審計(jì)理論研究

1、一、審計(jì)理論（邏輯）起點(diǎn)：主要分為一元審計(jì)要素觀和多元審計(jì)要素觀。一元審計(jì)要素觀主要包括：1、審計(jì)假設(shè)觀（審計(jì)假設(shè)導(dǎo)向型起點(diǎn)論）：從審計(jì)假設(shè)出發(fā)，在審計(jì)假設(shè)的基礎(chǔ)上推導(dǎo)出審計(jì)原則，然后用它們來(lái)指導(dǎo)審計(jì)準(zhǔn)則，審計(jì)假設(shè)和審計(jì)準(zhǔn)則共同構(gòu)成了審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的理論基礎(chǔ)和概念體系。“審計(jì)假設(shè)是構(gòu)造審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)，也是審計(jì)科學(xué)發(fā)展的前提”。審計(jì)假設(shè)是建立審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的基石，理論研究的基本要素，推理論證的原始命題。（課件：審計(jì)假設(shè)是不能直接檢驗(yàn)的公理。它是作為審計(jì)理論的基礎(chǔ)而存在的，是由它來(lái)推導(dǎo)審計(jì)理論的。）2、審計(jì)環(huán)境觀（審計(jì)環(huán)境起點(diǎn)論）：審計(jì)環(huán)境起點(diǎn)論認(rèn)為審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展始終受環(huán)境的影響和支配。審計(jì)環(huán)境

2、可分為審計(jì)外環(huán)境和審計(jì)內(nèi)環(huán)境。審計(jì)外部環(huán)境是指所處的社會(huì)環(huán)境中對(duì)審計(jì)實(shí)踐有影響的社會(huì)、政治、經(jīng)濟(jì)和法律環(huán)境，它決定了審計(jì)目標(biāo)，從而決定了對(duì)審計(jì)報(bào)告的要求，進(jìn)一步影響著審計(jì)程序和審計(jì)方法。審計(jì)內(nèi)部環(huán)境是指在審計(jì)的發(fā)展過(guò)程中審計(jì)人員價(jià)值觀念、審計(jì)思想、審計(jì)文化、審計(jì)工作內(nèi)容等。它決定著審計(jì)的本質(zhì)，從而決定了審計(jì)的職能，進(jìn)一步?jīng)Q定著審計(jì)程序和方法。審計(jì)本質(zhì)、審計(jì)職能、審計(jì)目標(biāo)等最終統(tǒng)一在特定時(shí)空條件下的審計(jì)環(huán)境中。 3、審計(jì)對(duì)象論：審計(jì)之所以能獨(dú)立成科，首先在于它有區(qū)別于其他學(xué)科的研究對(duì)象。審計(jì)理論的研究只有從人們?cè)谏a(chǎn)活動(dòng)中所形成的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系入手，才能體現(xiàn)審計(jì)對(duì)象與審計(jì)本質(zhì)、職能、方法等之間

3、的邏輯關(guān)系。明確審計(jì)理論的研究對(duì)象是決定審計(jì)理論的結(jié)構(gòu)、內(nèi)容，是進(jìn)一步研究審計(jì)本質(zhì)、母的、方法的前提條件。 4、審計(jì)本質(zhì)論（審計(jì)本質(zhì)導(dǎo)向型）：從審計(jì)本質(zhì)出發(fā)，根據(jù)審計(jì)對(duì)象、審計(jì)職能，演繹、歸納出審計(jì)原則和審計(jì)準(zhǔn)則。其流程圖可大致表示為：審計(jì)本質(zhì)審計(jì)對(duì)象審計(jì)職能審計(jì)原則審計(jì)準(zhǔn)則?！爸挥袦?zhǔn)確地揭示事物的本質(zhì)，才能把握審計(jì)理論的發(fā)展方向”，只要正確地確立了審計(jì)的本質(zhì)，也就順理成章地確立了審計(jì)理論結(jié)構(gòu)。由于“審計(jì)本質(zhì)”純理論性太強(qiáng)，因?yàn)樵斐砂础皩徲?jì)本質(zhì)”為邏輯起點(diǎn)構(gòu)建的審計(jì)理論結(jié)構(gòu)與審計(jì)實(shí)務(wù)相脫節(jié)，不能正確反映審計(jì)理論對(duì)實(shí)踐的指導(dǎo)作用，即基礎(chǔ)的審計(jì)理論研究遠(yuǎn)遠(yuǎn)超越實(shí)踐，而應(yīng)用性審計(jì)理論研究又遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于

4、審計(jì)實(shí)務(wù)。（課件：本質(zhì)是指事物本身所固有的、決定事物性質(zhì)、面貌和發(fā)展的根本屬性由于人們?cè)诓煌鐣?huì)歷史條件下的觀點(diǎn)不同、研究的方法有異，所以審計(jì)本質(zhì)的理論從傳統(tǒng)的查賬論發(fā)展為信息論、代理論、保險(xiǎn)論。查賬論認(rèn)為審計(jì)就是查賬。信息論認(rèn)為經(jīng)過(guò)審計(jì)后的信息，可提高其可信性，可使投資者依據(jù)披露信息決定企業(yè)的市場(chǎng)價(jià)值，從而做出例行的決策。代理論認(rèn)為審計(jì)既代表財(cái)產(chǎn)所有者又代表財(cái)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者，它是兩者的共同需求，審計(jì)的作用在于可促進(jìn)股東利益和公司管理人員的利益都達(dá)到最大化。保險(xiǎn)論是給予所有者和經(jīng)營(yíng)者都期望把企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)降低到社會(huì)可接受的風(fēng)險(xiǎn)水平之下，并愿意從自己的收入中支付一部分費(fèi)用來(lái)聘請(qǐng)外部審計(jì)人員來(lái)進(jìn)行審

5、計(jì)，并把這部分審計(jì)費(fèi)用視為保險(xiǎn)費(fèi)。如果發(fā)生審計(jì)失職或疏漏而造成損失，審計(jì)人員依法就負(fù)有責(zé)任進(jìn)行賠償。）5、審計(jì)目標(biāo)論：審計(jì)目標(biāo)是指在一定歷史條件下，審計(jì)主體通過(guò)審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)所期望達(dá)到的結(jié)果、境地。從審計(jì)目標(biāo)出發(fā)，然后研究作為信息傳遞手段的審計(jì)報(bào)告的構(gòu)成要素等問(wèn)題。任何領(lǐng)域的研究都要確定其研究的界限和目標(biāo)?！澳繕?biāo)是一切工作的出發(fā)點(diǎn)”。“審計(jì)目標(biāo)是整個(gè)審計(jì)監(jiān)督系統(tǒng)的定向機(jī)制”。以審計(jì)目標(biāo)作為審計(jì)理論研究的起點(diǎn)是當(dāng)前最為盛行的，它是受會(huì)計(jì)研究目標(biāo)導(dǎo)向的影響而出現(xiàn)的。二、審計(jì)本質(zhì)理論：審計(jì)本質(zhì)是審計(jì)本身所固有的、決定共性質(zhì)、面貌和發(fā)展的根本屬性，而審計(jì)本質(zhì)理論就是關(guān)于什么是審計(jì)的理論，它回答“什么是審

6、計(jì)”和“為什么審計(jì)”等問(wèn)題。關(guān)于審計(jì)本質(zhì)的理論包括包括查帳論、系統(tǒng)過(guò)程論、經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)論、財(cái)政監(jiān)察論、外在協(xié)調(diào)論、信息論、方法過(guò)程論、經(jīng)濟(jì)控制論、問(wèn)責(zé)信息論。1、經(jīng)濟(jì)監(jiān)督論：經(jīng)濟(jì)監(jiān)督論認(rèn)為，審計(jì)是獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，而根據(jù)中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（1998）的解釋，審計(jì)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)本質(zhì)包含兩方面的涵義：一是指審計(jì)是一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，經(jīng)濟(jì)監(jiān)督是審計(jì)的基本職能；二是指審計(jì)具有獨(dú)立性，獨(dú)立性是審計(jì)監(jiān)督的最本質(zhì)特征。2、經(jīng)濟(jì)控制論：經(jīng)濟(jì)控制論認(rèn)為，隨著“新公共管理”運(yùn)動(dòng)的興起，國(guó)家審計(jì)的本質(zhì)開(kāi)始從經(jīng)濟(jì)監(jiān)督向經(jīng)濟(jì)控制轉(zhuǎn)變，而且控制包含監(jiān)督，控制處于積極主動(dòng)的地位，監(jiān)督處于協(xié)作地位，為某種控制目的服務(wù)，審計(jì)在本質(zhì)上

7、是確保受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任全面有效履行的特殊經(jīng)濟(jì)控制。根據(jù)經(jīng)濟(jì)控制理論，審計(jì)目標(biāo)由合法性、真實(shí)性轉(zhuǎn)變?yōu)榻?jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。3、免疫系統(tǒng)論：現(xiàn)代國(guó)家審計(jì)是一個(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行的“免疫系統(tǒng)”，發(fā)揮預(yù)防、揭示和抵御經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行中的障礙、矛盾和風(fēng)險(xiǎn)的免疫系統(tǒng)功能。審計(jì)作為一個(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)運(yùn)行安全的免疫系統(tǒng)，也應(yīng)具有生物肌體中免疫系統(tǒng)的三種基本功能，即免疫防御、免疫自穩(wěn)、免疫監(jiān)視功能。 免疫防御功能是指審計(jì)應(yīng)該具有使經(jīng)濟(jì)社會(huì)免于內(nèi)、外部組織和個(gè)人侵犯的能力；免疫自穩(wěn)功能是指通過(guò)審計(jì)，能夠不斷健全、完善經(jīng)濟(jì)社會(huì)的各項(xiàng)管理機(jī)制，通過(guò)機(jī)制自動(dòng)發(fā)現(xiàn)和清理不法分子和違法違紀(jì)問(wèn)題；免疫監(jiān)視功能是指對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)存在的共性問(wèn)題進(jìn)

8、行預(yù)測(cè)分析，提出預(yù)警建議，避免危害加重的能力。4、民主法治與國(guó)家治理論：現(xiàn)代國(guó)家審計(jì)是民主和法治的產(chǎn)物，更是民主和法治的工具，現(xiàn)代國(guó)家審計(jì)是在法律框架下對(duì)政府及公營(yíng)事業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)的成果和效益進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)的一項(xiàng)專業(yè)活動(dòng)。國(guó)家審計(jì)是國(guó)家治理的工具，要在國(guó)家治理過(guò)程中發(fā)揮不可替代的作用。而連接國(guó)家審計(jì)和治理之間的橋梁，就是審計(jì)必須關(guān)注的“責(zé)任”。5、問(wèn)責(zé)信息論：委托代理關(guān)系是現(xiàn)代社會(huì)的主要社會(huì)經(jīng)濟(jì)關(guān)系，當(dāng)委托人需要抑制代理人的機(jī)會(huì)主義行為時(shí)就需要問(wèn)責(zé)機(jī)制，當(dāng)委托人不相信代理人的業(yè)績(jī)報(bào)告時(shí)就需要審計(jì)。 審計(jì)的本質(zhì)是問(wèn)責(zé)機(jī)制的機(jī)構(gòu)要素，其基本功能是問(wèn)責(zé)信息保障，問(wèn)責(zé)主體還可以將問(wèn)責(zé)機(jī)制中的其他權(quán)限配置給審計(jì)

9、，從而在審計(jì)基本功能的基礎(chǔ)上擴(kuò)展出審計(jì)的輔助功能。審計(jì)主體多樣化的原因是問(wèn)責(zé)主體多樣化，審計(jì)業(yè)務(wù)類型多樣化的原因是問(wèn)責(zé)內(nèi)容多樣化，而審計(jì)權(quán)限差異化的原因是委托人在構(gòu)建問(wèn)責(zé)機(jī)制時(shí)給不同主體的權(quán)力配置不同。三、審計(jì)假設(shè)理論P(yáng)28-31：在審計(jì)學(xué)科領(lǐng)域內(nèi)也還存在著一些能感覺(jué)得到但還無(wú)法加以確證的最基本認(rèn)識(shí)，由于這些最基本認(rèn)識(shí)在審計(jì)實(shí)踐中的不可或缺性，使其自然成為開(kāi)展審計(jì)工作所必須具備的前提條件，即審計(jì)假設(shè)。1、謝榮的審計(jì)假設(shè)：1）企業(yè)遞交審計(jì)的信息資料是可驗(yàn)證的，重大舞弊差錯(cuò)及非法行為是可揭露的。2）審計(jì)人員具備職業(yè)所需的獨(dú)立性和勝任力。3）如果沒(méi)有確切的相反證據(jù)，過(guò)去被認(rèn)為是正確的，將來(lái)也被認(rèn)為是

10、正確的。4）完善的內(nèi)部控制可減少欺詐舞弊的機(jī)會(huì)。這是一條重要的審計(jì)技術(shù)方法的假設(shè)。5）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是可控制的。6）一貫采用整體上適合于企業(yè)環(huán)境的公認(rèn)會(huì)計(jì)原則，能使企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果得到公允表述。7）遵守公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則能確保審計(jì)人員審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和履行其社會(huì)責(zé)任。2、周友梅的審計(jì)假設(shè)：1）審計(jì)主體執(zhí)業(yè)是依法正確行使審計(jì)職權(quán)，同時(shí)承擔(dān)了相應(yīng)的責(zé)任。2）審計(jì)主體做出審計(jì)結(jié)論必須有充分、可靠、相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，其審計(jì)報(bào)告在社會(huì)上享有權(quán)威信。3）審計(jì)人員親膏檢查所獲得的直接證據(jù)，比間接取得的證據(jù)可靠。4）向獨(dú)立的第三者查詢所取得的證據(jù)，比從被審計(jì)單位內(nèi)部所取得的證據(jù)可靠。5）來(lái)自外單位的書(shū)面證據(jù)，比從單位

11、內(nèi)部取得的書(shū)面證據(jù)可靠。6）從具有良好的內(nèi)一部控制系統(tǒng)條件下取得的證據(jù)，比內(nèi)控制度較薄弱的條件下取得的證據(jù)可靠性。7）與知情人提供的最后證據(jù)，比當(dāng)事人提供的證據(jù)可靠。8）無(wú)責(zé)任關(guān)系的普通職員提供的證據(jù)，比負(fù)有責(zé)任的領(lǐng)導(dǎo)者提供的證據(jù)可靠。9）文件證據(jù)比口頭答復(fù)或說(shuō)明的言詞證據(jù)可靠，原始證據(jù)比派生證據(jù)可靠。10）同質(zhì)證據(jù)的條件下，反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的金額越大，越重要。11）證據(jù)反映問(wèn)題的性質(zhì)不同，其重要性也不同。3、閻金鍔的審計(jì)假設(shè)：1）審計(jì)是以受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系的存在為首要前提的假設(shè)。2）審計(jì)是以對(duì)被審事項(xiàng)缺乏足夠可信性（正當(dāng)懷疑）為前提的假設(shè)。3）審計(jì)是以被審資料可以驗(yàn)證為前提的假設(shè)。4）審計(jì)的有效性

12、是以其獨(dú)立性為前提的假設(shè)。5）審計(jì)職能發(fā)揮是以科學(xué)方法與合理程序?yàn)榍疤岬募僭O(shè)。6）審計(jì)的結(jié)果是可促進(jìn)被審計(jì)單位提高效益為前提的假設(shè)。四、委托代理理論P(yáng)40-43：內(nèi)涵：委托代理理論認(rèn)為，審計(jì)是委托人與代理人的共同需求，其目的是為了降低委托代理關(guān)系中的代理成本?；谧岳慕?jīng)濟(jì)人假設(shè)，委托人和代理人都是以其個(gè)人效用最大化為其行為目標(biāo)的。在委托人與代理人之間，利益沖突會(huì)導(dǎo)致代理成本的出現(xiàn)。代理成本可派生出委托人的監(jiān)督成本、代理人的保證成本和審計(jì)人的風(fēng)險(xiǎn)成本。監(jiān)督成本就是委托人出于維護(hù)自身利益的需求，為了使代理人對(duì)委托人利益目標(biāo)的服從而控制代理人的行為所花費(fèi)的成本。保證成本就是代理人出于證明自身“清白

13、”的需求，為了向委托人保證其經(jīng)營(yíng)行為不會(huì)侵害委托人的利益而花費(fèi)的成本。風(fēng)險(xiǎn)成本就是審計(jì)人為了保證審計(jì)意見(jiàn)的公正性、客觀性，履行審計(jì)責(zé)任所花費(fèi)的成本。特點(diǎn)：解決了以下問(wèn)題：一是審計(jì)需求產(chǎn)生的根本原因，二是基于“代理成本”理論的“經(jīng)管假設(shè)”“信息假設(shè)”“保險(xiǎn)假設(shè)”觀對(duì)審計(jì)需求的三種表述。存在的缺陷：其一，作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)主體的會(huì)計(jì)師事務(wù)所在受托代理關(guān)系中的主體地位、運(yùn)作方式與國(guó)家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)存在較大差異，用審計(jì)“中介”需求理論難以解釋審計(jì)共同需求產(chǎn)生的根源；其二，審計(jì)“中介”需求理論并沒(méi)有對(duì)多元化投資主體下審計(jì)需求做出符合邏輯的解釋；其三，審計(jì)“中介”需求理論中對(duì)審計(jì)信息需求的論斷是可靠的，但

14、對(duì)信息“不對(duì)稱”的闡述卻又存在一定的片面性；其四，審計(jì)“中介”需求理論對(duì)審計(jì)需求論證的不徹底。五、保險(xiǎn)需求理論P(yáng)57-63：假設(shè)：一種觀點(diǎn)是被審計(jì)單位及其利害關(guān)系人以支付審計(jì)成本的形式獲取對(duì)于由于經(jīng)營(yíng)者的舞弊行為或者錯(cuò)誤的決策造成損失的補(bǔ)償。另一種觀點(diǎn)是利害關(guān)系人把審計(jì)成本看作是保險(xiǎn)費(fèi)用的一種，因經(jīng)營(yíng)者的舞弊行為或者錯(cuò)誤的決策造成企業(yè)破產(chǎn)時(shí)，審計(jì)可以補(bǔ)償通常情況下保險(xiǎn)公司不予補(bǔ)償?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)需求的保險(xiǎn)理論是以風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁理論作為理論基礎(chǔ)的，審計(jì)具有保險(xiǎn)價(jià)值，它能夠在審計(jì)失敗時(shí)向投資者提供賠償。審計(jì)的保險(xiǎn)價(jià)值的存在，必須同時(shí)滿足兩個(gè)條件：其一是信息使用者具有向?qū)徲?jì)師提起訴訟的權(quán)利；其二是審計(jì)師具有相

15、應(yīng)的賠償能力。制度完善環(huán)境下的審計(jì)保險(xiǎn)機(jī)制（三層保險(xiǎn)機(jī)制）：審計(jì)信息使用者為了避免或減輕財(cái)務(wù)信息虛假可能給自己帶來(lái)重大損失，委托審計(jì)組織對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行鑒證以避免決策中的失誤。這是第一層保險(xiǎn)。在審計(jì)失敗民事賠償追責(zé)制度健全的情況下，一方面財(cái)務(wù)信息使用者因經(jīng)營(yíng)者提供的財(cái)務(wù)信息的虛假可能給其帶來(lái)重大損失可以通過(guò)民事訴訟向經(jīng)營(yíng)者索賠；另一方面經(jīng)營(yíng)者為了減輕賠償損失，也希望審計(jì)對(duì)其提供的財(cái)務(wù)信息加以鑒證，以避免或減輕因民事訴訟的失敗給其帶來(lái)經(jīng)濟(jì)上和社會(huì)聲譽(yù)上的重大損失，在訴訟中，還可以向?qū)徲?jì)組織轉(zhuǎn)移其經(jīng)濟(jì)上和社會(huì)聲譽(yù)上的重大損失。這是第二層保險(xiǎn)。審計(jì)組織接受委托對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)并向?qū)徲?jì)信息使用者

16、提供審計(jì)信息，將面臨重大經(jīng)濟(jì)損失和社會(huì)信譽(yù)下降的雙重壓力，不得不通過(guò)改善審計(jì)人員素質(zhì)、加強(qiáng)審計(jì)流程管理、提高審計(jì)信息質(zhì)量等手段有效控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。這是第三層保險(xiǎn)。審計(jì)保險(xiǎn)機(jī)制形成，主要基于兩個(gè)前提：信息使用者關(guān)注經(jīng)營(yíng)者提供的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)信息的質(zhì)量，通過(guò)審計(jì)師的鑒證，以獲取被審計(jì)單位財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)信息真實(shí)性、公允性的證明。當(dāng)信息使用者不能就其因虛假信息導(dǎo)致的損失向?qū)徲?jì)師提起民事賠償請(qǐng)求時(shí)，信息使用者信任審計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)是審計(jì)時(shí)所具備的專業(yè)勝任能力，以及審計(jì)師因不適當(dāng)履行其職責(zé)時(shí)所面臨的行政處罰和刑事處罰。信息特征：作為審計(jì)保險(xiǎn)的基本需求，審計(jì)信息質(zhì)量的一般特征主要是審計(jì)人提供的審計(jì)信息在品質(zhì)上滿足經(jīng)營(yíng)者和

17、審計(jì)組織降低財(cái)務(wù)信息和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的需求。審計(jì)保險(xiǎn)需求的審計(jì)信息的一般性特征應(yīng)包括可量化（審計(jì)信息以數(shù)據(jù)形式反映決策和決策執(zhí)行責(zé)任履行情況的特征）、系統(tǒng)性（審計(jì)信息以系統(tǒng)化形式反映決策和決策執(zhí)行責(zé)任履行情況的特征）、純潔性（審計(jì)信息以系統(tǒng)簡(jiǎn)潔的形式反映委托人信息需求的特征）特征。六、免疫系統(tǒng)論P(yáng)64-71：國(guó)家審計(jì)的功能：1）預(yù)防功能：國(guó)家審計(jì)憑借其威懾作用及獨(dú)立、客觀、公正、超脫、涉及經(jīng)濟(jì)社會(huì)各方面的優(yōu)勢(shì)，能夠起到預(yù)防和預(yù)警經(jīng)濟(jì)社會(huì)健康運(yùn)行中的風(fēng)險(xiǎn)隱患的功能。2）揭示功能：國(guó)家審計(jì)通過(guò)監(jiān)督檢查各項(xiàng)治理政策措施的貫徹執(zhí)行情況，能夠起到反映真實(shí)情況和揭示存在問(wèn)題的功能。3）抵御功能：國(guó)家審計(jì)通過(guò)促進(jìn)

18、健全制度、完善體制、規(guī)范機(jī)制，能夠起到抑制和抵御經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行中的各種“病毒”的功能。審計(jì)需求的免疫理論假設(shè)：國(guó)家治理的需求決定了國(guó)家審計(jì)的產(chǎn)生，國(guó)家治理的目標(biāo)決定了國(guó)家審計(jì)的方向，國(guó)家治理的模式?jīng)Q定了國(guó)家審計(jì)的制度形態(tài)。明確國(guó)家審計(jì)在國(guó)家治理中的定位、把握國(guó)家審計(jì)服務(wù)于國(guó)家治理的方向、充分發(fā)揮國(guó)家審計(jì)對(duì)國(guó)家治理的推動(dòng)和完善作用。內(nèi)涵：國(guó)家審計(jì)的需求體現(xiàn)在：1）國(guó)家審計(jì)是維護(hù)國(guó)家安全的重要手段；2）國(guó)家審計(jì)是監(jiān)約權(quán)力運(yùn)行的重要措施；3）國(guó)家審計(jì)是加強(qiáng)反腐倡廉的有力工具；4）國(guó)家審計(jì)是推進(jìn)民主法治的重要途徑；5）國(guó)家審計(jì)是維護(hù)民生權(quán)益的有效保障；6）國(guó)家審計(jì)是推動(dòng)深化改革的重要力量。七、機(jī)會(huì)主義、

19、問(wèn)責(zé)機(jī)制和審計(jì)的邏輯關(guān)系P72-74：機(jī)會(huì)主義是由于委托人與代理人之間存在的合約不完全、激勵(lì)不相容和信息不對(duì)稱，代理人有可能背離委托人的利益或不忠實(shí)委托人意圖而采取機(jī)會(huì)主義行為，發(fā)生道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇，于是隨之而產(chǎn)生的委托代理成本就困擾著委托代理關(guān)系的良好運(yùn)行。問(wèn)責(zé)機(jī)制是監(jiān)督機(jī)制的主要內(nèi)容，主要是通過(guò)抑制代理人機(jī)會(huì)主義行為的前提條件來(lái)發(fā)揮作用的。審計(jì)產(chǎn)生就問(wèn)責(zé)機(jī)制相關(guān)信息的真實(shí)性和完整性來(lái)說(shuō)，代理人所提供的信息是否真實(shí)，通過(guò)審計(jì)可以得到鑒證，這就形成了基于責(zé)任方認(rèn)定的審計(jì)；對(duì)于代理人沒(méi)有提供而委托人又關(guān)心的信息，委托人也可以通過(guò)審計(jì)途徑獲得，這就形成了直接報(bào)告業(yè)務(wù)。關(guān)系：總體來(lái)說(shuō)，當(dāng)委托人需要

20、抑制代理人的機(jī)會(huì)主義行為時(shí)就需要問(wèn)責(zé)機(jī)制，當(dāng)委托人不相信代理人的業(yè)績(jī)報(bào)告時(shí)就需要審計(jì)。問(wèn)責(zé)機(jī)制的存在是審計(jì)存在的前提，審計(jì)是問(wèn)責(zé)信息保障機(jī)制。正是由于委托代理關(guān)系的多樣化，問(wèn)責(zé)主體也就多樣化。問(wèn)責(zé)主體的問(wèn)責(zé)內(nèi)容需求決定了審計(jì)業(yè)務(wù)類型。八、審計(jì)證據(jù)的說(shuō)服力P131-132：審計(jì)證據(jù)的說(shuō)服力指的是在多大程度上可以支持審計(jì)人員得出審計(jì)結(jié)論審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性決定了它們的說(shuō)服力。審計(jì)證據(jù)的充分性是對(duì)審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量。審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性是對(duì)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計(jì)證據(jù)在支持審計(jì)意見(jiàn)所依據(jù)的結(jié)論方面具有的相關(guān)性和可靠性。審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性是指用作審計(jì)證據(jù)的信息與審計(jì)程序的目的和所考慮的相關(guān)認(rèn)定之間的邏

21、輯聯(lián)系。審計(jì)證據(jù)的可靠性是指證據(jù)的可信程度。九、財(cái)務(wù)審計(jì)目標(biāo)P141-142：1）政府審計(jì)的財(cái)務(wù)審計(jì)目標(biāo)在于揭露和反映被審計(jì)單位資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)或盈虧的真實(shí)情況，查處財(cái)政財(cái)務(wù)收支中各種違法違規(guī)問(wèn)題，維護(hù)國(guó)家所有者權(quán)益，促進(jìn)廉政建設(shè)，防止國(guó)有資產(chǎn)流失，為政府加強(qiáng)宏觀調(diào)控服務(wù)。2）內(nèi)部審計(jì)的財(cái)務(wù)審計(jì)目標(biāo)是透過(guò)財(cái)務(wù)問(wèn)題表象，發(fā)掘經(jīng)營(yíng)管理中存在的提升績(jī)效的機(jī)會(huì)。3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的財(cái)務(wù)審計(jì)目標(biāo)概括為對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性和公允性發(fā)表意見(jiàn)。十、審計(jì)模式的變化P143-147：1）賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)：賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)模式是指將審計(jì)工作建立在對(duì)被審計(jì)單位的具體賬目進(jìn)行詳細(xì)檢查基礎(chǔ)上的一種審計(jì)模式。優(yōu)點(diǎn)：審計(jì)誤

22、差小、風(fēng)險(xiǎn)小、可靠性高,尤其在揭露舞弊或不法行為時(shí)效果顯著。缺點(diǎn)：不對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行整體規(guī)劃，詳細(xì)檢查耗費(fèi)大量成本；采取有限的抽樣技術(shù)，對(duì)樣本的選擇主要建立在主觀判斷的基礎(chǔ)上；注重于糾錯(cuò)而不能消除錯(cuò)誤產(chǎn)生的根源。2）制度基礎(chǔ)審計(jì)：制度基礎(chǔ)審計(jì)是在了解和評(píng)價(jià)被審單位內(nèi)部控制制度健全、有效性的基礎(chǔ)上,確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的時(shí)間、審查的范圍和程度的審計(jì)模式；制度基礎(chǔ)審計(jì)是以被審計(jì)單位建立的內(nèi)部控制制度為前提的，內(nèi)部控制制度是制度基礎(chǔ)審計(jì)最基本、最重要的因素。進(jìn)步意義：提高審計(jì)效率，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；能發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)流程和內(nèi)部控制中的缺陷，有助于提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平；使審計(jì)工作從單個(gè)數(shù)據(jù)的驗(yàn)證發(fā)展到對(duì)整個(gè)內(nèi)部控制制度的

23、系統(tǒng)評(píng)價(jià)，促進(jìn)了系統(tǒng)審計(jì)思想的形成。缺陷：對(duì)內(nèi)部控制制度過(guò)分依賴而忽視了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的其他環(huán)節(jié)；在內(nèi)部控制存在缺陷或失效時(shí),制度基礎(chǔ)審計(jì)便不能達(dá)到應(yīng)有的效果；判斷抽樣導(dǎo)致審計(jì)測(cè)試可能無(wú)法揭示某些重大的差錯(cuò)或舞弊。3）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)：傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)也稱為控制風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，主要是在理念上引入了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概念，通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的定量評(píng)估，從而確定檢查風(fēng)險(xiǎn)，據(jù)以將審計(jì)資源相對(duì)合理地分配到高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。計(jì)劃?rùn)z查風(fēng)險(xiǎn)=可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)/(固有風(fēng)險(xiǎn)*控制風(fēng)險(xiǎn))現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)也稱為經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，是指以被審計(jì)單位的戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，通過(guò)“戰(zhàn)略分析流程分析經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表剩余風(fēng)險(xiǎn)分析”的基本

24、思路，將會(huì)計(jì)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)聯(lián)系起來(lái)。計(jì)劃?rùn)z查風(fēng)險(xiǎn)=可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)/重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)局限：適用于計(jì)劃階段，在評(píng)價(jià)結(jié)果時(shí)難以應(yīng)用；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程過(guò)于主觀；對(duì)重要性的判斷過(guò)于主觀。十一、合規(guī)審計(jì)的本質(zhì)及與其他審計(jì)業(yè)務(wù)的關(guān)聯(lián)P156-159：合規(guī)審計(jì)是對(duì)代理人是否遵守相關(guān)法律、法規(guī)、制度和合同的鑒證，并將這種鑒證結(jié)果報(bào)告給委托人。要素分析：審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)就是相關(guān)的法律、法規(guī)、制度和合同。審計(jì)取證就是以系統(tǒng)的方法獲得證據(jù)，搞清楚代理人行為的真實(shí)狀況。合規(guī)審計(jì)與其他類型審計(jì)的關(guān)系：財(cái)務(wù)審計(jì)也是一種合規(guī)審計(jì)，本質(zhì)上是判斷代理人的會(huì)計(jì)處理與既定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的一致性程度，而多數(shù)國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并不是法律，所以一般

25、財(cái)務(wù)審計(jì)是作為一項(xiàng)與合規(guī)審計(jì)并列的審計(jì)業(yè)務(wù)?？?jī)效審計(jì)始終是與合規(guī)審計(jì)并列的審計(jì)業(yè)務(wù)，而合規(guī)審計(jì)有時(shí)成為績(jī)效審計(jì)的基礎(chǔ)，與績(jī)效審計(jì)合并進(jìn)行。合規(guī)審計(jì)與舞弊審計(jì)密切相關(guān)，合規(guī)審計(jì)為舞弊審計(jì)提供了舞弊線索。十二、合規(guī)審計(jì)的處理處罰如何開(kāi)展P168-169：行政處罰必須各符合中華人民共和國(guó)行政處罰法的要求；對(duì)于違規(guī)行為有明文的處理處罰規(guī)定的應(yīng)該遵守該專門法律法規(guī)的規(guī)定；如果發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的財(cái)政違法行為但相關(guān)法律法規(guī)沒(méi)有明文規(guī)定，則根據(jù)財(cái)政違法行為處罰處分條例做出處理處罰規(guī)定；如果發(fā)現(xiàn)了被審計(jì)單位的違規(guī)問(wèn)題但不屬于財(cái)政違法行為且相關(guān)的法律法規(guī)對(duì)處理處罰沒(méi)有明文規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)中華人民共和國(guó)審計(jì)法及其實(shí)

26、施條例做出處理處罰決定。十三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師合規(guī)審計(jì)如何開(kāi)展P164：注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)以兩種方式從事合規(guī)審計(jì)，一種情形是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)組織作為獨(dú)立的中介機(jī)構(gòu)，只要客戶委托，可以從事任何類型的審計(jì)業(yè)務(wù)。如果客戶將合規(guī)審計(jì)委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)組織，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)組織將合規(guī)業(yè)務(wù)作為獨(dú)立的業(yè)務(wù)來(lái)從事。另一種情形是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)組織在從事會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)時(shí)，必須關(guān)注被審計(jì)單位的合規(guī)性問(wèn)題，將合規(guī)作為會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的必要附加內(nèi)容。十四、績(jī)效審計(jì)的本質(zhì)和與其他審計(jì)業(yè)務(wù)的關(guān)聯(lián)P182-183：績(jī)效審計(jì)的本質(zhì)是對(duì)代理人受托管理責(zé)任履行情況按照合理的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行的再認(rèn)定、再監(jiān)督，并據(jù)此作出評(píng)價(jià)，提出建議，以進(jìn)一步改善委托人和代理

27、人的關(guān)系，促進(jìn)組織治理。從廣義上，績(jī)效是指代理人對(duì)委托人期望的履行情況，委托人對(duì)代理人的全部期望都是績(jī)效的內(nèi)容。針對(duì)委托人對(duì)代理人的全部期望，形成了真實(shí)性審計(jì)、合規(guī)性審計(jì)和效益性審計(jì)，這種情況下，既定全部期望都是績(jī)效的內(nèi)容，全部審計(jì)都是績(jī)效審計(jì)。狹義上，績(jī)效審計(jì)的核心內(nèi)容就是對(duì)鑒證目標(biāo)是否達(dá)成、資源使用是否有效率的相關(guān)信息?？?jī)效審計(jì)與其他類型審計(jì)的關(guān)系：1）相對(duì)合規(guī)審計(jì)而言，績(jī)效審計(jì)與受托結(jié)果責(zé)任相關(guān)，績(jī)效審計(jì)的既定標(biāo)準(zhǔn)更靈活，更需要專業(yè)判斷；績(jī)效審計(jì)的目標(biāo)更側(cè)重于對(duì)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)、資源的利用、組織管理效率額進(jìn)行鑒證；績(jī)效審計(jì)的方法更側(cè)重績(jī)效分析和評(píng)價(jià)，績(jī)效審計(jì)相對(duì)合規(guī)審計(jì)的保證程度一般要低，

28、績(jī)效取證方法則偏向于一些靈活的社會(huì)科學(xué)研究方法。2）績(jī)效審計(jì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)密切相關(guān)。從廣義上看，由于審計(jì)源于受托責(zé)任，因此所有審計(jì)都是責(zé)任審計(jì)；從內(nèi)容上來(lái)看，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中關(guān)于責(zé)任目標(biāo)完成情況審計(jì)、管理決策和內(nèi)部控制的審計(jì)屬于政府或部門績(jī)效審計(jì)范疇，但經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要“由事及人”；從立項(xiàng)來(lái)看，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)屬于委托立項(xiàng)，項(xiàng)目源于干部管理和監(jiān)督機(jī)關(guān)的需求，并為之服務(wù)，而績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目屬于自行立項(xiàng)的項(xiàng)目，源于審計(jì)人員的職業(yè)敏感和專業(yè)判斷。績(jī)效審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)既相互交叉又有一定的區(qū)別，開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不能回避績(jī)效問(wèn)題，開(kāi)展績(jī)效審計(jì)也可以考慮歸則問(wèn)題，兩者可以結(jié)合。3）績(jī)效審計(jì)與資源環(huán)境審計(jì)也有一定的關(guān)系

29、。廣義的績(jī)效審計(jì)包括對(duì)合規(guī)性、經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性、環(huán)保性和公平性的審計(jì)。資源環(huán)境審計(jì)主要包括資源利用審計(jì)、環(huán)境治理審計(jì)和生態(tài)系統(tǒng)審計(jì)。環(huán)境審計(jì)大部分屬于合規(guī)審計(jì)和績(jī)效審計(jì)范疇。十五、公共受托責(zé)任P209-213：公共受托責(zé)任是指受托經(jīng)營(yíng)公共財(cái)產(chǎn)的機(jī)構(gòu)或人員負(fù)有財(cái)政管理和項(xiàng)目計(jì)劃以及匯報(bào)公共財(cái)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理情況的責(zé)任。公共受托責(zé)任關(guān)系的確立源于受托方經(jīng)營(yíng)管理了委托方提供的公共資源或者公共資金。因此，政府部門、事業(yè)單位以及企業(yè)只要受托經(jīng)管了公共資源或者公共資金，就對(duì)委托方負(fù)有公共受托責(zé)任。公共受托責(zé)任的嬗變：受托財(cái)務(wù)責(zé)任是公共受托責(zé)任發(fā)展的初級(jí)階段。委托方檢查政府受托方在財(cái)務(wù)事項(xiàng)方面是否遵循了忠誠(chéng)

30、性、合法性和合規(guī)性，從而得出受托方是否履行公共受托責(zé)任的結(jié)論。隨著公共資源支出規(guī)模的擴(kuò)大以及新公共管理運(yùn)動(dòng)的開(kāi)展，公共受托責(zé)任從受托財(cái)務(wù)責(zé)任發(fā)展為受托管理責(zé)任，要求受托方按照經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性來(lái)使用和管理受托資源。隨著社會(huì)公眾對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中伴生的社會(huì)問(wèn)題的關(guān)注，公共受托責(zé)任由受托管理責(zé)任發(fā)展為受托社會(huì)責(zé)任，受托社會(huì)責(zé)任可以促進(jìn)政府和社會(huì)公民開(kāi)展合作，建設(shè)一個(gè)負(fù)責(zé)任的、透明的、高效率的政府和一個(gè)生機(jī)勃勃的公民社會(huì)。十六、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的本質(zhì)及與其他審計(jì)的關(guān)聯(lián)P213-214：經(jīng)濟(jì)責(zé)任的本質(zhì)是保證經(jīng)濟(jì)資源安全完整，在合理配置使用資源中增值。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與其他類型審計(jì)的關(guān)系：1）聯(lián)系：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與常規(guī)審計(jì)在本質(zhì)上的聯(lián)系是二者產(chǎn)生的基本動(dòng)因相同，都是受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系的形成。都必須遵循依法審計(jì)、依法監(jiān)督、依法履行職責(zé)的基本原則。2）區(qū)別：審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)方法不同；審計(jì)對(duì)象與審計(jì)目的不同