審計(jì)學(xué)原理-05-審計(jì)目標(biāo)ppt課件

1、第5章 審計(jì)目的劉學(xué)華中國(guó)海洋大學(xué)會(huì)計(jì)系2021年11月本章主要內(nèi)容5.1 財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的總目的5.2 財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的責(zé)任劃分5.3 財(cái)務(wù)報(bào)表循環(huán)5.4 確定詳細(xì)審計(jì)目的5.5 審計(jì)過(guò)程和審計(jì)目的的實(shí)現(xiàn)5.6 審計(jì)業(yè)務(wù)商定書引例審計(jì)目的從馨蔻公司(Cenco Inc.)審計(jì)案例說(shuō)起案例出處:Wanda A.Wallace.1986.AuditingM.Macmillan Publishing Company,P161一、訴訟案回想馨蔻公司舞弊案從1968年不斷繼續(xù)到1981年，SEC指控該公司虛擬了7500萬(wàn)美圓存貨問(wèn)1：伴隨存貨還能夠虛擬了什么？隨著舞弊被揭露和報(bào)表數(shù)據(jù)的調(diào)整，公司1981年

2、第三季度由穩(wěn)定盈利轉(zhuǎn)為估計(jì)虧損4700萬(wàn)美圓。陪審團(tuán)(jury)發(fā)現(xiàn)，雖然審計(jì)師未能揭露馨蔻公司管理層舞弊問(wèn)2：手法？，但不存在過(guò)失問(wèn)3：審計(jì)師過(guò)失？有利于審計(jì)師的判例該案支持的理念是：審計(jì)師不因未能偵查管理舞弊而被判決支付賠償金。Judge Posner在法庭判決中寫到：“審計(jì)師并非受雇查找舞弊的偵探。 法庭甚至支持審計(jì)師向馨蔻公司提起訴訟，以討回在1980的一次集體訴訟中審計(jì)師向馨蔻公司公司股東支付的350萬(wàn)美圓賠償金。 CPA職業(yè)偵查管理舞弊(detect management fraud)的責(zé)任訴訟案引發(fā)的思索：存在管理舞弊風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，審計(jì)師的專業(yè)程度有多高？假設(shè)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)師該當(dāng)進(jìn)

3、展調(diào)查，但調(diào)查難度是相當(dāng)大的。馨蔻公司訴訟案之所以作出了有利于審計(jì)師的判決，正是由于管理層經(jīng)過(guò)提供虛偽信息和舞弊手段誤導(dǎo)審計(jì)師簽署了無(wú)保管意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，而其中審計(jì)師并無(wú)過(guò)失。二、訴訟案對(duì)審計(jì)的影響該訴訟案使審計(jì)界堅(jiān)信：只需審計(jì)師執(zhí)業(yè)無(wú)過(guò)失，既使沒(méi)有偵查出客戶舞弊行為，也不承當(dāng)法律責(zé)任。類似訴訟案判決1982年邁阿密州的Cedars of Lebanon Hospital公司及其董事會(huì)，控訴其審計(jì)師塔奇羅絲事務(wù)所未能偵查出公司管理層陰謀。案例出處:Wanda A.Wallace.1986.AuditingM.Macmillan Publishing Company,P161訴訟結(jié)果是審計(jì)師獲勝

4、。法庭記錄：“存在上層管理者串通舞弊。證聽(tīng)闡明，外部審計(jì)師無(wú)法得知公司上層串通舞弊行為(collusive fraud)。法庭判令Cedars of Lebanon Hospital 公司向?qū)徲?jì)師支付50萬(wàn)美圓的懲罰性賠償金。三、思索：存在管理層舞弊風(fēng)險(xiǎn)的情況下，如何定位審計(jì)目的？ 汪澤霞(2004)以為：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方式無(wú)法有效地發(fā)現(xiàn)和揭露管理舞弊，開(kāi)展創(chuàng)新現(xiàn)行審計(jì)方式成為審計(jì)實(shí)際和實(shí)務(wù)界急待處理的難題。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的缺陷(汪澤霞,2004)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方式發(fā)現(xiàn)和揭露管理舞弊存在先天實(shí)際缺陷，即有限的審計(jì)資源分配重點(diǎn)偏離管理舞弊這一能夠存在艱苦錯(cuò)報(bào)的高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)領(lǐng)域。商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)異化審計(jì)理

5、念控制風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)存在實(shí)際假設(shè)缺陷，本質(zhì)性測(cè)試程序發(fā)現(xiàn)管理舞弊存在缺乏。思索:如何貫徹新審計(jì)準(zhǔn)那么風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)?5.1 財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的總目的5.1.1 審計(jì)總目的的演化胡春元 ，1999以查錯(cuò)揭弊為主審計(jì)產(chǎn)生之初20世紀(jì)30年代；以驗(yàn)證財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)與公允為主20世紀(jì)30年代80年代；驗(yàn)證財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)與公允與揭弊查錯(cuò)并重1988年1995年；降低信息風(fēng)險(xiǎn)1995至今思索審計(jì)業(yè)務(wù)委托人所期望的審計(jì)目的是什么？能否缺乏真正的審計(jì)需求者?結(jié)合委托人對(duì)審計(jì)的期望思索審計(jì)目的定位5.1.2 我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總目的第四條財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目的是注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)過(guò)執(zhí)行審計(jì)任務(wù)，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的以下方面發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)：

6、一財(cái)務(wù)報(bào)表能否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制；二財(cái)務(wù)報(bào)表能否在一切艱苦方面公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)情況、運(yùn)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。5.2 財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的責(zé)任劃分5.2.1 被審計(jì)單位管理層和治理層的責(zé)任在治理層的監(jiān)視下，管理層作為會(huì)計(jì)任務(wù)的行為人，對(duì)編制財(cái)務(wù)報(bào)表負(fù)有直接責(zé)任。5.2.2 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任 1財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的普通原那么1遵守職業(yè)品德規(guī)范2遵守質(zhì)量控制準(zhǔn)那么3遵守審計(jì)準(zhǔn)那么2財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)范圍3職業(yè)疑心態(tài)度4合理保證 5.3 財(cái)務(wù)報(bào)表循環(huán)5.3.1 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的循環(huán)法5.3.2 循環(huán)的劃分及其相互關(guān)系5.4確定詳細(xì)審計(jì)目的管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表各組成要素均做出了“認(rèn)定(asser

7、tions)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)任務(wù)就是要確定管理層的認(rèn)定能否恰當(dāng)。5.4.1 被審計(jì)單位管理層的認(rèn)定(assertions)什么是“認(rèn)定?管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表上的認(rèn)定有些是明確表達(dá)，有些那么是隱含表達(dá)。關(guān)于存貨認(rèn)定1與各類買賣和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定1發(fā)生2完好性3準(zhǔn)確性4截止5分類 2與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定1存在2權(quán)益和義務(wù)3完好性4計(jì)價(jià)和分?jǐn)?與列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定1發(fā)生以及權(quán)益和義務(wù)2完好性3分類和可了解性4準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)5.4.2 詳細(xì)審計(jì)目的由管理層認(rèn)定推導(dǎo)出詳細(xì)審計(jì)目的，以此作為評(píng)價(jià)艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的根底。什么是“進(jìn)一步審計(jì)程序？1與各類買賣和事項(xiàng)相關(guān)的審計(jì)目的(1)發(fā)生(2

8、)完好性(3)準(zhǔn)確性(4)截止確認(rèn)收入的條件，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入截止測(cè)試(5)分類2與期末賬戶余額相關(guān)的審計(jì)目的1存在2權(quán)益和義務(wù)3完好性4計(jì)價(jià)和分?jǐn)?與列報(bào)相關(guān)的審計(jì)目的1發(fā)生以及權(quán)益和義務(wù)2完好性3分類和可了解性4準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)5.5 審計(jì)過(guò)程和審計(jì)目的的實(shí)現(xiàn)5.5.1 接受業(yè)務(wù)委托5.5.2 方案審計(jì)任務(wù)5.5.3 實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)程序5.5.4 實(shí)施控制測(cè)試和本質(zhì)性測(cè)試5.5.5 完成審計(jì)任務(wù)和編制審計(jì)報(bào)告 5.5.1 接受業(yè)務(wù)委托審計(jì)師該當(dāng)平衡審計(jì)收入與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)思索:何種情況下才干接受業(yè)務(wù)委托?5.5.2 方案審計(jì)任務(wù)1初步業(yè)務(wù)活動(dòng)2總體審計(jì)戰(zhàn)略3詳細(xì)審計(jì)方案準(zhǔn)那么規(guī)定見(jiàn)于： 1初步業(yè)務(wù)活動(dòng)第六

9、條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)在本期審計(jì)業(yè)務(wù)開(kāi)場(chǎng)時(shí)開(kāi)展以下初步業(yè)務(wù)活動(dòng)：一針對(duì)堅(jiān)持客戶關(guān)系和詳細(xì)審計(jì)業(yè)務(wù)虛施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序；二評(píng)價(jià)遵守職業(yè)品德規(guī)范的情況，包括評(píng)價(jià)獨(dú)立性；三就業(yè)務(wù)商定條款與被審計(jì)單位達(dá)成一致了解。第七條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師開(kāi)展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)有助于確保在方案審計(jì)任務(wù)時(shí)到達(dá)以下要求：一注冊(cè)會(huì)計(jì)師已具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需求的獨(dú)立性和專業(yè)勝任才干；二不存在因管理層誠(chéng)信問(wèn)題而影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師堅(jiān)持該項(xiàng)業(yè)務(wù)志愿的情況；三與被審計(jì)單位不存在對(duì)業(yè)務(wù)商定條款的誤解。2總體審計(jì)戰(zhàn)略第九條 總體審計(jì)戰(zhàn)略用以確定審計(jì)范圍、時(shí)間和方向，并指點(diǎn)制定詳細(xì)審計(jì)方案?？傮w審計(jì)戰(zhàn)略的制定該當(dāng)包括：(一)確定審計(jì)業(yè)務(wù)的特征，包括采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那

10、么和相關(guān)會(huì)計(jì)制度、特定行業(yè)的報(bào)告要求以及被審計(jì)單位組成部分的分布等，以界定審計(jì)范圍；(二)明確審計(jì)業(yè)務(wù)的報(bào)告目的，以方案審計(jì)的時(shí)間安排和所需溝通的性質(zhì)，包括提交審計(jì)報(bào)告的時(shí)間要求，預(yù)期與管理層和治理層溝通的重要日期等；三思索影響審計(jì)業(yè)務(wù)的重要要素，以確定工程組任務(wù)方向，包括確定適當(dāng)?shù)闹匾猿潭?，初步識(shí)別能夠存在較高的艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域，初步識(shí)別重要的組成部分和賬戶余額，評(píng)價(jià)能否需求針對(duì)內(nèi)部控制的有效性獲取審計(jì)證據(jù)，識(shí)別被審計(jì)單位、所處行業(yè)、財(cái)務(wù)報(bào)告要求及其他相關(guān)方面最近發(fā)生的艱苦變化等。在制定總體審計(jì)戰(zhàn)略時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)思索初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的結(jié)果，以及為被審計(jì)單位提供其他效力時(shí)所獲得的閱歷。第十

11、條 針對(duì)本準(zhǔn)那么第九條確定的事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)在總體審計(jì)戰(zhàn)略中清楚地闡明以下內(nèi)容：一向詳細(xì)審計(jì)領(lǐng)域調(diào)配的資源，包括向高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域分派有適當(dāng)閱歷的工程組成員，就復(fù)雜的問(wèn)題利用專家任務(wù)等；二向詳細(xì)審計(jì)領(lǐng)域分配資源的數(shù)量，包括安排到重要存貨存放地察看存貨清點(diǎn)的工程組成員的數(shù)量，對(duì)其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師任務(wù)的復(fù)核范圍，對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域安排的審計(jì)時(shí)間預(yù)算等；三何時(shí)調(diào)配這些資源，包括是在期中審計(jì)階段還是在關(guān)鍵的截止日期調(diào)配資源等；四如何管理、指點(diǎn)、監(jiān)視這些資源的利用，包括預(yù)期何時(shí)召開(kāi)工程組預(yù)備會(huì)和總結(jié)會(huì)，預(yù)期工程擔(dān)任人和經(jīng)理如何進(jìn)展復(fù)核，能否需求實(shí)施工程質(zhì)量控制復(fù)核等。注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)根據(jù)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)程序的結(jié)果對(duì)上述內(nèi)

12、容予以調(diào)整。3詳細(xì)審計(jì)方案第十四條 詳細(xì)審計(jì)方案比總體審計(jì)戰(zhàn)略更加詳細(xì)，其內(nèi)容包括為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低程度，工程組成員擬實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。 第十五條 詳細(xì)審計(jì)方案該當(dāng)包括以下內(nèi)容：一按照的規(guī)定，為了足夠識(shí)別和評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師方案實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；二按照的規(guī)定，針對(duì)評(píng)價(jià)的認(rèn)定層次的艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師方案實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；三根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)那么以下簡(jiǎn)稱審計(jì)準(zhǔn)那么的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)需求實(shí)施的其他審計(jì)程序。5.6審計(jì)業(yè)務(wù)商定書普通情況下，由于客戶對(duì)于審計(jì)不太熟習(xí)，所以合同普通是按