第04章2--貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算課件

1、第四章 貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算 貸款業(yè)務(wù)是商業(yè)銀行的主要資產(chǎn)業(yè)務(wù)，也是銀行資金運用的主要形式。商業(yè)銀行通過發(fā)放貸款，將一定數(shù)量的資金進(jìn)行周轉(zhuǎn)循環(huán)使用，充分發(fā)揮資金的使用效能，滿足社會再生產(chǎn)過程中對資金的需要，促進(jìn)國民經(jīng)濟的發(fā)展。 商業(yè)銀行發(fā)放貸款，必須遵循資金使用安全性、流動性和盈利性的原則。第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)概述一、貸款的種類 銀行貸款按不同劃分方法，有不同種類：1、按貸款的期限劃分，可分為短期貸款（1年以下）和中長期貸款（1年及1年以上）。2、按貸款的發(fā)放條件劃分，分為信用貸款、擔(dān)保貸款（包括抵押擔(dān)保貸款、質(zhì)押擔(dān)保貸款和保證擔(dān)保貸款等）3、按貸款的對象劃分，分為工業(yè)貸款、商業(yè)貸款、農(nóng)業(yè)貸款、集

2、體及個體工商業(yè)貸款和個人貸款。4、按貸款的用途劃分，分為流動資金貸款、固定資產(chǎn)貸款、農(nóng)副產(chǎn)品收購貸款，個人貸款中包括住房貸款、耐用消費品貸款等。5、按貸款的性質(zhì)分，銀行貸款可分為政策性貸款和商業(yè)貸款。6、按貸款的風(fēng)險程度劃分，根據(jù)五級貸款分類制度分為正常、關(guān)注、次級、可疑和損失。 7、按貸款的利率劃分，分為固定利率貸款、浮動利率貸款和優(yōu)惠貸款。 此外，還有一些特殊性質(zhì)的貸款，如結(jié)算貸款、貼現(xiàn)等。二、貸款業(yè)務(wù)的核算要求1、根據(jù)不同類別的貸款，制訂相應(yīng)的貸款核算形式。 2、認(rèn)真履行貸款核算手續(xù)，堅持原則，按時發(fā)放和收回貸款。3、及時反映貸款數(shù)據(jù)，監(jiān)督信貸指標(biāo)。 第二節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算一、信用貸款業(yè)

3、務(wù)的核算 信用貸款是銀行僅憑借款人的信用而發(fā)放的貸款，銀行和借款人之間簽有借款合同（即借據(jù)），由于信用貸款沒有實物或有價物作擔(dān)保，因而是銀行的高風(fēng)險資產(chǎn)，商業(yè)銀行要在保證資產(chǎn)安全的前提下，審慎地發(fā)放信用貸款。 1、發(fā)放貸款 借款單位申請這類貸款時，應(yīng)填寫借款申請書，經(jīng)銀行信貸部門同意后，由信貸部門與借款單位簽訂借款合同。 信貸部門按借款合同規(guī)定按期發(fā)放貸款時，由借款單位應(yīng)填制借款憑證（一式五聯(lián)），第一聯(lián)（借方傳票）應(yīng)加蓋借款單位公章及預(yù)留印鑒，第二聯(lián)為貸方傳票，第三聯(lián)為收帳通知，第四聯(lián)為放款記錄，第五聯(lián)為到期卡，連同申請書經(jīng)信貸部門審批蓋章后送會計部門。 會計部門收到五連借款憑證后經(jīng)審核無誤，

4、為借款單位開立貸款分戶帳，編列賬號，并以借款憑證第一、二聯(lián)代借方、貸方傳票辦理轉(zhuǎn)帳，并將存款轉(zhuǎn)入借款單位存款帳戶。會計分錄如下： 借：短期（或中長期）貸款單位貸款戶 貸：活期存款單位存款戶轉(zhuǎn)帳后，第三聯(lián)蓋章后退回借款單位，作為收賬通知，第四聯(lián)由信貸部門留存，第五聯(lián)為到期卡按貸款到期日先后順序?qū)A保管。2、收回貸款 貸款到期前3天，由銀行信貸部門通知借款人按期歸還。借款單位在歸還貸款時，應(yīng)填寫一式四聯(lián)還款憑證，第一聯(lián)支款憑證（借方傳票），第二聯(lián)收款憑證（貸方傳票），第三聯(lián)還款記錄，第四聯(lián)回單。借款單位應(yīng)簽發(fā)轉(zhuǎn)帳支票，與還款憑證一起送交銀行會計部門，辦理還款手續(xù)。會計部門收到還款憑證后，與原借款憑

5、證核對相符即可辦理轉(zhuǎn)帳。會計分錄如下： 借：活期存款單位存款戶 貸：短期（或中長期）貸款單位貸款戶3、貸款展期 借款單位不能按期歸還貸款的，應(yīng)于貸款到期前向銀行申請貸款延期，提交“貸款展期申請書”，說明展期原因，經(jīng)信貸部門審批。如屬擔(dān)保貸款展期，還應(yīng)有保證人、抵押人、質(zhì)押人出具同意的書面證明。 每筆貸款只允許展期一次，展期期限如下： 短期貸款不得超過原貸款期限，中期貸款不得超過原貸款期限的一半，長期貸款不得超過3年。4、逾期貸款 借款單位借款到期不申請展期或申請后未經(jīng)批準(zhǔn)，不按期歸還貸款，則為逾期貸款。對于逾期貸款，銀行應(yīng)將其本金從原短期（中長期貸款）科目轉(zhuǎn)入該借款單位的“逾期貸款”帳戶，并按

6、規(guī)定計提利息。 會計分錄如下： 借：逾期貸款單位逾期貸款戶 貸：短期（或中長期）貸款單位貸款戶 如果貸款的本金逾期90天還尚未收回，會計制度規(guī)定停止計提利息，從應(yīng)計貸款轉(zhuǎn)為非應(yīng)計貸款單獨核算；停止計提的利息收入應(yīng)在表外科目“應(yīng)收未收貸款利息”中單獨核算。會計分錄如下：借：非應(yīng)計貸款單位貸款戶 貸：逾期貸款單位逾期貸款戶同時（表外）收入：應(yīng)收未收貸款利息單位貸款戶5、貸款利息的核算 貸款利息的核算有利隨本清和定期結(jié)息兩種方法。 在實際工作中，銀行一般采用定期結(jié)息的方法。 （1）定期結(jié)息指銀行按規(guī)定的利率定期（每月或每季末月20日）計算應(yīng)收利息。除了計息利率不同外，其結(jié)息方法與活期存款的結(jié)息方法基

7、本相同，可采用余額表或分戶賬以計息積數(shù)法計算。計息公式如下： 利息=累計計息積數(shù)日利率（貸款金額貸款天數(shù)）例：某筆短期貸款金額500 000元，6月1日貸出，9月1日歸還，月利率3，則到6月20日結(jié)息時，應(yīng)計利息為：500 00020（330）=1 000元 從6月21日至9月1日之間的應(yīng)計利息為： 500 00072（330）=3 600元 利息計算出來后，編制“貸款利息憑證”，并辦理轉(zhuǎn)帳。如果借款人存款賬戶有足夠資金支付本期貸款利息，則有： 借：活期存款單位存款戶 貸：利息收入貸款利息收入 如無資金支付利息，銀行會計部門應(yīng)計提利息，則有： 借：應(yīng)收利息應(yīng)收貸款利息收入 貸：利息收入貸款利息

8、收入 當(dāng)實際收到時，會計分錄為： 借：活期存款單位存款戶 貸：應(yīng)收利息應(yīng)收貸款利息收入（2）利隨本清。利隨本清，又叫逐筆結(jié)息法。指銀行在貸款單位還款時一次性計算貸款利息，貸款滿年的按年利率計算，滿月的按月利率計算，有整年（月）又有零頭天數(shù)的可全部化成天數(shù)計算，整年按360天計算，整月按30天計算，零頭按實際天數(shù)計算，算至還款前一天為止。 計算公式：利息本金存期利率計算公式如下： 全是整年整月的 利息=本金時期（年或月）年或月利率 全部化成天數(shù)的 利息=本金時期（天數(shù)）日利率對利隨本清的貸款，銀行要根據(jù)貸款本金和利率按季計提利息（一般每季末月20日）。計提利息的會計分錄為： 借：應(yīng)收利息應(yīng)收貸款

9、利息收入 貸：利息收入貸款利息收入貸款到期，銀行實際收到本息，會計分錄如下： 借：活期存款存款戶 貸：短期（中長期）貸款貸款戶 應(yīng)收利息應(yīng)收貸款利息收入 二、抵押貸款的核算 抵押貸款是申請貸款企業(yè)提供物質(zhì)財產(chǎn)作抵押品，由銀行按抵押品價值的一定比例計算發(fā)放的貸款。 根據(jù)擔(dān)保法規(guī)定，按擔(dān)保物是否移交債權(quán)人占有，分為抵押（不移交）和質(zhì)押（移交），這里所述的抵押貸款，按銀行業(yè)習(xí)慣包括兩者。 抵押貸款在到期時如無法償還，銀行有權(quán)處理抵押品，將抵押品拍賣或?qū)⒌盅浩纷鲀r以償還本息，因此，對于銀行來說，抵押貸款相比信用貸款安全性增強，風(fēng)險性降低。 辦理抵押貸款的手續(xù)與信用貸款基本相同，只是借款人必須提供抵押品

10、，在申請貸款時填制抵押貸款申請書，銀行在審核貸款時必須對抵押品進(jìn)行審核。抵押（質(zhì)押）貸款流程圖借 款 人貸款銀行申請?zhí)峁┑盅浩钒l(fā)放貸款收回貸款或處理抵押品1、抵押品的種類 一般來說，抵押品包括如下幾類： （1）貨物。如企業(yè)經(jīng)營的商品。 （2）貨幣及有價證券。如存單、國庫券、股票等。 （3）房屋及設(shè)備。如住房、廠房、車輛及機器設(shè)備等。2、抵押品的審查 對于貸款人提供的抵押品，銀行應(yīng)進(jìn)行審查，抵押品應(yīng)盡可能符合下列要求： （1）價格變動較少； （2）有市場，可隨時變賣； （3）變于保管； （4）容易識別、鑒定和估價。3、抵押率 銀行在確定抵押貸款額度時，要通過對借款人資產(chǎn)狀況、信譽及抵押物的種類及

11、價格變化趨勢的分析，確定合理的抵押率。 抵押率=放款本息總額抵押物現(xiàn)值100% 按通常慣例，抵押率為70%左右。4、抵押貸款的額度規(guī)定 貸款額度抵押物評估確認(rèn)的現(xiàn)值抵押率5、抵押貸款發(fā)放的核算 銀行發(fā)放抵押貸款，應(yīng)由借款人填交借款申請書，經(jīng)信貸部門審批，簽訂抵押貸款合同，借款人將抵押物所有權(quán)證書及有關(guān)單證交給信貸部門，辦理相應(yīng)的抵押物登記保管手續(xù)。信貸部門將抵押品清單和保險單作為借款合同附件，交會計部門登記保管。 借款人使用貸款時，填寫借款憑證交信貸部門，由其轉(zhuǎn)交會計部門，審核無誤后，辦理貸款。另外，會計部門還要對抵押品進(jìn)行表外登記，并應(yīng)經(jīng)常對代保管的抵押品進(jìn)行檢查核對。會計按企業(yè)及財產(chǎn)類設(shè)明

12、細(xì)賬戶，使用“代保管有價值品”表外科目核算。會計分錄為： 收入：代保管有價值品借款單位戶 銀行會計部門收到有關(guān)憑證后，記帳如下：借：短期（或中長期）貸款抵押貸款 借款人貸款戶 貸：活期存款存款人戶 6、抵押貸款到期收回的核算 借款人在抵押貸款到期時須填交還款憑證，與轉(zhuǎn)帳支票一起提交貸款銀行。銀行會計部門根據(jù)還款憑證辦理轉(zhuǎn)帳手續(xù)，記帳如下： 借：活期存款存款人戶 貸：短期（或中長期）貸款抵押貸款 借款人貸款戶 利息收入抵押貸款利息收入戶辦完還貸手續(xù)后，抵押品應(yīng)交還抵押人并撤消抵押登記，同時應(yīng)銷記表外科目。抵押貸款到期收回時，除按上述貸款收回處理外，還應(yīng)根據(jù)信貸部門書面通知辦理抵押物、質(zhì)物退還手續(xù)

13、。出納部門或指定的部門經(jīng)辦員辦理出庫手續(xù)后，在通知書上簽章，作表外科目付出憑證附件。會計分錄為： 付出：待保管有價值品單位戶貸款抵押物、質(zhì)物交信貸部門，銷記有關(guān)登記簿。 7、借款人到期不能還款的核算 借款人到期不能還款，根據(jù)抵押貸款合同規(guī)定，銀行有權(quán)拍賣抵押品或以抵押品作價以償還貸款。（1）拍賣抵押品。有三種情形如下： 第一，如果拍賣所得的凈收入高于抵押貸款本息，其價款超過債權(quán)數(shù)額的部分歸抵押人所有，應(yīng)退還給抵押人。會計分錄分別如下： 借：現(xiàn)金（活期存款XX購買單位存款戶） 貸：短期（或中長期）貸款抵押貸款借 款人貸款戶 應(yīng)收利息 應(yīng)收抵押貸款利息戶 活期存款 借款人存款戶（退還多余部分） 第

14、二，如拍賣凈收入高于貸款本金，但低于抵押貸款本息。此時拍賣凈收入扣除貸款本金和應(yīng)收利息后，不足部分從壞賬準(zhǔn)備中核銷。則有：借：現(xiàn)金（活期存款XX購買單位存款戶） 壞賬準(zhǔn)備 貸：短期（或中長期）貸款抵押貸款借 款人貸款戶 應(yīng)收利息應(yīng)收抵押貸款利息戶第三，拍賣凈收入低于抵押貸款本金。此時拍賣凈收入應(yīng)首先歸還貸款本金，不足部分從貸款損失準(zhǔn)備中核銷，應(yīng)收利息從壞賬準(zhǔn)備中核銷。借：現(xiàn)金（活期存款XX購買單位存款戶） 貸款損失準(zhǔn)備 壞賬準(zhǔn)備 貸：短期（或中長期）貸款抵押貸款 借款人貸款戶 應(yīng)收利息應(yīng)收抵押貸款利息戶 （2）如將抵押品作價轉(zhuǎn)入銀行自己的資產(chǎn)帳內(nèi)，則會計分錄如下： 借：固定資產(chǎn) 貸：短期（或中

15、長期）貸款抵押貸款 借款人貸款戶 應(yīng)收利息應(yīng)收抵押貸款利息戶 累計折舊 或：借：短期投資股票（或債券） 貸：短期（或中長期）貸款抵押貸款 借款人貸款戶 應(yīng)收利息應(yīng)收抵押貸款利息戶習(xí)題：1、某企業(yè)到銀行申請短期貸款500 000元，經(jīng)批準(zhǔn)同意發(fā)放。約定期限為6個月，月利率為5.6，采用利隨本清的計息方法，請編發(fā)放和到期收回本息的銀行會計分錄。 解答：發(fā)放時: 借：短期貸款XX貸款戶 500 000 貸：活期存款XX存款戶 500 000收回時：借：活期存款XX存款戶 516 800 貸：短期貸款XX貸款戶 500 000 利息收入 16 800到期利息為： 500 0006 5.6=16 800

16、2、如上述第三題貸款到期客戶無錢支付本息，則將貸款本金轉(zhuǎn)入逾期貸款，并計提利息，請編相關(guān)銀行會計分錄。解答： 借：逾期貸款單位逾期貸款戶 500 000 貸：短期貸款單位貸款戶 500 000同時， 借：應(yīng)收利息單位貸款利息收入 16 800 貸：利息收入 16 8003、新華公司以自己所有的房屋一幢向建設(shè)銀行申請抵押貸款60萬元，經(jīng)評估房屋價值100萬元。約定貸款期限為1年，年利率4.5，到期一次還本付息。請編發(fā)放和按期收回貸款本息的會計分錄。解答：發(fā)放時： 借：短期貸款抵押貸款新華公司 600 000 貸：活期存款新華公司 600 000同時，對抵押品進(jìn)行表外登記。解答：歸還時： 借：活期

17、存款新華公司 627 000 貸：短期貸款抵押貸款新華公司 600 000 利息收入抵押貸款利息收入 27 000 利息600 0004.527 000元同時，銷記表外登記簿。第三節(jié) 商業(yè)匯票貼現(xiàn)的核算 一、辦理貼現(xiàn) 商業(yè)匯票持有者急需資金，而匯票又未到期，可以向開戶銀行申請貼現(xiàn)。經(jīng)信貸部門審核后，可以辦理，但要計算貼現(xiàn)利息，并予以扣除，按實際支付的貼現(xiàn)金額向單位融通資金。其計算方法為： 貼現(xiàn)利息匯票金額貼現(xiàn)天數(shù)（月貼現(xiàn)率30） 實付貼現(xiàn)金額=匯票金額貼現(xiàn)利息票據(jù)貼現(xiàn)的條件：1、申請人是否是在銀行開立存款賬戶的企業(yè)法人以及其他組織；2、與出票人或者直接前手之間是否具有真實的商品交易關(guān)系；3、申

18、請人是否提供與其直接前手之間的增值稅發(fā)票和商品發(fā)運單據(jù)復(fù)印件。持票人持未到期的商業(yè)匯票到開戶行申請貼現(xiàn)時，應(yīng)填制一式五聯(lián)的貼現(xiàn)憑證，第一聯(lián)簽章后連同匯票一并送交信貸部門。第一聯(lián)作貼現(xiàn)借方憑證，第二聯(lián)作持票人賬戶貸方憑證，第三聯(lián)作貼現(xiàn)利息貸方憑證，第四聯(lián)給持票人作收賬通知，第五聯(lián)為到期卡。信貸部門審查無誤或同意貼現(xiàn)時，在貼現(xiàn)憑證的“銀行審批”欄簽注“同意”，并蓋章送交會計部門。會計部門審核無誤后按規(guī)定的貼現(xiàn)率計算出貼現(xiàn)利息和實付貼現(xiàn)金額。然后辦理轉(zhuǎn)帳。會計分錄為： 借：貼現(xiàn) 貸：利息收入貼現(xiàn)利息收入 活期存款貼現(xiàn)申請人戶 例： 4月25日，某廠持未到期的商業(yè)承兌匯票一張，到期日為6月10日，金額

19、為20 000元，向工商銀行新街口辦事處申請貼現(xiàn)，月貼現(xiàn)率為6，請編辦理貼現(xiàn)時的銀行會計分錄。 解答： 貼現(xiàn)天數(shù)631946天 貼現(xiàn)息20 00046630184元實付貼現(xiàn)金額20 00018419816元會計分錄為： 借：貼現(xiàn) 20 000 貸：活期存款某企業(yè)戶 19 816 利息收入貼現(xiàn)利息收入戶 184商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)流程持 票人（收款人）承兌人（付款人）貼現(xiàn)銀行承兌人開戶銀行（付款人開戶行）申請貼現(xiàn)實付貼現(xiàn)金額支付票款到期收回票款辦理劃款交付匯票通知付款追索 二、匯票到期收回貼現(xiàn)票款 （一）如貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票。貼現(xiàn)銀行作為收款人，向付款人收取票款。 付款人開戶行收到委托收款憑證及匯票

20、后，于匯票到期日將票款從付款人賬戶付出，劃收貼現(xiàn)銀行。會計分錄為： 借：活期存款承兌人（付款人） 貸：聯(lián)行存放款項 如付款人存款賬戶不足支付，付款人開戶行則退回憑證，并收取罰金。 貼現(xiàn)銀行收到票款后，應(yīng)沖銷貼現(xiàn)科目，會計分錄為： 借：存放聯(lián)行款項 貸：貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票 如付款人開戶行退回憑證，則貼現(xiàn)銀行從貼現(xiàn)申請人賬戶扣收貼現(xiàn)款。會計分錄為： 借：活期存款貼現(xiàn)申請人戶 貸：貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票 如貼現(xiàn)申請人帳戶不足支付，則將不足部分轉(zhuǎn)為貼現(xiàn)申請人逾期貸款，會計分錄為： 借：活期存款貼現(xiàn)申請人戶 逾期貸款貼現(xiàn)申請人貸款戶 貸：貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票 例題：6月2日，東勝機電廠持未到期的商業(yè)承兌匯票一張，金

21、額10 000元，到期日為6月17日，向工行北京海淀區(qū)辦事處申請貼現(xiàn)，月貼現(xiàn)率6，請編辦理貼現(xiàn)的銀行會計分錄。 解答： 貼現(xiàn)日期為15天，貼現(xiàn)息為： 10 0001563030元 借：貼現(xiàn) 10 000 貸：活期存款東勝機電廠 9 970 利息收入 30 如海淀區(qū)辦事處到期未能收回票款，則向貼現(xiàn)申請人收取，但東勝機電廠帳戶只有4000元，將不足部分轉(zhuǎn)為逾期貸款，編制會計分錄。 解答：借：活期存款東勝機電廠 4000 逾期貸款東勝機電廠 6000 貸：貼現(xiàn) 10 000銀行承兌匯票貼現(xiàn)流程持 票人承兌申請人貼現(xiàn)銀行承兌銀行申請貼現(xiàn)實付貼現(xiàn)金額交存票款到期收回票款辦理劃款 （二）如貼現(xiàn)的是銀行承兌匯票。 貼現(xiàn)銀行在票款到期日，沖銷貼現(xiàn)科目，向承兌銀行收取票款。會計分錄為： 借：存放聯(lián)行款項 貸：貼現(xiàn)銀行承兌匯票 承兌銀行支付票款的會計分錄為： 借：應(yīng)解匯款 貸：聯(lián)行存放款項 承兌銀行到期從承兌申請人存款戶收取票款的會計分錄為： 借：活期存款承兌申請人戶 貸：應(yīng)解匯款 如承兌銀行收取票款不足，將不足部分轉(zhuǎn)入“逾期貸款”。例題：工商銀