中財(cái)?shù)谌聭?yīng)收款項(xiàng)(9月修訂)ding

1、主講人： 于曉謙西南財(cái)經(jīng)大學(xué)本科生課程(kchng)中級(zhngj)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)共六十五頁教材(jioci)結(jié)構(gòu)第一章 總論第二章 貨幣資金第三章 應(yīng)收款項(xiàng)第四章 存貨第五章 投資第六章 固定資產(chǎn)第七章 投資性房地產(chǎn)第八章 無形資產(chǎn)第九章 流動(dòng)負(fù)債(f zhi)第十章 長期負(fù)債第十一章 所有者權(quán)益第十二章 收入、費(fèi)用和利潤第十三章 財(cái)務(wù)報(bào)告第十四章 財(cái)務(wù)報(bào)表分析共六十五頁第三章 應(yīng)收款項(xiàng)第一節(jié) 應(yīng)收款項(xiàng)概述(i sh)第二節(jié) 應(yīng)收賬款的核算第三節(jié) 應(yīng)收票據(jù)的核算 第四節(jié) 予收賬款與其他應(yīng)收款 第五節(jié) 應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的確認(rèn)和計(jì)量共六十五頁第一節(jié) 應(yīng)收款項(xiàng)概述(i sh)（一）應(yīng)收款項(xiàng)的定義（二）

2、應(yīng)收款項(xiàng)的確認(rèn)(qurn)與計(jì)量共六十五頁（一）定義(dngy)應(yīng)收款項(xiàng)，是指在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、回收金額(jn )固定或可確定的金融資產(chǎn)。非金融企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收款項(xiàng)等債權(quán)，只要符合應(yīng)收款項(xiàng)的定義，均可劃分為此類。具體包括: 應(yīng)收賬款 應(yīng)收票據(jù) 預(yù)付賬款 其他應(yīng)收款共六十五頁（二）、應(yīng)收款項(xiàng)的確認(rèn)(qurn)和計(jì)量1、取得時(shí)，按取得時(shí)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用 之和作為初始確認(rèn)金額。 企業(yè)對外銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收債權(quán)，應(yīng)按從購貨方應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)值作為初始入賬金額，但應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款不公允的除外。2、資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)(yngdng)以攤余成本（賬 面余額

3、減壞賬準(zhǔn)備）計(jì)量。 共六十五頁 第二節(jié) 應(yīng)收賬款(zhn kun)的核算（一）應(yīng)收賬款(zhn kun)一般業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理1、業(yè)務(wù)內(nèi)容發(fā)生收回共六十五頁（一）應(yīng)收賬款一般(ybn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理 （二）特殊業(yè)務(wù) 企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定。在有現(xiàn)金折扣的情況(qngkung)下，還要考慮折扣因素。在這種情況(qngkung)下，當(dāng)應(yīng)收賬款入賬時(shí)，應(yīng)收賬款的入賬金額就是發(fā)票的實(shí)際金額（即尚未享受現(xiàn)金折扣前的金額）。 即：總價(jià)法核算 發(fā)生時(shí)： 借：應(yīng)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)增值稅（銷項(xiàng)）2、基本分錄 收回時(shí)： 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 共六十五頁 第三節(jié) 應(yīng)收票據(jù)(pio j) （一）應(yīng)收票據(jù)概

4、述（二）應(yīng)收票據(jù)一般(ybn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理（三）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)處理共六十五頁（一）應(yīng)收票據(jù)(pio j)概述 應(yīng)收票據(jù)的性質(zhì)及種類應(yīng)收票據(jù)到期日及到期值的計(jì)算賬戶設(shè)置計(jì)價(jià)(j ji)原則共六十五頁 （二）應(yīng)收票據(jù)(pio j)一般業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理 收到票據(jù)中期期末或年度終了帶息票據(jù)計(jì)提利息 應(yīng)收票據(jù)未到期背書轉(zhuǎn)讓的核算 票據(jù)到期票據(jù)到期收回票款 票據(jù)到期,承兌人無力支付票款應(yīng)收票據(jù)一般業(yè)務(wù)(yw)核算程序圖共六十五頁 （三）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)(tixin)的會(huì)計(jì)處理 應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的性質(zhì)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)凈額的計(jì)算(j sun)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的賬務(wù)處理 應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)核算程序圖共六十五頁 第四節(jié) 予付賬

5、款(zhn kun)及其他應(yīng)收款（一）予付賬款(zhn kun)（二）其他應(yīng)收款共六十五頁（一）預(yù)付(y f)賬款 1、概念(ginin)2、業(yè)務(wù)內(nèi)容預(yù)付抵付3賬戶設(shè)置4賬務(wù)處理共六十五頁 （二）其他(qt)應(yīng)收款 1、 概念(ginin)2、 核算3、備用金及其核算 概念 備用金是企業(yè)預(yù)借給職工和內(nèi)部單位備作差旅費(fèi)和零星開支，用后需報(bào)銷的款項(xiàng)。 類型及核算方法定額備用金非定額備用金接共六十五頁 第五節(jié) 減值損失的確認(rèn)(qurn)和計(jì)量 資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)(qy)應(yīng)對應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失，計(jì)提減值準(zhǔn)備。（一）一般企業(yè)對應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的確認(rèn)和計(jì)量

6、對應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行減值測試，應(yīng)根據(jù)本單位的實(shí)際情況分為單項(xiàng)金額重大和非重大的應(yīng)收款項(xiàng)。對于單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)進(jìn)行減值測試，有客觀證據(jù)表明其發(fā)生了減值的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于其賬面價(jià)值的差額，確認(rèn)減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。共六十五頁（一）一般企業(yè)對應(yīng)收款項(xiàng)減值損失 的確認(rèn)(qurn)和計(jì)量對于單項(xiàng)金額非重大的應(yīng)收款項(xiàng)以及單獨(dú)測試后未發(fā)生減值的單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用組合方式進(jìn)行減值測試，分析判斷是否發(fā)生減值。通常情況下，可以將這些(zhxi)應(yīng)收款項(xiàng)按類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征劃分為若干組合，再按這些(zhxi)應(yīng)收款項(xiàng)組合在資產(chǎn)負(fù)債表日余額的一定比例，計(jì)算確定減值損失，計(jì)提壞賬

7、準(zhǔn)備。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)以前年度與之相同或相類似的、具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的應(yīng)收款項(xiàng)組合的實(shí)際損失率為基礎(chǔ)，結(jié)合現(xiàn)時(shí)情況確定本期各項(xiàng)組合計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例。共六十五頁（二）壞賬的性質(zhì) 和確認(rèn)(qurn)條件 壞賬是指企業(yè)無法收回的應(yīng)收賬款，由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失，稱為壞賬損失。 企業(yè)會(huì)計(jì)制度對壞賬損失的確認(rèn)既注重證據(jù)又注重實(shí)質(zhì)，并且規(guī)定壞賬損失的審批權(quán)為股東大會(huì)或董事會(huì)，或廠長（經(jīng)理）辦公會(huì)或類似機(jī)構(gòu)。在以下情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)壞賬損失： 有確鑿證據(jù)表明該應(yīng)收賬款不能收回，如債務(wù)單位已撤消、破產(chǎn)； 有證據(jù)表明該項(xiàng)應(yīng)收賬款收回的可能性不大。如債務(wù)單位資不抵債(z b d zhai)、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足、

8、發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時(shí)間內(nèi)無法償付債務(wù)的； 應(yīng)收款項(xiàng)逾期3年以上債務(wù)人仍沒履行償債義務(wù)的。 共六十五頁（三）壞賬的會(huì)計(jì)(kui j)處理方法備抵法1、含義(hny) 共六十五頁2、壞賬的估計(jì)(gj)方法（1）應(yīng)收賬款(zhn kun)余額百分比法（2）應(yīng)收賬款賬齡分析法（3）銷貨百分比法共六十五頁（1）應(yīng)收賬款(zhn kun)余額百分比法估計(jì)壞賬=應(yīng)收賬款(zhn kun)余額估計(jì)百分比共六十五頁（2）應(yīng)收賬款(zhn kun)賬齡分析法估計(jì)壞賬金額(jn )=（各賬齡段應(yīng)收賬款金額(jn )估計(jì)損失%）分析應(yīng)收賬款賬齡并編制估計(jì)壞賬損失表應(yīng)收帳款帳齡應(yīng)收帳款金額估計(jì)損失(%)

9、估計(jì)損失金額未到期30 0000.5 150過期1個(gè)月20 0001 200過期2個(gè)月15 0002 300過期3個(gè)月10 0003 300過期個(gè)月以上 5 0005 250合計(jì)80 0001 200共六十五頁（3）銷貨百分比法估計(jì)(gj)壞賬=銷貨凈額壞賬估計(jì)(gj)百分比其中:壞賬估計(jì)百分比根據(jù)近三年的經(jīng)驗(yàn)估計(jì)銷貨凈額=銷售收入-銷售折扣-銷售折讓共六十五頁3、賬戶(zhn h)設(shè)置 壞賬(hui zhn)準(zhǔn)備 計(jì)提時(shí)關(guān)注入賬金額：壞帳準(zhǔn)備賬戶的入賬金額根據(jù)方法不同進(jìn)行選擇。轉(zhuǎn)銷時(shí)余額資產(chǎn)減值損失結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤共六十五頁4、賬務(wù)處理(chl)原則計(jì)提壞賬準(zhǔn)備(zhnbi)時(shí) 借:資產(chǎn)減值損

10、失 貸:壞賬準(zhǔn)備 注意:沖銷多提壞賬編相反的會(huì)計(jì)分錄實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí) 借:壞賬準(zhǔn)備 貸:應(yīng)收賬款共六十五頁4、賬務(wù)處理(chl)原則已沖銷壞賬又收回(shu hu)時(shí) 借:應(yīng)收賬款 貸:壞賬準(zhǔn)備 借:銀行存款 貸:應(yīng)收賬款共六十五頁 例1 某企業(yè)年末應(yīng)收賬款余額(y )為2000000元，提取壞賬準(zhǔn)備的比例為3；第二年發(fā)生壞賬損失8000元，其中，甲單位3000元，乙單位5000元，年末應(yīng)收賬款余額(y )為1200000元；第3年，已沖銷的上年已單位應(yīng)收賬款5000元又收回，期末應(yīng)收賬款1500000元。企業(yè)各年作如下會(huì)計(jì)分錄： （1）第1年提取壞賬準(zhǔn)備(zhnbi)： 借：資產(chǎn)減值損失 60

11、00 貸：壞賬準(zhǔn)備 6000（2）第2年沖銷壞賬： 借：壞賬準(zhǔn)備 8000 貸：應(yīng)收賬款甲單位 3000 乙單位 5000共六十五頁（3）第2年末按應(yīng)收賬款的余額計(jì)算提取壞賬準(zhǔn)備。壞賬準(zhǔn)備余額應(yīng)為3600元（12000003），但在期末提取壞賬準(zhǔn)備前，“壞賬準(zhǔn)備”賬戶有借方余額2000元，還應(yīng)補(bǔ)提2000元，與按余額提取的壞賬準(zhǔn)備一并(ybng)提取5600元（3600+2000）： 借：資產(chǎn)減值損失 5600 貸：壞賬準(zhǔn)備 5600（4）第3年,上年(shngnin)已沖銷的乙單位賬款500元,又收回入賬： 借：應(yīng)收賬款乙單位 5000 貸：壞賬準(zhǔn)備 5000 借：銀行存款 5000 貸：應(yīng)

12、收賬款 5000共六十五頁（5）第3年末按應(yīng)收賬款的余額計(jì)算提取壞賬準(zhǔn)備。壞賬準(zhǔn)備余額應(yīng)為4500元（15000003），但在期末提取壞賬準(zhǔn)備前，“壞賬準(zhǔn)備”賬戶已有貸方余額8600元，即期(j q)初3600元加上收回的已沖銷壞賬5000元，超過了應(yīng)提壞賬數(shù)，所以應(yīng)沖回多提壞賬準(zhǔn)備4100元： 借：壞賬準(zhǔn)備 4100 貸：資產(chǎn)減值損失 4100共六十五頁5、對計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍(fnwi)的規(guī)定 （1）企業(yè)應(yīng)在年底終了對其他應(yīng)收款進(jìn)行檢查，預(yù)計(jì)其可能發(fā)生的壞賬損失，并計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。（2）企業(yè)持有的應(yīng)收票據(jù)不得計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，待到期不能收回的應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款后，再按規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。但是，如

13、有確鑿證據(jù)表明企業(yè)所持有的未到期應(yīng)收票據(jù)不能夠收回或收回的可能性不大時(shí)，應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。（3）企業(yè)的預(yù)付賬款如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤消(chxio)等原因無望再收到所購貨物的，應(yīng)將原計(jì)入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，并計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。除轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”科目的預(yù)付賬款外，其他預(yù)付賬款不得計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 共六十五頁6、對壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法和計(jì)提比例(bl)的規(guī)定 計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法由企業(yè)自行確定，并可自行確定壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例。在確定壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)以往的經(jīng)驗(yàn)(jngyn)、債務(wù)單位的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流

14、量的情況，以及其他相關(guān)信息進(jìn)行合理地估計(jì)。這些規(guī)定不僅擴(kuò)大了企業(yè)核算的自主權(quán)，而且有利于真實(shí)地反映企業(yè)會(huì)計(jì)信息。 共六十五頁案例(n l)分析：科龍電器造假案例案例背景： ST科龍（000921）公司起源于1984年在廣東省順德市創(chuàng)辦的一家鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)廣東順德珠江冰箱廠。1992年12月，本公司的前身根據(jù)廣東省股份制試點(diǎn)聯(lián)審小組、廣東省經(jīng)濟(jì)體制改革委員會(huì)聯(lián)合簽發(fā)的粵股審199229號(hào)文，以定向募集(mj)方式改制為本公司。但是科龍電器披露的2001年、2002年、2003年、2004年年度報(bào)告存在以下虛假記載。共六十五頁案例(n l)內(nèi)容： 本案例僅以科龍電器2001年至2004年間，在對資產(chǎn)計(jì)提

15、減值準(zhǔn)備上采用的非法手段作為案例進(jìn)行分析：1、科龍2001年下半年出現(xiàn)近16億元巨額虧損的主要原因之一是計(jì)提減值準(zhǔn)備6.35億元；2、2002年，科龍轉(zhuǎn)回各項(xiàng)減值準(zhǔn)備，對當(dāng)年利潤的影響是3.5億元，而這部分減值準(zhǔn)備計(jì)提與轉(zhuǎn)回的公允性都是值得(zh d)懷疑的。3、2003年少計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備565.11萬元 。4、2004年少計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備246.07萬元 共六十五頁案例(n l)要求： 根據(jù)科龍電器以上事實(shí)，討論分析：1、科龍電器的會(huì)計(jì)行為主要違反了哪些會(huì)計(jì)信息 質(zhì)量(zhling)要求？2、通過本案例對外部監(jiān)督的反思共六十五頁分析(fnx)要點(diǎn)： 1、科龍電器采用非正常會(huì)計(jì)手段方面其中主

16、要有 通過(tnggu)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等資產(chǎn)減值損失來達(dá)到調(diào)節(jié)企業(yè)利潤的目的。主要包括有前期多提壞賬準(zhǔn)備、后期轉(zhuǎn)回，并計(jì)提依據(jù)不明確，審批不合理等相關(guān)問題。 這些行為主要違反了可靠性、謹(jǐn)慎性、相關(guān)性等會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求。 違背了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對謹(jǐn)慎性原則的強(qiáng)調(diào)不能計(jì)提秘密準(zhǔn)備的規(guī)定。共六十五頁分析(fnx)要點(diǎn)2、本例中關(guān)于外部審計(jì)單位德勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在明顯過失,對前期多提壞賬準(zhǔn)備導(dǎo)致企業(yè)2001年嚴(yán)重虧損，沒有引起重視，并引發(fā)了后期轉(zhuǎn)回用以調(diào)節(jié)企業(yè)利潤； 所以我們既不應(yīng)夸大獨(dú)立審計(jì)在對證券監(jiān)管的作用，也不應(yīng)將上市公司因舞弊的全部責(zé)任歸咎于注冊會(huì)計(jì)師；不要過分崇拜市場的力量，民間自律不

17、一定是最佳選擇；既不要迷信(mxn)像科龍這樣有名的電器上市公司已有的治理結(jié)構(gòu)，也不要神話獨(dú)立董事；不能只重視制度安排，同時(shí)要重視誠信教育；不要迷信(mxn)4大，4大的審計(jì)質(zhì)量不是總是值得信賴的。 共六十五頁討論題 為什么我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的提取采用備抵法而不采用直接沖銷法？應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備符合會(huì)計(jì)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的哪一條及資產(chǎn)定義中的哪一條，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提會(huì)對企業(yè)產(chǎn)生(chnshng)什么影響？共六十五頁本章(bn zhn)結(jié)束共六十五頁總價(jià)(zn ji)法基本作法： 將未扣減現(xiàn)金折扣前的金額，作為應(yīng)收帳款的入帳金額; 在折扣期內(nèi)銷貨方給予客戶的現(xiàn)金折扣，從融資角度出

18、發(fā)，屬于一種(y zhn)理財(cái)費(fèi)用，會(huì)計(jì)上應(yīng)當(dāng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。共六十五頁總價(jià)(zn ji)法實(shí)例銷售(xioshu)200,000元，稅率17%，并開增專發(fā)票，付款條件為2/10。折扣期外收款（10天外，30天內(nèi)） 借：銀行存款 234,000 貸：應(yīng)收賬款 234,000折扣期內(nèi)收款（10天內(nèi)） 借：銀行存款 200,000(1-2%)+34000=230000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 4000 貸：應(yīng)收賬款 234000賒銷時(shí)： 借：應(yīng)收賬款 234000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 200000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 34000共六十五頁 應(yīng)收賬款(zhn kun)核算總結(jié)(圖示) 主營業(yè)務(wù) 收入(

19、shur)應(yīng)收賬款應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅(銷項(xiàng)稅)銀行存款應(yīng)收票據(jù)1、銷售發(fā)生時(shí)銀行存款3、收回2、商業(yè)匯票到期對方無力付款應(yīng)收票據(jù)4、改用商業(yè)匯票結(jié)算收到票據(jù)壞賬準(zhǔn)備5、經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)入壞賬銀行存款壞賬準(zhǔn)備6、已確認(rèn)轉(zhuǎn)銷的壞賬又收回6、已確認(rèn)轉(zhuǎn)銷的壞賬又收回共六十五頁應(yīng)收票據(jù)(pio j)的性質(zhì)及種類按是否(sh fu)計(jì)息 應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)持有的、尚未到期兌現(xiàn)的票據(jù)。 我國會(huì)計(jì)核算上的應(yīng)收票據(jù)僅指商業(yè)匯票。按期限不同按承兌人不同 短期應(yīng)收票據(jù)長期應(yīng)收票據(jù)商業(yè)承兌匯票銀行承兌匯票不帶息商業(yè)匯票帶息商業(yè)匯票共六十五頁應(yīng)收票據(jù)(pio j)到期日和到期值的計(jì)算 到期日的計(jì)算（1）按年計(jì)算的 一般(ybn)按

20、出票日至到年份的同日計(jì)算。（2）按月計(jì)算的 一般按出票日至到期月份的同日計(jì)算。（3）按日計(jì)算的 按實(shí)際天數(shù)計(jì)算，一般算頭不算尾或算尾不算頭。例：3月8日簽發(fā)的120天的商業(yè)匯票的到期日為何時(shí)？共六十五頁應(yīng)收票據(jù)(pio j)到期值的計(jì)算（2）帶息票據(jù) 到期值=面值+利息 =面值+面值利率時(shí)間(shjin) =面值（1+利率時(shí)間） 注意：利率和時(shí)間的同一性（1）不帶息票據(jù) 到期值=面值共六十五頁應(yīng)收票據(jù)(pio j)賬戶設(shè)置借 應(yīng)收票據(jù)(pio j) 貸1.收到票據(jù)時(shí)1. 票據(jù)未到期貼現(xiàn)或背書轉(zhuǎn)讓2. 票據(jù)到期收回票款3. 票據(jù)到期無法收回票款，轉(zhuǎn)作應(yīng)收賬款 余額共六十五頁計(jì)價(jià)(j ji)原則

21、無論票據(jù)(pio j)是否帶息，在收到票據(jù)時(shí)，按票據(jù)的面值記賬 。 但對于帶息票據(jù)，應(yīng)于期末（指中期期末和年度終了）按應(yīng)收票據(jù)的票面價(jià)值和確定的利率計(jì)提利息，計(jì)提的利息應(yīng)增加“應(yīng)收票據(jù)”的賬面價(jià)值。 一般不對應(yīng)收票據(jù)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，但票據(jù)未到期前，如有確鑿證據(jù)表明不能收回，應(yīng)收票據(jù)應(yīng)轉(zhuǎn)作應(yīng)收賬款，此時(shí)，對應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬。返回共六十五頁收到票據(jù)(pio j)（1）因賒銷而收到票據(jù)(pio j): 例1：企業(yè)因賒銷而收到承兌的半年期的無息票據(jù)一張，價(jià)值10000元。增值稅稅率為17%。借：應(yīng)收票據(jù) 11700 貸：主營業(yè)務(wù)收入 10000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 1700共六十五頁（2）抵

22、借賬款而收到票據(jù) 例2：企業(yè)5月31日收到某一客戶承兌的票據(jù)以抵借前欠貨款(hukun)，票據(jù)面值50萬元，期限60天，年利率為6%。收到票據(jù)(pio j) 借：應(yīng)收票據(jù) 500,000 貸：應(yīng)收賬款 500,000共六十五頁中期期末或年度(nind)終了帶息票據(jù)計(jì)提利息上例2： 企業(yè)(qy)應(yīng)在6月30日計(jì)提帶息票據(jù)的利息。 利息 = 500,000.006%30360 = 2,500.00元 借：應(yīng)收票據(jù) 2,500 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 2,500共六十五頁應(yīng)收票據(jù)未到期背書轉(zhuǎn)讓(zhunrng)的核算例3：某企業(yè)將應(yīng)收票據(jù)抵借過去購買材料(cilio)的欠款20000元。 借：應(yīng)付賬款 200

23、00 貸：應(yīng)收票據(jù) 20000共六十五頁票據(jù)到期(do q)收回票款例1 ：不帶息票據(jù)到期(do q)收回票款（面值）借：銀行存款 11,700 貸：應(yīng)收票據(jù) 11,700例2：帶息票據(jù)到期收回票款（面值和利息）借：銀行存款 505,000 貸：應(yīng)收票據(jù) 502,500 財(cái)務(wù)費(fèi)用 2,500=5000006%30/360共六十五頁票據(jù)到期，承兌人無力(wl)支付票款 此時(shí)，將應(yīng)收票據(jù)(pio j)的到期值轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款，轉(zhuǎn)賬后，可計(jì)提壞帳準(zhǔn)備。 上例2： 借：應(yīng)收帳款 505000 貸：應(yīng)收票據(jù) 502500 財(cái)務(wù)費(fèi)用 2500 上例1： 借：應(yīng)收賬款 11700 貸：應(yīng)收票據(jù) 11700共六十

24、五頁應(yīng)收票據(jù)一般業(yè)務(wù)核算(h sun)程序圖主營業(yè)務(wù)收入(shur)應(yīng)收票據(jù)銀行存款應(yīng)交稅費(fèi)增值稅（銷項(xiàng)稅）應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款財(cái)務(wù)費(fèi)用1、銷售發(fā)生時(shí)貨款稅款2、票據(jù)抵償應(yīng)收帳款3、帶息商業(yè)匯票期末計(jì)息4、到期收回本金及利息5、到期對方拒付本息返回本金及利息共六十五頁 應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)(tixin)的性質(zhì) 貼現(xiàn)就是指票據(jù)持有人將未到期的票據(jù)在背書后送交銀行，銀行受理后從票據(jù)到期值中扣除按銀行貼現(xiàn)率計(jì)算確定的貼現(xiàn)利息，然后(rnhu)將余額付給持票人，作為銀行對企業(yè)的短期貸款。 可見，票據(jù)貼現(xiàn)實(shí)質(zhì)上是企業(yè)融通資金的一種形式。共六十五頁應(yīng)收票據(jù)(pio j)貼現(xiàn)的計(jì)算第四步：計(jì)算貼現(xiàn)凈額 貼現(xiàn)凈額=票據(jù)(

25、pio j)到期值-貼現(xiàn)息第三步：計(jì)算貼現(xiàn)息 貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期第二步：計(jì)算貼現(xiàn)期 貼現(xiàn)期=銀行的持票時(shí)間 =貼現(xiàn)日起到票據(jù)到期日止的時(shí)間 =票據(jù)時(shí)間-企業(yè)的持票時(shí)間第一步：計(jì)算票據(jù)的到期值 票據(jù)到期值=票據(jù)面值(1+票據(jù)利息票據(jù)時(shí)間)共六十五頁應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)(tixin)的會(huì)計(jì)處理貼現(xiàn)凈額小于票據(jù)(pio j)面值借:銀行存款(貼現(xiàn)凈額) 財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸:應(yīng)收票據(jù)(面值)貼現(xiàn)凈額大于票據(jù)面值借:銀行存款(貼現(xiàn)凈額) 貸:應(yīng)收票據(jù)(面值) 財(cái)務(wù)費(fèi)用（1）票據(jù)貼現(xiàn)時(shí)：共六十五頁貼現(xiàn)的票據(jù)(pio j)到期時(shí)承兌人支付票款，我方不作賬務(wù)處理;承兌人無法支付票款，銀行將已貼現(xiàn)的票據(jù)退回申請貼

26、現(xiàn)的企業(yè)，同時(shí)從貼現(xiàn)企業(yè)的賬戶(zhn h)中將票款劃回。貼現(xiàn)企業(yè)如無款支付，銀行將其作為逾期貸款處理: 借: 應(yīng)收賬款 貸: 短期借款貼現(xiàn)企業(yè)付款后，應(yīng)按應(yīng)收票據(jù)本息: 借: 應(yīng)收賬款 貸: 銀行存款共六十五頁應(yīng)收票據(jù)(pio j)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)核算程序圖應(yīng)收票據(jù)(pio j)銀行存款應(yīng)收賬款財(cái)務(wù)費(fèi)用短期借款 貼現(xiàn)說明:對方拒付，銀行從貼現(xiàn)企業(yè)賬戶中將票據(jù)本息款劃回。對方拒付，且銀行從貼現(xiàn)企業(yè)賬戶余額不足，做逾期貸款處理。接共六十五頁入賬(r zhn)金額 在銷貨百分比法下，壞賬準(zhǔn)備賬戶的入賬金額(jn )就是本期估計(jì)金額(jn ); 實(shí)例：銷貨百分比法的入賬金額 在應(yīng)收賬款余額百分比法和賬齡分析法下，壞賬準(zhǔn)備賬戶的本期入賬金額需根據(jù)本期估計(jì)數(shù)和壞賬準(zhǔn)備賬戶的原有余額計(jì)算確定。(本期估計(jì)金額是該賬戶的期末余額，本期入賬金額是計(jì)算發(fā)生額。) 實(shí)例：應(yīng)收賬款余額百分比法入賬金額共六十五頁銷貨百分比法的入賬(r zhn)金額 例：某企業(yè)本期賒銷1000萬元，壞賬率為3%，估計(jì)(gj)壞賬損失30