建筑裝飾用石開采納稅評估模型

1、建筑裝飾用石開采納稅評估模型一、行業(yè)介紹1、礦產(chǎn)資源概況我縣地處淮北平原，地勢較平坦，為廣闊的沖積平原，東南部有 壟起崗地，老山、馬廠山、屏山、鹿鳴山等為低山殘丘。礦業(yè)較弱， 礦種少，資源儲量少，已發(fā)現(xiàn)的固體礦產(chǎn)礦種有石英巖、水泥用灰?guī)r、 制灰用灰?guī)r、建筑石料用灰?guī)r、建筑用砂、磚瓦用粘土 6種。其中建 筑石料用灰?guī)r9處，水泥用灰?guī)r1處，制灰用灰?guī)r9處，建筑用砂6 處，磚瓦用粘土 50處。據(jù)我縣國土部門2010年末勘察統(tǒng)計：長溝鎮(zhèn)1 處小型水泥用灰?guī)r礦床，資源儲量209萬噸；制灰用灰?guī)r屏山鎮(zhèn)有4 處，黑塔鎮(zhèn)有5處，其中中型礦床1個，小型礦床1個，小礦6個， 零星資源1個，經(jīng)簡測共有資源儲量180

2、2萬噸。2、礦產(chǎn)開發(fā)情況開發(fā)利用條件不夠理想，建筑用砂埋深在1315米的古河道中， 上覆松散的粘土、粉土易崩塌，開采時易發(fā)生崩塌事故，現(xiàn)已停產(chǎn)關(guān) 閉。實心粘土磚是國家政策限制生產(chǎn)的，磚瓦用粘土礦山將逐步被關(guān) 閉。屏山、朱山為禁止開采區(qū)，石英巖不能開發(fā)利用。只能適度開發(fā) 石灰?guī)r礦。目前開采方式均為露天開采，產(chǎn)銷流程一般分為坑采、提 升、運輸、加工、過磅、銷售六個環(huán)節(jié)?？硬森h(huán)節(jié)從事坑口的掘進、 礦石爆破、破碎、采選。生產(chǎn)耗料主要有火工用品、礦車、鉆頭、打 石機等。據(jù)縣統(tǒng)計局統(tǒng)計2010年固體礦產(chǎn)礦石產(chǎn)量723.6萬噸，產(chǎn)值 15953萬元，占全縣工業(yè)總產(chǎn)值1.1%。3、稅收征納現(xiàn)狀據(jù)2010年末我

3、縣國土部門統(tǒng)計全縣有143個礦山，從業(yè)人員3337 人。其中國有企業(yè)3個，集體企業(yè)56個，私營企業(yè)85個，均為小型 礦山，涉及石灰?guī)r礦開采的均為私營石料廠，財務(wù)核算不健全，無一 戶增值稅一般納稅人企業(yè)。2007年初國、地稅部門聯(lián)合委托泗縣民爆 公司據(jù)各礦山購買炸藥量按次代征，依每噸炸藥開采3500噸山石，每 噸山石1元，即每銷售一噸炸藥代扣山石資源稅3500元，增值稅1400 元。民爆公司按天解繳代征的稅款，并于每月終了后10日內(nèi)向征管 分局如實報告代征稅款情況，填寫代征稅款報告表。對能準(zhǔn)確提供 山石的銷售量、自用（移送）量、開采量、產(chǎn)成品銷售量等計稅資料 的納稅人，在年度終了后30日內(nèi)向地稅

4、機關(guān)提出資源稅結(jié)算申請，經(jīng) 審核確認后，對納稅人繳納的稅款按年進行結(jié)算，多退少補。據(jù)統(tǒng)計， 2009年全縣代征山石資源稅494萬，2010年代征745萬元，2011年代 征700萬元。二、評估方法礦石開采企業(yè)涉及的地方稅種主要有：資源稅、企業(yè)所得稅、個 人所得稅、印花稅、城建稅等附征稅費。鑒于目前我縣石料廠大多一 人經(jīng)營，或幾人合伙經(jīng)營，只設(shè)一本流水賬，注重以收付實現(xiàn)制對現(xiàn) 金流進行控制。完整的賬簿、財務(wù)會計報表及其他涉稅會計資料沒有 能力提供，或不提供。稅務(wù)征管人員無法掌握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的真實情 況。對其納稅評估只能借助從第三方獲取的資料入手，以資源稅評估 為切入點，同時對其他稅種進行評估。（

5、一）資源稅評估模型（1）以電核稅1、原理描述以開采加工山石消耗的電量來間接推算納稅人應(yīng)稅山石的產(chǎn)量 以及銷量并計征資源稅。2、評估指標(biāo)及標(biāo)準(zhǔn)參數(shù)范圍一般而言，石料廠都是專線，不存在與其他人混淆電費的問題， 經(jīng)調(diào)查，打石機的投入產(chǎn)出比是1 ： 3，即每生產(chǎn)一立方石子需要消耗 三度電。以每月的生產(chǎn)用電總量除以3,為石料廠的每月生產(chǎn)總量（立 方數(shù)）。石子的比重一般為2.67噸/立方米，以每月生產(chǎn)總量乘以2.67, 就是石料廠每月的生產(chǎn)石子噸數(shù)。通過換算生產(chǎn)一噸石子需耗用0.89 電。評估期山石產(chǎn)量二評估期耗用電S-0.89度/噸評估期山石銷量=評估期山石產(chǎn)量+評估期初山石庫存-評估 期末山石庫存（或

6、依據(jù)各石料廠的規(guī)模、堆存場容積、生產(chǎn)經(jīng)營習(xí)慣 等確定一個合適的當(dāng)期銷量與產(chǎn)量比，即評估期山石銷量=評估期山 石產(chǎn)量X評估期銷量與產(chǎn)量比）評估期應(yīng)納資源稅=評估期山石銷量X1元/噸3、應(yīng)用要點及疑點判斷采用這種方法應(yīng)關(guān)注各種機電設(shè)備的能耗指標(biāo)、新舊程度、生 產(chǎn)的主要山石的類別，非生產(chǎn)用電等，并需要取得供電部門的支持， 準(zhǔn)確掌握納稅人各期用電量。當(dāng)期自行申報繳納資源稅或代征資源稅 稅額小于據(jù)此計算稅額，須實施約談、實地調(diào)查取證等進一步征管措 施。（2）以藥核稅1、原理描述以開采礦山石使用的炸藥量來間接推算納稅人應(yīng)稅山石的產(chǎn)量以 及銷量并計征資源稅。2、評估指標(biāo)及標(biāo)準(zhǔn)參數(shù)范圍據(jù)2007年國地稅、縣礦

7、山管理部門聯(lián)合測算，我縣境內(nèi)每噸炸藥 開采山石3500噸。評估期山石產(chǎn)量二評估期炸藥購買數(shù)量（噸）X3500評估期山石銷量=評估期山石產(chǎn)量+評估期初山石庫存-評估 期末山石庫存或依據(jù)各石料廠的規(guī)模、堆存場容積、生產(chǎn)經(jīng)營習(xí)慣等 確定一個合適的當(dāng)期銷量與產(chǎn)量比，即評估期山石銷量=評估期山石 產(chǎn)量X評估期銷量與產(chǎn)量比）評估期應(yīng)納資源稅=評估期山石銷量X1元/噸3、應(yīng)用要點及疑點判斷當(dāng)期自行申報繳納資源稅或代征資源稅稅額小于據(jù)此計算稅 額，可通過“以電核稅”計算結(jié)果比對或?qū)嵤┘s談、實地調(diào)查取證等 進一步征管措施。但對較少使用炸藥開采或者由于地質(zhì)條件差別大、 變化大而導(dǎo)致開采一噸礦石使用炸藥數(shù)量明顯不等

8、的情況則不適用此 種方法。同時考慮剝米比、回米率、選礦比等指標(biāo)。（3）以費核稅1、原理描述以各石料廠的生產(chǎn)費用與山石加工量的比例，計算投入產(chǎn)出比， 來間接推算納稅人應(yīng)稅山石的產(chǎn)量及銷量并計征資源稅。2、評估指標(biāo)及標(biāo)準(zhǔn)參數(shù)范圍經(jīng)調(diào)查測算我縣一般石料廠的生產(chǎn)費用包括：爆破等火工用費; 挖掘機、鏟車、汽車等耗用柴油費；從礦坑到地面運費；打石機等加 工設(shè)備耗用電費；用工人員工資等。具體數(shù)據(jù)需根據(jù)各石料廠的機器 設(shè)備、耗能用工等調(diào)查確認。測算方法可參照后附案例分析（三）運 用費用推算法分析”。評估期山石產(chǎn)量二評估期生產(chǎn)費用乂投入產(chǎn)出比評估期山石銷量=評估期山石產(chǎn)量+評估期初山石庫存-評估 期末山石庫存或

9、依據(jù)各石料廠的規(guī)模、堆存場容積、生產(chǎn)經(jīng)營習(xí)慣等 確定一個合適的當(dāng)期銷量與產(chǎn)量比，即評估期山石銷量=評估期山石 產(chǎn)量X評估期銷量與產(chǎn)量比）評估期應(yīng)納資源稅=評估期山石銷量X1元/噸3、應(yīng)用要點及疑點判斷當(dāng)期自行申報繳納資源稅或代征資源稅稅額小于據(jù)此計算稅額， 可通過“以電核稅”、“以藥核稅”計算結(jié)果相互比對驗證或?qū)嵤┘s談、 實地調(diào)查取證等進一步征管措施。采用這種方法要關(guān)注各礦坑的地質(zhì) 條件，山石提升、運輸條件的差異。但采用這種方法要關(guān)注各礦坑的 地質(zhì)條件，山石提升、運輸條件的差異。（4）資源稅稅負變動系數(shù)1、原理描述分析納稅人申報繳納的資源稅占應(yīng)稅產(chǎn)品銷售收入的比例及其變 化情況，評估納稅人申報

10、的真實性。2、評估指標(biāo)及標(biāo)準(zhǔn)參數(shù)范圍資源稅稅負變動系數(shù)=本期資源稅稅收能耗率：上年同期資源稅 稅收能耗率，其中：資源稅稅收能耗率二用電量（耗用炸藥量或生產(chǎn)費用）：應(yīng)納已 納稅額本指標(biāo)是本期資源稅能耗率與上年同期資源稅能耗率的對比分 析。一般在開采工況穩(wěn)定，市場供需均衡的情況下二者的比值應(yīng)接近1。3、應(yīng)用要點及疑點判斷當(dāng)比值小于1，可能存在未足額申報資源稅問題，進入下一工作環(huán) 節(jié)處理。當(dāng)比值大于1，無問題。（5）資源稅同步增長系數(shù)1、原理描述分析資源稅應(yīng)納稅額增長率與用電量（耗用炸藥量或生產(chǎn)費用） 增長率，評估納稅人申報情況的真實性。2、評估指標(biāo)及標(biāo)準(zhǔn)參數(shù)范圍資源稅同步增長系數(shù)二應(yīng)納稅額增長率：

11、用電量（耗用炸藥量或生 產(chǎn)費用）增長率。應(yīng)納稅額增長率二（本期累計應(yīng)納稅額-上年同期累計應(yīng)納稅額） :上年同期累計應(yīng)納稅額X100%。用電量（耗用炸藥量或生產(chǎn)費用）增長率=本期累計用電量（耗 用炸藥量或生產(chǎn)費用）-上年同期累計用電量（耗用炸藥量或生產(chǎn)費 用）：上年同期累計用電量（耗用炸藥量或生產(chǎn)費用）X100%。本指標(biāo)是應(yīng)納稅額增長率與用電量（耗用炸藥量或生產(chǎn)費用）增 長率的對比分析。正常情況下二者應(yīng)基本同步增長（在開采工況穩(wěn)定， 市場供需均衡的情況下），比值應(yīng)接近1。3、應(yīng)用要點及疑點判斷當(dāng)比值小于1,可能存在未足額申報資源稅問題。分析中發(fā)現(xiàn)高于 或低于預(yù)警率指標(biāo)的要借助其他指標(biāo)深入分析。（

12、二）、企業(yè)（個人）所得稅評估模型1、原理描述鑒于我縣當(dāng)前各石料廠的粗放經(jīng)營現(xiàn)狀，財務(wù)核算手段落后，質(zhì) 量不高，建議當(dāng)前對其企業(yè)所得稅或個人所得稅實行核定征收。同時 加強稅法宣傳力度，財務(wù)輔導(dǎo)深度，督促和指導(dǎo)納稅人建立健全財務(wù) 制度，建賬建制。2、評估指標(biāo)及標(biāo)準(zhǔn)參數(shù)范圍（1）核定征收企業(yè)所得稅或個人所得稅的關(guān)鍵是核定其銷售收入。、評估期應(yīng)納企業(yè)（個人所得稅）=評估期山石銷售收入乂核 定征收率、評估期山石銷售收入=評估期山石加權(quán)平均銷量X評估期山石 加權(quán)平均售價、評估期山石銷量=“以電核稅V “以藥核稅”、“以費核稅”確定的評估期銷量的加權(quán)平均數(shù)由于“以電核稅”準(zhǔn)確性較高可以適配加權(quán)系數(shù)0.65,

13、“以藥核 稅”準(zhǔn)確性次之可以適配加權(quán)系數(shù)0.25，“以費核稅”適配加權(quán)系數(shù) 0.10，則上述公式可變?yōu)椋?、評估期山石銷量=“以電核稅”評估銷量X 0.65+ “以藥核 稅”評估銷量X0.25+“以費核稅”評估銷量X0.10在實際執(zhí)行中可以根據(jù)各石料廠的開采情況、生產(chǎn)經(jīng)營情況適當(dāng) 調(diào)整各加權(quán)系數(shù)比例。、評估期山石銷售均價=各山石產(chǎn)品價格X銷量占總銷量的比 重我縣各石料廠大多生產(chǎn)1213#石子、瓜子片、米子、石面等四種 產(chǎn)品，其中主產(chǎn)品為1213#石子?？赏ㄟ^調(diào)查各石料廠的銷售情況具體 確定。、核定征收率依據(jù)泗地稅函20121號執(zhí)行3、應(yīng)用要點及疑點判斷當(dāng)期實際申報繳納稅額小于評估應(yīng)納企業(yè)（個人所

14、得稅），可能 存在未足額申報資源稅問題。（2）企業(yè)所得稅或個人所得稅同步增長系數(shù)1、原理描述分析企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額增長率與資源稅應(yīng)納稅額增長率，評估 納稅人申報情況的真實性。2、評估指標(biāo)及標(biāo)準(zhǔn)參數(shù)范圍企業(yè)（個人）所得稅同步增長系數(shù)二已納企業(yè)（個人）稅額增長率 :已納資源稅增長率已納企業(yè)（個人）所得稅額增長率二（本期累計已納企業(yè)（個人） 所得稅額-上年同期累計已納企業(yè)（個人）所得稅額）：上年同期累計 已納企業(yè)（個人）所得稅額X100%。已納資源稅增長率二本期累計已納資源稅-上年同期累計已納資 源稅：上年同期累計已納資源稅X100%。3、應(yīng)用要點及疑點判斷本指標(biāo)是已納企業(yè)（個人）所得稅額增長率與已

15、納資源稅增長率 的對比分析。正常情況下二者應(yīng)基本同步增長，比值應(yīng)接近1。當(dāng)比值 小于1，可能存在未足額繳納企業(yè)（個人）所得稅問題。分析中發(fā)現(xiàn)高于 或低于預(yù)警率指標(biāo)的要借助其他指標(biāo)深入分析。（三）、城建稅等附加稅費評估模型1、原理描述城建稅、教育費附加及地方教育附加費的計稅依據(jù)為納稅人實際 繳納的流轉(zhuǎn)三稅，通過兩稅信息比對可以確認。我縣石料廠增值稅征 管方式為“以藥控稅”，也即在資源稅“以藥核稅”環(huán)節(jié)確定其應(yīng)納增 值稅，據(jù)此計算城建稅、教育費附加及地方教育附加費等附征稅費。2、評估指標(biāo)及標(biāo)準(zhǔn)參數(shù)范圍（1）、應(yīng)納城建稅、教育費附加及地方教育附加費=應(yīng)納增值稅 X征收率（2）、應(yīng)納城建稅、教育費附加

16、及地方教育附加費同步增長系數(shù)分析應(yīng)納城建稅、教育費附加及地方教育附加費增長率與增值稅 應(yīng)納稅額增長率，評估納稅人申報情況的真實性。已納城建稅、教育費附加及地方教育附加費同步增長系數(shù)二已納城 建稅、教育費附加及地方教育附加費增長率：已納增值稅增長率已納城建稅、教育費附加及地方教育附加費增長率二（本期累計 已納城建稅、教育費附加及地方教育附加費-上年同期累計已納城建 稅、教育費附加及地方教育附加費）：上年同期累計已納城建稅、教育 費附加及地方教育附加費X100%。已納增值稅增長率二本期累計已納增值稅-上年同期累計已納增 值稅：上年同期累計已納增值稅X100%。3、應(yīng)用要點及疑點判斷本指標(biāo)是已納城建

17、稅、教育費附加及地方教育附加費增長率與已 納增值稅增長率的對比分析。正常情況下二者應(yīng)基本同步增長，比值 應(yīng)接近1。當(dāng)比值小于1，可能存在未足額繳納城建稅、教育費附加及 地方教育附加費所得稅問題。（3）城建稅及附加費稅負變動系數(shù)1、原理描述本指標(biāo)是通過城建稅及附加費稅負本期與上期的縱向比較來評估 納稅人申報情況的真實性。2、評估指標(biāo)及標(biāo)準(zhǔn)參數(shù)范圍城建稅及附加費稅負變動系數(shù)=本期城建稅及附加費負擔(dān)率：上 年同期城建稅及附加費負擔(dān)率城建稅及附加費負擔(dān)率=應(yīng)納稅額：計稅收入X100%3、應(yīng)用要點及疑點判斷本指標(biāo)用于分析可比口徑下城建稅及附加費占計稅收入的比例及 其變化情況。本期城建稅及附加費稅負率與上

18、年同期以比，正常情況 下二者的比值應(yīng)接近1；當(dāng)比值小于1,可能存在未足額申報城建稅及 附加費問題，則要進一步核實。三、參考案例資源稅納稅評估案例一、企業(yè)基本情況某采石廠注冊類型為個體工商戶，成立于2008年7月1日，職工 80人，以開采生產(chǎn)銷售建筑裝飾用石為主營業(yè)務(wù)。產(chǎn)品有石子、石面、 米子、瓜子片等，其中主要產(chǎn)品為1213石子。2011年生產(chǎn)量為1412464噸，繳納資源稅1250353.5元。實現(xiàn)銷售收入23154794元。二、評估分析：（一）運用能耗推算法“以電核稅”）分析根據(jù)縣供電局提供其用電量，測算2011年度銷售量如下表:2011年度耗電量（度）產(chǎn)品數(shù)量（噸）單位產(chǎn)品 耗電量（度/

19、噸）參考指標(biāo)測算生產(chǎn)量（噸）行業(yè)產(chǎn)銷 量比測算銷售量（噸）申報銷售量（噸）合計127947914124640.9060.89（度 / 噸）14376170.912938551250354通過上表可以看出以下疑點:2011年測算行業(yè)平均單位產(chǎn)品耗電量為0.89,申報銷售量出現(xiàn) 明顯差異，測算問題值為：1293855-1250354=43501 （噸）（二）運用使用炸藥量推算法分析根據(jù)縣民爆公司銷售炸藥統(tǒng)計報表及AHTAX2009征管信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)，測算2011年度銷售量如下表:2011年度申報炸藥用量（kg）產(chǎn)品數(shù)量（噸）單位產(chǎn)品耗 用炸藥量（噸/kg）參考指標(biāo)測算生產(chǎn)數(shù)量（噸）產(chǎn)銷量比測算銷售量

20、（噸）申報銷售量（噸）合計35724414124643.953.95-4.0（平均值3.975）14200450.8812780411250354通過上表可以看出以下疑點：2011年中報炸藥用量357244公斤，與實際使用量相符，其產(chǎn)銷 量比為0.88,但根據(jù)實地調(diào)查測算，同行業(yè)產(chǎn)銷量比為0.90,（即根 據(jù)其產(chǎn)銷量比測算出銷售量與其中報銷售量有差異）測算問題值：銷售量差異=1278041-1250354=27687 （噸）（三）運用費用推算法分析根據(jù)實地調(diào)查其生產(chǎn)費用，測算2011年度銷售量如下表：產(chǎn)品數(shù)量（噸）申報銷售量（噸）生產(chǎn)費用（元）人員工資（元）單位產(chǎn)品費用比（元/噸）測算生產(chǎn)量測算銷售量（噸）1412464.00125035424270693286878319.2114435891299230通過上表可以看出以下疑點：2011年度中報銷售量與測算值有明顯差異，根據(jù)同行業(yè)平均單 位產(chǎn)品費用比測算，實際生產(chǎn)量差異=（24270693+2868783） X 18.8 （標(biāo) 準(zhǔn)值平均數(shù)年）-1412464.00=31125 （噸）評估期銷售量=1443589X 0.9（行業(yè)產(chǎn)銷量比平均值）=1299230 （噸）銷售量差異=1299230-1250354=48876 （噸）通過分別運用能耗推算法、使用炸藥量推算法、費用推算法對該納稅人2011年度的銷售量