中級財務(wù)會計第五章投資課件2

1、第五章 投資四、長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資，包括：(1)企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的權(quán)益性投資，即對子公司投資；(2)企業(yè)持有的能夠與其他合營方一同對被投資單位實(shí)施共同控制的權(quán)益性投資，即對合營企業(yè)投資；(3)企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的權(quán)益性投資，即對聯(lián)營企業(yè)投資；(4)企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場上沒有報價且公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資。 下列投資中，應(yīng)作為長期股權(quán)投資核算的是（ ）。多選A.對子公司的投資B.對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資C.在活躍市場中沒有報價、公允價值無法可靠計量的沒有控制、共同控制或重大影響的權(quán)益性投資 D.在活躍市場

2、中有報價、公允價值能夠可靠計量的沒有控制、共同控制或重大影響的權(quán)益性投資長期股權(quán)投資的初始計量 （一）企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的初始計量 企業(yè)合并，是指將兩個或者兩個以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項(xiàng)。報告主體可能是個別財務(wù)報告主體，也可能是合并財務(wù)報告主體。1以合并方式為基礎(chǔ)對企業(yè)合并的分類（1）控股合并是指合并方(或購買方，下同)通過企業(yè)合并交易或事項(xiàng)取得對被合并方(或被購買方，下同)的控制權(quán)，能夠主導(dǎo)被合并方的生產(chǎn)經(jīng)營決策，從而將被合并方納入其合并財務(wù)報表范圍形成一個報告主體的情況。甲+乙=甲+乙。在控股合并的情況下，母公司要編制合并財務(wù)報表。（2）吸收合并是指合并方在企業(yè)

3、合并中取得被合并方的全部凈資產(chǎn)，并將有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債并入合并方自身的賬簿和報表進(jìn)行核算。甲+乙=甲 (3)新設(shè)合并是指企業(yè)合并中注冊成立一家新的企業(yè)，由其持有原參與合并各方的資產(chǎn)、負(fù)債在新的基礎(chǔ)上經(jīng)營。 甲+乙=丙2以是否在同一控制下進(jìn)行企業(yè)合并為基礎(chǔ)對企業(yè)合并的分類企業(yè)合并準(zhǔn)則中將企業(yè)合并按照一定的標(biāo)準(zhǔn)劃分為兩大基本類型同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。企業(yè)合并的類型劃分不同，所遵循的會計處理原則也不同。(1)同一控制下的企業(yè)合并同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的。(2)非同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并，

4、是指參與合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的合并交易，即除判斷屬于同一控制下企業(yè)合并的情況以外的其他企業(yè)合并。（二）同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資 原則：不以公允價值計量，不確認(rèn)損益。同一控制下的企業(yè)合并，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。長期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積(資本溢價或股本溢價)；資本公積(資本溢價或股本溢價)不足沖減的，調(diào)整留存收益。注意：這里調(diào)整的是“資本公積（資本溢價或股

5、本溢價）”而不是“資本公積”的全部。甲公司和乙公司同為A集團(tuán)的子公司，2008年6月1日，甲公司以銀行存款取得乙公司所有者權(quán)益的80，同日乙公司所有者權(quán)益的賬面價值為2000萬元。（1）若甲公司支付銀行存款1500萬元 借：長期股權(quán)投資 1600 貸：銀行存款 1500 資本公積資本溢價 100（2）若甲公司支付銀行存款1700萬元 借：長期股權(quán)投資 1600 資本公積資本溢價 100貸：銀行存款 1700 甲公司和乙公司同為A集團(tuán)的子公司，2008年8月1日甲公司發(fā)行600萬股普通股（每股面值1元）作為對價取得乙公司60的股權(quán)，同日乙企業(yè)賬面凈資產(chǎn)總額為1300萬元。借：長期股權(quán)投資 780

6、 貸：股本 600 資本公積股本溢價 180 （三）非同一控制下的企業(yè)合并，購買方在購買日應(yīng)當(dāng)區(qū)別下列情況確定合并成本,并將其作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。一次交換交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為購買方在購買日為取得對被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值。2007年1月1日，甲公司以一臺固定資產(chǎn)和銀行存款200萬元向乙公司投資（甲公司和乙公司不屬于同一控制的兩個公司），占乙公司注冊資本的60%, 該固定資產(chǎn)的賬面原價為8000萬元，已計提累計折舊500萬元，已計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200萬元，公允價值為7600萬元。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。借：固定資產(chǎn)清理 7

7、300 累計折舊 500 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 200 貸：固定資產(chǎn) 8000借：長期股權(quán)投資 7800 貸：固定資產(chǎn)清理 7600 銀行存款 200 借：固定資產(chǎn)清理 300 貸：營業(yè)外收入 300 借：固定資產(chǎn)清理 7300 累計折舊 500 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 200 貸：固定資產(chǎn) 8000借：長期股權(quán)投資 7800（200+7600） 貸：固定資產(chǎn)清理 7600 銀行存款 200 借：固定資產(chǎn)清理 300 貸：營業(yè)外收入 300 甲公司2008年4月1日與乙公司原投資者A公司簽訂協(xié)議，甲公司和乙公司不屬于同一控制下的公司。甲公司以存貨和承擔(dān)A公司的短期還貸款義務(wù)換取A持有的乙公司股權(quán)，200

8、8年7月1日合并日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為1000萬元，甲公司取得70的份額。甲公司投出存貨的公允價值為500萬元，增值稅85萬元，賬面成本400萬元，承擔(dān)歸還短期貸款義務(wù)200萬元 借：長期股權(quán)投資 785 貸：短期借款 200 主營業(yè)務(wù)收入 500 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 85借：主營業(yè)務(wù)成本 400 貸：庫存商品 400借：長期股權(quán)投資 785貸：短期借款 200 主營業(yè)務(wù)收入 500 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 85借：主營業(yè)務(wù)成本 400 貸：庫存商品 400三、以企業(yè)合并以外的方式取得的長期股權(quán)投資 （一）以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購買價款作為

9、初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出。企業(yè)取得長期股權(quán)投資，實(shí)際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目處理。2008年4月1日，甲公司從證券市場上購入丁公司發(fā)行在外1000萬股股票作為長期股權(quán)投資，占丁公司注冊資本的30%，每股10元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利1元），實(shí)際支付價款10000萬元，另支付相關(guān)稅費(fèi)30萬元。借：長期股權(quán)投資 9030 應(yīng)收股利 1000 貸：銀行存款 10030（二）以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值作為初始投資成本。為發(fā)行權(quán)益性證券支付的手續(xù)費(fèi)、傭

10、金等應(yīng)自權(quán)益性證券的溢價發(fā)行收入中扣除，溢價收入不足的，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤。2007年7月1日，甲公司發(fā)行股票1000萬股作為對價向A公司投資，每股面值為1元，實(shí)際發(fā)行價為每股3元，甲公司支付了傭金和手續(xù)費(fèi)9萬元。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。借：長期股權(quán)投資 3000 貸：股本 1000 資本公積股本溢價 2000借：資本公積股本溢價 9 貸：銀行存款 9長期股權(quán)的后續(xù)計量一、長期股權(quán)投資后續(xù)計量原則 長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)分別不同情況采用成本法或權(quán)益法確定期末賬面余額。二、長期股權(quán)投資核算的成本法（一）成本法的概念及其適用范圍成本法，是指投資按成本計價的方法。下列情況下，企業(yè)應(yīng)運(yùn)用成本法核算長期股

11、權(quán)投資：1投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長期股權(quán)投資。投資企業(yè)對子公司的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用成本法核算，編制合并財務(wù)報表時按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整?？刂剖侵赣袡?quán)決定一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益。（1）定量：大于50%（2）定性：小于或等于50%，但有實(shí)質(zhì)控制權(quán)。2投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。（1）共同控制，是指按照合同約定對某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動所共有的控制。（2）重大影響，是指對一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力。 定量：大于等于20%但小于等于50%定性：實(shí)質(zhì)上達(dá)到重大影響。 在成

12、本法下，長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計量。采用成本法核算的長期股權(quán)投資，除取得投資時實(shí)際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤外，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤確認(rèn)投資收益，不再劃分是否屬于投資前和投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤。企業(yè)按照上述規(guī)定確認(rèn)自被投資單位應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤后，應(yīng)當(dāng)考慮長期股權(quán)投資是否發(fā)生減值。可收回金額低于長期股權(quán)投資賬面價值的，應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備。甲公司與A公司2010年2012年與投資有關(guān)資料如下：（1）2010年1月1日甲公司支付現(xiàn)金1000萬元取得A公司15%的股權(quán)（不具有重大影響），發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)3萬元，假定該項(xiàng)投資

13、無公允價值。 （2）2010年4月1日，A公司宣告分配2009年實(shí)現(xiàn)的凈利潤，分配現(xiàn)金股利200萬元。 （3）甲公司于2010年4月10日收到現(xiàn)金股利。（4）2010年，A公司發(fā)生虧損200萬元。（5）2011年A公司發(fā)生巨額虧損，2011年末甲公司對A公司的投資按當(dāng)時市場收益率對未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值為600萬元。（6）2012年1月20日，甲公司將持有的A公司的全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓給乙企業(yè)，收到股權(quán)轉(zhuǎn)讓款620萬元。借：長期股權(quán)投資A公司 1003 貸：銀行存款 1003 借：應(yīng)收股利 30（20015%） 貸：投資收益 30借：銀行存款 30 貸：應(yīng)收股利 30借：資產(chǎn)減值損失 403（10

14、03-600） 貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 403借：銀行存款 620 長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 403 貸：長期股權(quán)投資A公司 1003 投資收益 20三、長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法（一）權(quán)益法的概念及其適用范圍權(quán)益法，是指投資以初始投資成本計量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動對投資的賬面價值進(jìn)行調(diào)整的方法。投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。（二）權(quán)益法核算科目設(shè)置：長期股權(quán)投資成本 損益調(diào)整 其他權(quán)益變動1投資成本 長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資

15、成本；長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，應(yīng)按其差額，借記“長期股權(quán)投資”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。【例題16】A公司以銀行存款2000萬元取得B公司30的股權(quán)，取得投資時被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為6000萬元。（1）如A公司能夠?qū)公司施加重大影響，則A公司應(yīng)進(jìn)行的會計處理為：借：長期股權(quán)投資 2000 貸：銀行存款 2000 （2）如投資時B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為7000萬元，則A公司應(yīng)進(jìn)行的處理為：借：長期股權(quán)投資 2000 貸：銀行存款 2000 借：長期股權(quán)投資 100 貸：營業(yè)外收入 100 A企業(yè)于205年1月取得B公

16、司30%的股權(quán)，實(shí)際支付價款3 000萬元。取得投資時被投資單位賬面所有者權(quán)益的構(gòu)成如下（假定該時點(diǎn)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其賬面價值相同，單位：萬元）實(shí)收資本 3 000資本公積 2 400盈余公積 600未分配利潤 1 500所有者權(quán)益總額 7 500假定在B公司的董事會中，所有股東均以其持股比例行使表決權(quán)。A企業(yè)在取得對B公司的股權(quán)后，派人參與了B公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策。因能夠?qū)公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響，A企業(yè)對該投資按照權(quán)益法核算。在取得投資時點(diǎn)上，A企業(yè)應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理 借：長期股權(quán)投資30 000 000貸：銀行存款 30 000 000假定上例中取得投資時點(diǎn)

17、上的被投資單位凈資產(chǎn)公允價值為12 000萬元， 借：長期股權(quán)投資36 000 000貸：銀行存款 30 000 000營業(yè)外收入 6 000 000 2 損益調(diào)整 （1）投資企業(yè)取得長期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額，確認(rèn)投資損益并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少長期股權(quán)投資的賬面價值。（2）投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長期股權(quán)投資的賬面價值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。3.其他權(quán)益變動 投資企業(yè)對于被投資單位除

18、凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值并計入所有者權(quán)益。在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，企業(yè)按持股比例計算應(yīng)享有的份額，借記或貸記“長期股權(quán)投資”科目，貸記或借記“資本公積其他資本公積”科目。A企業(yè)持有B企業(yè)30%的股份，當(dāng)期B企業(yè)因持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價值的變動計入資本公積的金額為600萬元，除該事項(xiàng)外，B企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈損益為3 200萬元。假定A企業(yè)與B企業(yè)適用的會計政策、會計期間相同，投資時有關(guān)資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值亦相同。不考慮相關(guān)的所得稅影響。借：長期股權(quán)投資11 400 000貸：投資收益 9 600 000資

19、本公積 1 800 000長期股權(quán)投資的減值和處置（一）減值按照成本法核算的，在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資，按“金融工具確認(rèn)和計量”準(zhǔn)則規(guī)定處理，其他按“資產(chǎn)減值”準(zhǔn)則規(guī)定處理。減值一經(jīng)計提不得轉(zhuǎn)回。借：資產(chǎn)減值損失 貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備（二）處置處置長期股權(quán)投資，其賬面價值與實(shí)際取得價款的差額，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益（投資收益）。采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動而計入所有者權(quán)益的，處置該項(xiàng)投資時應(yīng)當(dāng)將原計入所有者權(quán)益的部分按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益（投資收益）。 甲公司2007年3月1日2009年1月5日發(fā)生下列與長期股權(quán)投資有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）甲公司2007年3月1日從證券市場上購入乙公司發(fā)行在外30%的股份并準(zhǔn)備長期持有，從而對乙公司能夠施加重大影響，實(shí)際支付款項(xiàng)2000萬元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利60萬元），另支付相關(guān)稅費(fèi)10萬元。2007年3月1日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為6600萬元。（2）2007年3月20日收到現(xiàn)金股利。（3）2007年12月31日乙公司可供出售金融資產(chǎn)的公允