企業(yè)所得稅年申報(bào)表講解課件

1、2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳培訓(xùn)7/24/20221內(nèi)容一、今年匯算清繳的要求二、政策依據(jù)三、年度納稅申報(bào)表概述7/24/20222第一部分 今年匯算清繳的要求7/24/20223與往年有哪些方面不同？1. 政策依據(jù)不同從2008年開始，新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例，陸續(xù)頒布的相關(guān)法規(guī)文件。 2. 報(bào)表內(nèi)容及格式與往年的差異較大如增加了關(guān)聯(lián)申報(bào)的內(nèi)容，企業(yè)發(fā)生與關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，附送年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表。新法將企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對居民企業(yè)和非居民企業(yè)分別進(jìn)行匯算清繳。 3.匯算清繳期有改變以前:內(nèi)資企業(yè)：4月30日前；外資企業(yè)：5月31日前2008年起:內(nèi)外資企業(yè)：5

2、月31日前 7/24/20224匯算清繳范圍包括哪些?須進(jìn)行匯算清繳：實(shí)行查帳征收、核定應(yīng)稅所得率征收企業(yè)所得稅的企業(yè)單位，不論2008年度內(nèi)盈利、虧損。不進(jìn)行匯算清繳：1、實(shí)行跨地區(qū)經(jīng)營匯總企業(yè)所得稅征收管理辦法的分支機(jī)構(gòu)。但應(yīng)將分支機(jī)構(gòu)營業(yè)收支等情況，在報(bào)總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一匯算清繳前報(bào)送分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。 2、實(shí)行核定應(yīng)納所得稅額的納稅人，但須在2009年5月底前，填報(bào)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（B類）主表，按照實(shí)際經(jīng)營額或?qū)嶋H應(yīng)納稅額向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。申報(bào)額超過核定經(jīng)營額或應(yīng)納稅額的，按申報(bào)額繳納稅款；申報(bào)額低于核定經(jīng)營額或應(yīng)納稅額的，按核定經(jīng)營額或應(yīng)納稅額繳納稅款。7/24/2022

3、5納稅人匯算清繳申報(bào)程序1.準(zhǔn)備階段： 在辦理年度申報(bào)前，需要報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、審批或備案的事項(xiàng)，應(yīng)按有關(guān)程序、時(shí)限和要求、報(bào)送材料等有關(guān)規(guī)定及時(shí)辦理。 如財(cái)產(chǎn)損失、享受稅收優(yōu)惠等。2.申報(bào)階段： 按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例和企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定，如實(shí)、正確填報(bào)年度納稅申報(bào)表，計(jì)算全年應(yīng)補(bǔ)應(yīng)退稅額。7/24/20226報(bào)送資料（1）查賬征收納稅人應(yīng)報(bào)送的資料包括：年度企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)資料目錄清單中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類）主表及附表一至附表十四；中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表；年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告2008年度有發(fā)生實(shí)行備案管理的企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠項(xiàng)目的, 報(bào)

4、送企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠備案表復(fù)印件； 委托中介機(jī)構(gòu)代理納稅申報(bào)的，同時(shí)附送中介機(jī)構(gòu)2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證報(bào)告；須委托具備資格的中介機(jī)構(gòu)實(shí)行跨地區(qū)經(jīng)營匯總企業(yè)所得稅征收管理辦法的總機(jī)構(gòu)，如果未提交鑒證報(bào)告的，須附送總機(jī)構(gòu)及分支機(jī)構(gòu)基本情況、分支機(jī)構(gòu)征稅方式、分支機(jī)構(gòu)的預(yù)繳稅情況；主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其它資料。7/24/20227報(bào)送資料(2) 核定應(yīng)稅所得率的納稅人應(yīng)報(bào)送的資料包括：年度企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)資料目錄清單；中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（B類）主表及附表一至附表二年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告；2008年度有發(fā)生實(shí)行備案管理的企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠項(xiàng)目的,同時(shí)報(bào)送經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)

5、加具意見（章）的企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠備案表委托中介機(jī)構(gòu)代理納稅申報(bào)的，同時(shí)附送中介機(jī)構(gòu)2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證報(bào)告；未提交鑒證報(bào)告的，須報(bào)送2008年度收入明細(xì)表或成本費(fèi)用明細(xì)表。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其它資料。7/24/20228申報(bào)方式1、上門報(bào)盤申報(bào)方式：各主管稅務(wù)分局辦稅大廳2、電子申報(bào)方式（網(wǎng)報(bào)）。登錄廣東省地方稅務(wù)局網(wǎng)上辦稅大廳(http:/wssw/)辦理申報(bào)?？赏ㄟ^市地稅局網(wǎng)站下載：“網(wǎng)上信息下載”-“市網(wǎng)報(bào)表下載”-“申報(bào)類報(bào)表”首頁，發(fā)布時(shí)間：2009/4/3。包括電子申報(bào)表和廣東省地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅年度納稅電子申報(bào)表（A、B類）填寫注意事項(xiàng)電子申報(bào)表包括：A

6、類適用于一般工商企業(yè)；A類適用于金融企業(yè)；A類適用于事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和民辦非企業(yè)單位；B類適用核定征收企業(yè)。7/24/20229注意事項(xiàng)1、納稅人采用網(wǎng)上申報(bào)，必須在2009年5月底前，按規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送紙質(zhì)納稅申報(bào)資料。2、除年度納稅申報(bào)表主表、對外支付款項(xiàng)情況表（年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表表九）外，納稅人未發(fā)生申報(bào)內(nèi)容的其他申報(bào)表不需報(bào)送，但由納稅人作申明。3、在匯算清繳期內(nèi)，納稅人發(fā)現(xiàn)原申報(bào)有誤的，可在匯算清繳期內(nèi)重新辦理年度申報(bào)。4、納稅人因不可抗力，不能在匯算清繳期內(nèi)辦理年度納稅申報(bào)或備齊申報(bào)資料的，應(yīng)按照稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，申請辦理延期申報(bào)。5、納稅人未按規(guī)定期限進(jìn)行

7、匯算清繳，或者未按要求報(bào)送資料的，按照稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定處理。7/24/202210納稅人匯算清繳申報(bào)程序3.結(jié)清稅款階段：（1）年度納稅申報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理后，納稅人年度內(nèi)預(yù)繳企業(yè)所得稅稅款少于匯算清繳應(yīng)納所得稅額的，應(yīng)在2009年5月底前結(jié)清應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅稅款。納稅人有特殊困難，不能按期繳交的，可按照稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，辦理延期繳納稅款手續(xù)。（2）納稅人年度內(nèi)預(yù)繳企業(yè)所得稅稅款超過匯算清繳應(yīng)納所得稅額的，可申請退稅或抵繳下一年度應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款。7/24/202211鑒證報(bào)告中介機(jī)構(gòu)出具的鑒證報(bào)告采用市國稅局、地稅局聯(lián)合下發(fā)的關(guān)于印發(fā)廣州市2008年度企業(yè)所

8、得稅匯算清繳納稅申報(bào)鑒證報(bào)告格式的通知（穗國稅發(fā)2009106號(hào)），在市稅師中心、國地稅局網(wǎng)站公布具體要求：1、對內(nèi)部控制制度的評價(jià) 2、提出鑒證結(jié)果，四選一-無保留意見、保留意見、無法表明意見、否定意見 3、按規(guī)定附送資料目錄清單 4、企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)審核事項(xiàng)說明 7/24/202212第二部分 政策依據(jù)7/24/202213企業(yè)所得稅納稅人一、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅的納稅人 （稅法第一條）二、以法人單位為納稅人 不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)（分支機(jī)構(gòu)）匯總計(jì)稅。（稅法第五十條第二款） 舊稅制以獨(dú)立核算的企業(yè)為納稅人，包括分公司，符合“在銀行開設(shè)帳戶、獨(dú)立建帳編制會(huì)計(jì)報(bào)表

9、、獨(dú)立計(jì)算盈虧”條件的獨(dú)立計(jì)稅。7/24/202214企業(yè)所得稅稅率企業(yè)所得稅的稅率為25% 非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，適用稅率為20%。 （稅法第四條）小型微利企業(yè)減按20%、高新技術(shù)企業(yè)減按15%計(jì)稅，與25%之差作減免稅舊稅制：18%、27%、33%7/24/202215應(yīng)納稅所得額的計(jì)算原則企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。本條例和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。 （條例第9條）7/24/202216新稅法收入總額不征

10、稅收入免稅收入扣除允許彌補(bǔ)以前年度虧損 （稅法第5條）原規(guī)定收入總額扣除允許彌補(bǔ)以前年度虧損免稅收入應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式7/24/202217不征稅收入和免稅收入 將不征稅收入和免稅收入放在扣除額和允許彌補(bǔ)以前年度虧損之前在收入總額中扣除，真正實(shí)現(xiàn)了企業(yè)所得稅稅基的準(zhǔn)確性。原稅法將免稅所得放在彌補(bǔ)以前年度虧損之后減除，容易導(dǎo)致： 一當(dāng)納稅人在納稅調(diào)整后所得為負(fù)，即納稅調(diào)整后虧損時(shí)，或在納稅調(diào)整后有所得，但彌補(bǔ)以前年度虧損之后零或有所得但不夠完全減除“免稅所得”時(shí)，免稅所得將不能完全從收入總額中扣除，使納稅人無法充分享受稅法給予的稅收優(yōu)惠政策； 二對適用稅率一致的居民企業(yè)之間取得的股息、紅利等權(quán)

11、益性投資收益，在計(jì)入收入總額時(shí)并未還原為稅前所得，如果當(dāng)年存在投資收益彌補(bǔ)當(dāng)年經(jīng)營虧損或彌補(bǔ)以前年度虧損，就會(huì)出現(xiàn)企業(yè)用稅后利潤補(bǔ)虧的情況，導(dǎo)致對企業(yè)的重復(fù)征稅，造成資本收益的稅收負(fù)擔(dān)高于經(jīng)營收益的稅收負(fù)擔(dān)。7/24/202218舉例例：收入100，其中免稅收入20，成本110，利潤-10萬元可由以后年度彌補(bǔ)的虧損額 備注舊（100-20）-110+20=-10免稅收入20萬元要彌補(bǔ)當(dāng)年虧損，實(shí)質(zhì)上并未享受優(yōu)惠新100-20-110=-30實(shí)質(zhì)享受了20萬元免稅7/24/202219收入確認(rèn)的文件依據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知（國稅函2008875號(hào)）一、除企業(yè)所得稅法及

12、實(shí)施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。（一）企業(yè)銷售商品同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：1.商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；2.企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實(shí)施有效控制；3.收入的金額能夠可靠地計(jì)量；4.已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。7/24/202220收入確認(rèn)的文件依據(jù)二、企業(yè)在各個(gè)納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工進(jìn)度（完工百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。（一）提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時(shí)滿足下列條件：1.收入的金額能

13、夠可靠地計(jì)量；2.交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定；3.交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算（二）企業(yè)提供勞務(wù)完工進(jìn)度的確定，可選用下列方法：1.已完工作的測量；2.已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例；3.發(fā)生成本占總成本的比例。7/24/202221收入確認(rèn)的文件依據(jù) （三）企業(yè)應(yīng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定勞務(wù)收入總額，根據(jù)納稅期末提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅年度累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期勞務(wù)收入；同時(shí)，按照提供勞務(wù)估計(jì)總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅期間累計(jì)已確認(rèn)勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期勞務(wù)成本。 當(dāng)期收入=提供勞務(wù)總收入本期末勞務(wù)的完工進(jìn)度以前期

14、間已確認(rèn)的收入 當(dāng)期成本=提供勞務(wù)總成本本期末勞務(wù)的完工進(jìn)度以前期間已確認(rèn)的費(fèi)用三、企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。7/24/202222稅法特殊規(guī)定-收付實(shí)現(xiàn)制1、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)收入，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 （條例第18、19、20條）2、以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 （條例第23條第一款）3、采取產(chǎn)品分成方式取得的收入，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的時(shí)間確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 （條例第24條）4、接受捐贈(zèng)收入，按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 （條

15、例第21條）7/24/202223舉例例:2006年簽訂出租合同,一次取得收入100萬元，折舊每年計(jì)提15萬元舊稅制:分期確認(rèn)收入新稅制:按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 新舊稅制銜接：舊稅制對一次收取的租賃費(fèi)，出租方按合同約定的租賃期分期計(jì)算收入。國稅函200998號(hào)文第三點(diǎn)：實(shí)施前已按其他方式計(jì)入當(dāng)期收入的利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入，在新稅法實(shí)施后，凡與按合同約定支付時(shí)間確認(rèn)的收入額發(fā)生變化的，應(yīng)將該收入額減去以前年度已按照其它方式確認(rèn)的收入額后的差額，確認(rèn)為當(dāng)期收入。7/24/202224視同銷售稅法規(guī)定： 一、企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十五條：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以

16、及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。7/24/202225視同銷售國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知（國稅函2008828號(hào)）：（一）除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，企業(yè)內(nèi)部處置資產(chǎn)，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，不視同銷售確認(rèn)收入。（二）企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。 1、用于市場推廣或銷售； 2、用于交際應(yīng)酬； 3、用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利； 4、用于股息分配； 5、用于

17、對外捐贈(zèng)； 6、其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。（三）企業(yè)發(fā)生第（二）規(guī)定情形時(shí)，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價(jià)格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入。（四）本通知自2008年1月1日起執(zhí)行。對2008年1月1日以前發(fā)生的處置資產(chǎn)，2008年1月1日以后尚未進(jìn)行稅務(wù)處理的，按本通知規(guī)定執(zhí)行。 7/24/202226財(cái)政性資金收入關(guān)于財(cái)政性資金 行政事業(yè)性收費(fèi) 政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知（財(cái)稅2008151號(hào)）一、財(cái)政性資金（一）企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。（二）對企業(yè)取得的由

18、國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。（三）納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織按照核定的預(yù)算和經(jīng)費(fèi)報(bào)領(lǐng)關(guān)系收到的由財(cái)政部門或上級(jí)單位撥入的財(cái)政補(bǔ)助收入，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除，但國務(wù)院和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。7/24/202227財(cái)政性資金收入“財(cái)政性資金”是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款；所稱國家投資，

19、是指國家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關(guān)規(guī)定相應(yīng)增加企業(yè)實(shí)收資本（股本）的直接投資。二、關(guān)于政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi) （一）企業(yè)按照規(guī)定繳納的、由國務(wù)院或財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金以及由國務(wù)院和省、自治區(qū)、直轄市人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)繳納的不符合上述審批管理權(quán)限設(shè)立的基金、收費(fèi)，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。7/24/202228財(cái)政性資金收入（二）企業(yè)收取的各種基金、收費(fèi)，應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額（三）對企業(yè)依照法律、法規(guī)及國務(wù)院有關(guān)規(guī)定收取并上繳財(cái)政的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)，準(zhǔn)予作為不征稅收入，于上繳財(cái)政的當(dāng)年在計(jì)算應(yīng)納

20、稅所得額時(shí)從收入總額中減除；未上繳財(cái)政的部分，不得從收入總額中減除。三、企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。四、本通知自2008年1月1日起執(zhí)行。7/24/202229提問從財(cái)政局取得的設(shè)備技術(shù)更新改造撥款需繳納企業(yè)所得稅嗎？ 根據(jù)第一點(diǎn)(一):企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額的規(guī)定，取得財(cái)政局設(shè)備技術(shù)更新改造撥款，應(yīng)并入當(dāng)年收入總額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。取得增值稅返還是否繳納企業(yè)所得稅？ 對企業(yè)取得的由國務(wù)院財(cái)政、

21、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。本條所稱財(cái)政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。 除財(cái)稅20081號(hào)規(guī)定:軟件生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行增值稅即征即退政策所退還的稅款，由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不予征收企業(yè)所得稅。 7/24/202230搬遷收入2007年度取得的搬遷收入，按照財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷收入有關(guān)企業(yè)所得稅處

22、理問題的通知（財(cái)稅200761號(hào)）規(guī)定處理。2008年取得的搬遷收入，符合關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知（國稅函2009118號(hào)）條件：政府城市規(guī)劃、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等政策性原因，從政府取得的搬遷補(bǔ)償收入或處置相關(guān)資產(chǎn)而取得的收入，以及通過市場(招標(biāo)、拍賣、掛牌等形式)取得的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出后的余額，計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。 企業(yè)從規(guī)劃搬遷次年起的五年內(nèi)，其取得的搬遷收入或處置收入暫不計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。 同時(shí)可計(jì)算折舊或攤銷，在稅前扣除。7/24/202231遞延所得國稅函200998號(hào)第二點(diǎn)：遞延所得的

23、處理企業(yè)按原稅法規(guī)定已作遞延所得確認(rèn)的項(xiàng)目，其余額可在原規(guī)定的遞延期間的剩余期間內(nèi)繼續(xù)均勻計(jì)入各納稅期間的應(yīng)納稅所得額。國稅函2008264號(hào)原來對非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得、債務(wù)重組所得、捐贈(zèng)所得占當(dāng)年應(yīng)納稅所得50%及以上的，可在不超過5年的期間均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額的處理，經(jīng)與國稅協(xié)調(diào)一致，繼續(xù)執(zhí)行。否則有違“納稅必要資金原則”7/24/202232工資薪金支出企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。 （條例第三十四條） 其中:國有性質(zhì)的企業(yè)，工資薪金不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。舊稅制:有標(biāo)準(zhǔn)，超過標(biāo)準(zhǔn)部分納稅調(diào)整7/24/20223

24、3工資薪金支出關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知（國稅函20093號(hào)）： ”合理工資薪金”是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握：(一)企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；(二)企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；(三)企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；(四)企業(yè)對實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)；(五)有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。7/24/202234工資薪金支出國家稅務(wù)總局關(guān)于企

25、業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知（國稅函200998號(hào)）規(guī)定：六、關(guān)于工效掛鉤企業(yè)工資儲(chǔ)備基金的處理：原執(zhí)行工效掛鉤辦法的企業(yè)，在2008年1月1日以前已按規(guī)定提取，但因未實(shí)際發(fā)放而未在稅前扣除的工資儲(chǔ)備基金余額，2008年及以后年度實(shí)際發(fā)放時(shí)，可在實(shí)際發(fā)放年度企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。7/24/202235工資薪金支出中介熱點(diǎn)：08年12月提取工資，09年1月發(fā)放，08年12月已經(jīng)提取但是未發(fā)放部分是否需要納稅調(diào)整？08年度的獎(jiǎng)金在09年5月底前發(fā)放，可否承認(rèn)是08年度的實(shí)際發(fā)放工資？意見有二：一是：在匯算清繳前發(fā)放的屬于上一年度計(jì)提的工資額，可以作為上一年度的發(fā)放數(shù)稅前扣除.二是：是按公歷年

26、1月1日至12月31日發(fā)放的工資額計(jì)算扣除。我局統(tǒng)一以第二點(diǎn)作解釋。7/24/202236職工福利費(fèi)職工福利費(fèi)不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。 （條例第40條）1、計(jì)算基數(shù)改變-從計(jì)稅工資到工資薪金總額；2、將計(jì)提形式改為在限額內(nèi)據(jù)實(shí)扣除7/24/202237職工福利費(fèi)稅收政策：關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知（國稅函20093號(hào)）解釋：“工資薪金總額”是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。 屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得

27、超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 7/24/202238職工福利費(fèi)企業(yè)職工福利費(fèi)包括以下內(nèi)容：(一)尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。(二)為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、

28、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。7/24/202239職工福利費(fèi)(三)按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。職工福利費(fèi)核算問題：企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置賬冊，進(jìn)行準(zhǔn)確核算。沒有單獨(dú)設(shè)置賬冊準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行合理的核定。7/24/202240職工福利費(fèi)關(guān)于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補(bǔ)充通知（國稅函2008264號(hào)）第三點(diǎn)、國稅函200998號(hào)： 2007年度的企業(yè)職工福利費(fèi)，仍按計(jì)稅工資總額的14%計(jì)算扣除，未實(shí)際使用的

29、部分，應(yīng)累計(jì)計(jì)入職工福利費(fèi)余額。2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)先沖減以前年度累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額，不足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除。企業(yè)以前年度累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的，應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額。市局在轉(zhuǎn)發(fā)時(shí)補(bǔ)充：2007年未使用的福利費(fèi)，在申報(bào)時(shí)作了納稅調(diào)減的，2008年申報(bào)時(shí)須作調(diào)增所得額處理。實(shí)際操作時(shí)計(jì)入累計(jì)職工福利費(fèi)余額處理 包含在省局增加附表十四第二行中 7/24/202241職工福利費(fèi)注意：以前年度累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額，是稅收口徑，而不是會(huì)計(jì)口徑。稅收口徑:2007年以前計(jì)提數(shù)超過

30、計(jì)稅工資總額14%的扣除限額（稅收允許扣除標(biāo)準(zhǔn)），差額作納稅調(diào)增處理的部分可剔除; 相反, 計(jì)提數(shù)未達(dá)到扣除限額，差額作納稅調(diào)整減少處理的部分須加上。7/24/202242職工教育經(jīng)費(fèi)除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 （條例第42條）1、計(jì)算基數(shù)改變-從計(jì)稅工資到工資薪金總額。2、2006年、2007年處理不同。3、過去發(fā)生數(shù)超過計(jì)提數(shù)部分作永久性的納稅調(diào)整，新法后改為遞延到以后年度扣除。7/24/202243職工教育經(jīng)費(fèi)軟件生產(chǎn)企業(yè)：財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策

31、的通知（財(cái)稅20081號(hào)）規(guī)定，可以全額在企業(yè)所得稅前扣除。軟件生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)確劃分職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)支出，對于不能準(zhǔn)確劃分的，以及準(zhǔn)確劃分后職工教育經(jīng)費(fèi)中扣除職工培訓(xùn)費(fèi)用的余額，一律按照2.5的比例扣除。 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問題的通知（國稅函2009202號(hào)） 7/24/202244職工教育經(jīng)費(fèi)注意：列支范圍按財(cái)政部、全國總工會(huì)、發(fā)改委、教育部等11個(gè)單位聯(lián)合制發(fā)的關(guān)于印發(fā)關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)提取與使用管理的意見的通知（財(cái)建字2006317號(hào)）第三點(diǎn)，提及下列兩種情況不允許在職工教育經(jīng)費(fèi)中列支：1、參加社會(huì)上的學(xué)歷教育以及個(gè)人為取得學(xué)位而參加的在職教育，所需費(fèi)

32、用應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)。2、高層管理人員的境外培訓(xùn)和考察，一次性單項(xiàng)支出較高的應(yīng)從其他管理費(fèi)用中支出。7/24/202245職工教育經(jīng)費(fèi)國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知（國稅函200998號(hào)）：對于在2008年以前已經(jīng)計(jì)提但尚未使用的職工教育經(jīng)費(fèi)余額，2008年及以后新發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)先從余額中沖減。仍有余額的，留在以后年度繼續(xù)使用。與職工福利費(fèi)處理一致，省地稅局增加職工教育經(jīng)費(fèi)支出跨年度納稅調(diào)整表附表十三反映7/24/202246工會(huì)經(jīng)費(fèi)企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。 （條例第41條）1、計(jì)算基數(shù)改變-從計(jì)稅工資到工資薪金總額；2、將計(jì)提形式改為

33、在限額內(nèi)上繳部分據(jù)實(shí)扣除，即上繳數(shù)少于限額的只就上繳額部分稅前扣除。7/24/202247業(yè)務(wù)招待費(fèi)企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5。 （條例第43條）1、雙重標(biāo)準(zhǔn)：一是發(fā)生額的60%，二是銷售收入的5，分別計(jì)算兩數(shù)后以孰低額作為扣除限額。2、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的計(jì)算基數(shù)：一般企業(yè)和事業(yè)單位的不同一般企業(yè)：附表一（1）第1行“銷售（營業(yè)）收入合計(jì)” 事業(yè)單位：主表第1行“營業(yè)收入”（省局填報(bào)說明解釋） 另國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問題的通知（國稅函2009202號(hào)）:銷售（營業(yè)）收入額應(yīng)包括實(shí)施條例第二十五條

34、規(guī)定的視同銷售（營業(yè)）收入額。 7/24/202248業(yè)務(wù)招待費(fèi)例：某企業(yè)附表一（1）第1行銷售收入合計(jì)1800萬元，發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出100萬元 發(fā)生額60%= 1006060萬元 銷售收入5= 180059萬元 扣除限額9 萬元 納稅調(diào)整金額=100991萬元 7/24/202249廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。（條例第44條）1、將廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合二為一；2、比例提高了，相對于舊稅制一般企業(yè)廣告費(fèi)是2%、部分企業(yè)8%，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)

35、是0.5%。3、計(jì)算基數(shù)同業(yè)務(wù)招待費(fèi)。4、舊稅制規(guī)定不得稅前扣除的白酒和中介機(jī)構(gòu)的廣告費(fèi)。 中華人民共和國廣告法規(guī)定：麻醉、精神、毒性、放射性藥品等特殊藥品，不得作廣告。禁止利用廣播、電影、電視、報(bào)紙、期刊發(fā)布煙草廣告。行業(yè)自律規(guī)定：會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)。 7/24/202250公益性捐贈(zèng)支出企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。（稅法第九條） 注意：利潤總額是按照國家會(huì)計(jì)制度規(guī)定計(jì)算出來的利潤（已扣除捐贈(zèng)金額后）。公益事業(yè)捐贈(zèng)支出范圍、公益性社會(huì)團(tuán)體的認(rèn)定規(guī)定（財(cái)稅2008160號(hào)，粵財(cái)法200960號(hào)）。2008年認(rèn)定資格未有確認(rèn)前的捐贈(zèng)

36、，暫按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)稅前扣除。 7/24/202251公益性捐贈(zèng)支出例：2008年企業(yè)向符合稅法優(yōu)惠條件的ABC基金會(huì)捐贈(zèng)現(xiàn)金100萬元，企業(yè)利潤表中會(huì)計(jì)利潤總額800萬元捐贈(zèng)扣除限額：800萬元12=96萬元實(shí)際捐贈(zèng)數(shù)額100萬元納稅調(diào)增金額=4萬元（10096萬元）7/24/202252公益性捐贈(zèng)支出稅收規(guī)定:全額扣除:08/5/12起對受災(zāi)地區(qū)的捐贈(zèng)、 奧運(yùn)會(huì)、殘奧會(huì)、好運(yùn)北京的捐贈(zèng)。 例:企業(yè)對汶川地震災(zāi)區(qū)的捐贈(zèng)額10萬元，如果企業(yè)2008年度會(huì)計(jì)核算虧損額為2萬元(已扣除捐贈(zèng)10萬元)，稅前可以扣除多少？ 可以全額10萬元扣除，不論盈利或虧損（2萬元虧損留待以后年度彌補(bǔ)）。依據(jù)：國家稅務(wù)總

37、局關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問題的通知（國稅函2009202號(hào)） 之前解釋錯(cuò)誤：以未扣除捐贈(zèng)支出前的利潤額8萬元作為允許稅前扣除的捐贈(zèng)限額，實(shí)際捐贈(zèng)支出10萬超出捐贈(zèng)限額8萬元后的2萬元作納稅調(diào)增處理7/24/202253借款費(fèi)用1、直接稅前扣除范圍：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。 只要不是明確被認(rèn)定為資本化支出的費(fèi)用，都應(yīng)該被視為不需要資本化2、借款費(fèi)用資本化范圍：企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并按照

38、本條例有關(guān)規(guī)定扣除。 （條例第37條）7/24/202254利息支出扣除標(biāo)準(zhǔn)（條例第38條）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出，據(jù)實(shí)扣除；非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，允許扣除。 討論：企業(yè)向職工個(gè)人集資發(fā)生的利息支出，可否稅前扣除？7/24/202255利息支出財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知（財(cái)稅2008121號(hào)）：一、在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)

39、規(guī)定計(jì)算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。 企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為： 金融企業(yè)為5：1； 其他企業(yè)為2：1。 二、企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的；或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。 7/24/202256基本社會(huì)保障性繳款項(xiàng)目會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)制度稅收規(guī)定會(huì)計(jì)與稅收差異基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)成本費(fèi)用成本費(fèi)用第三十五條：依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工

40、繳納的，準(zhǔn)予扣除。 超范圍和標(biāo)準(zhǔn)繳納的，作納稅調(diào)整增加處理基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)同上在“應(yīng)付福利費(fèi)”列支執(zhí)行會(huì)計(jì)制度企業(yè)，將“應(yīng)付福利費(fèi)”劃分兩塊，一是福利費(fèi)支出，二是社保費(fèi)，超范圍和標(biāo)準(zhǔn)作調(diào)整失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)同上成本費(fèi)用超范圍和標(biāo)準(zhǔn)繳納的，作納稅調(diào)整增加處理7/24/202257補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)項(xiàng)目會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)制度稅收規(guī)定會(huì)計(jì)與稅收差異補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)成本費(fèi)用在“應(yīng)付福利費(fèi)”列支，但不能因此導(dǎo)致應(yīng)付福利費(fèi)發(fā)生赤字為投資者或者職工支付的，在國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。 稅總口頭解釋：年金（補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)）和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，標(biāo)準(zhǔn)未出臺(tái)前，暫按4%扣除。1、企

41、業(yè)超范圍和標(biāo)準(zhǔn)繳納的，作納稅調(diào)整增加處理；2、執(zhí)行會(huì)計(jì)制度企業(yè)，在應(yīng)付福利費(fèi)列支的部分，在規(guī)定范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，舊申報(bào)表作納稅調(diào)整減少處理；但新申報(bào)表解釋不能調(diào)減，正請示省局？補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)同上在工資總額4%以內(nèi)的部分，從應(yīng)付福利費(fèi)中列支，不足部分作為勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)直接列入成本費(fèi)用。7/24/202258住房公積金依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的住房公積金，準(zhǔn)予扣除。 （條例第35條）企業(yè)所得稅：經(jīng)省人民政府同意: 繳存基數(shù)不得超過上一年度職工月平均工資的5倍； 繳存比例不低于5%，不高于20%。 省建設(shè)廳等轉(zhuǎn)發(fā)建設(shè)部等三部門關(guān)于住房

42、公積金管理若干具體問題指導(dǎo)意見的通知（粵建房字2005137號(hào)）個(gè)人所得稅：比例不高于12%；基數(shù)不超過3倍。建設(shè)部、財(cái)政部、中國人民銀行建金管20055號(hào)7/24/202259其他支出項(xiàng)目會(huì)計(jì)稅收罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失 除按經(jīng)濟(jì)合同規(guī)定支付的違約金（包括銀行罰息）、罰款和訴訟費(fèi)外實(shí)際發(fā)生的（營業(yè)外支出）不得扣除稅收滯納金 實(shí)際發(fā)生（營業(yè)外支出）不得扣除贊助支出實(shí)際發(fā)生除廣告性的贊助支出（營業(yè)外支出）不得扣除7/24/202260企業(yè)之間的管理費(fèi)企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。（條例第49條）1、新稅法采

43、用法人所得稅制，對總分機(jī)構(gòu)之間收取的管理費(fèi)，通過總分機(jī)構(gòu)自動(dòng)匯總得到解決，即均不計(jì)入收入和費(fèi)用扣除；企業(yè)內(nèi)部營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，同一處理。2、對屬于不同獨(dú)立法人的母子公司之間的管理費(fèi)，按照獨(dú)立企業(yè)公平交易原則確定管理服務(wù)的價(jià)格，作為正常的勞務(wù)費(fèi)用進(jìn)行稅務(wù)處理（多了重營業(yè)稅）-國家稅務(wù)總局關(guān)于母子公司間提供服務(wù)支付費(fèi)用有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知（國稅發(fā)200886號(hào)）7/24/202261準(zhǔn)備金支出未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，是指不符合國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。 （條例第55條）換句話：企業(yè)所提取的減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金的稅前扣除比例

44、，在國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定條件和標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)的，才允許稅前扣除，否則一律不得扣除。舊稅制除了壞帳準(zhǔn)備金、商品削價(jià)準(zhǔn)備金外，其他按會(huì)計(jì)制度規(guī)定計(jì)提的準(zhǔn)備金不得稅前扣除。7/24/202262準(zhǔn)備金支出1、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問題的通知（國稅函2009202號(hào)）： 2008年1月1日前按照原企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)提的各類準(zhǔn)備金，2008年1月1日以后，未經(jīng)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局核準(zhǔn)的，企業(yè)以后年度實(shí)際發(fā)生的相應(yīng)損失，應(yīng)先沖減各項(xiàng)準(zhǔn)備金余額。（包括壞帳準(zhǔn)備金）2、財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于證券行業(yè)準(zhǔn)備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的通知（財(cái)稅200933號(hào)）：證券類準(zhǔn)備金、期貨

45、類準(zhǔn)備金3、財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于保險(xiǎn)公司準(zhǔn)備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的通知（財(cái)稅200948號(hào)）：未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、未決賠款準(zhǔn)備金 4、財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的通知（財(cái)稅200964號(hào)）：貸款損失準(zhǔn)備 7/24/202263財(cái)產(chǎn)損失關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知（財(cái)稅200957號(hào)）與企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法（13號(hào)令）區(qū)別：只有原則，程序沒有細(xì)化。如審批或備案，報(bào)批所需資料、時(shí)限等.1、財(cái)產(chǎn)-資產(chǎn)，包括存款損失、貸款損失；沒有無形資產(chǎn)、在建工程（其他損失）。第三點(diǎn)：企業(yè)將貨幣性資金存入

46、法定具有吸收存款職能的機(jī)構(gòu)，因該機(jī)構(gòu)依法破產(chǎn)、清算、停業(yè)、關(guān)閉，確實(shí)不能收回的部分。第五點(diǎn)：符合條件的貸款類債權(quán)，可作為貸款損失稅前扣除：借款人和擔(dān)保人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照；借款人死亡；借款人遭受重大自然災(zāi)害或者意外事故等等7/24/202264財(cái)產(chǎn)損失2、提供證據(jù)：具有法定資質(zhì)的專業(yè)機(jī)構(gòu)的技術(shù)鑒定證明；沒有了特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。3、壞帳損失：增被依法注銷，依法被宣告失蹤、死亡，法院批準(zhǔn)破產(chǎn)重整計(jì)劃。4、股權(quán)投資損失：增被投資方解散、被撤銷；投資期限屆滿已超過10年，且連續(xù)3年經(jīng)營虧損導(dǎo)致資不抵債的。第十點(diǎn)：企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報(bào)廢、被盜等原因不得從

47、增值稅銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，可以與存貨損失一起在稅前扣除。第十二點(diǎn)：企業(yè)境內(nèi)、境外營業(yè)機(jī)構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失應(yīng)分開核算，對境外發(fā)生資產(chǎn)損失而產(chǎn)生的虧損，不得在計(jì)算境內(nèi)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。7/24/202265財(cái)產(chǎn)損失財(cái)產(chǎn)損失審批處理企業(yè)2008年度發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失，企業(yè)可按照財(cái)稅200957號(hào)和原財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法（2005年第13號(hào)令） 規(guī)定報(bào)送材料，征收單位受理并審批。文中未有明確的部分，等稅總管理辦法出臺(tái)后，再按照新規(guī)定進(jìn)行審批，和與上述文件不一致的部分進(jìn)行調(diào)整。7/24/202266股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失稅總未明確前，暫按以下原則處理：企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的投資轉(zhuǎn)讓損

48、失，不得超過當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得，超過部分可向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除；企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失連續(xù)向后結(jié)轉(zhuǎn)5年仍不能從股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得中扣除的，準(zhǔn)予在該股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓年度后第6年一次性扣除。7/24/202267固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時(shí)間超過12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。 （條例第57條） 條件：使用時(shí)間超過12個(gè)月取消資產(chǎn)價(jià)值在2000元以上的限制，與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一致，但與會(huì)計(jì)制度規(guī)定不一致。7/24/202268固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)按照

49、直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。（條例第59條）折舊方法：直線法（年限平均法、工作量法），如果企業(yè)采取其他方法，除了符合條件的加速折舊，需納稅調(diào)整。預(yù)計(jì)凈殘值：企業(yè)自行確定，但一經(jīng)確定，不得變更。 舊稅制規(guī)定凈殘值率為5%7/24/202269固定資產(chǎn)折舊1、固定資產(chǎn)折舊年限 如果會(huì)計(jì)折舊年限大于稅收規(guī)定的最低折舊年限，可以選擇不作納稅調(diào)整2、新舊稅制銜接：新稅法實(shí)施前已投入使用的

50、固定資產(chǎn)，企業(yè)已按原稅法規(guī)定預(yù)計(jì)凈殘值并計(jì)提的折舊，不做調(diào)整。新稅法實(shí)施后，對此類繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)，可以重新確定其殘值（不再受殘值5%限制），并就其尚未計(jì)提折舊的余額，按照新稅法規(guī)定的折舊年限減去已經(jīng)計(jì)提折舊的年限后的剩余年限，按照新稅法規(guī)定的折舊方法計(jì)算折舊。新稅法實(shí)施后，固定資產(chǎn)原確定的折舊年限不違背新稅法規(guī)定原則的，也可以繼續(xù)執(zhí)行。（國稅函200998號(hào)）7/24/202270長期待攤費(fèi)用（三）大修理支出（條例第69條） 同時(shí)符合下列條件的支出： -修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50以上 -修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上 攤銷年限：按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷只符合一個(gè)

51、條件的，不屬于大修理可直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。大修理支出應(yīng)分符合固定資產(chǎn)改建條件和不符合固定資產(chǎn)改建條件，對符合改建條件的，其支出計(jì)入固定資產(chǎn)成本，在延長折舊年限下的剩余使用年限內(nèi)以計(jì)提折舊方式稅前扣除；不符合改建條件的，計(jì)入長期待攤費(fèi)用，在尚可使用年限內(nèi)平均攤銷。7/24/202271開辦費(fèi)扣除會(huì)計(jì)：從生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)期一次性列支舊稅制：在開始生產(chǎn)經(jīng)營之次月起攤銷不短于5年。新稅制：企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費(fèi)用的規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。企業(yè)在新稅法實(shí)施以前年度的未攤銷完的開辦費(fèi)，也可根據(jù)上述規(guī)定處理。國稅函（2009）98號(hào)7/24/202272企業(yè)重

52、組中資產(chǎn)的稅務(wù)處理除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)在重組過程中，應(yīng)當(dāng)在交易發(fā)生時(shí)確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或者損失，相關(guān)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照交易價(jià)格重新確定計(jì)稅基礎(chǔ)。 （稅法第75條） 原則：分解為兩項(xiàng)所得稅業(yè)務(wù)：一是按公允價(jià)值（市場價(jià)值）轉(zhuǎn)讓舊資產(chǎn)，計(jì)算轉(zhuǎn)讓所得或損失。轉(zhuǎn)讓所得或損失=市場價(jià)值-舊資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)二是按交易價(jià)格確定轉(zhuǎn)入資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)，作為該資產(chǎn)下一次交易活動(dòng)的稅務(wù)處理基礎(chǔ)，與舊稅制一致。7/24/202273企業(yè)重組中資產(chǎn)的稅務(wù)處理企業(yè)重組：一般性稅務(wù)處理：與一般所得稅業(yè)務(wù)處理一致 確認(rèn)所得，資產(chǎn)按公允價(jià)值為計(jì)稅基礎(chǔ)特殊性稅務(wù)處理： -股權(quán)支付部分暫不確認(rèn)所得,非股權(quán)支付部 分確認(rèn)相

53、應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失; -稅款遞延，資產(chǎn)按原歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)注意:特殊性重組的,當(dāng)事各方在年度申報(bào)時(shí),向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交備案資料;未備案的,不得按特殊重組處理.財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知（財(cái)稅200959號(hào)） 7/24/202274應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額計(jì)算公式： 應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率減免稅額抵免稅額（條例第76條） 應(yīng)納稅所得額=收入總額不征稅收入免稅收入各項(xiàng)扣除允許彌補(bǔ)以前年度虧損 (稅法第五條) 減免稅額和抵免稅額，是指依照企業(yè)所得稅法和國務(wù)院的稅收優(yōu)惠規(guī)定減征、免征和抵免的應(yīng)納稅額。 （條例第76條） “抵免稅額”不包括境外稅收抵免。7/2

54、4/202275免稅收入（一）國債利息收入 （二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益(三)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益； （四）符合條件的非營利組織的收入 （稅法第二十六條）7/24/202276股息紅利等權(quán)益性投資收益收入時(shí)間的確認(rèn)： 除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資企業(yè)作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 （條例第17條） 不論企業(yè)是否實(shí)際收到，不是收付實(shí)現(xiàn)制，但也偏離權(quán)責(zé)發(fā)生制-不確認(rèn)權(quán)益法下的投資收益。舊稅制是被投資企業(yè)會(huì)計(jì)帳務(wù)上作利潤分配處理確認(rèn)投資收益。時(shí)間前移。 7/24/

55、202277股息紅利等權(quán)益性投資收益注意：居民企業(yè)從境內(nèi)居民企業(yè)中取得的投資收益，作免稅收入。舊稅制須補(bǔ)繳稅率差所得稅。銜接：2008年后取得屬于2007年以前形成的累計(jì)未分配利潤作免稅收入，還是補(bǔ)稅率差？作免稅收入處理，財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知（財(cái)稅200969號(hào)）7/24/202278股息紅利等權(quán)益性投資收益國家稅務(wù)總局關(guān)于境外注冊中資控股企業(yè)依據(jù)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定為居民企業(yè)有關(guān)問題的通知（國稅發(fā)200982號(hào)） 境內(nèi)企業(yè)境外中資企業(yè)-境內(nèi)企業(yè)境外中資企業(yè)同時(shí)符合4個(gè)條件的，根據(jù)稅法規(guī)定，判定其為實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的居民企業(yè)（非境內(nèi)注冊居民企業(yè)），

56、就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得征收企業(yè)所得稅。非境內(nèi)注冊居民企業(yè)從中國境內(nèi)其他居民企業(yè)取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，作為其免稅收入。非境內(nèi)注冊居民企業(yè)的投資者從該居民企業(yè)分得的股息紅利等權(quán)益性投資收益，屬于來源于中國境內(nèi)的所得，應(yīng)當(dāng)征收企業(yè)所得稅；該權(quán)益性投資收益中符合稅法第二十六條和實(shí)施條例第八十三條規(guī)定的部分，可作為收益人的免稅收入。境外中資企業(yè)可向其實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地或中國主要投資者所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出居民企業(yè)申請，層報(bào)國家稅務(wù)總局確認(rèn)；未提出申請的，其投資者的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)所掌握的情況對其是否屬于中國居民企業(yè)做出初步判定，層報(bào)國家稅務(wù)總局確認(rèn)。7/24/202279減免征項(xiàng)

57、目企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅：(一)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得；(二)從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營的所得； (三)從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得；(四)企業(yè)符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得；(五)本法第三條第三款規(guī)定的所得。 （稅法第二十七條）7/24/202280農(nóng)林牧漁項(xiàng)目所得優(yōu)惠企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得減征或免征企業(yè)所得稅：依據(jù)：國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類實(shí)施條例沒有列明、國家禁止和限制的行業(yè)不得享受優(yōu)惠優(yōu)惠方式：免稅、減半征稅（條例第86條）舊稅制：限于國有農(nóng)口企事業(yè)單位從事種植業(yè)、養(yǎng)植業(yè)和農(nóng)林產(chǎn)品初加工業(yè)免稅，其他經(jīng)濟(jì)類型企業(yè)征稅。2001年后所有企

58、事業(yè)單位種植林木、林木種子和苗木作物以及從事林木產(chǎn)品初加工所得免稅。關(guān)于發(fā)布享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍（試行）的通知（財(cái)稅2008149號(hào)）7/24/202281公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營所得優(yōu)惠國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，是指公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的港口碼頭、機(jī)場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項(xiàng)目。 優(yōu)惠方式：自取得第一筆收入所屬年度起，三免三減半企業(yè)承包經(jīng)營、承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用本條規(guī)定的項(xiàng)目不得享受優(yōu)惠 （條例第87條） 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 國家發(fā)展改革委關(guān)于公布公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄(2008年版)的通知（財(cái)稅2008116號(hào)）

59、7/24/202282環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目所得優(yōu)惠環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等。 項(xiàng)目的具體條件和范圍由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門商國務(wù)院有關(guān)部門制訂，報(bào)國務(wù)院批準(zhǔn)后公布施行優(yōu)惠方式：自取得第一筆收入所屬年度起，三免三減半 （條例第88條） 新增加減免稅項(xiàng)目7/24/202283符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得優(yōu)惠條件：1、限于居民企業(yè)； 2、技術(shù)轉(zhuǎn)讓屬于財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的范圍； 3、境內(nèi)技術(shù)轉(zhuǎn)讓經(jīng)省級(jí)以上科技部門認(rèn)定； 4、向境外轉(zhuǎn)讓技術(shù)經(jīng)省級(jí)以上商務(wù)部門認(rèn)定；5、國務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。按年度計(jì)算：一個(gè)納稅年度

60、內(nèi)標(biāo)準(zhǔn)：500萬元優(yōu)惠方式：不超過500萬元免稅；超過部分，減半征稅 （條例第90條）舊稅制：技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得過程中發(fā)生的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)所得，年凈收入30萬元以下免稅，超過部分征稅。 年終報(bào)備資料：國家稅務(wù)總局關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知（國稅函2009212號(hào)）和廣東省國家稅務(wù)局 廣東省地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅減免稅管理問題的通知（粵國稅發(fā)200966號(hào)） 7/24/202284類型年度應(yīng)納稅所得額從業(yè)人數(shù)（全年平均人數(shù)）資產(chǎn)總額（年初和年末數(shù)的平均）工業(yè)企業(yè)不超過30萬元不超過100人不超過3000萬元其他企業(yè)不超過30萬元不超過80人不超過100