《建設單位會計課件》word版

1、PAGE PAGE 14建設單位會計學習提綱 內容目錄一、總論二、基本建設資金來源的核算三、應付職工薪酬和固定資產的核算四、基本建設投資的核算五、交付使用資產和基本建設資金的核算六、基建收入、基建包干結余、留成收入和其他基建業(yè)務的核算七、會計報表八、政府會計改革一、總論（一）基本建設概況1、投資、固定資產再生產與基本建設（1）投資：是一定投資主體為了獲取預期的收益或特定目的，投入資金或其他經濟資源，用以不斷轉化為實物資產、智力資產或金融資產的經濟活動。實物資產投資包括：固定資產投資（基本建設投資、更新改造投資、房地產開發(fā)投資和其他固定資產投資）、流動資產投資（占用在生產過程中、流通過程中的周轉

2、資金投資）。智力投資：用于教育、文化、衛(wèi)生和健康投資；知識產權投資；市場資產；基礎結構資產如企業(yè)文化、管理銷售隊伍的方法等。金融資產投資：股票、債券、基金、衍生金融資產等。（2）固定資產再生產：簡單再生產與擴大再生產（3）基本建設：利用國家預算內的基建撥款、自籌資金、國內外基本建設貸款以及其他專項資金進行的，以擴大生產能力或新增工程效益為主要目的新建、擴建工程，屬于基本建設。（二）基本建設分類1、按建設項目性質分：新建項目、改建項目、擴建項目、恢復項目2、按投資額構成分：建筑工程投資、設備安裝工程投資、設備工具器具投資、其他基本建設投資（如：新建單位辦公用家具購置費等）3、按不同產業(yè)的投資活動

3、分：公益性項目投資、基礎性項目投資、競爭性項目投資4、按經營目標分：經營性項目、非經營性項目、政策性項目（三）基本建設程序1、項目建議書：必要性及依據；產品方案、資源情況、投資估算、經濟效果及社會效益初估估計。2、可行性研究：背景、必要性、產品需求規(guī)模、擬建規(guī)模、資源材料能源需求、建設基本條件（地理位置、氣象、水文、地質、地形、社會經濟狀況、交通運輸、水、電、氣現狀及趨勢；設計方案；環(huán)境保護；施工進度建議；投資估算及資金籌措；投資效果評估）3、基本建設設計4、基本建設計劃5、設備訂貨和施工準備6、施工建設（1）出包方式：采用招標承包制，招標、投標與中標；簽訂施工合同；進行建筑施工（2）自營方式

4、：建設單位自行組織施工力量（3）統(tǒng)建方式：統(tǒng)一規(guī)劃、統(tǒng)一設計、統(tǒng)一建設，適用于住宅、中小學、商業(yè)網點等。（4）共建方式：多方出資，聯合興建；如：鐵路專用線7、生產準備：招收和培訓生產人員；落實原材料、燃料、動力、運輸等條件；組織工具、器具、備件的生產和購置；組建生產指揮機構等。8、竣工驗收，交付使用：工程交工驗收，移交生產單位使用，編制竣工決算，處理剩余物資和資金。（四）設計概算和施工圖預算1、設計概算：單位工程概算：建筑工程概算、設備及其安裝工程概算；其他工程和費用概算；綜合概算；總概算2、施工圖預算：直接費用（人工費、材料費、施工機械使用費、其他直接費用）；間接費用（施工管理費、其他間接費

5、用）；計劃利潤；稅金（五）基本建設單位會計1、建設單位的資金來源：（1）基本建設撥款：預算內撥款（用資金劃撥方式撥入款項，包括基本建設基金撥款、本年度預算撥款、下年度預算撥款、本年基建維護費撥款；用資金轉賬方式撥入的預算撥款，包括進口設備轉賬撥款和器材轉賬撥款）；預算外撥款：自籌資金撥款、財政貼息資金撥款等。（2）基本建設借款：中長期基建投資借款和臨時周轉性借款；包括：撥改貸投資借款、國家開發(fā)銀行投資借款、國家專業(yè)投資公司委托借款、部門統(tǒng)借基建資金借款、建設銀行投資借款等（3）基本建設項目資本：國家專業(yè)投資公司、其他部門、單位以參股、控股等投資形式直接投資建設單位的基本建設資金。（4）企業(yè)債券

6、資金（5）結算中形成的資金：應付器材款、應付工程款、應付工資、應付有償調入器材及工程款、其他應付款等。（6）留成收入：建設單位按規(guī)定從實現的基建收入和基建包干節(jié)余中提取的留歸建設單位使用的各種留成收入。（7）上級撥入資金：建設單位收到投資單位（主管部門或企業(yè)）撥入的以及從其他渠道取得的供組織和管理基建活動的資金。2、建設單位會計的內容（1）建設單位會計是反映、核算和管理基本建設投資過程的一種專業(yè)會計。（2）基本建設投資過程包括投資取得、投資使用和投資完成及轉銷三個階段。（3）留成收入和上級撥入資金及其使用3、建設單位資金運動的特點：（1）建設單位資金運動具有時間性和暫時性（2）基本建設工程具有

7、用途單一和地點固定的特點，只能單件生產（3）建設單位資金運動的顯著特點是周期較長（4）建設領域內的基建資金只起墊資作用，不起增值作用。4、建設單位會計的任務（1）貫徹有關方針、政策，遵守基建財務制度（2）做好建設資金的核算工作（3）開展基建投資使用效果分析，考核基建財務計劃和概預算執(zhí)行情況（4）合理使用建設資金，降低建設成本，提高基建投資效益（5）反映和監(jiān)督基建物資管理和使用情況，保證財產物資的安全完整二、基本建設資金來源的核算（一）預算內基本建設撥款的核算1、預算內撥款的資金來源（1）用資金劃撥方式撥入的預算內撥款本年度預算撥款：從本年度地方預算中用資金劃撥方式撥入的用于完成本年度基本建設計

8、劃各項支出的基本建設資金?；ɑ饟芸睿褐醒敫髦鞴懿块T負債安排和直接管理的非經營建設項目所需的基本建設資金。僅限于中央級非經營性的投資項目。預收下年度預算撥款：采用資產劃撥方式從地方財政預算撥款中在本年度提前預撥給建設單位，用于完成下年度投資中需要在本年度提前安排的各項支出的基本建設資金。本年基建維護費撥款：用于停、緩建項目的維護費撥款。（2）用資金轉賬方式撥入的預算內撥款：進口設備轉賬撥款、器材轉賬撥款2、基本建設預算撥款資金管理方式的沿革（1）限額管理方式：1994年前（2）資金轉賬管理方式：本年進口設備轉賬撥款、本年器材轉賬撥款（3）資金劃撥管理方式：1998年1月1日起，是一種國庫分散

9、支付方式（4）國庫集中支付管理方式：2001年起，實行財政國庫集中支付，通過國庫單一賬戶體系存儲、支付和清算。（5）2011年起，不再設置“預算外資金”戶，全部納入部門預算。3、預算內撥款的核算（1）建設單位收到地方財政撥入本年預算撥款： DR:銀行存款預算撥款戶 CR:基建撥款本年預算撥款（2）建設單位收到上級通知，由于計劃調整，退回地方財政撥入本年預算撥款： 賬務處理同上，紅字（3）建設單位從預算撥款戶支付購買設備款： DR:器材采購設備采購 CR:銀行存款預算撥款戶（4）建設單位從撥款戶支付施工企業(yè)備料款： DR:預付備料款 CR:銀行存款預算撥款戶（5）建設單位從建行基建撥款戶匯撥異地

10、零星工程用款、采購器材用款，在外地銀行開立基建資金戶和采購資金戶： DR:銀行存款基建資金戶 采購資金戶 CR:銀行存款預算撥款戶（6）異地工程報銷從基建資金戶支用的建設單位各項管理費： DR:待攤支出建設單位管理費 CR:銀行存款基建資金戶（7）從外地采購資金戶中，支付材料款 DR:器材采購材料采購 CR:銀行存款采購資金戶（8）下年初建立新賬時： DR:基建撥款本年預算撥款 CR:基建撥款以前年度撥款（預算撥款）（9）建設單位收到主管部門撥入下年度預算撥款： DR:銀行存款預收戶撥款 CR:基建撥款預收下年度預算撥款（10）根據委托授課結算憑證，用下年度預算撥款戶支付某單位材料款： DR:

11、器材采購材料采購 CR:銀行存款預算撥款戶（11）下年初建立新賬時： DR:基建撥款預收下年度預算撥款 CR:基建撥款本年預算撥款（12）某中央級非經營性建設單位收到上級主管部門撥入的基本建設基金撥款： DR:銀行存款基建基金戶 CR:基建撥款本年基建基金撥款（13）用基建基金撥款戶中支付承包單位工程款： DR:應付工程款 CR:銀行存款基建基金戶（14）下年初建立新賬時： DR:基建撥款本年基建基金撥款 CR:基建撥款以前年度撥款（預算撥款）（15）建設單位收到本年內由主管部門以轉賬方式撥入的進口成套設備款及相關費用： DR:器材采購進口設備 待攤投資其他待攤投資等 CR:基建撥款本年進口設

12、備轉賬撥款（16）建設單位收到從財政撥入用于停、緩建項目維護費的撥款： DR:銀行存款維護費資金戶 CR:基建撥款本年基建維護費撥款（二）預算外基本建設撥款的核算1、預算外撥款的資金來源：自籌資金撥款、專項撥款、其他撥款2、預算外撥款的核算：（1）建設單位收到地方財政撥入、上級主管部門撥入并預存建設銀行的自籌資金： DR:銀行存款待轉自籌資金戶 CR:基建撥款待轉自籌資金撥款（2）下年年初建立新賬時： DR:銀行存款自籌資金戶 CR:銀行存款待轉自籌資金戶 同時：DR:基建撥款待轉自籌資金撥款 CR:基建撥款本年自籌資金撥款（3）建設單位用自籌資金支付建筑公司應付工程款： DR:應付工程款建筑

13、公司 CR:銀行存款自籌資金戶（4）建設單位用自籌資金建設的項目完成，向原撥出單位退回多余的自籌資金： DR:銀行存款自籌資金戶 a（紅字） CR:基建撥款本年自籌資金撥款 a （紅字）（5）從自籌資金戶支付勘察設計費： DR:待攤投資勘察設計費 CR:銀行存款自籌資金戶（6）自籌資金存款利息收入：沖減工程成本 DR: 銀行存款自籌資金戶 CR: 待攤支出存款利息（7）建設單位收到其他單位無償移交本單位繼續(xù)施工的未完工程投資： DR:建筑安裝工程投資建筑工程投資 CR:基建撥款本年其他撥款（8）建設單位收到其他單位無償捐贈基建資金： DR:銀行存款其他資金戶 CR:基建撥款本年其他撥款（9）建

14、設單位處理積壓多余物資收回現金： DR:銀行存款清理資金戶 CR:庫存設備/庫存材料/其他應收款等（10）工程竣工清理物資和往來賬款，清理所得結余資金，用于歸還基建借款： DR:基建投資借款 CR:銀行存款清理資金戶 清理所得結余資金，上繳同級財政部門、上繳主管部門、轉作建設單位留成收入等 DR:基建撥款本年交回結余資金 CR:其他應交款財政部門 主管部門 留成收入（11）建設單位收到財政撥入的貼息資金： DR:銀行存款貼息資金戶 CR:基建撥款本年財政貼息資金撥款（12）用基建投資借款興建的某項目竣工，交付使用： DR:交付使用資產 CR:建筑安裝工程投資 設備投資 待攤投資 其他投資 同時

15、： DR:應收生產單位投資借款 CR:待沖基建支出（13）用財政撥入的貼息資金歸還基建投資借款： DR:基建投資借款 CR:銀行存款貼息資金戶（三）項目資本和上級撥入資金的核算1、項目資本的核算：（1）項目資本：是指投資單位采用參股等投資形式直接投資給建設單位的基本建設資金。主要包括：國家開發(fā)投資公司投入資本、其他單位投入資本（2）項目資本的核算 建設單位收到國家開發(fā)投資公司投入的參股資金款： DR:銀行存款 CR:項目資本國家開發(fā)投資公司 項目資本公積資本溢價2、上級撥入資金的核算（1）上級撥入資金，是指投資單位無償撥入的供非生產性項目的建設單位組織和管理基本建設活動所使用的資金。（2）上級

16、撥入資金的核算 建設單位收到上級主管部門撥入的供組織和管理基本建設項目活動使用的電腦、打印機等 DR:固定資產 CR:上級撥入資金（四）資本建設投資借款的核算1、投資借款的資金來源：“撥改貸”投資借款、國家開發(fā)銀行投資借款、國家專業(yè)投資公司委托借款、部門統(tǒng)借基建資金借款、特種撥改貸投資借款、建設銀行投資借款等2、基本建設投資借款的程序和做法3、基建投資借款的核算（1）用“撥改貸”投資借款購買不需要安裝的設備、預付施工企業(yè)備料款等： DR:器材采購設備 預付備料款 CR:基建投資借款“撥改貸”投資借款（2）不需要安裝設備驗收入庫： DR:設備投資庫存不需安裝設備 CR:器材采購設備（3）將不需要

17、安裝設備交生產單位使用： DR:交付使用資產 CR:設備投資庫存不需安裝設備同時： DR:應收生產單位投資借款 CR:待沖基建支出（4）在建設期間，建設單位用應交財政的基建收入償還投資借款： DR:應交基建收入 CR:銀行存款同時： DR:基建投資借款撥改貸投資借款 CR:應收生產單位投資借款（五）基本建設其他借款的核算1、國內儲備借款：建設單位為以后年度儲備需要安裝設備或材料，向銀行借入的一種臨時性專用借款。在“其他借款國內儲備借款”科目中核算。2、周轉借款：實行基本建設投資包干責任制的建設單位，由于建設進度提前，年度基本建設借款或指標不足，而向建設銀行借入的一種周轉性專項借款。在“其他借款

18、周轉借款”科目中核算。（六）企業(yè)債券基金的核算（了解）三、職工薪酬和固定資產的核算（一）職工薪酬的核算1、職工薪酬的內容：工資薪金、職工福利費、五險、住房公積金、非貨幣性福利、工會經費及職工教育經費、辭退福利、以現金結算的股份支付2、工資的計算與支付：計時工資、計件工資、獎金、津貼及補貼、加班加點工資、特殊條件下支付的工資3、工資的核算（1）工資分配的核算： DR:待攤支出建設單位管理費 采購保管費 其他投資等 CR:應付工資（2）工資發(fā)放的核算： DR:應付工資 CR:銀行存款（3）結轉代扣款項 DR:應付工資 CR:其他應付款/其他應收款等（二）固定資產的核算1、固定資產的確認和初始計量價

19、值標準：一般設備單位價值在500元以上，專用設備單位價值在800元以上。2、固定資產的分類（1）按經濟用途和使用情況分：房屋及建筑物；施工機械；運輸設備；動力及生產設備；生產及管理用具；其他固定資產（2）綜合分類：投資者投入的固定資產；接受捐贈的固定資產；購建中固定資產；自用固定資產；未使用固定資產；不需用固定資產；融資租入固定資產；土地3、固定資產增加的核算（1）建設單位收到主管部門無償撥入供組織管理基建活動的計算機: DR:固定資產 CR:上級撥入資金（2）建設單位用零星購置費購入固定資產： DR:固定資產自用固定資產 CR:銀行存款（3）建設單位用基本建設投資直接購入的固定資產 DR:固

20、定資產 CR:銀行存款 按月計提折舊費： DR:待攤投資建設單位管理費 CR:累計折舊（4）建設單位收到投資者投入的固定資產： DR:固定資產 CR:項目資本 累計折舊（5）接受捐贈的固定資產： DR:固定資產 CR:項目資本公積4、固定資產折舊的核算5、固定資產修理及改擴建的核算（1）直接列支費用 （2）符合資本化條件的，設置“固定資產修理支出”，在兩次大修理的間隔期限內單獨計提折舊。6、固定資產處置的核算：通過“固定資產清理”核算7、固定資產租賃的核算四、基本建設投資的核算（一）基本建設投資核算的內容和任務1、基本建設投資核算的內容：“建筑安裝工程投資”、“設備投資”、“其他投資”、“待攤

21、投資”、“待核銷基建支出”、“轉出投資”2、基本建設投資核算的任務：（1）加強基建投資支出的核算和管理，及時編制基建投資表，檢查和反應本年基建投資計劃的執(zhí)行和結果。（2）嚴格控制各項費用支出（3）對出包建筑工程，按規(guī)定辦理工程結算，正確核算投資支出（4）正確分析和考核基建計劃和基建概算的完成情況，總結經驗、發(fā)現問題，改進工作，提高效益。（二）建筑安裝工程投資的核算1、建筑安裝工程投資額的構成2、出包方式建筑安裝工程投資額的核算（1）工程價款的結算方法；半月預支，安月結算；分階段預支，竣工后一次結算；竣工后一次結算；其他方式（2）預付備料款的撥付極其扣回；（3）預付備料款和出包工程款的核算 建設

22、單位向施工企業(yè)預付備料款： DR:預付備料款 CR:限額存款 以材料低作預付備料款： DR:預付備料款 CR:庫存材料 從應付工程款中扣回預付備料款時： DR:應付工程款 CR: 預付備料款 按工程形象進度分段結束啊建設項目： DR:建筑安裝工程投資 CR:應付工程款（4）單獨計算的其他工程款的核算 （5）基建綠化的核算 經營性項目或能形成資產且有交付對象的非經營性項目 DR:建筑安裝工程投資建筑工程投資綠化 CR:銀行存款 應付工資 其他應付款等 建成移交時： DR:交付使用資產固定資產林木 CR: 建筑安裝工程投資建筑工程投資綠化非經營性項目發(fā)生的綠化支出： 發(fā)生綠化支出時：DR:建筑安裝

23、工程投資建筑工程投資綠化 CR:銀行存款 應付工資等 不能形成資產的： DR: 待核銷基建支出 CR：建筑安裝工程投資建筑工程投資綠化 在項目完成后報同級財政部門批準審批： DR:基建撥款以前年度撥款 CR:待核銷基建支出（三）設備投資的核算（1）建設單位將一批需安裝的設備交付安裝： DR:設備投資在安裝設備 CR:庫存設備（2）收到主管部門從其他單位無償調入的設備： DR:設備投資不需安裝設備 CR:基建撥款本年其他撥款（3）設備交付使用： DR:交付使用資產固定資產 CR:設備投資不需要安裝設備（四）其他投資的核算（五）待攤投資的核算1、待攤投資的內容：建設單位管理費、土地征用及遷移補償費

24、、勘探設計費、研究試驗費、臨時設施費、設備檢驗費、延期付款利息、負荷聯合試車費、包干結余、土地使用稅、工程質量檢測費、耕地占用稅等2、待攤投資的核算（1）建設單位籌建機構以基建投資借款購買的辦公用品、支付本月水電費、籌建機構人員工資、計提的福利費及工會經費等： DR:待攤投資建設單位管理費 CR:基建投資借款 應付工資 應付福利費 其他應付款應付工會經費（2）用自籌資金戶支付勘測設計費： DR:待攤支出勘察設計費 CR:銀行存款自籌資金戶（3）本月出包工程應付臨時設施包干費： DR:待攤支出臨時設施費 CR:應付工程款3、土地征用、開發(fā)及遷移補償費的核算 DR:待攤支出土地征用及遷移補償費 C

25、R:限額存款等4、動拆遷安置房的核算（1）購入安置房： DR:未使用安置房 CR:銀行存款（2）因動遷使用安置房： DR:待攤投資土地征用及遷移補償費 CR:未使用安置房（3）將安置房以低于成本價出售： DR:銀行存款 待攤投資土地征用及遷移補償費 CR:未使用安置房（六）轉出投資和待核銷基建支出的核算1、轉出投資的核算（1）轉出投資的含義：基本建設過程中，非經營性項目發(fā)生的產權不歸已構成基本建設投資完成額，但不計入交付使用資產價值按規(guī)定移交給其他單位使用的專用設施支出。（2）轉出投資的核算：設置“轉出投資”科目非經營性項目，為項目配套所需建成的產權不歸己的專用設備： DR:建筑安裝工程投資

26、CR:應付工程款 庫存材料 銀行存款等 專用設施完工后，產權不歸屬于本單位時： DR:轉出投資 CR:建筑安裝工程投資 如果該專用項目配套資產產權歸屬于本單位： DR:交付使用資產固定資產 CR:建筑安裝工程投資 下年初沖銷轉出投資時： DR:基建撥款以前年度撥款 CR:轉出投資2、待核銷基建支出的核算（1）非經營性項目在建設過程中發(fā)生的構成基建投資額，但不形成交付使用資產，按規(guī)定核銷的投資支出。（2）會計處理 某非經營性項目當年發(fā)生江河清障、航道清淤、飛播造林、水土保持、城市綠化等支出：DR:待核銷基建支出 CR:銀行存款 某建設項目經可行性研究，確定取消不再建設，其已發(fā)生的可行性研究費：

27、屬于非經營性項目： DR:待核銷基建支出 CR:待攤投資可行性研究費屬于經營性項目的： DR:待攤投資其他待攤投資 CR:待攤投資可行性研究費某非經營性項目上年發(fā)生的待核銷基建支出，本年初予以轉銷： DR:基建撥款以前年度撥款 CR:待核銷基建支出五、交付使用資產和基本建設資金的核算（一）交付使用資產的核算1、基本建設支出：構成交付使用資產支出和不構成交付使用資產支出2、交付使用資產成本計算對象和成本組成內容（1）交付使用資產成本的計算對象（2）交付使用資產成本的組成 新建的房屋、建筑物的交付使用資產成本：建筑工程投資支+應分攤的待攤投資支出3、交付使用資產的驗收交接手續(xù)4、交付使用資產的核算

28、（二）基建資金沖轉的核算1、撥款單位基建資金沖轉的核算2、投資借款單位基建資金沖轉的核算六、基建收入、基建包干節(jié)余、留成收入和其他基建業(yè)務的核算（一）基本建設收入的核算1、基本建設收入的內容2、基建收入的核算（二）基建包干節(jié)余的核算1、基建包干的形式和內容2、基建包干節(jié)余的分成3、基建包干節(jié)余的核算：“應交基建包干節(jié)余”（三）留成收入的核算1、留成收入的來源2、留成收入的用途3、留成收入的核算（四）其他基建業(yè)務的核算1、土地使用稅和耕地占用稅的核算2、印花稅和車船稅的核算3、其他應付款業(yè)務的核算七、會計報表（一）會計報表的編制要求1、真實性2、完整性3、及時性（二）基建財務快速月報1、基建財務快速月報的特點：中央級建設單位編報；只報送主要的財務指標；以千元為計量；傳遞速度快。2、基建財務快速月報的編制本年預算撥款累計、自籌資金撥款累計、本年投資借款支用數累計、投資借款余額、投資借款指標結余等項目（三）資金平衡表1、格式及內容：資金占用與資金來源資金占用：基本建設支出合計（交付使用資產、在建工程）、待核銷基建支出、轉出投資、應收生產單位投資借款、撥付所屬投資借款、器材、貨幣資金、預付及