管理會計實務》第8章全面預算管理(2)

1、第八章 全面預算管理第一節(jié) 全面預算概述第二節(jié) 全面預算的編制第三節(jié) 彈性預算及其他預算編輯ppt【知識目標】了解全面預算的概念、作用。了解固定預算、彈性預算、零基預算、概率預算、滾動預算的含義、特點。熟悉全面預算的編制原理。掌握全面預算的編制方法。重點掌握固定預算的編制方法?！炯寄苣繕恕磕軌蚴炀氄莆展潭A算的編制方法。 編輯ppt第一節(jié) 全面預算概述一、全面預算預算概而言之，就是以金額表示的計劃，并在必要時輔之以數(shù)量指標。實行預算管理，就是以一系列相互銜接的預算為手段，全面規(guī)劃和控制企業(yè)的所有各項生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務。預算是一個體系，它包括全面預算和局部預算。全面預算就是把企業(yè)作為一個整體而制訂的預

2、算，它反映的是企業(yè)未來某一特定時期的全部生產(chǎn)經(jīng)營活動的財務計劃，故又稱為綜合預算或總體預算。 編輯ppt編制全面預算的目的，是通過對供、產(chǎn)、銷各環(huán)節(jié)和人、財、物諸因素的綜合平衡，全面安排各項經(jīng)營業(yè)務，為實現(xiàn)企業(yè)的總目標創(chuàng)造條件和提供保證。全面預算的編制通常以銷售預測為起點，進而對生產(chǎn)、成本費用以及現(xiàn)金收支等各方面進行預測，編制出預計資產(chǎn)負債表、預計利潤表等預計財務報表，以規(guī)劃企業(yè)未來的財務狀況和經(jīng)營成果。編輯ppt二、全面預算的作用全面預算是企業(yè)實現(xiàn)其預期目標的重要手段，在現(xiàn)代企業(yè)管理中，全面預算可以發(fā)揮如下幾個方面的重要作用。編輯ppt1規(guī)劃各部門的目標和任務編制全面預算的過程就是將企業(yè)的總

3、目標分解、落實到各部門，從而使各部門都明確自己的目標和任務的過程。企業(yè)的總體目標只有在各部門的共同努力下才能實現(xiàn)，通過全面預算，可以避免各部門忽視企業(yè)總體利益，而片面追求部門利益的現(xiàn)象。 編輯ppt2協(xié)調(diào)各部門的工作現(xiàn)代企業(yè)的規(guī)模較大，組織結(jié)構(gòu)也較復雜，其各部門的業(yè)務具有一定程度乃至很大程度的獨立性。因此，如果不能使所有各部門的活動互相配合，企業(yè)就很難實現(xiàn)其總目標。通過預算的編制可以增進溝通和協(xié)調(diào)，使各部門的經(jīng)理人員都了解本部門與企業(yè)總體的關系、本部門與其他部門的關系，減少以至消除它們之間可能出現(xiàn)的矛盾和沖突，以便在努力實現(xiàn)企業(yè)總體目標的前提下，各部門能夠調(diào)整好自己的工作，并配合其他部門的工作

4、。編輯ppt3控制各部門的經(jīng)濟活動在現(xiàn)代企業(yè)的管理中，預算是對各項生產(chǎn)經(jīng)營活動進行有效控制和對實際績效進行衡量的重要依據(jù)。各部門在執(zhí)行任務過程中，應經(jīng)常將實際績效與預算相比較，以隨時發(fā)現(xiàn)差異并分析查找原因，使本部門的經(jīng)濟活動符合預算的要求，爭取實現(xiàn)盡可能好的經(jīng)濟效果。 編輯ppt4考核各部門的業(yè)績建立全面預算制度，可以使企業(yè)的各級主管人員以至每一名職工明確自己的任務和應承擔的責任。企業(yè)應定期的按照預算的要求，對各部門的工作業(yè)績進行考核。只有當所有部門都按照預算的要求完成自己的任務，企業(yè)才能實現(xiàn)其總體目標。 編輯ppt三、全面預算的編制原理企業(yè)的全面預算可分為經(jīng)營預算、財務預算和專門決策預算。其

5、中，經(jīng)營預算描述了一個企業(yè)獲取收入的活動：銷售、生產(chǎn)和存貨，包括銷售預算、生產(chǎn)預算、直接材料預算、直接人工預算、制造費用預算、期末產(chǎn)成品存貨預算、銷售成本預算、銷售及管理費用預算。財務預算描述了一個企業(yè)的現(xiàn)金流入和流出，以及總體財務狀況和經(jīng)營成果，包括現(xiàn)金預算、預計利潤表和預計資產(chǎn)負債表。 編輯ppt企業(yè)的預算是建立在歷史數(shù)據(jù)、經(jīng)營與財務計劃和對未來各種因素的變化預測基礎上的。通常，首先對企業(yè)的產(chǎn)品銷售進行預測，編制銷售預算，然后再按“以銷定產(chǎn)”的方法，逐步對產(chǎn)品生產(chǎn)、材料采購、存貨、費用等進行預算。企業(yè)的財務預算是在經(jīng)營預算的基礎上編制出來的，各種預算之間的相互關系如下圖。企業(yè)全面預算的預算

6、期間通常為一年，并且與其會計年度相一致。下面就各預算的編制方法簡單介紹如下。編輯ppt編輯ppt1銷售預算 銷售預算的作用是預計企業(yè)在預算期內(nèi)的銷售量和銷售額（銷售收入），它是編制所有其他預算的基礎，因此，要做到盡量準確。銷售預算的第一步是完成銷售預測，這通常是由市場調(diào)查部門進行的，通過對企業(yè)未來產(chǎn)品銷售情況的預測，就可以計算預計銷售收入：預計銷售收入=預計銷售量銷售單價由于銷售預算是其他預算的起點，并且銷售收入是企業(yè)現(xiàn)金收入最主要的來源，因此，銷售預算的準確程度對企業(yè)全面預算的科學性、合理性起著重要的作用。 編輯ppt2生產(chǎn)預算生產(chǎn)預算描述了為達到銷售預算所必需的生產(chǎn)數(shù)量以及期末庫存數(shù)量。在

7、編制生產(chǎn)預算時，不僅要考慮企業(yè)的銷售能力，同時還要考慮到預算期初和期末的存貨量。 預計生產(chǎn)數(shù)量=預計銷售量+預計期末庫存 量期初庫存量 本期期初庫存=上期期末庫存編輯ppt3直接材料預算直接材料預算描述了預算期內(nèi)每期應采購的直接材料的數(shù)量和金額。編制直接材料采購預算時不僅要考慮直接材料的本期消耗量，而且還要考慮期初、期末直接材料的庫存量。預計直接材料采購量=預計生產(chǎn)量單位產(chǎn)品材料耗用量+預計期末材料存貨期初材料存貨直接材料采購額=預計直接材料采購量直接材料單價編輯ppt4直接人工預算直接人工預算描述了生產(chǎn)預算中的生產(chǎn)量所需的直接人工總時數(shù)和直接人工成本。直接人工預算是依據(jù)人工與產(chǎn)量的關系確定的

8、，是在生產(chǎn)預算的基礎上編制的。 直接人工總工時=預計生產(chǎn)量單位產(chǎn)品直 接人工時數(shù)直接人工預算額=直接人工總工時小時工資率編輯ppt5制造費用預算制造費用預算描述了除直接材料和直接人工以外的所有間接制造費用項目的預計成本。與直接材料和直接人工不同，制造費用和產(chǎn)量之間沒有顯而易見的投入產(chǎn)出關系。按照成本的性態(tài)，通?？蓪⒅圃熨M用分為變動制造費用和固定制造費用。變動制造費用與生產(chǎn)量之間存在線性關系，其計算方法如下：編輯ppt預計變動制造費用=預計生產(chǎn)量單位產(chǎn)品費用分配率或 預計變動制造費用=人工工時工時標準費用額固定制造費用與生產(chǎn)量之間不存在線性關系，其預算通常是根據(jù)上年的實際水平，并考慮預算年度的變

9、化因素，經(jīng)過適當?shù)恼{(diào)整而取得。 編輯ppt6期末產(chǎn)成品存貨預算如前所述，在編制生產(chǎn)預算時要考慮預算期初和期末的產(chǎn)成品存貨量。因為期末產(chǎn)成品存貨不僅影響生產(chǎn)預算，而且期末存貨成本也直接影響預計損益表和預計資產(chǎn)負債表，其計算如下：預計期末產(chǎn)成品存貨額=產(chǎn)品單位成本預計期末產(chǎn)成品存貨量編輯ppt7銷售成本預算銷售成本預算是在銷售預算的基礎上，根據(jù)產(chǎn)品單位成本和預計銷售量求得的，其計算如下：預計銷售成本=產(chǎn)品單位成本預計銷售量8銷售與管理費用預算銷售費用與管理費用屬于期間費用，這些費用預算的編制與制造費用預算的編制方法相同：先將其分為變動費用和固定費用，然后按不同性態(tài)的費用分別編制預算。 編輯ppt9

10、現(xiàn)金預算了解現(xiàn)金流量對于經(jīng)營企業(yè)至關重要的?，F(xiàn)金預算是企業(yè)管理現(xiàn)金的重要工具，是所有有關現(xiàn)金收支預算的匯總，它包括現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出兩個方面，其中，現(xiàn)金流入的來源主要是銷售收入，此外還有借款等；現(xiàn)金流出包括現(xiàn)款采購、以現(xiàn)金支付費用，以及償還借款等?，F(xiàn)金預算通常包括現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出、現(xiàn)金節(jié)余或不足，以及現(xiàn)金的籌措等幾個組成部分。 編輯ppt10預計利潤表預計利潤表描述的是企業(yè)在未來預算期間的預計收入、預計成本費用以及預計贏利情況。它是在上述各項經(jīng)營預算的基礎上，按照權(quán)責發(fā)生制的原則編制的。企業(yè)管理當局可據(jù)此規(guī)劃企業(yè)的發(fā)展趨勢，合理調(diào)整其經(jīng)營政策。編輯ppt11預計資產(chǎn)負債表預計資產(chǎn)負債表是用來

11、描述企業(yè)預算期末的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益狀況的報表。它是根據(jù)當期的資產(chǎn)負債表和經(jīng)營預算、資本支出預算、現(xiàn)金預算的有關結(jié)果等編制的。企業(yè)管理當局可以據(jù)此規(guī)劃未來，預算期末的財務狀況，以便采取有效的政策措施，防止不良財務狀況的出現(xiàn)。 12專門決策預算專門決策預算在本章中不作介紹。編輯ppt第二節(jié)全面預算的編制預算的編制方法有多種，本節(jié)只介紹固定預算的編制方法。其他方法將在第三節(jié)介紹。固定預算是一種最基本的全面預算編制方法，該方法所涉及的各項預定指標均為固定數(shù)據(jù)。預算的編制過程詳見教材例8-1至例8-8。 編輯ppt第三節(jié) 彈性預算及其他預算一、彈性預算所謂彈性預算就是按照預算期內(nèi)幾種可能的業(yè)務量水

12、平編制的預算。也就是說，其確定的預算數(shù)不是一個而是好幾個，可以適應實際業(yè)務量的增減變化，從而使得預算對企業(yè)在預算期的實際情況更具有針對性，所以又稱為動態(tài)預算或變動預算。編輯ppt彈性預算主要用于規(guī)劃和控制屬于混合成本性質(zhì)的費用支出，如制造費用和銷售費用等。其內(nèi)容包括兩部分，一是不受業(yè)務量影響的固定成本或固定費用，二是隨業(yè)務量變化而增減的變動成本或變動費用。在執(zhí)行中，前者按總額控制和考核，而后者按照根據(jù)實際業(yè)務量調(diào)整后的預算數(shù)進行控制和考核?？梢?，彈性預算比固定預算更便于區(qū)分和落實責任。編輯ppt二、零基預算編制預算通常采用的方法是在過去預算的基礎上，參照實績并結(jié)合對未來情況的預測，根據(jù)新訂的目

13、標和要求進行調(diào)整而成。這樣制定的預算，往往掩蓋了過去工作中的問題和缺點，并可能聽任其在今后的生產(chǎn)經(jīng)營中繼續(xù)存在下去。所謂零基預算，是以零為起點編制的預算，也就是排除過去和現(xiàn)實中存在而又可以避免的各種消極因素的影響，把各項生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務從頭開始重新安排，客觀考慮其獲取收入、發(fā)生費用成本和實現(xiàn)利潤的可能性，并據(jù)以編制的預算。編輯ppt零基預算的主要特點是：預算的編制完全不受以往收入和費用水平的影響，而是根據(jù)預算期企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況的需要，重新編制的預算。編輯ppt三、概率預算預算是在對企業(yè)未來各項經(jīng)濟活動預測和估計的基礎上編制的，而影響預算對象的一些因素存在不確定性。這就要求根據(jù)有關因素的預計值和變動

14、的可能性大?。ǜ怕剩嬎愦_定預算對象在某種狀態(tài)下的期望值，然后根據(jù)期望值確定預算對象的概率預算數(shù)，這種利用概率分析方法編制的預算就稱為概率預算。 編輯ppt四、滾動預算滾動預算，又稱為永續(xù)預算或連續(xù)預算，其特點是隨著時間的推移，預算期也相應向后延續(xù)或滾動，使預算期始終保持12個月或4個季度。當時間每過去一個月或一個季度，企業(yè)就要根據(jù)經(jīng)營活動的變化情況調(diào)整修正剩余期間的預算，并及時補充一個月或一個季度的預算，使年度預算期始終保持12個月或4個季度。編制滾動預算時，前幾個月或季度的預算要盡可能詳細準確，后幾個月或季度的預算可以粗略些。隨著時間的推移，將原先較為粗略的預算調(diào)整修正為詳細的預算，并隨之補充新的預算。 編輯ppt與定期預算相比，滾動預算具有以下優(yōu)點。（1）可以保持預算的連續(xù)性，以動態(tài)的觀點規(guī)劃企業(yè)的未來。（2）有利于企業(yè)管理決策人員以長遠的眼光統(tǒng)籌規(guī)劃企業(yè)的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動，將企業(yè)的長期預算與短期預算很好地銜接起來。（3）可以根據(jù)預算執(zhí)行結(jié)果和企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的變化，對以后期間的預算進行調(diào)整和修正，使預算更接近和適應實際情況，從而更有效地發(fā)揮預算的控制和指導作用。編輯ppt本章小結(jié)全面預算就是把企業(yè)作為一個整體而制訂的預算，它反映的是企業(yè)未來某一特定時期的全部生產(chǎn)經(jīng)營活動的財務計劃，故又稱為綜合預算或總體預算。它以銷售預算為起點，進而對生