第一節(jié)財產(chǎn)清查的意義和種類

1、 第八章 財產(chǎn)清查 第一節(jié) 財產(chǎn)清查的意義和種類 一、 財產(chǎn)清查的意義 （一） 財產(chǎn)清查的概念 財產(chǎn)清查是通過對貨幣資金、財產(chǎn)物資、往來款項等的盤點和核對查明其實有數(shù)和賬存數(shù)是否相符的一種會計核算方法。 1 實際工作中由于存在如財產(chǎn)物資保管過程中的自然損耗、收發(fā)計量的錯誤、管理失職造成的損失、貪污盜竊、營私舞弊、自然災(zāi)害造成的損失、未達賬項等賬實不符的原因，因此需要進行財產(chǎn)清查。（二）財產(chǎn)清查的意義 1、保證會計核算資料的真實性 2、保護財產(chǎn)物資的安全完整 3、挖掘財產(chǎn)物資潛力，合理使用企業(yè)資材 4、維護財經(jīng)紀律，遵守結(jié)算制度 2二、財產(chǎn)清查的種類 （一）按清查的范圍分類 1、全面清查 對企業(yè)

2、所有的財產(chǎn)物資進行全面的盤點核對 2、局部清查 對企業(yè)部分財產(chǎn)物資進行全面的盤點核對 （二）按清查的時間分類分類 1、定期清查 按事先計劃安排的時間進行清查 2、不定期清查 根據(jù)臨時需要進行清查 3（三）按清查執(zhí)行的單位分類 1、內(nèi)部清查企業(yè)自行組織的清查 2、外部清查 外部有關(guān)單位對本企業(yè)進行的清查三、財產(chǎn)清查的一般程序 （一）成立清查小組 清查小組清查工作領(lǐng)導(dǎo)小組和清查人員組成，負責(zé)財產(chǎn)清查的組織和管理工作。 4（二）進行業(yè)務(wù)準備 1、賬簿準備 所有的業(yè)務(wù)要全部登記入賬，結(jié)出余額，認真核對賬目，作到計算正確，內(nèi)容完整，賬證、賬賬相符。 2、實物準備 清查前，保管人員要整理好財產(chǎn)物資，有明細

3、賬的要結(jié)出余額。 3、工具準備 準備好清查需要的各種工具、表格等。（三）實施財產(chǎn)清查5四、財產(chǎn)物資的盤存制度 (一)永續(xù)盤存制（賬面盤存制） 永續(xù)盤存制是對各項財產(chǎn)物資平時在明細賬中即要記增加數(shù)，有記減少數(shù)，以便隨時結(jié)出賬面結(jié)存數(shù)。 期初余額+本期增加額-本期減少額=期末余額 永續(xù)盤存制的優(yōu)點是：有利于隨時掌握財產(chǎn)物資的增減結(jié)存情況，對加強財產(chǎn)物資的管理，保證其安全完整有重要作用。 永續(xù)盤存制的缺點是：要逐日逐筆登記賬簿，工作量較大。一般單位應(yīng)盡量采用永續(xù)盤存制。 6 (二)實地盤存制 實地盤存制是對各項財產(chǎn)物資平時在明細賬中只記增加數(shù)，不記減少數(shù)，期末通過實地盤點數(shù)倒推算出本期減少數(shù)。 期初

4、余額+本期增加額-期末盤點數(shù)=本期減少額 實地盤存制的優(yōu)點是：平時在明細賬中只記增加數(shù)，不記減少數(shù)，減少了賬簿的登記工作。 實地盤存制的缺點是：不利于隨時掌握財產(chǎn)物資的增減結(jié)存情況，對加強財產(chǎn)物資的管理，倒推算出本期減少數(shù)容易掩蓋財產(chǎn)物資管理中的問題。零售商業(yè)企業(yè)常用此法。 7 第二節(jié) 財產(chǎn)清查的方法一、存貨的清查方法 存貨的清查方法通常有實地盤點法和技術(shù)推算法。 實地盤點法是各項實物通過逐一清點或用計量器具確定其實存數(shù)的方法；技術(shù)推算法是通過計量、計尺等技術(shù)推算財產(chǎn)物資實存數(shù)的方法。 存貨清查首先由清查人員和財產(chǎn)物資保管人員進行實地盤點，然后將盤點結(jié)果登記在“盤存單”上，再根據(jù)“盤存單”和有

5、關(guān)財產(chǎn)物資的賬簿記錄填制“賬存實存對比表”， “賬存實存對比表”是調(diào)整賬簿記錄的原始依據(jù)。二、固定資產(chǎn)的清查方法 固定資產(chǎn)的清查通常采用實地盤點發(fā)。 清查前要將固定資產(chǎn)總賬的余額和明細賬的余額核對，再進行實地盤點，若發(fā)現(xiàn)盤盈盤虧情況要查明原因，填制固定資產(chǎn)清查盤盈盤虧報告單。8三、貨幣資金的清查方法 （一）庫存現(xiàn)金的清查 庫存現(xiàn)金的清查是提高實地盤點的方法，確定庫存現(xiàn)金的實存數(shù)，再與現(xiàn)金日記賬的余額核對。 盤點前出納員應(yīng)先將現(xiàn)金收付款憑證全部登記入賬，并結(jié)出余額，盤點時出納員必須在場，最后根據(jù)盤點結(jié)果編制“庫存現(xiàn)金盤點報告表”。 （二）銀行存款的清查 銀行存款的清查是采取與銀行核對賬目的方法進

6、行。即將企業(yè)的“銀行存款日記賬”與“銀行對賬單”逐筆進行核對。通過核對往往發(fā)現(xiàn)雙方賬目會不一至，主要原因是由于未達賬項的存在。 未達賬項是指一方已經(jīng)入賬，另一方由于憑證傳遞時間的影響沒有入賬的款項。9未達賬項有以下四種類型： 1、企業(yè)已記增加而銀行未記增加 2、企業(yè)已記減少而銀行未記減少 3、銀行已記增加而企業(yè)未記增加 4、銀行已記減少而企業(yè)未記減少 找出未達賬項后，據(jù)以編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”檢查雙方賬簿記錄有無錯誤。 例：企業(yè)3月31日銀行日記賬余額是76760元，銀行對賬單余額為84250元，經(jīng)逐筆核對發(fā)現(xiàn)下列未達賬項： 1、3月29日企業(yè)開出現(xiàn)金支票一張250元支付職工預(yù)支出差費，持

7、票人尚未到銀行取款。 2、3月30日企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票一張6450元，銀行尚未入賬。10 3、3月31日企業(yè)收到轉(zhuǎn)賬支票一張18000元，已送銀行，企業(yè)已經(jīng)入賬，但銀行尚未入賬。 4、3月31日銀行從企業(yè)賬上代扣款項2000元，企業(yè)尚未接到憑證而未入賬。 5、 3月31日銀行計算企業(yè)存款利息5300元，已記入企業(yè)賬戶、企業(yè)尚未接到憑證而未入賬。 6、 3月31日銀行收到企業(yè)委托代收銷貨款項15490元，已記入企業(yè)賬戶、企業(yè)尚未接到憑證而未入賬。 根據(jù)以上資料編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表（見下頁） 四、往來款項的清查方法 往來款項包括各種應(yīng)收款、應(yīng)付款、預(yù)收款、預(yù)付款等、往來款項的清查與銀行存款一樣，也

8、是采用與對方核對賬目的方法。11 銀行存款余額調(diào)節(jié)表 項 目 金 額 項 目 金 額 銀行日記賬余額 76760 銀行對賬單余額 84250 加：銀行已增企業(yè)未增 5300 加：企業(yè)已增銀行未增 18000 15490 減：銀行已減企業(yè)未減 2000 減 ：企業(yè)已減銀行未減 6450 250 調(diào)節(jié)后的余額 95550 調(diào)節(jié)后的余額 95550 調(diào)節(jié)后的余額相等可以說明雙方的賬戶記錄沒有差錯，若不一致則說 明雙方的賬戶記錄有差錯。企業(yè)尚未入賬的未達賬項，應(yīng)在收到有關(guān)憑證后再入賬，不能根據(jù)銀行存款余額調(diào)節(jié)表將未達賬項入賬。12 第四節(jié) 財產(chǎn)清查結(jié)果處理 一、財產(chǎn)清查結(jié)果分類 1、財產(chǎn)物資賬實不符：

9、 盤盈、盤虧 2、其他問題 財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)賬實不符，無論是盤盈還是盤虧，都必須分析原因，認真做好清查結(jié)果的處理工作。對賬實不符差異的賬務(wù)處理，分兩個步驟進行： 審批前，調(diào)整賬面記錄，使賬實相符 審批后，根據(jù)差異的原因和審批意見，調(diào)整相應(yīng)的賬戶記錄。 13二、財產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理 設(shè)置“待處理財產(chǎn)損益”賬戶，核算財產(chǎn)盤盈、盤虧及其處理情況。屬雙重性質(zhì)的賬戶，下設(shè)“待處理固定資產(chǎn)損益”和“待處理流動資產(chǎn)損益”兩個明細賬。 “待處理財產(chǎn)損益”賬戶結(jié)構(gòu)如下：14 待處理財產(chǎn)損益 期初余額：尚未處理的各項 期初余額：尚未處理的各項 財產(chǎn)盤虧數(shù) 財產(chǎn)盤盈數(shù)發(fā)生額：發(fā)生的財產(chǎn)盤虧數(shù) 發(fā)生額： 發(fā)生的財產(chǎn)盤

10、盈數(shù) 轉(zhuǎn)銷財產(chǎn)盤盈數(shù) 轉(zhuǎn)銷財產(chǎn)盤虧數(shù)期末余額：尚未處理的各項 期末余額：尚未處理的各項 財產(chǎn)盤虧數(shù) 財產(chǎn)盤盈數(shù) （一）存貨清查結(jié)果的賬務(wù)處理 發(fā)生存貨盤盈、盤虧，審批前先通過“待處理財產(chǎn)損益”賬戶核算，審批后再根據(jù)不同的情況進行轉(zhuǎn)賬處理。發(fā)生存貨盤盈一般沖減管理費用；盤虧時，自然損耗轉(zhuǎn)作管理費用，管理不善造成的損失由責(zé)任人員賠償，非常損失扣除保險賠償和殘料后，列作營業(yè)外支出。15 例1：財產(chǎn)清查中盤盈甲材料4噸，每噸單價1000元 審批前： 借：原材料甲材料 4000 貸：待處理財產(chǎn)損益 4000 審批后： 借：待處理財產(chǎn)損益 4000 貸：管理費用 4000 例2：財產(chǎn)清查中盤虧乙材料40千

11、克，每千克單價30元 審批前： 借：待處理財產(chǎn)損益 1200 貸：原材料乙材料 1200 上述盤虧乙材料，經(jīng)查明自然損耗5千克，非常損失25千克，管理員管理不善造成損失10千克。根據(jù)批準處理意見作如下分錄： 16 借：管理費用 150 營業(yè)外支出 750 其他應(yīng)收款 300 貸：待處理財產(chǎn)損益 1200（二）固定資產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理 發(fā)生固定資產(chǎn)盤盈、盤虧，審批前先通過“待處理財產(chǎn)損益”賬戶核算，報批后，盤盈的固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入，盤虧的固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入營業(yè)外支出。 例3、企業(yè)在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)賬外機器一臺，其重置價值為8000元，估計已折舊3000元。 審批前： 借：固定資產(chǎn) 5000 貸：待處理財產(chǎn)損益 5000 17 審批后 ：借：待處理財產(chǎn)損益 5000 貸：營業(yè)外收入 5000 例4、企業(yè)在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)盤虧設(shè)備一臺，賬面原價是15000元，已提折舊6000元。 審批前： 借：待處理財產(chǎn)損益 9000 累計折舊 6000 貸：固定資產(chǎn) 15000 盤虧是意外事故造成，保險公司賠6000元。 借：營業(yè)外支出 3000 其他應(yīng)收款 6000 貸：待處理財產(chǎn)損益 900018 （三）庫存現(xiàn)金清查