第3章-增值稅會(huì)計(jì)[253頁(yè)]課件

1、第3章 增值稅會(huì)計(jì) 引 言 2002年圣誕節(jié)前夜，法國(guó)的莫里斯洛雷溘然長(zhǎng)逝，享年85歲。他是增值稅的創(chuàng)始人，在法國(guó)被尊稱為“增值稅之父”。自1954年法國(guó)正式開征增值稅以來(lái)，短短幾十年，世界上就有170多個(gè)國(guó)家和地區(qū)采用，不能不說(shuō)是世界稅收史的一奇跡。第3章 增值稅會(huì)計(jì)3.1 增值稅概述3.2 增值稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)3.3 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及其轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理3.4 增值稅銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理3.5 增值稅結(jié)轉(zhuǎn)及上繳的會(huì)計(jì)處理3.1 增值稅概述3.1.1 增值稅的基本含義 增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物、進(jìn)口貨物以及提供加工、修理修配勞務(wù)的單位和個(gè)人，就其取得貨物的銷售額、進(jìn)口貨物金額、應(yīng)稅勞務(wù)銷售

2、額計(jì)算稅款，并實(shí)行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。 1.增值稅的概念3.1 增值稅概述3.1.1 增值稅的基本含義2.增值稅的類型增值稅類型生產(chǎn)性收入型消費(fèi)型從2009年起，我國(guó)轉(zhuǎn)為不完全的消費(fèi)型增值稅。3.1 增值稅概述3.1.1 增值稅的基本含義 3.增值稅的特點(diǎn)增值稅特點(diǎn)（1）不重復(fù)征稅。（2）既普遍征收又多環(huán)節(jié)征收。（3）若同種產(chǎn)品售價(jià)相同，則其稅負(fù)相同。3.1 增值稅概述3.1.1 增值稅的基本含義 4.增值稅的優(yōu)點(diǎn)（1）能夠較好地體現(xiàn)公平稅負(fù)的原則。（2）有利于促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)的合理化。（3）有利于國(guó)家普遍、及時(shí)、穩(wěn)定地取得財(cái)政收入。（4）有利于制定合理的價(jià)格政策。（5）有利于擴(kuò)大出口

3、。（6）有利于平衡進(jìn)口產(chǎn)品與國(guó)內(nèi)產(chǎn)品的稅收負(fù)擔(dān)。3.1 增值稅概述3.1.2 增值稅納稅人1.增值稅納稅人的界定 在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人?！熬硟?nèi)”銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)是指銷售貨物的起運(yùn)地或者所在地在境內(nèi)，提供的應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生在境內(nèi)?！皢挝弧笔侵钙髽I(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位；“個(gè)人”是指?jìng)€(gè)體工商戶和其他個(gè)人。3.1 增值稅概述3.1.2 增值稅納稅人 兩類納稅人的劃分標(biāo)準(zhǔn) 納稅人 小規(guī)模納稅人 一般納稅人從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主

4、，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售的納稅人年應(yīng)稅銷售額在50萬(wàn)元以下（含50萬(wàn)元）年應(yīng)稅銷售額在50萬(wàn)元以上批發(fā)或零售貨物的納稅人年應(yīng)稅銷售額在80萬(wàn)元以下（含80萬(wàn)元）年應(yīng)稅銷售額在80萬(wàn)元以上提供應(yīng)稅服務(wù)的納稅人年應(yīng)稅銷售額在500萬(wàn)元以下（含500萬(wàn)元）年應(yīng)稅銷售額在500萬(wàn)元以上3.1 增值稅概述3.1.3 增值稅的納稅范圍 征稅范圍 項(xiàng)目 一般規(guī)定1.銷售或進(jìn)口的貨物（有形動(dòng)產(chǎn)）2.提供的加工、修理修配勞務(wù)3.銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn) 特別規(guī)定1.視同銷售貨物2. 視同銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)3.兼營(yíng)4.混合銷售行為5.不征收增值稅項(xiàng)目3.1 增值稅概述3.1.3 增值稅的納稅范圍 1.納

5、稅范圍的一般規(guī)定凡在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)、進(jìn)口貨物，銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)，都屬增值稅的納稅范圍。注意：非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不屬于增值稅的征稅范圍（4項(xiàng)） 3.1 增值稅概述3.1.3 增值稅的納稅范圍 2.納稅范圍的特別規(guī)定 （1）視同銷售貨物 ）將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷； ）銷售代銷貨物； ）統(tǒng)一核算，異地移送； ）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)； ）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶，分配給股東或者投資者，無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。3.1 增值稅概述3.1.3 增值稅的納稅范圍 2.納稅范圍的特

6、別規(guī)定 （1）視同銷售行為【要點(diǎn)】上述（4）（5）項(xiàng)視同銷售行為，對(duì)自產(chǎn)貨物處理是相同的，對(duì)購(gòu)買的貨物用途不同，處理也不同。購(gòu)買的貨物：用于投資、分配、贈(zèng)送，即向外部移送視同銷售計(jì)算銷項(xiàng)稅；購(gòu)買的貨物：用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利和個(gè)人消費(fèi)，即貨物進(jìn)入最終消費(fèi)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅；已抵扣的，作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理。3.1 增值稅概述3.1.3 增值稅的納稅范圍 2.納稅范圍的特別規(guī)定（1）視同銷售行為【多選題】根據(jù)增值稅規(guī)定，下列行為應(yīng)視同銷售貨物征收增值稅的有（）。A.將外購(gòu)的服裝作為春節(jié)福利發(fā)給企業(yè)員工B.將委托加工收回的卷煙用于贈(zèng)送客戶C.將新研發(fā)的玩具交付某商場(chǎng)代為銷售D.將外購(gòu)的水泥用于本企業(yè)

7、倉(cāng)庫(kù)的修建正確答案BC3.1 增值稅概述3.1.3 增值稅的納稅范圍 2.納稅范圍的特別規(guī)定（2）視同銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)。 單位、個(gè)體工商戶向其他單位或個(gè)人無(wú)償提供勞務(wù)服務(wù)、無(wú)償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。 3.1 增值稅概述3.1.3 增值稅的納稅范圍 2.納稅范圍的特別規(guī)定 （3）兼營(yíng)納稅人兼營(yíng)銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)適用不同稅率和征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，原則上稅率從高。3.1 增值稅概述3.1.3 增值稅的納稅范圍 2.納稅范圍的特別規(guī)定 （4）混合銷售 一項(xiàng)銷售行為既涉及

8、服務(wù)、又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。3.1 增值稅概述3.1.3 增值稅的納稅范圍 2.納稅范圍的特別規(guī)定（5）不征收增值稅的項(xiàng)目 1）根據(jù)國(guó)家指令無(wú)償提供的鐵路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸，屬于公益事業(yè)的服務(wù)； 2）存款利息； 3）被保險(xiǎn)人獲得的保險(xiǎn)賠付； 4）房地產(chǎn)主管部門等代收的住宅專項(xiàng)維修資金； 5）在資產(chǎn)重組過(guò)程中，通過(guò)合并、分立、出售等方式，將全部或部分資產(chǎn)與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，其中涉及的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為。3

9、.1 增值稅概述 按納稅人劃分稅率或征收率適用范圍一般納稅人17%銷售或進(jìn)口貨物；提供應(yīng)稅勞務(wù)；提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)13%銷售或進(jìn)口稅法列舉的五類貨物11%提供交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃、銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)6%提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)、增值電信服務(wù)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)零稅率納稅人出口貨物；列舉的應(yīng)稅服務(wù)5%征收率小規(guī)模納稅人3%征收率3.1.4 增值稅的稅率、征收率、預(yù)征率3.1 增值稅概述3.1.4 增值稅的稅率、征收率、預(yù)征率（1）3%的征收率。小規(guī)模納稅人以及適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的建筑服務(wù)、公交運(yùn)輸服務(wù)、銷售舊貨等。（2）5%的征收率。（3）2%、3%、5%的預(yù)征率。3.1

10、 增值稅概述3.1.5 增值稅的納稅期限與納稅地點(diǎn) 1.納稅期限 按期納稅：為1日、3日、5日、10日、15日、一個(gè)月或者一個(gè)季度。 納稅人以一個(gè)月或者一個(gè)季度為一個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為一個(gè)納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。 按次納稅。3.1 增值稅概述3.1.5 增值稅的納稅期限與納稅地點(diǎn) 2.納稅地點(diǎn) 納稅人 納稅地點(diǎn)（1）固定業(yè)戶機(jī)構(gòu)所在地納稅總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（2）非固定業(yè)戶銷售地納稅，未在銷售地納稅的，要在機(jī)構(gòu)所在地或

11、居住地補(bǔ)交（3）進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)地海關(guān)納稅3.1 增值稅概述3.1.6 增值稅的優(yōu)惠政策增值稅優(yōu)惠政策1.免稅規(guī)定（11項(xiàng)注意免稅農(nóng)產(chǎn)品的界定）2.即征即退、先征后退規(guī)定（包括9項(xiàng)內(nèi)容）3.增值稅的減征（注意征收率3%、2%的適用條件）4.減免稅的放棄5.免征增值稅的起征點(diǎn)（注意小規(guī)模納稅人）3.1 增值稅概述3.1.7 增值稅專用發(fā)票的管理 增值稅一般納稅人開具的發(fā)票形式普通發(fā)票專用發(fā)票貨運(yùn)發(fā)票對(duì)一般納稅人開具對(duì)一般納稅人以外的銷售對(duì)象開具的3.1 增值稅概述3.1.7 增值稅發(fā)票的管理 （1）增值稅專用發(fā)票的意義1）增值稅專用發(fā)票是增值稅一般納稅人銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)開具的發(fā)票，是

12、購(gòu)買方支付增值稅額并可按照增值稅有關(guān)規(guī)定據(jù)以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。2）增值稅專用發(fā)票具有商事憑證的作用，具有完稅憑證的作用，是兼具銷貨方納稅義務(wù)和購(gòu)貨方進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣權(quán)利的證明。1.增值稅發(fā)票3.1 增值稅概述3.1.7 增值稅發(fā)票的管理 （2）增值稅發(fā)票的使用范圍（一般納稅人、小規(guī)模納稅人、從是機(jī)動(dòng)車零售業(yè)務(wù)、定額發(fā)票等）專用發(fā)票基本聯(lián)次發(fā)票聯(lián)作為購(gòu)買方核算采購(gòu)成本和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的記賬憑證抵扣聯(lián)作為購(gòu)買方報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證和留存?zhèn)洳榈膽{證。記賬聯(lián)作為銷售方核算銷售收入和增值稅銷項(xiàng)稅額的記賬憑證。3.1 增值稅概述3.1.7 增值稅發(fā)票的管理 2.增值稅發(fā)票的申領(lǐng) 一般納稅人憑發(fā)票申領(lǐng)簿

13、、卡和經(jīng)辦人身份證明申領(lǐng)專用發(fā)票。 一般納稅人有下列情形之一的，不得申領(lǐng)開具專用發(fā)票： 1）會(huì)計(jì)核算不健全，不能向稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)確提供增值稅銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、應(yīng)納稅額數(shù)據(jù)及其他有關(guān)增值稅稅務(wù)資料的。 2）有稅收征管法規(guī)定的稅收違法行為，拒不接受稅務(wù)機(jī)關(guān)處理的。3.1 增值稅概述3.1.7 增值稅發(fā)票的管理 2.增值稅發(fā)票的申領(lǐng)和開具 ）有下列行為之一，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正而仍未改正的： 虛開增值稅專用發(fā)票。 私自印制專用發(fā)票。 向稅務(wù)機(jī)關(guān)以外的單位和個(gè)人買取專用發(fā)票。 借用他人專用發(fā)票。 未按規(guī)定開具專用發(fā)票。3.1 增值稅概述3.1.7 增值稅發(fā)票的管理 2.增值稅發(fā)票的申領(lǐng) 未按規(guī)定保管專

14、用發(fā)票和專用設(shè)備（未設(shè)專人保管專用發(fā)票和專用設(shè)備；未按稅務(wù)機(jī)關(guān)要求存放專用發(fā)票和專用設(shè)備；未將認(rèn)證相符的專用發(fā)票抵扣聯(lián)、認(rèn)證結(jié)果通知書和認(rèn)證結(jié)果清單裝訂成冊(cè)；未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查驗(yàn)，擅自銷毀專用發(fā)票基本聯(lián)次）。 未按規(guī)定申報(bào)專用發(fā)票的購(gòu)、用、存情況。 未按規(guī)定接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。3.1 增值稅概述3.1.7 增值稅專用發(fā)票的管理 3.增值稅發(fā)票的開具 （1）開具主體 一般納稅人銷售貨物、提供應(yīng)稅服務(wù)勞務(wù)是，應(yīng)向付款方開具專用發(fā)票。特殊情況下，由付款方向收款方開具發(fā)票。 小規(guī)模納稅人需要開具發(fā)票的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開。3.1 增值稅概述3.1.7 增值稅專用發(fā)票的管理 3.增值稅發(fā)票的開具 （2）

15、開具要求 企業(yè)應(yīng)按規(guī)定時(shí)限、順序、欄目開具發(fā)票，全部聯(lián)次不需一次性如實(shí)開具，并加蓋發(fā)票專用章。（3）開票限額管理 專用發(fā)票實(shí)行最高開票限額管理。最高開票限額是指單份專用發(fā)票開具的銷售額合計(jì)數(shù)不得達(dá)到的上限額度。3.1 增值稅概述3.1.7 增值稅專用發(fā)票的管理 3.增值稅發(fā)票的開具 專用發(fā)票的開具1）不得開具專用發(fā)票情形商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費(fèi)品。銷售免稅貨物。向消費(fèi)者提供應(yīng)稅服務(wù)。適用免征增值稅的應(yīng)稅服務(wù)。2）小規(guī)模納稅人可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開。（4）不得開具專用發(fā)票情況3.1 增值稅概述3.1.7 增值稅專用發(fā)票的管理 3.增值

16、稅發(fā)票的開具 （5）紅字發(fā)票的開具 一般納稅人取得專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形但不符合作廢條件的，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓的，購(gòu)買方應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào) 開具紅字增值稅專用發(fā)票申請(qǐng)單（以下簡(jiǎn)稱 申請(qǐng)單）。 （6）錯(cuò)開發(fā)票的責(zé)任。按發(fā)票管理辦法的規(guī)定，不但要對(duì)銷售方未按規(guī)定開具發(fā)票行為進(jìn)行處罰，還要再處以造成購(gòu)買方不繳、少繳稅款倍以下的罰款。3.1 增值稅概述3.1.7 增值稅專用發(fā)票的管理 4.增值稅專用發(fā)票的認(rèn)證 增值稅專用發(fā)票認(rèn)證是指通過(guò)增值稅發(fā)票稅控系統(tǒng)對(duì)增值稅發(fā)票所包含的數(shù)據(jù)進(jìn)行識(shí)別、確認(rèn)。一般情況下，采用一般計(jì)稅方法的增值稅一般納稅人取得增值稅專用發(fā)票后，需在18

17、0日內(nèi)進(jìn)行認(rèn)證，并在認(rèn)證通過(guò)的次月按照增值稅有關(guān)規(guī)定據(jù)以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。3.1 增值稅概述3.1.7 增值稅發(fā)票的管理5.增值稅專用發(fā)票的認(rèn)證方式（1）上門認(rèn)證。上門認(rèn)證是納稅人攜帶增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)等資料，到稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)征收窗口或者自助辦稅機(jī)（ARM機(jī)）進(jìn)行認(rèn)證的方式。（2）遠(yuǎn)程認(rèn)證。遠(yuǎn)程認(rèn)證是由納稅人自行掃描、識(shí)別專用發(fā)票抵扣聯(lián)票面信息，生成電子數(shù)據(jù)，通過(guò)網(wǎng)絡(luò)傳輸至稅務(wù)機(jī)關(guān)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)完成解密和認(rèn)證，并將認(rèn)證結(jié)果信息返回納稅人的認(rèn)證方式。（3）勾選認(rèn)證。勾選認(rèn)證是納稅人通過(guò)特定的網(wǎng)址，查詢升級(jí)版增值稅開票系統(tǒng)開具給自己的增值稅發(fā)票信息，通過(guò)勾選和確認(rèn)的形式完成發(fā)票認(rèn)證 。3.1 增值稅概述

18、3.1.7 增值稅發(fā)票的管理 6.輔導(dǎo)期納稅人專用發(fā)票的管理（1）輔導(dǎo)期納稅人取得的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書以及運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)應(yīng)當(dāng)在交叉稽核比對(duì)無(wú)誤后，方可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 （2）實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)，申領(lǐng)專用發(fā)票的最高開票限額不得超過(guò)10萬(wàn)元；其他一般納稅人專用發(fā)票最高開票限額應(yīng)根據(jù)企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況重新核定。（3）輔導(dǎo)期納稅人專用發(fā)票的申領(lǐng)實(shí)行按次限量控制，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)納稅人的經(jīng)營(yíng)情況核定每次專用發(fā)票的供應(yīng)數(shù)量，但每次提供專用發(fā)票數(shù)量不得超過(guò)25份。（4）輔導(dǎo)期納稅人一個(gè)月內(nèi)多次申領(lǐng)專用發(fā)票的，應(yīng)從當(dāng)月第次申領(lǐng)專用發(fā)票起，按照上一次已申領(lǐng)并開具的專

19、用發(fā)票銷售額的預(yù)繳增值稅，未預(yù)繳增值稅的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不會(huì)向其提供專用發(fā)票。3.2 增值稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)3.2.1 增值稅納稅義務(wù)的確認(rèn) 1.納稅義務(wù)確認(rèn)的基本原則收訖銷售款項(xiàng)或取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)具體判斷標(biāo)志是：貨物和勞務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)、應(yīng)稅服務(wù)的銷售或提供已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，銷售款項(xiàng)已經(jīng)收到或已取得索取銷售款項(xiàng)的憑據(jù)。3.2 增值稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)3.2.1 增值稅納稅義務(wù)的確認(rèn) 2.納稅義務(wù)確認(rèn)的時(shí)間點(diǎn)收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天具體認(rèn)定時(shí)，還應(yīng)根據(jù)銷售內(nèi)容（方式）、結(jié)算方式等。3.2 增值稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)3.2.1 增值稅納稅義務(wù)的確認(rèn) 貨款結(jié)算方式 增值稅納稅義務(wù)發(fā)

20、生時(shí)間 備注1.直接收款方式銷售貨物收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天 不論貨物是否發(fā)出2.托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天 不論貨款是否收到3.賒銷和分期收款方式銷售貨物書面合同約定的收款日期的當(dāng)天；無(wú)書面合同的或者書面合同沒(méi)有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天 不論款項(xiàng)是否收到4.預(yù)收貨款方式銷售貨物貨物發(fā)出的當(dāng)天【特殊處理】生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天 不是收到預(yù)收款時(shí)3.2 增值稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)3.2.1 增值稅納稅義務(wù)的確認(rèn) 貨款結(jié)算方式增值稅納稅義務(wù)

21、發(fā)生時(shí)間備注5.委托其他納稅人代銷貨物收到代銷單位銷售的代銷清單或收到全部（部分）貨款，二者中的較早者【特別關(guān)注】對(duì)于發(fā)出代銷商品超過(guò)180天仍未收到代銷清單及貨款的，視同銷售實(shí)現(xiàn)，一律征收增值稅，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出代銷商品滿180天的當(dāng)天不是發(fā)出代銷商品時(shí)，也不是只有收到代銷款時(shí)6.銷售應(yīng)稅勞務(wù)提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當(dāng)天7.視同銷售貨物貨物移送當(dāng)天8.進(jìn)口貨物為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天3.2 增值稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)3.2.1 增值稅納稅義務(wù)的確認(rèn) 3.納稅義務(wù)確認(rèn)的特殊原則以先發(fā)生者為準(zhǔn)對(duì)以下情況，哪一個(gè)發(fā)生在先，就以那個(gè)時(shí)間點(diǎn)確認(rèn)納稅義務(wù)：（1）開具增值稅發(fā)票的時(shí)間；

22、（2）實(shí)際收款（包括預(yù)收款）的時(shí)間；（3）合同約定的收款時(shí)間。3.2 增值稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)3.2.1 增值稅納稅義務(wù)的確認(rèn) 【單選題】根據(jù)增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間是（）。A.銷售方收到第一筆貨款的當(dāng)天B.銷售方收到剩余貨款的當(dāng)天C.銷售方發(fā)出貨物的當(dāng)天D.購(gòu)買方收到貨物的當(dāng)天3.2 增值稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)3.2.1 增值稅納稅義務(wù)的確認(rèn) 正確答案C答案解析選項(xiàng)C，預(yù)收貨款方式銷售貨物增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間貨物發(fā)出的當(dāng)天。特殊處理情況，生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款

23、日期的當(dāng)天。3.2 增值稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)3.2.2 增值稅銷項(xiàng)稅額的計(jì)算 3.2 增值稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)3.2.2 增值稅銷項(xiàng)稅額的計(jì)算 1.銷項(xiàng)稅額及其計(jì)算 銷項(xiàng)稅額：是納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)，按照規(guī)定稅率計(jì)算并向購(gòu)買方收取的增值稅額。 計(jì)算公式：銷項(xiàng)稅額銷售額稅率3.2 增值稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)3.2.2 增值稅銷項(xiàng)稅額的計(jì)算 2. 銷售額的確認(rèn)、計(jì)量（1）一般銷售額的確認(rèn)計(jì)量銷售額：是納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（即價(jià)外收入，如違約金、滯納金、賠償金、延期付款利息、包裝費(fèi)、包裝物租金、運(yùn)輸裝卸費(fèi)等）。 1）銷售額中包括：價(jià)款和

24、價(jià)外收入【特別提示】?jī)r(jià)外收入視為含增值稅的收入，必須換算為不含稅收入再并入銷售額。3.2 增值稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)3.2.2 增值稅銷項(xiàng)稅額的計(jì)算 2. 銷售額的確認(rèn)、計(jì)量 2）銷售額中不包括：受托加工應(yīng)稅消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅；同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)：其一：承運(yùn)者的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購(gòu)貨方的；其二：納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的；同時(shí)符合條件的代收政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)；銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)費(fèi)，代收車輛購(gòu)置稅、車輛牌照費(fèi)。3.2 增值稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)3.2.2 增值稅銷項(xiàng)稅額的計(jì)算 2. 銷售額的確認(rèn)、計(jì)量 特殊情況：納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為價(jià)格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的

25、，或者視同銷售行為而無(wú)銷售額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按下列順序確定銷售額： 1）按納稅人最近時(shí)期同類貨物平均售價(jià)； 2）按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物平均售價(jià)； 3）按組成計(jì)稅價(jià)格。 組成計(jì)稅價(jià)格成本（成本利潤(rùn)率） 組成計(jì)稅價(jià)格成本（成本利潤(rùn)率）+消費(fèi)稅 注意：第二個(gè)公式的適用情況。3.2 增值稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)3.2 增值稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)3.2.2 增值稅銷項(xiàng)稅額的計(jì)算 2. 銷售額的確認(rèn)、計(jì)量 包裝物押金處理1）銷售貨物收取的包裝物押金，如果單獨(dú)記賬核算，時(shí)間在1年以內(nèi)，又未過(guò)期的，不并入銷售額征稅。2）因逾期（1年為限）未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)并入銷售額征稅。3）酒類產(chǎn)品：啤酒、黃

26、酒：按是否逾期處理；啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品：收取的押金，無(wú)論是否逾期一律并入銷售額征稅。3.2 增值稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)3.2.2 增值稅銷項(xiàng)稅額的計(jì)算 2. 銷售額的確認(rèn)、計(jì)量 （2）特定銷售額的確認(rèn)計(jì)量 1）貸款服務(wù) 2）直接收費(fèi)金融服務(wù) 3）金融商品轉(zhuǎn)讓 4）經(jīng)紀(jì)代理服務(wù) 5）融資租賃和融資性售后回租業(yè)務(wù) 6）航空運(yùn)輸企業(yè)的銷售額 7）提供旅游服務(wù)3.2 增值稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)3.2.2 增值稅銷項(xiàng)稅額的計(jì)算 3.含稅銷售額的換算（不含稅）銷售額含稅銷售額/（16%、11%、13%、17%）含稅價(jià)格（含稅收入）判斷：（1）通過(guò)看發(fā)票來(lái)判斷；（普通發(fā)票要換算）（2）分析行業(yè)；（零售

27、行業(yè)要換算）（3）分析業(yè)務(wù)；（價(jià)外費(fèi)用、建筑業(yè)總承包額中的自產(chǎn)貨物要換算）3.2 增值稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)3.2.2 增值稅銷項(xiàng)稅額的計(jì)算 3.含稅銷售額的換算【例3-2】（1）騰飛廣告公司（“營(yíng)改增”后為增值稅一般納稅人，稅率6）10月份簽訂一項(xiàng)價(jià)稅合計(jì)80萬(wàn)元的廣告業(yè)務(wù)，并向廣告主開具了增值稅專用發(fā)票。當(dāng)月支付給廣告發(fā)布者的發(fā)布費(fèi)25萬(wàn)元，支付給廣告公司發(fā)布費(fèi)5萬(wàn)元。計(jì)算騰飛廣告公司應(yīng)納增值稅和文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。騰飛廣告公司應(yīng)納增值稅（銷項(xiàng)稅額） 800000（16）645283.02（元）3.2 增值稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)3.2.2 增值稅銷項(xiàng)稅額的計(jì)算 3.含稅銷售額的換算公司是一般納稅人

28、，按6的稅率繳納增值稅，收取發(fā)布費(fèi)后，開具給騰飛廣告公司的增值稅專用發(fā)票價(jià)稅合計(jì)25萬(wàn)元，增值稅額=250000（1+6）6=14150.94元。公司是小規(guī)模納稅人，按3的稅率繳納增值稅，申請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。騰飛廣告公司取得由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的價(jià)稅合計(jì)5萬(wàn)元的專用發(fā)票，增值稅額=50000（1+3）3=1456.31元。騰飛廣告公司應(yīng)繳增值稅45238.02- 14150.94 - 1456.31 =29675.77（元）3.2 增值稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)3.2.2 增值稅銷項(xiàng)稅額的計(jì)算 3.含稅銷售額的換算（2）天和公司系增值稅一般納稅人，于2016年6月6日銷售其4年前自建的廠房一棟

29、，價(jià)格1260萬(wàn)元，采用簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法。應(yīng)交增值稅計(jì)算如下： 銷售額=1260（1+5%）=1200（萬(wàn)元） 應(yīng)交增值稅= 12005%=60（萬(wàn)元）3.2 增值稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)3.2.3 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算 1. 進(jìn)項(xiàng)稅額的含義增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、固定資產(chǎn)、接受應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)所支付或者所負(fù)擔(dān)的增值稅額，稱為進(jìn)項(xiàng)稅額。對(duì)購(gòu)貨方來(lái)說(shuō)是進(jìn)項(xiàng)稅額，而對(duì)銷貨方來(lái)說(shuō)，則是在價(jià)外收取的銷項(xiàng)稅額。3.2 增值稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)3.2.3 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算 2.準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的確認(rèn)以票抵稅 從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額（含貨物運(yùn)輸業(yè)專用發(fā)票、稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票）從海關(guān)取得

30、的專用繳款書上注明的增值稅額 計(jì)算抵稅 外購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品：進(jìn)項(xiàng)稅額買價(jià)13%外購(gòu)運(yùn)輸勞務(wù)： 營(yíng)改增之前（計(jì)算抵扣）：進(jìn)項(xiàng)稅額運(yùn)輸費(fèi)用7% 營(yíng)改增之后（以票抵扣）：進(jìn)項(xiàng)稅額運(yùn)輸費(fèi)用11%增值稅扣稅憑證 增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票、稅收繳款憑證 3.2 增值稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)3.2.3 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算 2.準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的確認(rèn) 關(guān)于購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品的計(jì)算扣稅 項(xiàng)目 內(nèi)容 稅法規(guī)定 購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅 計(jì)算公式 一般情況：進(jìn)項(xiàng)稅

31、額買價(jià)13%特殊情況： 煙葉收購(gòu)金額收購(gòu)價(jià)款（110%），10%為價(jià)外補(bǔ)貼； 應(yīng)納煙葉稅稅額收購(gòu)金額20% 煙葉進(jìn)項(xiàng)稅額（收購(gòu)金額煙葉稅）13% 3.2 增值稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)3.2.3 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算 2.準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的確認(rèn) 特殊：農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定辦法1）適用試點(diǎn)范圍:自2012年7月1日起，以購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值稅一般納稅人，納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)范圍，其購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品無(wú)論是否用于生產(chǎn)上述產(chǎn)品，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額均按照農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法（財(cái)稅2012-38號(hào)）的規(guī)定抵扣。3.2 增值稅的確認(rèn)、計(jì)量與申

32、報(bào)3.2.3 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算 2.準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的確認(rèn) 特殊：農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定辦法2）核定方法:第一：試點(diǎn)納稅人以購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)貨物的，農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可按照以下3種方法核定：投入產(chǎn)出法； 成本法； 參照法3.2 增值稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)3.2.3 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算 2.準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的確認(rèn) 特殊：農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定辦法2）核定方法:第二：試點(diǎn)納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品直接銷售的，農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額按照以下方法核定扣除：當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期銷售農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量/（1損耗率）農(nóng)產(chǎn)品平均購(gòu)買單價(jià)13%/（113%）損耗率損耗數(shù)量/購(gòu)進(jìn)數(shù)量第三：試點(diǎn)納稅人購(gòu)

33、進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)且不構(gòu)成貨物實(shí)體的（包括包裝物、輔助材料、燃料、低值易耗品等），增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額按照以下方法核定扣除：當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期耗用農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量農(nóng)產(chǎn)品平均購(gòu)買單價(jià)13%/（1+13%）3.2 增值稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)3.2.3 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算 3.準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的申報(bào)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的時(shí)間（1）增值稅專用發(fā)票、貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票和機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過(guò)的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 （2）增值稅一般納稅人取得的海關(guān)繳款書，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)稽核比對(duì)，并在收到書面通

34、知的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額3.2 增值稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)3.2.3 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算 3.準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的申報(bào)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的時(shí)間（3）一般納稅人接受應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)，必須在勞務(wù)費(fèi)、服務(wù)費(fèi)支付后才能抵扣；對(duì)接受應(yīng)稅勞務(wù)但尚未支付款項(xiàng)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。（4）對(duì)企業(yè)接受投資、捐贈(zèng)和分配的貨物，以收到增值稅專用發(fā)票的時(shí)間為抵扣的時(shí)限。（5）一般納稅人發(fā)生真實(shí)交易但由于客觀原因造成扣稅憑證預(yù)期的，要逐級(jí)審核、上報(bào)，由國(guó)家稅務(wù)總局認(rèn)證、稽核比對(duì)后，對(duì)比對(duì)相符的扣稅憑證，允許繼續(xù)抵扣。3.2 增值稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)3.2.3 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算 4. 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

35、 不得抵扣項(xiàng)目 解析 1.用于簡(jiǎn)易辦法計(jì)稅、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù) 【解析】個(gè)人消費(fèi)包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi) 2.非正常損失 的購(gòu)進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)?！窘馕?】所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失【解析2】非正常損失貨物不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，在增值稅中不得扣除（需做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理）；在企業(yè)所得稅中，可以將轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入企業(yè)的損失（“營(yíng)業(yè)外支出”），在企業(yè)所得稅前扣除 3.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不含固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。3.2 增值稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)3.2.

36、3 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算 4. 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 不得抵扣項(xiàng)目 解析 4.非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。5.非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程 所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。6.購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)。3.2 增值稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)3.2.3 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算 5. 5.不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的分類 一類是進(jìn)項(xiàng)稅額直接計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用。采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的納稅人；采用一般計(jì)稅方法的納稅人，在涉稅行為發(fā)生時(shí)就能明確是用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利、個(gè)人消費(fèi)，即使取得的是專用發(fā)票，其進(jìn)項(xiàng)稅額也應(yīng)直接計(jì)入相關(guān)成

37、本費(fèi)用。 另一類是進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣后，因資產(chǎn)改變用途，用于不得抵扣項(xiàng)目，或計(jì)稅方法改為簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，原已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)予轉(zhuǎn)出。3.2 增值稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)3.2.3 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算 6.不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的計(jì)算 （1）已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)，用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)等情況的，按以下公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（即進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出，下同）： 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額固定資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)凈值 適用稅率3.2 增值稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)3.2.3 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算 6.不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的計(jì)算 （2）已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生非正常損失、

38、改變用途，轉(zhuǎn)用于簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的，按以下公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額： 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）不動(dòng)產(chǎn)凈值率 不動(dòng)產(chǎn)凈值率 （不動(dòng)產(chǎn)凈值不動(dòng)產(chǎn)原值）100%3.2 增值稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)3.2.3 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算 6.不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的計(jì)算表3-2 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)增值稅計(jì)算表預(yù)繳項(xiàng)目計(jì)稅方法預(yù)征率預(yù)繳稅額計(jì)算（不動(dòng)產(chǎn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)）稅率、征收率銷售額（其納稅申報(bào)于機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)）銷售不動(dòng)產(chǎn)一般計(jì)稅方法3%預(yù)繳稅額=含稅銷售額（1+11%）3%11%實(shí)際收取或稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的全部預(yù)收價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法3%預(yù)繳稅額=

39、含稅銷售額（1+5%）3%5%出租不動(dòng)產(chǎn)一般計(jì)稅方法3%預(yù)繳稅額=含稅銷售額（1+11%）3%11%全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法（不含個(gè)人出租）5%預(yù)繳稅額=含稅銷售額（1+5%）5%5%全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用個(gè)體工商戶出租5%減按1.5%預(yù)繳稅額=含稅銷售額（1+5%）1.5%5%減按1.5%全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用3.2 增值稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)3.2.3 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算 6.不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的計(jì)算 （3）一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，兼有一般計(jì)稅方法計(jì)稅、簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅、免征增值稅的房地產(chǎn)項(xiàng)目而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)以建筑工程施工許可證注明的“建設(shè)規(guī)?！睘橐罁?jù)進(jìn)行劃分

40、。 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額（簡(jiǎn)易計(jì)稅、免稅房地產(chǎn)項(xiàng)目建設(shè)規(guī)模房地產(chǎn)項(xiàng)目總建設(shè)規(guī)模） 適用一般計(jì)稅方法的納稅人，兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目而無(wú)法劃分進(jìn)項(xiàng)稅額的，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額按以下方法計(jì)算： 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額（當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅銷售額+免稅項(xiàng)目銷售額）當(dāng)期全部銷售額3.2 增值稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)3.2.3 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算【例3-3】天緣房地產(chǎn)公司既有簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目，也有一般計(jì)稅項(xiàng)目，施工許可證上注明的建設(shè)規(guī)模分別為2.2萬(wàn)平方米和3.3萬(wàn)平方米。9月份公司購(gòu)進(jìn)貨物和服務(wù)取得的增值稅專用發(fā)票注明的進(jìn)項(xiàng)稅額為180萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額

41、無(wú)法劃分用途。應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算如下： 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額（簡(jiǎn)易計(jì)稅建設(shè)規(guī)模房地產(chǎn)項(xiàng)目總建設(shè)規(guī)模） 180（22 00055 000）72（萬(wàn)元） 公司當(dāng)月應(yīng)將72萬(wàn)元進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。3.2 增值稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)3.2.3 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算（4）平銷返利的返還收入。企業(yè)向供應(yīng)商收取的與銷售額或銷售量掛鉤的營(yíng)銷費(fèi)用，應(yīng)按平銷返利行為依照所購(gòu)貨物適用稅率，計(jì)算并沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額；而不能按“現(xiàn)代服務(wù)業(yè)廣告服務(wù)”的適用稅率6%申報(bào)繳納增值稅。 應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期取得的返還資金（1+所購(gòu)貨物適用增值稅稅率）所購(gòu)貨物適用增值稅稅率3.2 增值稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)3.

42、2.3 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算 7.允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)入的計(jì)算 納稅人原來(lái)用于免征增值稅項(xiàng)目、集體福利、個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)改變用途，用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)稅項(xiàng)目，或納稅人由簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目改為一般計(jì)稅項(xiàng)目，應(yīng)依據(jù)合法有效的增值稅扣稅憑證，在改變用途或方法的次月，按以下公式計(jì)算可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額： 可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額增值稅扣稅憑證注明或計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額不動(dòng)產(chǎn)凈值率 不動(dòng)產(chǎn)凈值率（不動(dòng)產(chǎn)凈值不動(dòng)產(chǎn)原值）100% 按上式計(jì)算的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，其中的60%于改變用途的次月從銷項(xiàng)稅額中抵扣，40%作為待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，于改變用途的次月起第13個(gè)月從銷項(xiàng)稅額中抵扣。3.2 增值稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)3.

43、2.4 增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 1.一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算 應(yīng)納稅額 =當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-同期準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額若當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于同期準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額而不足抵扣時(shí)，其不足部分結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。3.2 增值稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)3.2.4 增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 1.一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算【例3-4】某廠為一般納稅人，1月銷售產(chǎn)品，開出增值稅專用發(fā)票，銷售額12萬(wàn)元，銷項(xiàng)稅額20 400元；銷售給小規(guī)模納稅人產(chǎn)品，開普通發(fā)票，銷售額40 000元（含稅）；將一批成本10萬(wàn)元的產(chǎn)品對(duì)外投資。當(dāng)月購(gòu)料（已入庫(kù)），取得專用發(fā)票，價(jià)款6000元，稅額10 200元；購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品25 000元；當(dāng)月用水

44、 27 600元，專用發(fā)票注明稅額3 588元；購(gòu)進(jìn)設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款55 000元，專用發(fā)票注明稅額9530元。計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)交增值稅。3.2 增值稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)3.2.4 增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 1.一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算（1）銷項(xiàng)稅額的計(jì)算。銷售給小規(guī)模納稅人銷項(xiàng)稅額 =40000（1+17） 17=5812（元）投資產(chǎn)品銷項(xiàng)稅額 =100000（1+10）17=18700（元）銷項(xiàng)稅額合計(jì)=20400+5812+18700=44812（元）3.2 增值稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)3.2.4 增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 1.一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算（）允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算。允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅

45、額 =10200250001335889350 =26388（元）（）應(yīng)納稅額的計(jì)算。應(yīng)納稅額=449122638818524（元）3.2 增值稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)3.2.4 增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 2.簡(jiǎn)易計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算小規(guī)模納稅人銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)以及其他符合或選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的應(yīng)稅行為，計(jì)算公式表示如下： 應(yīng)納稅額銷售額征稅率 選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的建筑服務(wù)，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。提供異地建筑服務(wù)，在服務(wù)地預(yù)繳的稅款，可在當(dāng)期應(yīng)納稅額中扣除。預(yù)繳稅款的計(jì)算方法，以余額乘以3%征收率（簡(jiǎn)易計(jì)稅方法）或2%征收率（一般計(jì)稅方法），即： 預(yù)繳

46、稅款=（全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款）（1+征收率）征收率3.2 增值稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)3.2.4 增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 2.簡(jiǎn)易計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算小規(guī)模納稅人銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)以及其他符合或選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的應(yīng)稅行為，計(jì)算公式表示如下： 應(yīng)納稅額銷售額征稅率【例3-6】某運(yùn)輸企業(yè)系增值稅一般納稅人，除提供運(yùn)輸服務(wù)外，同時(shí)還提供裝卸搬運(yùn)服務(wù)。裝卸搬運(yùn)服務(wù)可選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法按3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。某月與客戶簽訂運(yùn)輸合同，運(yùn)費(fèi)與裝卸搬運(yùn)費(fèi)合并計(jì)價(jià)，合同金額2萬(wàn)元。 增值稅銷項(xiàng)稅額=20 0001.1111%=1981.98（元）3.2 增值稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)3.2.4

47、增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 2.簡(jiǎn)易計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算小規(guī)模納稅人銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)以及其他符合或選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的應(yīng)稅行為，計(jì)算公式表示如下： 應(yīng)納稅額銷售額征稅率接【例3-6】：如果合同分別計(jì)價(jià)、分別開票。合同總金額不變，假定運(yùn)費(fèi)占70%，裝卸搬運(yùn)費(fèi)占30#，增值稅計(jì)算如下： 運(yùn)費(fèi)銷項(xiàng)稅額=14 0001.1111%=1387.39（元） 裝卸搬運(yùn)費(fèi)應(yīng)交增值稅=6 0001.033%=174.76（元） 增值稅合計(jì)1562.15元，比合并計(jì)價(jià)節(jié)稅419.83元，同時(shí)還會(huì)相應(yīng)減少應(yīng)交城建稅和教育費(fèi)附加。3.2 增值稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)3.2.5 增值稅的申報(bào)與繳納納稅人應(yīng)按月進(jìn)行納稅

48、申報(bào)，申報(bào)期為次月1日起15日止，遇最后一日為法定休假日的，順延1日，在每月1日至15日內(nèi)有連續(xù)3日以上為法定休假日的，按休假日天數(shù)順延。1.一般納稅人的納稅申報(bào)（1）納稅申報(bào)、繳納程序： 一般納稅人辦理納稅申報(bào)需要經(jīng)過(guò)發(fā)票認(rèn)證、抄報(bào)、納稅申報(bào)、報(bào)稅和稅款繳納等程序。（2）納稅申報(bào)資料： 一般納稅人進(jìn)行納稅申報(bào)，實(shí)行電子信息采集。使用防偽稅控系統(tǒng)開具專用發(fā)票，在抄報(bào)成功后，方可向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。3.2 增值稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)3.2.5 增值稅的申報(bào)與繳納 1.一般納稅人的納稅申報(bào)（3）申報(bào)期限。納稅人應(yīng)按月進(jìn)行納稅申報(bào)，申報(bào)期為次月1日起至15日止，遇最后一日為法定休假日的，順延

49、1日；在每月1日至15日內(nèi)有連續(xù)3日以上法定休假日的，按休假日天數(shù)順延。（4）罰則。（5）增值稅納稅申報(bào)表（適用于增值稅一般納稅人）（見表3-2）。（6）增值稅納稅申報(bào)表附列資料（見表3-3表3-4）。3.2 增值稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)3.2.5 增值稅的申報(bào)與繳納 2.小規(guī)模納稅人的納稅申報(bào)小規(guī)模納稅人納稅申報(bào)應(yīng)填制增值稅納稅申報(bào)表 （小規(guī)模納稅人適用）（見表3-5）、附列資料、增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表。 3.納稅申報(bào)其他資料 納稅申報(bào)表及其附列資料為企業(yè)必報(bào)資料。此外，各省級(jí) （含計(jì)劃單列市）國(guó)家稅務(wù)局還可以要求納稅人報(bào)備如下納稅申報(bào)其他資料：（1）（2）（3）（4）（5）（6）（7）.3.3

50、 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及其轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理3.3.1 增值稅會(huì)計(jì)賬表的設(shè)置 1.一般納稅人增值稅會(huì)計(jì)賬戶的設(shè)置（1）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)未增值稅待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額預(yù)繳增值稅待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅代扣代交增值稅增值稅留抵稅額增值稅檢查調(diào)整3.3 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及其轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理 （2）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額 銷項(xiàng)稅額 銷項(xiàng)稅額抵減 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 已交稅金 出口退稅 減免稅款 轉(zhuǎn)出多交增值稅 出口退稅抵減應(yīng)納稅額 轉(zhuǎn)出未交增值稅 3.3.1 增值稅會(huì)計(jì)賬表的設(shè)置3.3 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及其轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理3.3.1 增值稅會(huì)計(jì)賬表的設(shè)置 2.小規(guī)模納稅人增值稅會(huì)計(jì)賬戶的設(shè)置 小規(guī)模

51、納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”二級(jí)賬戶,并根據(jù)需要,可設(shè)置“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”、“代扣代繳增值稅”明細(xì)賬戶，但一般無(wú)需再設(shè)其他明細(xì)項(xiàng)目。3.3 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及其轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理3.3.1 增值稅會(huì)計(jì)賬表的設(shè)置 3. 增值稅會(huì)計(jì)賬表的設(shè)置（1）一般納稅人增值稅賬簿的設(shè)置。 其賬頁(yè)格式有以下兩種： 1）按“應(yīng)交增值稅”的明細(xì)項(xiàng)目設(shè)置多欄式明細(xì)賬： 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅略 借 方 貸 方余額合計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅額已交稅金減免稅款出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額合計(jì)銷項(xiàng)稅額出口退稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出3.3 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及其轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理3.3.1 增值稅會(huì)計(jì)賬表的設(shè)置 3. 增值稅會(huì)計(jì)賬表的設(shè)置（1）一

52、般納稅人增值稅賬簿的設(shè)置。 2）將“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“銷項(xiàng)稅額”等明細(xì)項(xiàng)目在“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶下分別設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行核算。 應(yīng)交稅金銷項(xiàng)稅額明細(xì)賬 年憑證號(hào)摘 要入賬發(fā)票 份數(shù)借 方 貸 方 借或貸余 額月日專用普通17%13%3.3 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及其轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理3.3.1 增值稅會(huì)計(jì)賬表的設(shè)置 3. 增值稅會(huì)計(jì)賬表的設(shè)置（1）一般納稅人增值稅賬簿的設(shè)置。 2）將“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“銷項(xiàng)稅額”等明細(xì)項(xiàng)目在“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶下分別設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行核算。 應(yīng)交稅金進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)賬 年憑證號(hào)摘要入賬發(fā)票份數(shù) 借 方貸 方借或貸余 額月日17%13%專用普通3.3 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及其轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理3.3.1 增值稅

53、會(huì)計(jì)賬表的設(shè)置 3. 增值稅會(huì)計(jì)賬表的設(shè)置（2）小規(guī)模納稅人增值稅賬簿的設(shè)置。 因小規(guī)模納稅人采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，其“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”賬戶，可設(shè)借、貸、余三欄式明細(xì)賬頁(yè)。3.3 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及其轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理3.3.2 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理 基本會(huì)計(jì)處理： 一般納稅人（采用一般計(jì)稅方法，下同）購(gòu)進(jìn)貨物等： 借：原材料（在途物資）、 庫(kù)存商品、固定資產(chǎn)、 無(wú)形資產(chǎn)、管理費(fèi)用、生產(chǎn)成本等 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（已認(rèn)證的可抵扣稅額）、應(yīng)交稅費(fèi)待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”（未認(rèn)證的可抵扣稅額）、 貸：銀行存款 應(yīng)付賬款 應(yīng)付票據(jù)3.3 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及其轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理3.3.2 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的

54、會(huì)計(jì)處理 基本會(huì)計(jì)處理： 一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物等已驗(yàn)收入庫(kù)，但尚未收到扣稅憑證的，應(yīng)按貨物清單或相關(guān)合同協(xié)議價(jià)格暫估入賬： 借：原材料、庫(kù)存商品、 無(wú)形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)等 應(yīng)交稅費(fèi)待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額 貸：應(yīng)付賬款、 應(yīng)付票據(jù)、銀行存款等 待取得扣稅憑證并經(jīng)認(rèn)證后： 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額) 或應(yīng)交稅費(fèi)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 貸：應(yīng)交稅費(fèi)待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額3.3 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及其轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理3.3.2 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理 基本會(huì)計(jì)處理： 一般納稅人自 2016 年 5 月 1 日后取得并按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額按現(xiàn)行規(guī)定自取得之日起分2 年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，其會(huì)計(jì)處理為

55、： 借：固定資產(chǎn) 、在建工程等 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 應(yīng)交稅費(fèi)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 貸：應(yīng)付賬款、 應(yīng)付票據(jù)、銀行存款等 尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額在后期允許抵扣時(shí)，按允許抵扣的金額： 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額3.3 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及其轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理3.3.2 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理 1.國(guó)內(nèi)采購(gòu)貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理 借：原材料（材料采購(gòu)、在途物資） 庫(kù)存商品 固定資產(chǎn) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款 應(yīng)付賬款 應(yīng)付票據(jù)3.3 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及其轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理3.3.2 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理 1.國(guó)內(nèi)采購(gòu)貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理【例3-7】

56、天華工廠購(gòu)入甲材料4000公斤，價(jià)格為6元/公斤，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為4080元，已開出銀行承兌匯票，材料驗(yàn)收入庫(kù)。供貨方代墊運(yùn)雜費(fèi)2800元，進(jìn)項(xiàng)稅額為308元（280011）。做會(huì)計(jì)分錄如下：借：原材料 2 6800應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 4 388貸：應(yīng)付票據(jù) 31 1883.3 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及其轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理3.3.2 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理 1.國(guó)內(nèi)采購(gòu)貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理【例3-8】天華工廠9月6日收到銀行轉(zhuǎn)來(lái)的購(gòu)買光明工廠丙材料的“托收承付結(jié)算憑證”及發(fā)票，數(shù)量為5000千克，價(jià)格為11元/千克，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為9350元。采用驗(yàn)單付款，驗(yàn)收付款后做會(huì)計(jì)分錄如下：借：在

57、途物資（光明工廠） 55000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 9350貸：銀行存款 643503.3 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及其轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理3.3.2 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理 1.國(guó)內(nèi)采購(gòu)貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理仍按上例，在未進(jìn)行比對(duì)認(rèn)證之前入賬時(shí)，先做會(huì)計(jì)分錄如下：借：在途物資（光明工廠） 55000待抵扣稅金待抵扣增值稅 9350貸：銀行存款 64350 材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)：借：原材料丙材料 55000貸：在途物資（光明工廠） 550003.3 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及其轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理3.3.2 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理 1.國(guó)內(nèi)采購(gòu)貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理 企業(yè)在180天之內(nèi)進(jìn)行比對(duì)認(rèn)證并獲得通過(guò)后，記：借

58、：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 9350貸：待抵扣稅金待扣增值稅 93503.3 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及其轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理3.3.2 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理 1.國(guó)內(nèi)采購(gòu)貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理 如果企業(yè)在180天內(nèi)進(jìn)行比對(duì)認(rèn)證，但未獲得通過(guò)；或者在180天內(nèi)進(jìn)行比對(duì)認(rèn)證并獲得通過(guò)后，但未在當(dāng)月申報(bào)抵扣；或者超過(guò)180天未到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行比對(duì)認(rèn)證，則記：借：原材料丙材料 9 350貸：待抵扣稅金待扣增值稅 9 3503.3 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及其轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理3.3.2 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理 1.國(guó)內(nèi)采購(gòu)貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理 （1）工業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)處理。 【例3-10】天華工廠10月收到電力公司開來(lái)的

59、電力增值稅專用發(fā)票，因該廠生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用電和職工生活用電是一個(gè)電表，增值稅專用發(fā)票的增值稅稅額中有屬于職工個(gè)人消費(fèi)的部分。10月該廠用電總價(jià)為20 000元，其中：生產(chǎn)用電的電價(jià)為18 000元，職工生活用電的電價(jià)是2 000元。電力公司開具的增值稅專用發(fā)票注明電價(jià)20 000元、稅額3 400元、價(jià)稅合計(jì)23 400元。該廠對(duì)職工個(gè)人用電的價(jià)稅計(jì)算到人，在發(fā)工資時(shí)扣回。3.3 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及其轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理3.3.2 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理 1.國(guó)內(nèi)采購(gòu)貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理【例3-10】做會(huì)計(jì)分錄如下： 借：制造費(fèi)用 18 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 3 060 應(yīng)付職工薪酬工

60、資薪金 2 340 貸：銀行存款 23 4003.3 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及其轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理3.3.2 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理 1.國(guó)內(nèi)采購(gòu)貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理【例3-11】某零售商業(yè)企業(yè)向本市無(wú)線電廠購(gòu)入DVD150臺(tái)，價(jià)格為1000元/臺(tái)，增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款150000元，增值稅額25500元。做會(huì)計(jì)分錄如下： 1）企業(yè)付款時(shí)。借：材料采購(gòu)無(wú)線電廠 150000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）25500 貸：銀行存款 175500 3.3 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及其轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理3.3.2 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理 1.國(guó)內(nèi)采購(gòu)貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理【例3-11】 2）商品驗(yàn)收入庫(kù)（設(shè)每臺(tái)DV