的敏感系數(shù)=V*（SP-VC）/P2.單價(jià)的敏感系數(shù)=V*SP/P3.單位變動(dòng)成本的敏感系數(shù)=-V*VC/P4.固定成本的敏感系數(shù)=-FC/P 例3-12編輯ppt四、本量利關(guān)系中的敏感分析公式推導(dǎo)：編輯ppt四、本量利關(guān)系中的敏感分析編輯ppt四、本量利關(guān)系中的敏感分析編輯ppt四、本量利關(guān)系中的敏感分析編輯ppt四、本量利關(guān)系中的敏感分析結(jié)論：敏感系數(shù)的符號(hào)： “+”：該因素變動(dòng)與利潤(rùn)同向 “-”：該因素變動(dòng)與利潤(rùn)反向敏感系數(shù)的大?。?單價(jià)的敏感系數(shù)一般應(yīng)該是最大的編輯ppt四、本量利關(guān)系中的敏感分析結(jié)論：?jiǎn)蝺r(jià)敏感系數(shù)最高；銷(xiāo)售量敏感系數(shù)不可能最低；單價(jià)敏感系數(shù)與單位變

25、動(dòng)成本敏感系數(shù)之差等于銷(xiāo)售量敏感系數(shù)；銷(xiāo)售量敏感系數(shù)與固定成本敏感系數(shù)之差等于1%。編輯ppt四、本量利關(guān)系中的敏感分析（三）經(jīng)營(yíng)杠桿分析編輯ppt四、本量利關(guān)系中的敏感分析編輯ppt四、本量利關(guān)系中的敏感分析例：某公司生產(chǎn)銷(xiāo)售甲產(chǎn)品40000件，單價(jià)10元，單位變動(dòng)成本6元，固定成本總額為80000元。要求計(jì)算下列指標(biāo)： （1）盈虧臨界點(diǎn)的銷(xiāo)售量； （2）安全邊際率和經(jīng)營(yíng)杠桿編輯ppt四、本量利關(guān)系中的敏感分析解： （1）盈虧臨界點(diǎn)的銷(xiāo)售量=80000/（10-6）=20000 （2）安全邊際率=（40000-20000）/40000=0.5 經(jīng)營(yíng)杠桿=1/0.5=2編輯ppt四、本量利關(guān)系

26、中的敏感分析（四）敏感分析在利潤(rùn)規(guī)劃中的應(yīng)用例：某公司僅生產(chǎn)一種乙產(chǎn)品，固定成本為25000元，售價(jià)20元，單位變動(dòng)成本12元，本年的產(chǎn)銷(xiāo)量為10000件。單價(jià)、單位變動(dòng)成本、銷(xiāo)量和固定成本的敏感系數(shù)分別是3.64、-2.19、1.45和-0.45。要求： （1）若公司要實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)提高20%，只采取單一方法如何實(shí)現(xiàn)？ （2）若降價(jià)5%，提高銷(xiāo)量20%，增加固定成本5%，單位變動(dòng)成本降低6%，能實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)提高20%？編輯ppt四、本量利關(guān)系中的敏感分析解： （1） 新的售價(jià)=20*（1+20%/3.64）=21.1（元） 新的銷(xiāo)量=10000*（1+20%/1.45）=11379（件） 新的單位變動(dòng)

27、成本=12*（1-20%/2.19）=10.9（元） 新的固定成本=25000*（1-20%/0.45）=13890（元） （2）綜合的利潤(rùn)變化率=（-5%*3.64）+20%*1.45+（-6%*（-2.19）+5%*（-0.45）=21.69%20% 可以實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)編輯ppt第三節(jié) 本量利分析的擴(kuò)展講課內(nèi)容：一、多品種的本量利分析二、不完全線性關(guān)系下的本量利分析三、非線性關(guān)系下的本量利分析四、不確定狀況下的本量利分析五、約束條件下的本量利分析編輯ppt一、多品種盈虧臨界點(diǎn)1.聯(lián)合單位法聯(lián)合單位法，是指按固定實(shí)物量比例構(gòu)成所計(jì)算的、統(tǒng)一反映一組產(chǎn)品業(yè)務(wù)量的計(jì)量單位?；静襟E：計(jì)算各種產(chǎn)品的

28、實(shí)物量比例。計(jì)算聯(lián)合單位編輯ppt一、多品種盈虧臨界點(diǎn)聯(lián)合銷(xiāo)售量=各種產(chǎn)品銷(xiāo)售量的最小公倍數(shù)聯(lián)合單位貢獻(xiàn)毛益=聯(lián)合單價(jià)-聯(lián)合單位變動(dòng)成本確定多品種的盈虧臨界點(diǎn)編輯ppt一、多品種盈虧臨界點(diǎn)例：設(shè)聯(lián)運(yùn)企業(yè)生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，其銷(xiāo)售量規(guī)律體現(xiàn)了三者之間存在穩(wěn)定的比例關(guān)系。 甲、乙、丙三種產(chǎn)品的相關(guān)資料 產(chǎn)品名稱(chēng) 單位（元/件）單位變動(dòng)成本（元/件）銷(xiāo)售量（件） 甲 50 40 200 乙 40 20 600 丙 30 20 400 預(yù)計(jì)該企業(yè)下年度發(fā)生的固定成本為45000元。要求：采用聯(lián)合單位法計(jì)算確定該企業(yè)下年度的盈虧臨界點(diǎn)。編輯ppt一、多品種盈虧臨界點(diǎn)解：甲、乙、丙三種產(chǎn)品的實(shí)物量比例

29、關(guān)系為1：3：2。聯(lián)合單價(jià)=501+403+302=230（元/件） 聯(lián)合單位變動(dòng)成本=401+203+302=140（元/件）盈虧臨界點(diǎn)銷(xiāo)售量=45000（230-140）=500（聯(lián)合單位） 盈虧臨界點(diǎn)銷(xiāo)售額=500230=115000（元）編輯ppt一、多品種盈虧臨界點(diǎn)盈虧臨界點(diǎn)銷(xiāo)售量：甲產(chǎn)品的盈虧臨界點(diǎn)銷(xiāo)售量=5001=200（件）乙產(chǎn)品的盈虧臨界點(diǎn)銷(xiāo)售量=5003=1500（件）丙產(chǎn)品的盈虧臨界點(diǎn)銷(xiāo)售量=5002=1000（件）盈虧臨界點(diǎn)銷(xiāo)售額：甲產(chǎn)品的盈虧臨界點(diǎn)銷(xiāo)售額=50050=25000（元）乙產(chǎn)品的盈虧臨界點(diǎn)銷(xiāo)售額=150040=60000（元）丙產(chǎn)品的盈虧臨界點(diǎn)銷(xiāo)售額=10

30、0030=30000（元）編輯ppt一、多品種盈虧臨界點(diǎn)2.綜合貢獻(xiàn)毛益法基本步驟：計(jì)算全部產(chǎn)品的銷(xiāo)售額計(jì)算各種產(chǎn)品的品種結(jié)構(gòu)比重編輯ppt一、多品種盈虧臨界點(diǎn)計(jì)算綜合貢獻(xiàn)毛益率或者：編輯ppt一、多品種盈虧臨界點(diǎn)計(jì)算綜合盈虧臨界點(diǎn)銷(xiāo)售額計(jì)算各種產(chǎn)品的盈虧臨界點(diǎn)編輯ppt一、多品種盈虧臨界點(diǎn)例：設(shè)企業(yè)生產(chǎn)A、B、C三種產(chǎn)品，固定成本總額為62000元。假定產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)在相關(guān)范圍內(nèi)不變，2007年有關(guān)資料如下： 某企業(yè)相關(guān)資料產(chǎn)品名稱(chēng) 單價(jià)（元/件）單位變動(dòng)成本（元/件）銷(xiāo)售量（件） A 25 20 5600 B 20 14 4200 C 20 8 2800要求：采用綜合貢獻(xiàn)毛益法確定該企業(yè)下年

31、度的盈虧臨界點(diǎn)。編輯ppt一、多品種盈虧臨界點(diǎn)解：計(jì)算全部產(chǎn)品的總銷(xiāo)售額：全年銷(xiāo)售額=5600*25+4200*20+2800*20=280000（元）計(jì)算各種產(chǎn)品的品種結(jié)構(gòu)比重A產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)比重=5600*25/280000*100%=50%B產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)比重=4200*20/280000*100%=30%C產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)比重=2800*20/280000*100%=20%編輯ppt一、多品種盈虧臨界點(diǎn)計(jì)算綜合貢獻(xiàn)毛益率A產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益率=（25-20）/25=20%B產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益率=（20-14）/20=30%C產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益率=（20-8）/20=60%綜合貢獻(xiàn)毛益率=50%*20%+30%*

32、30%+20%*60%=31%計(jì)算綜合盈虧臨界點(diǎn)銷(xiāo)售額綜合盈虧臨界點(diǎn)的銷(xiāo)售額=62000/31%=200000（元）編輯ppt一、多品種盈虧臨界點(diǎn)計(jì)算各種產(chǎn)品的盈虧臨界點(diǎn)盈虧臨界點(diǎn)銷(xiāo)售額：A產(chǎn)品的盈虧臨界點(diǎn)銷(xiāo)售額=200000*50%=100000（元）B產(chǎn)品的盈虧臨界點(diǎn)銷(xiāo)售額=200000*30%=60000（元）C產(chǎn)品的盈虧臨界點(diǎn)銷(xiāo)售額=200000*20%=40000（元）盈虧臨界點(diǎn)銷(xiāo)售量：A產(chǎn)品的盈虧臨界點(diǎn)銷(xiāo)售量=100000/25=4000（件）B產(chǎn)品的盈虧臨界點(diǎn)銷(xiāo)售量=60000/20=3000（件）C產(chǎn)品的盈虧臨界點(diǎn)銷(xiāo)售量=40000/20=2000（件）編輯ppt一、多品種盈虧

33、臨界點(diǎn)3.順序法例：某企業(yè)生產(chǎn)A、B、C三種產(chǎn)品，假設(shè)企業(yè)計(jì)劃全年度內(nèi)固定成本總額為20000元，有關(guān)資料如下： 產(chǎn)品 單價(jià) 單位變動(dòng)成本 銷(xiāo)售量 銷(xiāo)售收入 貢獻(xiàn) 貢獻(xiàn)毛益 （元/件） （元/件） （件） （元） 毛益率 （元） A 40 30 1000 40000 25% 10000 B 10 6 2000 20000 40% 8000 C 20 10 500 10000 50% 5000要求：采用順序法計(jì)算各產(chǎn)品的盈虧臨界點(diǎn)。編輯ppt一、多品種盈虧臨界點(diǎn)解：（1）以悲觀的排序方法排序 品種順序見(jiàn)下表： 序號(hào) 產(chǎn)品 累計(jì)貢獻(xiàn)毛益 固定成本 累計(jì)損益 累計(jì)銷(xiāo)售收入 1 A 10000 -10

34、000 40000 2 B 18000 20000 -2000 60000 3 C 23000 +3000 70000 累計(jì)損益為零時(shí)，達(dá)到企業(yè)的盈虧臨界點(diǎn)。 盈虧臨界點(diǎn)銷(xiāo)售額=60000+|-2000|50%=64000（元）編輯ppt一、多品種盈虧臨界點(diǎn)（2）以樂(lè)觀的排序方法排序 品種順序見(jiàn)下表： 序號(hào) 產(chǎn)品 累計(jì)貢獻(xiàn)毛益 固定成本 累計(jì)損益 累計(jì)銷(xiāo)售收入 1 C 5000 -15000 10000 2 B 13000 20000 -7000 30000 3 A 23000 +3000 70000累計(jì)損益為零時(shí)，達(dá)到企業(yè)的盈虧臨界點(diǎn)。盈虧臨界點(diǎn)銷(xiāo)售額=30000+|-7000|25%=58

35、000（元）編輯ppt一、多品種盈虧臨界點(diǎn)4.分算法固定成本總額在各產(chǎn)品之間以一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配，再計(jì)算每一種產(chǎn)品的盈虧臨界點(diǎn)。5.主要品種法以貢獻(xiàn)毛益最大的產(chǎn)品作為主要產(chǎn)品來(lái)補(bǔ)償固定成本。編輯ppt二、不完全線性關(guān)系下的本量利分析不完全線性關(guān)系主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：固定成本并非在整個(gè)產(chǎn)量范圍內(nèi)是恒定的。變動(dòng)成本并非在整個(gè)產(chǎn)量范圍內(nèi)呈線性關(guān)系。銷(xiāo)售收入與銷(xiāo)售量也不是完全的線性關(guān)系。固定成本 變動(dòng)成本 收入 生產(chǎn)能力利用率 生產(chǎn)能力利用率 生產(chǎn)能力利用率編輯ppt三、非線性關(guān)系下的本量利分析1.非線性回歸分析：收入為直線而成本是曲線。成本為直線而收入是曲線。收入和成本都為曲線。2.非線性關(guān)系下

36、的本量利分析：例3-16 編輯ppt四、不確定狀況下的本量利分析具體做法：確定各個(gè)因素在不同概率條件下的預(yù)計(jì)數(shù)值。計(jì)算各種組合情況下的盈虧臨界點(diǎn)或目標(biāo)利潤(rùn)。根據(jù)各種組合下的組合概率計(jì)算組合期望值。以各組合期望值的合計(jì)數(shù)作為最終的預(yù)測(cè)值。例3-17、例3-18編輯ppt五、約束條件下的本量利分析假設(shè)A企業(yè)生產(chǎn)兩種產(chǎn)品，當(dāng)期所能提供總的機(jī)器工時(shí)數(shù)為12000小時(shí)，總?cè)斯すr(shí)為6000小時(shí)，其他相關(guān)數(shù)據(jù)見(jiàn)下表：產(chǎn)品品種邊際貢獻(xiàn)單位產(chǎn)品所需機(jī)器工時(shí)單位產(chǎn)品所需人工工時(shí) 1 2 6 8 3 6 2 2編輯ppt五、約束條件下的本量利分析解：運(yùn)用上述規(guī)劃求解的方法。 求Max（6x1+8x2）須滿足 3x1+6x212000 2x1+2x26000 x10,x20 最優(yōu)解為x1=2000，x2=1000；邊際貢獻(xiàn)為20000編輯ppt案例分析某公司擁有和經(jīng)營(yíng)一個(gè)度假村。該度假村包括客房部，一個(gè)商務(wù)中心，一個(gè)餐廳和健身房。該度假村編制了一份詳細(xì)的營(yíng)業(yè)旺季的預(yù)算。營(yíng)業(yè)旺季歷時(shí)20周，其中高峰期為8周?？头坎繐碛?0個(gè)單人房和40個(gè)雙人房，雙人房的收費(fèi)為單人房收費(fèi)的1.5倍。有關(guān)預(yù)測(cè)資料如下：客房部：?jiǎn)稳朔棵咳盏淖儎?dòng)成本為26元，雙人房每日的變動(dòng)成本為35元