審計理論研究

1、一、審計理論（邏輯）起點：主要分為一元審計要素觀和多元審計要素觀。一元審計要素觀主要包括：1、審計假設觀（審計假設導向型起點論）：從審計假設出發(fā)，在審計假設的基礎上推導出審計原則，然后用它們來指導審計準則，審計假設和審計準則共同構成了審計理論結構的理論基礎和概念體系。“審計假設是構造審計理論結構的基礎，也是審計科學發(fā)展的前提”。審計假設是建立審計理論結構的基石，理論研究的基本要素，推理論證的原始命題。（課件：審計假設是不能直接檢驗的公理。它是作為審計理論的基礎而存在的，是由它來推導審計理論的。）2、審計環(huán)境觀（審計環(huán)境起點論）：審計環(huán)境起點論認為審計的產生和發(fā)展始終受環(huán)境的影響和支配。審計環(huán)境

2、可分為審計外環(huán)境和審計內環(huán)境。審計外部環(huán)境是指所處的社會環(huán)境中對審計實踐有影響的社會、政治、經濟和法律環(huán)境，它決定了審計目標，從而決定了對審計報告的要求，進一步影響著審計程序和審計方法。審計內部環(huán)境是指在審計的發(fā)展過程中審計人員價值觀念、審計思想、審計文化、審計工作內容等。它決定著審計的本質，從而決定了審計的職能，進一步決定著審計程序和方法。審計本質、審計職能、審計目標等最終統(tǒng)一在特定時空條件下的審計環(huán)境中。 3、審計對象論：審計之所以能獨立成科，首先在于它有區(qū)別于其他學科的研究對象。審計理論的研究只有從人們在生產活動中所形成的受托經濟責任關系入手，才能體現(xiàn)審計對象與審計本質、職能、方法等之間

3、的邏輯關系。明確審計理論的研究對象是決定審計理論的結構、內容，是進一步研究審計本質、母的、方法的前提條件。 4、審計本質論（審計本質導向型）：從審計本質出發(fā)，根據(jù)審計對象、審計職能，演繹、歸納出審計原則和審計準則。其流程圖可大致表示為：審計本質審計對象審計職能審計原則審計準則。“只有準確地揭示事物的本質，才能把握審計理論的發(fā)展方向”，只要正確地確立了審計的本質，也就順理成章地確立了審計理論結構。由于“審計本質”純理論性太強，因為造成按“審計本質”為邏輯起點構建的審計理論結構與審計實務相脫節(jié)，不能正確反映審計理論對實踐的指導作用，即基礎的審計理論研究遠遠超越實踐，而應用性審計理論研究又遠遠落后于

4、審計實務。（課件：本質是指事物本身所固有的、決定事物性質、面貌和發(fā)展的根本屬性由于人們在不同社會歷史條件下的觀點不同、研究的方法有異，所以審計本質的理論從傳統(tǒng)的查賬論發(fā)展為信息論、代理論、保險論。查賬論認為審計就是查賬。信息論認為經過審計后的信息，可提高其可信性，可使投資者依據(jù)披露信息決定企業(yè)的市場價值，從而做出例行的決策。代理論認為審計既代表財產所有者又代表財產經營者，它是兩者的共同需求，審計的作用在于可促進股東利益和公司管理人員的利益都達到最大化。保險論是給予所有者和經營者都期望把企業(yè)的財務報告風險降低到社會可接受的風險水平之下，并愿意從自己的收入中支付一部分費用來聘請外部審計人員來進行審

5、計，并把這部分審計費用視為保險費。如果發(fā)生審計失職或疏漏而造成損失，審計人員依法就負有責任進行賠償。）5、審計目標論：審計目標是指在一定歷史條件下，審計主體通過審計實踐活動所期望達到的結果、境地。從審計目標出發(fā)，然后研究作為信息傳遞手段的審計報告的構成要素等問題。任何領域的研究都要確定其研究的界限和目標?！澳繕耸且磺泄ぷ鞯某霭l(fā)點”?！皩徲嬆繕耸钦麄€審計監(jiān)督系統(tǒng)的定向機制”。以審計目標作為審計理論研究的起點是當前最為盛行的，它是受會計研究目標導向的影響而出現(xiàn)的。二、審計本質理論：審計本質是審計本身所固有的、決定共性質、面貌和發(fā)展的根本屬性，而審計本質理論就是關于什么是審計的理論，它回答“什么是審

6、計”和“為什么審計”等問題。關于審計本質的理論包括包括查帳論、系統(tǒng)過程論、經濟監(jiān)督活動論、財政監(jiān)察論、外在協(xié)調論、信息論、方法過程論、經濟控制論、問責信息論。1、經濟監(jiān)督論：經濟監(jiān)督論認為，審計是獨立的經濟監(jiān)督活動，而根據(jù)中國會計學會（1998）的解釋，審計的經濟監(jiān)督活動本質包含兩方面的涵義：一是指審計是一種經濟監(jiān)督活動，經濟監(jiān)督是審計的基本職能；二是指審計具有獨立性，獨立性是審計監(jiān)督的最本質特征。2、經濟控制論：經濟控制論認為，隨著“新公共管理”運動的興起，國家審計的本質開始從經濟監(jiān)督向經濟控制轉變，而且控制包含監(jiān)督，控制處于積極主動的地位，監(jiān)督處于協(xié)作地位，為某種控制目的服務，審計在本質上

7、是確保受托經濟責任全面有效履行的特殊經濟控制。根據(jù)經濟控制理論，審計目標由合法性、真實性轉變?yōu)榻洕?、效率性和效果性?、免疫系統(tǒng)論：現(xiàn)代國家審計是一個國家經濟社會運行的“免疫系統(tǒng)”，發(fā)揮預防、揭示和抵御經濟社會運行中的障礙、矛盾和風險的免疫系統(tǒng)功能。審計作為一個國家經濟運行安全的免疫系統(tǒng)，也應具有生物肌體中免疫系統(tǒng)的三種基本功能，即免疫防御、免疫自穩(wěn)、免疫監(jiān)視功能。 免疫防御功能是指審計應該具有使經濟社會免于內、外部組織和個人侵犯的能力；免疫自穩(wěn)功能是指通過審計，能夠不斷健全、完善經濟社會的各項管理機制，通過機制自動發(fā)現(xiàn)和清理不法分子和違法違紀問題；免疫監(jiān)視功能是指對經濟社會存在的共性問題進

8、行預測分析，提出預警建議，避免危害加重的能力。4、民主法治與國家治理論：現(xiàn)代國家審計是民主和法治的產物，更是民主和法治的工具，現(xiàn)代國家審計是在法律框架下對政府及公營事業(yè)運轉的成果和效益進行檢查和評價的一項專業(yè)活動。國家審計是國家治理的工具，要在國家治理過程中發(fā)揮不可替代的作用。而連接國家審計和治理之間的橋梁，就是審計必須關注的“責任”。5、問責信息論：委托代理關系是現(xiàn)代社會的主要社會經濟關系，當委托人需要抑制代理人的機會主義行為時就需要問責機制，當委托人不相信代理人的業(yè)績報告時就需要審計。 審計的本質是問責機制的機構要素，其基本功能是問責信息保障，問責主體還可以將問責機制中的其他權限配置給審計

9、，從而在審計基本功能的基礎上擴展出審計的輔助功能。審計主體多樣化的原因是問責主體多樣化，審計業(yè)務類型多樣化的原因是問責內容多樣化，而審計權限差異化的原因是委托人在構建問責機制時給不同主體的權力配置不同。三、審計假設理論P28-31：在審計學科領域內也還存在著一些能感覺得到但還無法加以確證的最基本認識，由于這些最基本認識在審計實踐中的不可或缺性，使其自然成為開展審計工作所必須具備的前提條件，即審計假設。1、謝榮的審計假設：1）企業(yè)遞交審計的信息資料是可驗證的，重大舞弊差錯及非法行為是可揭露的。2）審計人員具備職業(yè)所需的獨立性和勝任力。3）如果沒有確切的相反證據(jù)，過去被認為是正確的，將來也被認為是

10、正確的。4）完善的內部控制可減少欺詐舞弊的機會。這是一條重要的審計技術方法的假設。5）審計風險是可控制的。6）一貫采用整體上適合于企業(yè)環(huán)境的公認會計原則，能使企業(yè)的財務狀況和經營成果得到公允表述。7）遵守公認審計準則能確保審計人員審計目標的實現(xiàn)和履行其社會責任。2、周友梅的審計假設：1）審計主體執(zhí)業(yè)是依法正確行使審計職權，同時承擔了相應的責任。2）審計主體做出審計結論必須有充分、可靠、相關的審計證據(jù)，其審計報告在社會上享有權威信。3）審計人員親膏檢查所獲得的直接證據(jù)，比間接取得的證據(jù)可靠。4）向獨立的第三者查詢所取得的證據(jù)，比從被審計單位內部所取得的證據(jù)可靠。5）來自外單位的書面證據(jù)，比從單位

11、內部取得的書面證據(jù)可靠。6）從具有良好的內一部控制系統(tǒng)條件下取得的證據(jù)，比內控制度較薄弱的條件下取得的證據(jù)可靠性。7）與知情人提供的最后證據(jù)，比當事人提供的證據(jù)可靠。8）無責任關系的普通職員提供的證據(jù)，比負有責任的領導者提供的證據(jù)可靠。9）文件證據(jù)比口頭答復或說明的言詞證據(jù)可靠，原始證據(jù)比派生證據(jù)可靠。10）同質證據(jù)的條件下，反映經濟業(yè)務的金額越大，越重要。11）證據(jù)反映問題的性質不同，其重要性也不同。3、閻金鍔的審計假設：1）審計是以受托經濟責任關系的存在為首要前提的假設。2）審計是以對被審事項缺乏足夠可信性（正當懷疑）為前提的假設。3）審計是以被審資料可以驗證為前提的假設。4）審計的有效性

12、是以其獨立性為前提的假設。5）審計職能發(fā)揮是以科學方法與合理程序為前提的假設。6）審計的結果是可促進被審計單位提高效益為前提的假設。四、委托代理理論P40-43：內涵：委托代理理論認為，審計是委托人與代理人的共同需求，其目的是為了降低委托代理關系中的代理成本?；谧岳慕洕思僭O，委托人和代理人都是以其個人效用最大化為其行為目標的。在委托人與代理人之間，利益沖突會導致代理成本的出現(xiàn)。代理成本可派生出委托人的監(jiān)督成本、代理人的保證成本和審計人的風險成本。監(jiān)督成本就是委托人出于維護自身利益的需求，為了使代理人對委托人利益目標的服從而控制代理人的行為所花費的成本。保證成本就是代理人出于證明自身“清白

13、”的需求，為了向委托人保證其經營行為不會侵害委托人的利益而花費的成本。風險成本就是審計人為了保證審計意見的公正性、客觀性，履行審計責任所花費的成本。特點：解決了以下問題：一是審計需求產生的根本原因，二是基于“代理成本”理論的“經管假設”“信息假設”“保險假設”觀對審計需求的三種表述。存在的缺陷：其一，作為注冊會計師審計主體的會計師事務所在受托代理關系中的主體地位、運作方式與國家審計、內部審計存在較大差異，用審計“中介”需求理論難以解釋審計共同需求產生的根源；其二，審計“中介”需求理論并沒有對多元化投資主體下審計需求做出符合邏輯的解釋；其三，審計“中介”需求理論中對審計信息需求的論斷是可靠的，但

14、對信息“不對稱”的闡述卻又存在一定的片面性；其四，審計“中介”需求理論對審計需求論證的不徹底。五、保險需求理論P57-63：假設：一種觀點是被審計單位及其利害關系人以支付審計成本的形式獲取對于由于經營者的舞弊行為或者錯誤的決策造成損失的補償。另一種觀點是利害關系人把審計成本看作是保險費用的一種，因經營者的舞弊行為或者錯誤的決策造成企業(yè)破產時，審計可以補償通常情況下保險公司不予補償?shù)娘L險。審計需求的保險理論是以風險轉嫁理論作為理論基礎的，審計具有保險價值，它能夠在審計失敗時向投資者提供賠償。審計的保險價值的存在，必須同時滿足兩個條件：其一是信息使用者具有向審計師提起訴訟的權利；其二是審計師具有相

15、應的賠償能力。制度完善環(huán)境下的審計保險機制（三層保險機制）：審計信息使用者為了避免或減輕財務信息虛假可能給自己帶來重大損失，委托審計組織對企業(yè)財務信息進行鑒證以避免決策中的失誤。這是第一層保險。在審計失敗民事賠償追責制度健全的情況下，一方面財務信息使用者因經營者提供的財務信息的虛假可能給其帶來重大損失可以通過民事訴訟向經營者索賠；另一方面經營者為了減輕賠償損失，也希望審計對其提供的財務信息加以鑒證，以避免或減輕因民事訴訟的失敗給其帶來經濟上和社會聲譽上的重大損失，在訴訟中，還可以向審計組織轉移其經濟上和社會聲譽上的重大損失。這是第二層保險。審計組織接受委托對被審計單位進行審計并向審計信息使用者

16、提供審計信息，將面臨重大經濟損失和社會信譽下降的雙重壓力，不得不通過改善審計人員素質、加強審計流程管理、提高審計信息質量等手段有效控制審計風險。這是第三層保險。審計保險機制形成，主要基于兩個前提：信息使用者關注經營者提供的財務和經營信息的質量，通過審計師的鑒證，以獲取被審計單位財務和經營信息真實性、公允性的證明。當信息使用者不能就其因虛假信息導致的損失向審計師提起民事賠償請求時，信息使用者信任審計報告的基礎是審計時所具備的專業(yè)勝任能力，以及審計師因不適當履行其職責時所面臨的行政處罰和刑事處罰。信息特征：作為審計保險的基本需求，審計信息質量的一般特征主要是審計人提供的審計信息在品質上滿足經營者和

17、審計組織降低財務信息和審計風險的需求。審計保險需求的審計信息的一般性特征應包括可量化（審計信息以數(shù)據(jù)形式反映決策和決策執(zhí)行責任履行情況的特征）、系統(tǒng)性（審計信息以系統(tǒng)化形式反映決策和決策執(zhí)行責任履行情況的特征）、純潔性（審計信息以系統(tǒng)簡潔的形式反映委托人信息需求的特征）特征。六、免疫系統(tǒng)論P64-71：國家審計的功能：1）預防功能：國家審計憑借其威懾作用及獨立、客觀、公正、超脫、涉及經濟社會各方面的優(yōu)勢，能夠起到預防和預警經濟社會健康運行中的風險隱患的功能。2）揭示功能：國家審計通過監(jiān)督檢查各項治理政策措施的貫徹執(zhí)行情況，能夠起到反映真實情況和揭示存在問題的功能。3）抵御功能：國家審計通過促進

18、健全制度、完善體制、規(guī)范機制，能夠起到抑制和抵御經濟社會運行中的各種“病毒”的功能。審計需求的免疫理論假設：國家治理的需求決定了國家審計的產生，國家治理的目標決定了國家審計的方向，國家治理的模式決定了國家審計的制度形態(tài)。明確國家審計在國家治理中的定位、把握國家審計服務于國家治理的方向、充分發(fā)揮國家審計對國家治理的推動和完善作用。內涵：國家審計的需求體現(xiàn)在：1）國家審計是維護國家安全的重要手段；2）國家審計是監(jiān)約權力運行的重要措施；3）國家審計是加強反腐倡廉的有力工具；4）國家審計是推進民主法治的重要途徑；5）國家審計是維護民生權益的有效保障；6）國家審計是推動深化改革的重要力量。七、機會主義、

19、問責機制和審計的邏輯關系P72-74：機會主義是由于委托人與代理人之間存在的合約不完全、激勵不相容和信息不對稱，代理人有可能背離委托人的利益或不忠實委托人意圖而采取機會主義行為，發(fā)生道德風險和逆向選擇，于是隨之而產生的委托代理成本就困擾著委托代理關系的良好運行。問責機制是監(jiān)督機制的主要內容，主要是通過抑制代理人機會主義行為的前提條件來發(fā)揮作用的。審計產生就問責機制相關信息的真實性和完整性來說，代理人所提供的信息是否真實，通過審計可以得到鑒證，這就形成了基于責任方認定的審計；對于代理人沒有提供而委托人又關心的信息，委托人也可以通過審計途徑獲得，這就形成了直接報告業(yè)務。關系：總體來說，當委托人需要

20、抑制代理人的機會主義行為時就需要問責機制，當委托人不相信代理人的業(yè)績報告時就需要審計。問責機制的存在是審計存在的前提，審計是問責信息保障機制。正是由于委托代理關系的多樣化，問責主體也就多樣化。問責主體的問責內容需求決定了審計業(yè)務類型。八、審計證據(jù)的說服力P131-132：審計證據(jù)的說服力指的是在多大程度上可以支持審計人員得出審計結論審計證據(jù)的充分性和適當性決定了它們的說服力。審計證據(jù)的充分性是對審計證據(jù)數(shù)量的衡量。審計證據(jù)的適當性是對審計證據(jù)質量的衡量，即審計證據(jù)在支持審計意見所依據(jù)的結論方面具有的相關性和可靠性。審計證據(jù)的相關性是指用作審計證據(jù)的信息與審計程序的目的和所考慮的相關認定之間的邏

21、輯聯(lián)系。審計證據(jù)的可靠性是指證據(jù)的可信程度。九、財務審計目標P141-142：1）政府審計的財務審計目標在于揭露和反映被審計單位資產、負債和凈資產或盈虧的真實情況，查處財政財務收支中各種違法違規(guī)問題，維護國家所有者權益，促進廉政建設，防止國有資產流失，為政府加強宏觀調控服務。2）內部審計的財務審計目標是透過財務問題表象，發(fā)掘經營管理中存在的提升績效的機會。3）注冊會計師審計的財務審計目標概括為對被審計單位財務報表的合法性和公允性發(fā)表意見。十、審計模式的變化P143-147：1）賬項基礎審計：賬項基礎審計模式是指將審計工作建立在對被審計單位的具體賬目進行詳細檢查基礎上的一種審計模式。優(yōu)點：審計誤

22、差小、風險小、可靠性高,尤其在揭露舞弊或不法行為時效果顯著。缺點：不對審計工作進行整體規(guī)劃，詳細檢查耗費大量成本；采取有限的抽樣技術，對樣本的選擇主要建立在主觀判斷的基礎上；注重于糾錯而不能消除錯誤產生的根源。2）制度基礎審計：制度基礎審計是在了解和評價被審單位內部控制制度健全、有效性的基礎上,確定實質性測試的時間、審查的范圍和程度的審計模式；制度基礎審計是以被審計單位建立的內部控制制度為前提的，內部控制制度是制度基礎審計最基本、最重要的因素。進步意義：提高審計效率，減少審計風險；能發(fā)現(xiàn)業(yè)務流程和內部控制中的缺陷，有助于提高企業(yè)經營管理水平；使審計工作從單個數(shù)據(jù)的驗證發(fā)展到對整個內部控制制度的

23、系統(tǒng)評價，促進了系統(tǒng)審計思想的形成。缺陷：對內部控制制度過分依賴而忽視了審計風險產生的其他環(huán)節(jié)；在內部控制存在缺陷或失效時,制度基礎審計便不能達到應有的效果；判斷抽樣導致審計測試可能無法揭示某些重大的差錯或舞弊。3）風險導向審計：傳統(tǒng)風險導向審計也稱為控制風險導向審計，主要是在理念上引入了審計風險概念，通過對會計報表固有風險和控制風險的定量評估，從而確定檢查風險，據(jù)以將審計資源相對合理地分配到高風險領域。計劃檢查風險=可接受審計風險/(固有風險*控制風險)現(xiàn)代風險導向審計也稱為經營風險導向審計，是指以被審計單位的戰(zhàn)略經營風險為導向，通過“戰(zhàn)略分析流程分析經營業(yè)績評價財務報表剩余風險分析”的基本

24、思路，將會計報表重大錯報風險和經營風險聯(lián)系起來。計劃檢查風險=可接受審計風險/重大錯報風險局限：適用于計劃階段，在評價結果時難以應用；風險評估過程過于主觀；對重要性的判斷過于主觀。十一、合規(guī)審計的本質及與其他審計業(yè)務的關聯(lián)P156-159：合規(guī)審計是對代理人是否遵守相關法律、法規(guī)、制度和合同的鑒證，并將這種鑒證結果報告給委托人。要素分析：審計標準就是相關的法律、法規(guī)、制度和合同。審計取證就是以系統(tǒng)的方法獲得證據(jù)，搞清楚代理人行為的真實狀況。合規(guī)審計與其他類型審計的關系：財務審計也是一種合規(guī)審計，本質上是判斷代理人的會計處理與既定會計準則之間的一致性程度，而多數(shù)國家的會計準則并不是法律，所以一般

25、財務審計是作為一項與合規(guī)審計并列的審計業(yè)務?？冃徲嬍冀K是與合規(guī)審計并列的審計業(yè)務，而合規(guī)審計有時成為績效審計的基礎，與績效審計合并進行。合規(guī)審計與舞弊審計密切相關，合規(guī)審計為舞弊審計提供了舞弊線索。十二、合規(guī)審計的處理處罰如何開展P168-169：行政處罰必須各符合中華人民共和國行政處罰法的要求；對于違規(guī)行為有明文的處理處罰規(guī)定的應該遵守該專門法律法規(guī)的規(guī)定；如果發(fā)現(xiàn)被審計單位的財政違法行為但相關法律法規(guī)沒有明文規(guī)定，則根據(jù)財政違法行為處罰處分條例做出處理處罰規(guī)定；如果發(fā)現(xiàn)了被審計單位的違規(guī)問題但不屬于財政違法行為且相關的法律法規(guī)對處理處罰沒有明文規(guī)定，審計機關根據(jù)中華人民共和國審計法及其實

26、施條例做出處理處罰決定。十三、注冊會計師合規(guī)審計如何開展P164：注冊會計師審計以兩種方式從事合規(guī)審計，一種情形是注冊會計師審計組織作為獨立的中介機構，只要客戶委托，可以從事任何類型的審計業(yè)務。如果客戶將合規(guī)審計委托注冊會計師審計組織，注冊會計師審計組織將合規(guī)業(yè)務作為獨立的業(yè)務來從事。另一種情形是，注冊會計師審計組織在從事會計報表審計時，必須關注被審計單位的合規(guī)性問題，將合規(guī)作為會計報表審計的必要附加內容。十四、績效審計的本質和與其他審計業(yè)務的關聯(lián)P182-183：績效審計的本質是對代理人受托管理責任履行情況按照合理的標準進行的再認定、再監(jiān)督，并據(jù)此作出評價，提出建議，以進一步改善委托人和代理

27、人的關系，促進組織治理。從廣義上，績效是指代理人對委托人期望的履行情況，委托人對代理人的全部期望都是績效的內容。針對委托人對代理人的全部期望，形成了真實性審計、合規(guī)性審計和效益性審計，這種情況下，既定全部期望都是績效的內容，全部審計都是績效審計。狹義上，績效審計的核心內容就是對鑒證目標是否達成、資源使用是否有效率的相關信息?？冃徲嬇c其他類型審計的關系：1）相對合規(guī)審計而言，績效審計與受托結果責任相關，績效審計的既定標準更靈活，更需要專業(yè)判斷；績效審計的目標更側重于對組織目標的實現(xiàn)、資源的利用、組織管理效率額進行鑒證；績效審計的方法更側重績效分析和評價，績效審計相對合規(guī)審計的保證程度一般要低，

28、績效取證方法則偏向于一些靈活的社會科學研究方法。2）績效審計與經濟責任審計密切相關。從廣義上看，由于審計源于受托責任，因此所有審計都是責任審計；從內容上來看，經濟責任審計中關于責任目標完成情況審計、管理決策和內部控制的審計屬于政府或部門績效審計范疇，但經濟責任審計要“由事及人”；從立項來看，經濟責任審計屬于委托立項，項目源于干部管理和監(jiān)督機關的需求，并為之服務，而績效審計項目屬于自行立項的項目，源于審計人員的職業(yè)敏感和專業(yè)判斷?？冃徲嫼徒洕熑螌徲嫾认嗷ソ徊嬗钟幸欢ǖ膮^(qū)別，開展經濟責任審計不能回避績效問題，開展績效審計也可以考慮歸則問題，兩者可以結合。3）績效審計與資源環(huán)境審計也有一定的關系

29、。廣義的績效審計包括對合規(guī)性、經濟性、效率性、效果性、環(huán)保性和公平性的審計。資源環(huán)境審計主要包括資源利用審計、環(huán)境治理審計和生態(tài)系統(tǒng)審計。環(huán)境審計大部分屬于合規(guī)審計和績效審計范疇。十五、公共受托責任P209-213：公共受托責任是指受托經營公共財產的機構或人員負有財政管理和項目計劃以及匯報公共財產經營管理情況的責任。公共受托責任關系的確立源于受托方經營管理了委托方提供的公共資源或者公共資金。因此，政府部門、事業(yè)單位以及企業(yè)只要受托經管了公共資源或者公共資金，就對委托方負有公共受托責任。公共受托責任的嬗變：受托財務責任是公共受托責任發(fā)展的初級階段。委托方檢查政府受托方在財務事項方面是否遵循了忠誠

30、性、合法性和合規(guī)性，從而得出受托方是否履行公共受托責任的結論。隨著公共資源支出規(guī)模的擴大以及新公共管理運動的開展，公共受托責任從受托財務責任發(fā)展為受托管理責任，要求受托方按照經濟性、效率性、效果性來使用和管理受托資源。隨著社會公眾對經濟發(fā)展過程中伴生的社會問題的關注，公共受托責任由受托管理責任發(fā)展為受托社會責任，受托社會責任可以促進政府和社會公民開展合作，建設一個負責任的、透明的、高效率的政府和一個生機勃勃的公民社會。十六、經濟責任審計的本質及與其他審計的關聯(lián)P213-214：經濟責任的本質是保證經濟資源安全完整，在合理配置使用資源中增值。經濟責任審計與其他類型審計的關系：1）聯(lián)系：經濟責任審計與常規(guī)審計在本質上的聯(lián)系是二者產生的基本動因相同，都是受托經濟責任關系的形成。都必須遵循依法審計、依法監(jiān)督、依法履行職責的基本原則。2）區(qū)別：審計項目立項方法不同；審計對象與審計目的不同