資源綜合利用產(chǎn)品和再生資源政策解讀()

1、資源綜合利用產(chǎn)品和再生資源政策解讀國家同時出臺對兩項增值稅政策的背景和意義：資源的綜合利 用和再生資源的循環(huán)利用，不僅可以變廢為寶、節(jié)約資源，還可以 通過減少污染物排放，促進(jìn)環(huán)境保護(hù)，對于貫徹落實科學(xué)發(fā)展觀， 建設(shè)資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會意義重大。資源綜合利用，是在礦產(chǎn)資源開采過程中 對共生、伴生礦進(jìn)行 綜合開發(fā)與合理利用，對工業(yè)生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的 廢渣、廢水（液）、 廢氣、余熱余壓等進(jìn)行回收和合理利用。資源綜合利用增值稅通 知根據(jù)客觀情況增加了一些需要稅收支持的資源綜合利用產(chǎn)品， 將現(xiàn)行主要的資源綜合利用產(chǎn)品增值稅政策作了整合， 規(guī)范了認(rèn)證 程序，統(tǒng)一了產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)和環(huán)保要求，對于吸引社會力量加

2、大綜合利 用產(chǎn)業(yè)投入，促進(jìn)綜合利用產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，必將產(chǎn)生積極的促進(jìn)作用 和示范引導(dǎo)效應(yīng)。再生資源，是指在社會生產(chǎn)和生活消費過程中產(chǎn)生的，已經(jīng)失 去原有全部或部分使用價值，經(jīng)過回收、加工處理，能夠使其重新 獲得使用價值的各種廢棄物，包括廢舊金屬、報廢電子產(chǎn)品、報廢 機(jī)電設(shè)備及其零部件、廢造紙原料（如廢紙、廢棉等）、廢輕化工 原料（如橡膠、塑料、農(nóng)藥包裝物等）、廢玻璃等。長期以來，國 家對廢舊物資回收實行增值稅優(yōu)惠政策，但在執(zhí)行中出現(xiàn)比較嚴(yán)重 的虛開發(fā)票等問題，這次再生資源增值稅政策的調(diào)整，一方面通過 恢復(fù)增值稅鏈條機(jī)制，防止偷逃稅收，促進(jìn)公平競爭，另一方面通過對符合條件的再生資源回收經(jīng)營 企業(yè)實行

3、一定比例的增值稅退稅政策，鼓勵合法、規(guī)范經(jīng)營的企業(yè)做大做強(qiáng)，促進(jìn)再生資源回收行業(yè)的健康有序發(fā)展，有利于廢棄物的“減量化、再利用、資源化”。這兩項政策分別從鼓勵資源的回收和利用兩個環(huán)節(jié)著手，同時實施可以相互配合、相互促進(jìn)，更好地發(fā)揮稅收政策引導(dǎo)流通、生 產(chǎn)的作用，從而促進(jìn)我國循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和 經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變。財政部、 國家稅務(wù)總局關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知（財稅2008156 號）文件解讀一、新納入享受增值稅優(yōu)惠政策范圍資源綜合利用增值稅通知的產(chǎn)品。此次新納入享受增值稅優(yōu)惠的綜合利用產(chǎn)品包括：再生水，以廢舊輪胎為原料生產(chǎn)的膠粉，翻新輪胎，污水處理勞務(wù)，以工

4、業(yè)廢氣為原料生產(chǎn)的高純度二氧化碳產(chǎn)品，以垃圾為燃料生產(chǎn)的熱力，以退役軍用發(fā)射藥為原料生產(chǎn)的涂料硝化棉粉，各類工業(yè)企業(yè)產(chǎn)生的煙氣和高硫天然氣脫硫生產(chǎn)的副產(chǎn)品，以廢棄酒糟和釀酒底鍋水為原料生產(chǎn)的蒸汽、活性炭、白碳黑、乳酸、乳酸鈣、沼氣，以煤矸石、煤泥、石煤、油母頁巖為燃料生產(chǎn)的熱力，以廢棄的動物油和植物油為原料生產(chǎn)的生物柴油。二、資源綜合利用增值稅通知將現(xiàn)行部份政策整合到一起的目的和原因。從1995到2007年，財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布多個規(guī)范性文件，對資源綜合利用產(chǎn)品增值稅政策作出了規(guī)定。享受優(yōu)惠政策的產(chǎn)品包括以廢渣為原料生產(chǎn)的特定建材產(chǎn)品，以垃圾為燃料生產(chǎn)的電力，以煤炭開采過程中伴生的舍棄物油

5、母頁巖為原料生產(chǎn)的頁巖油，以廢舊瀝青混凝土為原料生產(chǎn)的再生瀝青混凝土，以摻有廢渣的原料生產(chǎn)的水泥（包括水泥熟料），以燃煤發(fā)電廠產(chǎn)生的煙氣進(jìn)行脫硫生產(chǎn)的副產(chǎn)品，以煤矸石、煤泥、石煤、油母頁巖為燃料生產(chǎn)的電力，利用風(fēng)力生產(chǎn)的電力，以及部分新型墻體材料產(chǎn)品。由于這些文件發(fā)布的時間跨度較大，對相關(guān)的資源綜合利用 產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)、范圍、認(rèn)定程序也各有不同，特別是有關(guān)綜合利用 程度和環(huán)保要求不夠嚴(yán)格，影響了政策的實施效果。通過對上述 政策進(jìn)行整合，解決了存在的主要問題，有利于資源綜合利用事 業(yè)的規(guī)范發(fā)展。需要說明的是，有些屬于資源綜合利用產(chǎn)品增值稅優(yōu)惠政策 的項目這次沒有包括在內(nèi)，主要原因是有的政策（如對利用

6、林區(qū) 三剩物和次小新材生產(chǎn)的綜合利用產(chǎn)品實行的即征即退增值稅政 策）將于2008年年底到期，是否延續(xù)還在研究；有的資源綜合利 用產(chǎn)品（如煤層氣抽采 銷售）的政策文件包括多個稅種的優(yōu)惠政 策，為了保證政策的完整性，未對其進(jìn)行整合。三、資源綜合利用增值稅通知取消了部分水泥產(chǎn)品的增 值稅優(yōu)惠政策的原因。此次政策調(diào)整，停止了采用立窯法工藝生產(chǎn)綜合利用水泥產(chǎn) 品的免征增值稅政策，主要是因為立窯法工藝生產(chǎn)水泥屬于國家 產(chǎn)業(yè)政策不鼓勵的技術(shù)，而且在實際中存在能耗高、污染重、產(chǎn) 品質(zhì)量不穩(wěn)定等缺點，為了更好地體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)政策導(dǎo)向，經(jīng)國務(wù)院 批準(zhǔn)，自2008年7月1日起取消了這項政策。四、資源綜合利用增值稅通知對資

7、源綜合利用產(chǎn)品實行 了多種不同的優(yōu)惠方式的原因和對 納稅人申請的各種不同要求。資源綜合利用增值稅通知將新擴(kuò)大的和現(xiàn)有的資源綜合利用產(chǎn)品增值稅優(yōu)惠政策作了分類整合， 按照優(yōu)惠方式可分為以下四類：一是實行免征增值稅政策。主要有：再生水；以廢舊輪胎為原料生產(chǎn)的膠粉； 翻新輪胎； 生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于 30%的特定建材產(chǎn)品；污水處理勞務(wù)。二是實行增值稅即征即退政策。主要有：以工業(yè)廢氣為原料生產(chǎn)的高純度二氧化碳產(chǎn)品；以垃圾為燃料生產(chǎn)的電力或者熱力；以煤炭開采過程中伴生的舍棄物油母頁巖為原料生產(chǎn)的頁巖油；以廢舊瀝青混凝土為原料生產(chǎn)的再生瀝青混凝土；采用旋窯法工藝生產(chǎn)并且生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于

8、30%的水泥（包括水泥熟料）。三是實行增值稅即征即退50%的政策。主要有：以退役軍用發(fā)射藥為原料生產(chǎn)的涂料硝化棉粉； 以燃煤發(fā)電廠及各類工業(yè)企業(yè)產(chǎn)生的煙氣、 高硫天然氣進(jìn)行脫硫生產(chǎn)的副產(chǎn)品； 以廢棄酒糟和釀酒底鍋水為原料生產(chǎn)的蒸汽、活性炭、白碳黑、乳酸、乳酸鈣、沼氣；以煤矸石、煤泥、石煤、油母頁巖為燃料生產(chǎn)的電力和熱力；利用風(fēng)力生產(chǎn)的電力；部分新型墻體材料產(chǎn)品。四是實行增值稅先征后退政策。僅適用于以廢棄的動物油和植物油為原料生產(chǎn)的生物柴油。上述免征增值稅政策自2009年1 月 1日起實施，即征即退、先征后退政策自2008年7月 1日起實施。新政策實施后，稅務(wù)機(jī)關(guān)管理難度和風(fēng)險將大大降低，征收成

9、本也將逐步減小。對于適用免稅、即征即退政策的納稅人，須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請； 對于適用先征后退政策的納稅人， 須向所在的地市級或者縣市級財政機(jī)關(guān)提出申請， 具體要求咨詢財政部駐所在地的財政監(jiān)察專員辦事處（以下簡稱財政專員辦）。五、新舊政策對比解讀原政策新政策解讀一、對銷售下列自產(chǎn)貨物實行免征增值稅政策：（必須 取得資源綜合利用認(rèn)定證書）（一）再生水。再生水是指對污水 處理廠出水、工業(yè)排水（礦井水）、 生活污水、垃圾處理廠滲透（濾） 液等水源進(jìn)行回收，經(jīng)適當(dāng)處理后 達(dá)到一定水質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)，并在一定范圍 內(nèi)重復(fù)利用的水資源。再生水應(yīng)當(dāng) 符合水利部再生水水質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)（SL368-2006）的有關(guān)規(guī)定。新增（

10、二）以廢舊輪胎為全部生產(chǎn)原料 生產(chǎn)的膠粉。膠粉應(yīng)當(dāng)符合 GB/T19208-2008規(guī)定的性能指 標(biāo)。新增（三）翻新輪胎。翻新輪胎應(yīng)當(dāng)符 合GB703L2007、GB14646-2007 或者HG/T3979-2007定的性能 指標(biāo)，并且翻新輪胎的胎體100% 來自廢舊輪胎。新增對企業(yè)生產(chǎn)的原料中摻后不少于30% 的煤阡石;石煤、粉煤灰、燒煤鍋爐（四）生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不 低于30%勺特定建材產(chǎn)品。特定建原文件：財稅字1995 44號、財稅字1996 20號。的爐底渣（不包括高爐水渣）的建材 產(chǎn)品。建材產(chǎn)品包括：水泥（享受增值稅即 征即退政策）、水泥添加劑、水泥速 凝劑、電 加氣混凝土、砌

11、塊、陶粒、 墻板、管材、混凝土、砂漿、道路井材產(chǎn)品，是指磚（不含燒結(jié)普通 石專）、砌塊、陶粒、墻板、管材、 混凝土、砂漿、道路井蓋、道路護(hù) 欄、防火材料、耐火材料、保溫材 料、礦（巖）棉。新文件：對特定建材產(chǎn)品進(jìn)行了明確， 僅保留了 13項建材產(chǎn)品。特定建材產(chǎn)品 取消了水泥（享受增值稅即征即退政 策）、水泥添加劑、水泥速凝劑、加氣 混凝土、路面?zhèn)鳌ⅠR路磚及護(hù)坡磚、復(fù) 合材料、裝飾材料以及混凝土外加劑等 9項化學(xué)建材產(chǎn)品。蓋、路面?zhèn)鳌⒌缆纷o(hù)欄、馬路磚及護(hù) 坡磚、防火材料、保溫和耐火材料、 輕質(zhì)新型建材、復(fù)合材料、裝飾材料、 礦（巖）棉以及混凝土外加劑等化學(xué) 建材產(chǎn)品。二、對污水處理勞務(wù)免征增值稅

12、。污水處理是指將污水加工處理后符合 GB18918-2002 肩關(guān)規(guī)定的水質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)。新增三、對銷售T列自產(chǎn)貨物實行增值稅即征即退的政策：（必須取得資源綜合利用認(rèn)定證書）（一）以工業(yè)廢氣為原料生產(chǎn)的高 純度二氧化碳產(chǎn)品。高純度二氧化 碳產(chǎn)品，應(yīng)當(dāng)符合GB1062a2006 的有關(guān)規(guī)定。新增利用城市生活垃圾生產(chǎn)的電力，增值 稅實行即征即退。有關(guān)規(guī)定：利用城市生活垃圾生產(chǎn)的 電力，城市生活垃圾用量（重量）占（二）以垃圾為燃料生產(chǎn)的電力或 者熱力。垃圾用量占發(fā)電燃料的比 重不低于80%并且生產(chǎn)排放達(dá)到 GB13223-2003第1時段標(biāo)準(zhǔn)或者原文件：財稅2001198號、財稅 200425號。新文

13、件T增加以垃圾為 燃料牛產(chǎn)熱力用增值稅的政策。二是對 生產(chǎn)排放標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行的限定。三是對垃圾發(fā)電燃料的比重必須達(dá)到80% （含80% 。從2001年1月1日起，利用煤炭開采過 程中伴生的舍棄物油母頁巖生產(chǎn)加工 的頁巖油及其他產(chǎn)品，增值稅實行即 征即退。從2001年1月1日起，在生產(chǎn)原料中摻 有不少于30%勺廢舊瀝青混凝土生產(chǎn) 的再生瀝青混凝土，增值稅實行即征 即退。對企業(yè)生產(chǎn)的原料中摻有不少于30% 的煤研石、石煤、粉煤灰、燒煤鍋爐 的爐底渣（不包括高爐水渣）及其他 廢渣生產(chǎn)的水泥，增值稅實行即征即 退。對生產(chǎn)原料中粉煤灰和其他廢渣摻兌 量在30%以上的水泥熟料，增值稅實 行即征即退。GB1848

14、5-2001的有關(guān)規(guī)定。所稱垃圾，是指城市生活垃圾、農(nóng) 作物秸桿、樹皮廢渣、污泥、醫(yī)療 垃圾。（三）以煤炭開采過程中伴生的舍 棄物油母頁巖為原料生產(chǎn)的頁巖 油。（四）以廢舊瀝青混凝土為原料生 產(chǎn)的再生瀝青混凝土。廢舊瀝青混 凝土用量占生產(chǎn)原料的比重不低 于 30%.（五）采用旋窯法工藝生產(chǎn)并且生 產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30% 的水泥（包括水泥熟料）。1.對經(jīng)生料燒制和熟料研磨工 藝生產(chǎn)水泥產(chǎn)品的企業(yè)，摻兌廢渣 比例計算公式為：摻兌廢渣比例二（生料燒制階 段摻兌廢渣數(shù)量+熟料研磨階段摻 兌廢渣數(shù)量）+ （生料數(shù)量+生料 燒制和熟料研磨階段摻兌廢渣數(shù)進(jìn)行界定：包括城市生活垃圾、農(nóng)作物 秸桿、樹

15、皮廢渣、污泥、醫(yī)療垃圾。原文件：財稅2001198號。新文件僅 對利用煤炭開采過程中伴生的舍棄物 油母頁巖為原料生產(chǎn)的頁巖油免征增 值稅。原文件：財稅2001198號該條款內(nèi)容 基本不變。原文件：財稅2001198號。國稅函 2003 1164號。新文件：一是僅限于旋窯法工藝生產(chǎn)的 水泥及水泥熟料；二是對水泥及水泥熟 料摻兌廢渣比例計算公式進(jìn)行了明確。 三是對廢渣的定義和范圍在財稅2008 156號文件附件2中進(jìn)行了明確 表述。量+其他材料數(shù)量）X 100%2.對外購熟料經(jīng)研磨工藝生產(chǎn) 水泥產(chǎn)品的企業(yè)，摻兌廢渣比例計 算公式為：摻兌廢渣比例=熟料研磨過程 中摻兌廢渣數(shù)量+ （熟料數(shù)量+熟 料研

16、磨過程中摻兌廢渣數(shù)量+其他 材料數(shù)量）X 100%四、銷售下列自產(chǎn)貨物實現(xiàn)的增值稅實行即征即退 50%勺政策：（1-5項必須取得資源綜合利用認(rèn)定證書）（一）以退役軍用發(fā)射藥為原料生 產(chǎn)的涂料硝化棉粉。退役軍用發(fā)射 藥在生產(chǎn)原料中的比重不低于 90%.新增。對燃煤電廠煙氣脫硫副產(chǎn)品實行增值 稅即征即退的政策，享受政策的具體 產(chǎn)品包括：二水硫酸鈣含量不低于85% 的石膏；濃度不低于15%勺硫酸；總氮 含量不低于18%勺硫酸鏤。（二）對燃煤發(fā)電廠及各類工業(yè)企 業(yè)產(chǎn)生的煙氣、高硫天然氣進(jìn)行脫 硫生產(chǎn)的副產(chǎn)品。副產(chǎn)品，是指石 膏（其二水硫酸鈣含量不低于 85%、硫酸（其濃度不低于15%、 硫酸鏤（其總氮

17、含量不低于18% 和硫磺。原文件：財稅200425號新文件：一是明確原料為燃煤發(fā)電廠及 各類工業(yè)企業(yè)產(chǎn)生的煙氣、高硫天然 氣。二是增加副產(chǎn)品硫磺。三是增值稅 僅即征即退50%（二）以廢棄酒糟和釀酒底鍋水為 原料生產(chǎn)的蒸汽、活性炭、白碳黑、新增。從2001年1月1日起，對利用石煤、煤 研石、煤渣、油母頁巖和風(fēng)力生產(chǎn)的 電力，增值稅按應(yīng)納稅額減半征收。 利用煤研石、石煤、煤泥和油母頁巖 生產(chǎn)的電力，煤研石、石煤、煤泥和 油母頁巖用量（重量）占發(fā)電燃料的 比重必須達(dá)到60%U上（含60% 。從2001年1月1日起，對利用石煤、煤 研石、煤渣、油母頁巖和風(fēng)力生產(chǎn)的 電力，增值稅按應(yīng)納稅額減半征收。從2

18、001年1月1日起，部分新型墻體材 料產(chǎn)品，增值稅按應(yīng)納稅額減半征收。（目錄：享受增值稅優(yōu)惠政策的新 型墻體材料目錄）乳酸、乳酸鈣、沼氣。廢棄酒糟和 釀酒底鍋水在生產(chǎn)原料中所占的 比重不低于80%.（四）以煤研石、煤泥、石煤、油 母頁巖為燃料生產(chǎn)的電力和熱力。 煤研石、煤泥、石煤、油母頁巖用 量占發(fā)電燃料的比重不低于60%.（五）利用風(fēng)力生產(chǎn)的電力（六）部分新型墻體材料產(chǎn)品。具 體范圍按本通知附件1享受增值 稅優(yōu)惠政策的新型墻體材料目錄 執(zhí)行。原文件：財稅2001198號、財稅200425 號。新文件：一是增加以煤研石、煤泥、石 煤、油母頁巖為燃料生產(chǎn)熱力即征即退 50%的政策。二是改增值稅按

19、應(yīng)納稅額 減半征收為即征即退50%。三是將風(fēng)力 發(fā)電優(yōu)惠單列一條表述。原文件：財稅2001198號。新文件：改增值稅按應(yīng)納稅額減半征收 為即征即退50%。原文件：財稅2001198號。新文件：一是改增值稅按應(yīng)納稅額減半 征收為即征即退50%。二是享受增值 稅優(yōu)惠政策的新型墻體材料目錄內(nèi)容 和新型墻體材料的名稱均有較大變化。三是對享受優(yōu)惠的新型墻體材料產(chǎn)品 要求必須滿足相關(guān)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)。五、增值稅實行先征后退對銷售自產(chǎn)的綜合利用生物柴油新增實行增值稅先征后退政策。綜合利 用生物柴油，是指以廢棄的動物油 和植物油為原料生產(chǎn)的柴油。廢棄 的動物油和植物油用量占生產(chǎn)原 料的比重不低于70%.六、恢復(fù)征收增

20、值稅政策增值稅一般納稅人生產(chǎn)的粘土實心 磚、瓦，一律按適用稅率征收增值稅， 不得采取簡易辦法征收增值稅。對企業(yè)生產(chǎn)的原料中摻后不少于30% 的煤肝石、石煤、粉煤灰、燒煤鍋爐 的爐底渣（不包括高爐水渣）及其他 廢渣生產(chǎn)的水泥，增值稅即征即退。增值稅一般納稅人生產(chǎn)的粘土實 心磚、瓦，一律按適用稅率征收增 值稅，不得采取簡易辦法征收增值 稅。以立窯法工藝生產(chǎn)的水泥（包 括水泥熟料），一律不得享受本通 知規(guī)定的增值稅即征即退政策，執(zhí) 行時間從2008年7月1日起。原文件：財稅2001198號。新文件取 消立窯法工藝生產(chǎn)的水泥（包括水泥熟 料）享受增值稅即征即退政策。全文解讀：一、申請享受本通知第一條、

21、第三條、第四條第一項至第四項、第五條規(guī)定的資源綜合利用產(chǎn)品增值稅優(yōu)惠政策的納稅人，應(yīng)當(dāng)按照國家發(fā)展改革委 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 國家鼓勵的資源綜合利用認(rèn)定管理辦法 的通知（發(fā)改環(huán)資20061864號） 的有關(guān)規(guī)定，申請并取得資源綜合利用認(rèn)定證書，否則不得申請享受增值稅優(yōu)惠政策。二、廢渣，是指采礦選礦廢渣、冶煉廢渣、化工廢渣和其他廢渣。廢渣的具體范圍，按附件2享受增值稅優(yōu)惠政策的廢渣目錄執(zhí)行。廢渣摻兌比例和利用原材料占生產(chǎn)原料的比重，一律以重量比例計算，不得以體積計算。三、新增優(yōu)惠項目十個，新增停止優(yōu)惠項目一個，廢止文件九個，包括：（財稅字199544號）、（財稅字199620號）、（財

22、稅2001198 號）、（財稅200425 號）、（國稅函20031151 號）、（國稅函20031164 號）、（國稅函200445 號）、（國稅函2007446 號）、（國稅函2008116號）。四、第一條、第二條規(guī)定的政策自2009年1月1日起執(zhí)行，第三條至第五條規(guī)定的政策自2008年7月1日起執(zhí)行。財政部、 國家稅務(wù)總局關(guān)于再生資源增值稅政策的通知 （財稅2008157 號，以下簡稱再生資源增值稅通知）政策解讀一、 調(diào)整再生資源（廢舊物資）增值稅優(yōu)惠政策的目的和意義。再生資源，通常也稱為廢舊物資。為了支持廢舊物資的回收利用， 國家對廢舊物資回收行業(yè)長期以來一直實行增值稅優(yōu)惠政策。 政策

23、經(jīng)過幾次調(diào)整， 從2001 年開始對回收企業(yè)銷售廢舊物資免征增值稅，其開具的廢舊物資銷售發(fā)票（普通發(fā)票）可以作為下環(huán)節(jié)企業(yè) （限于利用廢舊物資作原料的生產(chǎn)企業(yè)， 即利廢企業(yè)）的扣稅憑證，按金額的10%抵扣進(jìn)項稅額。這種上環(huán)節(jié)免稅、下環(huán)節(jié)扣稅的做法，與“征稅抵扣 、免稅不抵扣” 的增值稅原理有悖， 在執(zhí)行中因難以控制享受政策的回收企業(yè)范圍， 容易給一些不法分子以可乘之機(jī)， 造成國家稅收流失。 特別是2002年國家取消了對廢舊物資回收行業(yè)的特種行業(yè)許可 管理 以后，出現(xiàn)了比較嚴(yán)重的三個問題：一是產(chǎn)廢企業(yè)容易偷逃增值稅； 二是利廢企業(yè)存在虛增進(jìn)項稅額抵扣的利益驅(qū)動； 三是部分回收企業(yè)通過虛開發(fā)票從中

24、非法牟利。這些問題的存在，不僅直接導(dǎo)致國家稅收的大量流失， 而且嚴(yán)重影響了回收行業(yè)的規(guī)范和健康發(fā)展。 從2001年到 2006年短短幾年間， 全國享受增值稅優(yōu)惠政策的回收企業(yè)數(shù)量由原來的幾千家猛增到六萬多家。為了解決上述問題，國家稅務(wù)機(jī)關(guān)近年來采取了一系列加強(qiáng)回收行業(yè)稅收管理的措施， 對制止偷騙稅起到了一定的作用， 但 單純靠加強(qiáng)管理的措施無法從根本上解決政策設(shè)計缺陷產(chǎn)生的 問題?？紤]到廢舊物資回收企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策的調(diào)整，對“產(chǎn)廢、回收、利廢”整個廢舊物資循環(huán)利用產(chǎn)業(yè)都有直接的影響，是一 個系統(tǒng)工程，不能單純從規(guī)范稅制角度設(shè)計政策調(diào)整方案，而應(yīng)該按照科學(xué)發(fā)展觀的要求，統(tǒng)籌考慮規(guī)范稅制和促進(jìn)廢

25、舊物資循 環(huán)利用兩方面的需要。財政部、國家稅務(wù)總局會同有關(guān)部門、行 業(yè)協(xié)會在經(jīng)過多次調(diào)研和廣泛征求各有關(guān)方面意見的基礎(chǔ)上，最終形成了政策調(diào)整方案。二、調(diào)整后的再生資源增值稅政策所涉及的主要內(nèi)容。調(diào)整后的再生資源增值稅政策的主要內(nèi)容包括兩個部分：一是取消原來對廢舊物資回收企業(yè)銷售廢舊物資免征增值 稅的政策，取消利廢企業(yè)購入廢舊物資時按銷售發(fā)票上注明的金 額依10%+算抵扣進(jìn)項稅額的政策。二是對滿足一定條件的廢舊物資回收企業(yè)按其銷售再生資 源實現(xiàn)的增值稅的一定比例（2009年為70% 2010年為50%實行 增值稅先征后退政策。這些條件包括：按照再生資源回收管理 辦法的有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)向有關(guān)部門備案弁

26、已經(jīng)備案的；有固定的再生資源倉儲、整理、加工場地；通過金融機(jī)構(gòu)結(jié)算的再生資源 銷售額占全部再生資源銷售額的比重不低于80%自2007年1月1日起，未因違反中華人民共和國反洗錢法、中華人民共和 國環(huán)境保護(hù)法、中華人民共和國稅收征收管理法、中華人民共和國發(fā)票管理辦法或者再生資源回收管理辦法受到 刑事處罰或者縣級以上工商、商務(wù)、環(huán)保、稅務(wù)、公安機(jī)關(guān)相應(yīng) 的行政處罰（警告和罰款除外）。報廢船舶拆解企業(yè)和報廢機(jī)動車拆解企業(yè)符合有關(guān)條件的, 可以按照文件規(guī)定，享受增值稅先征后退政策。三、新舊政策對比原政策新政策解讀納 稅 人從200年5月1日起，對廢舊物資 回收經(jīng)營單位銷售其收購的廢舊 物資，免征增值稅。

27、單位和個人銷售再生資源，應(yīng)當(dāng)繳納增值 稅。201葉底前，符合條件的一般納稅人 銷售再生資源繳納的增值稅實行先征后 退。但個人（不含個體工商戶）銷售自己使用 過的廢舊物品免征增值稅。原文件：財稅2001 78t 新文件：恢復(fù)征稅，但對自然 人免稅。退稅審核由財政部門 負(fù)責(zé)，退稅工作由財監(jiān)辦負(fù) 責(zé)。進(jìn) 項 稅 抵 扣 憑 證生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人購入 廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售的廢 舊物資，可按照廢舊物資回收經(jīng) 營單位開具的由稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的 普通發(fā)票上注明的金額，按10% 計算抵扣進(jìn)項稅額。增值稅一般納稅人購進(jìn)再生資源,應(yīng)當(dāng)憑 取得的增值稅條例及其細(xì)則規(guī)定的扣稅 憑證抵扣進(jìn)項稅額，原印有“廢舊物資” 字樣的專用發(fā)票停止使用,不再作為增值 稅扣稅憑證抵扣進(jìn)項稅額。原文件：財稅2001 78t 新文件:憑取得增值稅條例及 其細(xì)則規(guī)定的扣稅憑證抵扣 進(jìn)項稅額。再 生 資 源 士 7E 義廢舊物資，是指在社會生產(chǎn)和消 費過程中產(chǎn)生的各類廢棄物品， 包括經(jīng)過挑選、整理等簡單加工 后的各類廢棄物品再生