企業(yè)所得稅72189240

1、 第八章企業(yè)所得稅法1第八章:企業(yè)所得稅法及納稅實務(wù)第一節(jié)企業(yè)所得稅法概述一、企業(yè)所得稅概念-企業(yè)所得稅是對我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅.二、企業(yè)所得稅的特點1.將企業(yè)劃分為居民企業(yè)和非居民企業(yè).2.征稅對象為應(yīng)納稅所得額.為企業(yè)在一個納稅所度內(nèi)的應(yīng)稅收入總額扣除各項成本.費用.稅金和損失后的余額,而不同依據(jù)會計制度的規(guī)定計算出來的利潤總額.3.征稅以量能負(fù)擔(dān)為原則.4.實行按所計征.分期預(yù)繳的辦法.三、企業(yè)所得稅的立法原則1.稅負(fù)公平原則;2.科學(xué)發(fā)展觀原則;要有利于資源的合理運用,有利于生態(tài)平衡,有利于環(huán)境保護.3.發(fā)揮調(diào)控作用的原則;4.參照國際

2、慣例原則;5.有利于征管原則;簡單、易懂、利于操作和執(zhí)行.2第二節(jié):納稅義務(wù)人一、納稅人1.企業(yè)所得稅的納稅人：是在中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織。企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。不包括：個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)（適用個人所得稅）。 32.扣繳義務(wù)人針對非居民企業(yè)（1）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖然設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，實行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。稅款由扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付時，從支付或者到期應(yīng)支付的款項中扣繳。（2）對非居民企業(yè)在中國境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)所得應(yīng)繳納的所

3、得稅，稅務(wù)機關(guān)可以指定工程價款或者勞務(wù)費的支付人為扣繳義務(wù)人。4【例題】我國居民企業(yè)的判定標(biāo)準(zhǔn)有（）。A.登記注冊地標(biāo)準(zhǔn)B.總機構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)C.實際管理機構(gòu)地標(biāo)準(zhǔn)D.生產(chǎn)經(jīng)營所在地【答案】AC【例題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，不屬于企業(yè)所得稅納稅人的是（）。A.股份有限公司B.合伙企業(yè)C.聯(lián)營企業(yè)D.出版社【答案】B【解析】本題考核我國企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人。根據(jù)規(guī)定，合伙企業(yè)繳納的是個人所得稅，不屬于企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人。【例題】下列各項中，屬于企業(yè)所得稅征稅范圍的有（）。A.居民企業(yè)來源于中國境外的所得B.非居民企業(yè)來源于中國境內(nèi)的所得C.非居民企業(yè)來源于中國境外的所得D

4、.居民企業(yè)來源于中國境內(nèi)的所得【答案】ABD【解析】居民企業(yè)承擔(dān)全面納稅義務(wù)，就其來源于我國境內(nèi)外的全部所得納稅；非居民企業(yè)承擔(dān)有限納稅義務(wù)，一般只就其來源于我國境內(nèi)的所得納稅。 5二、征稅對象-企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得、其他所得和清算所得.1.居民企業(yè)的征稅對對象居民企業(yè)應(yīng)就來源于中國境內(nèi)境外所得作為征稅對象.2.非居民企業(yè)的征稅對象（1）非居民企業(yè)在我國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)場所的,應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機構(gòu)場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得,以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)場所有實際聯(lián)系的所得繳納企業(yè)所得稅.（2）非居民企業(yè)在我國境內(nèi)未成年設(shè)立機構(gòu)場所的,或者雖設(shè)立機構(gòu)場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)場所沒有實際聯(lián)系的,

5、應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得,繳納企業(yè)所得稅. 63.所得來源地的確定（1）銷售貨物所得,按交易活動發(fā)生地確定;（2）提供勞務(wù)所得,按勞務(wù)發(fā)生地確定;（3）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得:不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,按不動產(chǎn)所在地確定;動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機構(gòu)場所所在地確定（4）權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按被投資企業(yè)所在地確定;（5）股息、紅利等權(quán)益性所得,按分配所得的企業(yè)所在地確定;（6）利息所得、租金所所、特許權(quán)使用費所得按負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定,或者按負(fù)擔(dān)、支付所得的個人的住所所在地確定.7第三節(jié)、稅率另外還設(shè)有兩檔照顧性稅率:（1）符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收（2）重點

6、扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%稅率征收?！咎崾尽咳绻髽I(yè)上一年度發(fā)生虧損，可用當(dāng)年應(yīng)納稅所得額予以彌補（以前年度虧損應(yīng)在補虧期內(nèi)），按補虧后的應(yīng)納稅所得額選擇適用稅率。8【例題】某小型微利企業(yè)經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核定，2007年度虧損20萬元，2008年度盈利35萬元。該企業(yè)2008年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為（）萬元。A.1.5 B.2.25C.3 D.3.75【解析】。如果上一年度發(fā)生虧損，可用當(dāng)年應(yīng)納稅所得額進行彌補，一年彌補不完的，可連續(xù)彌補5年，按彌補虧損后的應(yīng)納稅所得額和適用稅率計算稅額；符合條件的小型微利企業(yè)企業(yè)所得稅稅率減按20%。2008年應(yīng)納企業(yè)所得稅=（35-20）20%=3（萬元）

7、。9第四節(jié)、應(yīng)納稅所得額的計算 居民企業(yè)：1、直接計算法應(yīng)納稅所得額=收入總額一不征稅收入一免稅收入一各項扣除金額一彌補虧損 2、間接計算法應(yīng)納稅所得額=會計利潤總額納稅調(diào)整項目金額非居民企業(yè)：（1）股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額；（2）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額；（3）其他所得，參照前兩項規(guī)定的方法計算應(yīng)納稅所得額。10一、收入總額的確定1、一般規(guī)定 （1）銷售貨物收入；按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入（2）提供勞務(wù)收入；按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入（3）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入：包括轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、有價證券、股權(quán)以及其他財產(chǎn)而取得的收入；按

8、權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入（4）股息、紅利等權(quán)益性投資收益：包括納稅人對外投資入股分得的股息、紅利收入；以被投資方作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。（5）利息收入：按合同規(guī)定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn) （6）租金收入；按合同規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)（7）特許權(quán)使用費收入：指納稅人提供或者轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的使用權(quán)而取得的收入。按合同規(guī)定應(yīng)付特許權(quán)使用費的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)（8）接受捐贈收入；實際收到捐贈資產(chǎn)時確認(rèn)收入的實現(xiàn)。（9）其他收入：包括固定資產(chǎn)盤盈收入、罰款收入、因債權(quán)人緣故確實無法支付的應(yīng)付款項，物資及現(xiàn)金的溢余收入，教育費附加返回款，包裝物押金收入以及其他收入。 1

9、12特殊收入的確定（1）以分期收款方式銷售貨特的,按合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實現(xiàn);（2）企業(yè)受托加工制造大型機械設(shè)備、船船舶、飛機、以及從事建筑安裝、裝配工程或者提供其他勞務(wù)等,持續(xù)時間超過12個月的,按納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實現(xiàn);（3）采取產(chǎn)品分成方式取得收入的,按企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn),其收入額按產(chǎn)品的公允價值確定;（4）企業(yè)發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換,以及將貨物財產(chǎn)勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的,應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù),計算收入. 12關(guān)聯(lián)：視同銷售行為的有關(guān)賬務(wù)處理（1）企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非

10、應(yīng)稅項目（2）企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資（3）企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利、個人消費等（4）企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人，【例題】某水泥廠將自產(chǎn)水泥用于在建工程，成本價8000元，不含稅售價10000元，賬務(wù)處理如下：借：在建工程9700貸：庫存商品8000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1700所得稅核算時，應(yīng)計入收入10000元，同時轉(zhuǎn)成本8000元體現(xiàn)，體現(xiàn)所得2000元會計利潤調(diào)整法時，應(yīng)調(diào)增稅所得2000元13例：企業(yè)將自產(chǎn)成本為90萬元的產(chǎn)品用于公益性捐贈，對外銷售價為100萬元（不含稅），納稅時則應(yīng)按100萬元計入銷售（營業(yè)收入）。借：營業(yè)外

11、支出107貸：庫存商品90應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17因會計賬務(wù)不確認(rèn)收入，因此所得稅核算時，應(yīng)調(diào)增收入100萬元，同時可結(jié)轉(zhuǎn)成本90萬元。 #會計利潤調(diào)整法時應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額10萬元14例題：以下關(guān)于企業(yè)所得稅收入確認(rèn)時間的正確表述有（ ） A.股息紅利等權(quán)益性投資收益，以投資方收到分配金額作為收入的實現(xiàn)；B.利息收入，按按合同規(guī)定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)C.租金收入，在實際收到租金收入時確定收入的實現(xiàn)。D.接受捐贈的收入，在實際收到捐贈資產(chǎn)時確定收入的實現(xiàn)?！敬鸢浮緽 二.不征稅收入（1）財政撥款；（2）依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；（3）國務(wù)院規(guī)

12、定的其他不征稅收入。15三、免稅收入（1）國債利息收入；【提示】納稅人購買國債的利息收入，不計入應(yīng)納稅所得額；納稅人購買國家重點建設(shè)債券和金融債券的利息收入，應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額。（2）居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（3）在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（2）（3）所說的收益均不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益.（4）符合條件的非營利組織的收入。(不包括非營利組織從事營利性活動取得的收入)16【例題】下列各項中，屬于企業(yè)所得稅法計稅收入中“其他收入”的有（）。A.固定資產(chǎn)盤盈

13、收入B.固定資產(chǎn)出租收入 C.罰款收入D.現(xiàn)金的溢余收入【答案】ACD【解析】企業(yè)所得稅法計稅收入中“其他收入”，包括固定資產(chǎn)盤盈收入、罰款收入、因債權(quán)人緣故確實無法支付的應(yīng)付款項，物資及現(xiàn)金的溢余收入，教育費附加返回款，包裝物押金收入以及其他收入。B選項“固定資產(chǎn)出租收入” 屬于租金收入，不屬于“其他收入”。17【例題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，不應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額的有（）。A.股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入B.因債權(quán)人緣故確實無法支付的應(yīng)付款項C.依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費D.接受捐贈收入【答案】C 【解析】財政撥款、依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金等，屬于稅法

14、規(guī)定的不征稅收入。18四、準(zhǔn)予扣除項目基本范圍 （一）準(zhǔn)予扣除項目一般規(guī)定：納稅年度企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出。在稅前扣除的具體稅種，包括：1、銷售稅費中的6稅1費：消費稅、營業(yè)稅、資源稅、土地增值稅、關(guān)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加等產(chǎn)品銷售稅金及附加；增值稅屬于價外稅，在應(yīng)納稅所得額中不得扣除。2、4個費用性稅金：房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅。如果四稅已經(jīng)計入管理費用中扣除的，不再作為稅金單獨扣除。 3、3個應(yīng)計入資產(chǎn)成本的稅金不得扣除：車輛購置附加稅、耕地占用稅、契稅。19【例題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，納稅人

15、在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除的項目有（）。A.關(guān)稅B.土地增值稅C.城鎮(zhèn)土地使用稅D.城市維護建設(shè)稅【答案】ABCD【解析】本題考核企業(yè)所得稅稅前扣除稅金的種類，以上四種都可以扣除。20（一）準(zhǔn)予扣除項目的標(biāo)準(zhǔn)1、工資、薪金:企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實扣除.2、職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費:采用據(jù)實開支、限額控制方法具體為： （1）企業(yè)實際發(fā)生的職工福利費支出,不超過工資薪金總額的14%的部分準(zhǔn)予扣除（2）企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費,不超過工資薪金總額的2%的部分準(zhǔn)予扣除（3）企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出,不超過工資薪金總額的2.5%的部分準(zhǔn)予扣除,超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅所

16、度扣除;21【例題】某企業(yè)08年為本企業(yè)員工支付工資300萬元、獎金40萬元、地區(qū)補貼20萬元、家庭財產(chǎn)保險10萬元，則當(dāng)年職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費稅前扣除限額是多少。1、工資總額=3004020=3602、職工福利費稅前扣除限額=36014%=50.4；3、工會經(jīng)費稅前扣除限額=3602%=7.24、職工教育經(jīng)費稅前扣除限額=3602.5%=9223、保險費（1）企業(yè)按國務(wù)院有關(guān)主管部門或省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的”五險一金”,即基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金,準(zhǔn)予扣除.（2）企業(yè)按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)為員工支付的補

17、充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費準(zhǔn)予扣除,按規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費準(zhǔn)予扣除.（3）企業(yè)參加財產(chǎn)保險,按規(guī)定繳納的保險費準(zhǔn)予扣除,（4）企業(yè)為職工支付的商業(yè)保險費不得扣除.234、利息費用企業(yè)向金融機構(gòu)的借款利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出可據(jù)實扣除;企業(yè)向非金融機構(gòu)的借款利息支出,不超過按金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分可據(jù)實扣除,超過部分不得扣除.5、借款費用非資本化借款費用準(zhǔn)予扣除;企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的,在有關(guān)資產(chǎn)購置建造期間發(fā)生的合理的借款費用,應(yīng)予以資本化,作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成

18、本;有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息,可在發(fā)生當(dāng)期扣除 246、業(yè)務(wù)招待費按發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5.例題:某企業(yè)08年銷售收入4000萬元,當(dāng)年實際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費30萬元,該企業(yè)當(dāng)年可在稅前列支的業(yè)務(wù)招待費是多少.第一數(shù)據(jù):3060%=18萬元第二數(shù)據(jù):40005=20萬元哪個小按哪個扣,因此當(dāng)年可稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費為=18萬元257、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費 企業(yè)發(fā)生的符合規(guī)定條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出,不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過部分,準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅所度扣除. 規(guī)定條件:廣告是通過工商部門批準(zhǔn)的專門機構(gòu)制作的;已實際支付費用并取

19、得相應(yīng)發(fā)票的;通過一定的媒體傳播.例：某企業(yè)08年銷售收入4000萬元,當(dāng)年實際發(fā)生廣告費800萬元,該企業(yè)當(dāng)年可在稅前列支的廣告費是多少.08年扣除限額=400012%=480，本年只能扣480如09年實際發(fā)生廣告費200萬元，銷售收入4000萬元，則09年扣除限額=400012%=480，本年實際發(fā)生200萬可以扣除，上年未扣完的部分本年可補扣280萬元268、環(huán)境保護專項資金按有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復(fù)等專項基金,準(zhǔn)予扣除,但改變資金用途的不得扣除.9、保險費企業(yè)參加財產(chǎn)保險,按規(guī)定繳納的保險費準(zhǔn)予扣除10、租賃費經(jīng)營租賃方式租賃費按租賃期限均勻扣除;例題:某企業(yè)自08年5月1

20、日起租入一幢門面房作產(chǎn)品展示廳,一次支付1年租金24萬元,則08年可扣除的租金是多少.08年可扣除的租金=24128=16萬元融資租賃方式租入的租賃費不得扣除,但扣按期提取折舊費用分期扣除.2711、勞保費:合理的可扣除.12、公益性捐贈支出企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。公益性捐贈扣除限額=年度利潤總額(會計利潤) 12%例如：某企業(yè)收入500萬，可以扣除的成本280萬，費用100萬，稅金50萬。營業(yè)外支出中，公益性捐贈30萬，工商罰款10萬。公益捐贈的扣除限額（500-280-100-50-40）12%3.6萬應(yīng)納稅所得額500-28

21、0-100-50-3.666.4萬稅額66.425%16.6萬元例：企業(yè)將自產(chǎn)成本為90萬元的產(chǎn)品用于公益性捐贈，對外銷售價為100萬元（不含稅），納稅時則應(yīng)按100萬元計入銷售（營業(yè)收入）。借：營業(yè)外支出107貸：庫存商品90應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17因會計賬務(wù)不確認(rèn)收入，因此所得稅核算時，應(yīng)調(diào)增收入100萬元，同時可結(jié)轉(zhuǎn)成本90萬元。#會計利潤調(diào)整法時應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額10萬元假設(shè)該企業(yè)本年會計利潤為400萬元，則公益捐贈的扣除限額40012%48萬，稅前可扣48萬。會計利潤調(diào)整法時應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額59萬元2813、有關(guān)資產(chǎn)費用的扣除企業(yè)轉(zhuǎn)讓各類固定資產(chǎn)發(fā)生的費用,準(zhǔn)予扣除;企業(yè)

22、扣規(guī)定計算的固定資產(chǎn)的折舊費、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷費準(zhǔn)予扣除.14、非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)場所,就其中國境外總機構(gòu)發(fā)生的與該機構(gòu)場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費用,能夠提供總機構(gòu)出具的費用匯集范圍定額分配依據(jù)和方法等證明文件,并合理分?jǐn)偟臏?zhǔn)予扣除.15、資產(chǎn)損失企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的固定資產(chǎn)盤虧/毀損凈損失,由其提供清查盤存資料經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核后,準(zhǔn)予扣除;例題：某企業(yè)08年毀損一批庫存材料，賬面成本10139.5萬（含運費139.5萬）該企業(yè)的損失得到稅務(wù)機關(guān)的審核和確認(rèn)，在所得稅前可扣除的損失是多少。16、其他費用會員費、會議費、差旅費、違約金、訴訟費準(zhǔn)予扣除. 不得抵扣的進項稅額=(10139

23、.5139.5)17%139.5/(17%)7%=1710.5萬則稅前可扣除的損失金額=10139.51710.5=11850萬29五、不得扣除項目（1）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項；（2）企業(yè)所得稅稅款；（3）稅收滯納金；【提示】納稅人因違反稅法規(guī)定，被處以的滯納金（每天萬分之五），不得扣除。（4）罰金、罰款和被沒收財物的損失；【提示】行政性罰款，不得扣除：但納稅人逾期歸還銀行貸款，銀行按規(guī)定加收的罰息，不屬于行政性罰款，允許在稅前扣除。（5）企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以外的捐贈支出；（6）贊助支出；（7）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；（8）企業(yè)之間支付的管理費、

24、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費,以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息不得扣除 （9）與取得收入無關(guān)的其他支出。30【例題】某企業(yè)所得稅納稅人發(fā)生的下列支出中，在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除的有（）A.繳納罰金10萬元B.直接贊助某學(xué)校8萬元C.繳納稅收滯納金4萬元D.支付法院訴訟費1萬元【答案】ABC【解析】本題考核企業(yè)所得稅前準(zhǔn)予扣除的項目。根據(jù)規(guī)定，稅收滯納金、罰金不可以稅前扣除；直接贊助某學(xué)校不是公益救濟性捐贈也不可以扣除3.按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊；31六、虧損彌補1.基本規(guī)定：納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補；下一納稅年度的所得不足彌補的，可以逐年延續(xù)

25、彌補，但是延續(xù)彌補期最長不得超過5年。5年內(nèi)不論是盈利或虧損，都作為實際彌補期限計算。【提示1】這里的虧損，是稅務(wù)機關(guān)按稅法規(guī)定核實調(diào)整后的金額，不是企業(yè)財務(wù)報表中反映的虧損額。 【提示2】如連續(xù)發(fā)生年度虧損，也必須從第一個虧損年度算起，先虧先補，按順序連續(xù)計算虧損彌補期，不得將每個虧損年度的連續(xù)彌補期相加，更不得斷開計算。3233【例題1】建榮公司2008年度實現(xiàn)利潤總額為320萬元，無其他納稅調(diào)整事項。經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核實的2007年度虧損額為300萬元。該公司2005年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額為（）萬元。A.105.6 B.5 C.5.4 D.3.6【例題2】納稅人在納稅年度發(fā)生的經(jīng)營虧損，可

26、以用下一年度的所得彌補；下一納稅年度的年所得不足彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但是延續(xù)彌補期最長不得超過5年。（）【答案】【答案】B 應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額=（320-300）25%=5（萬元）。342.企業(yè)境外業(yè)務(wù)之間（企業(yè)境外業(yè)務(wù)在同一國家）的盈虧可以互相彌補，但企業(yè)境內(nèi)外之間的盈虧不得相互彌補?！纠}3】下列各項中，符合企業(yè)所得稅彌補虧損規(guī)定的是（）。A.被投資企業(yè)發(fā)生經(jīng)營虧損，可用投資方所得彌補B.企業(yè)境外分支機構(gòu)的虧損，可用境內(nèi)總機構(gòu)的所得彌補C.境內(nèi)總機構(gòu)發(fā)生的虧損，可用境外分支機構(gòu)的所得彌補D.投資方企業(yè)發(fā)生虧損，可用被投資企業(yè)分回的所得彌補【答案】D四、清算所得 清算所得=全部財產(chǎn)

27、清算費用損失注冊資本負(fù)債未分配利潤公益金資本公積金35第五節(jié)、資產(chǎn)的稅務(wù)處理（一）固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理 1、 固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ) 外購的固定資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎(chǔ)；自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)；融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)；盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價值為計稅基礎(chǔ)；通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，

28、以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)；改建的固定資產(chǎn)，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計稅基礎(chǔ)。36 2、固定資產(chǎn)折舊的范圍在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除：房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)；單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地；其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。373、固定資產(chǎn)折舊的計提方法 固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使

29、用月份的次月起停止計算折舊。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。4、固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限房屋、建筑物，為20年；飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年；電子設(shè)備，為3年。38【例題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，不得提取折舊的固定資產(chǎn)是（）A.房屋、建筑物B.以經(jīng)營租賃方式出租的固定資產(chǎn)C.已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)D.季節(jié)性停用的機器設(shè)備【答案】C39（二）生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理1、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)-是指企

30、業(yè)為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或者出租等而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。按照以下方法確定計稅基礎(chǔ)：外購的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)； 通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)。2、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊方法的折舊年限生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自生產(chǎn)性生物資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計算折舊。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值一

31、經(jīng)確定，不得變更。3、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計算折舊的最低年限林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為10年；畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為3年。40（三）無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理1、無形資產(chǎn)按照以下方法確定計稅基礎(chǔ)外購的無形資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎(chǔ)；自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)；通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的無形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)。 2.下列無形資產(chǎn)不得計算攤銷費用扣除：（1）自行開發(fā)的支出已在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn)；（2）自創(chuàng)商譽；（3

32、）與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn)；（4）其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產(chǎn)。 3、無形資產(chǎn)按照直線法計算的攤銷費用，準(zhǔn)予扣除。無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。外購商譽的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時，準(zhǔn)予扣除。 41（四）長期待攤費用的稅務(wù)處理長期待攤費用指企業(yè)發(fā)生的應(yīng)在一個年度以上或幾個年度進行攤銷的費用.下列長期待攤費用,按規(guī)定攤銷的,準(zhǔn)予扣除已足額提取折舊的固定資產(chǎn)改建支出;.租入固定資產(chǎn)的改建支出;固定資產(chǎn)大修理支出;其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費用的支出企業(yè)的固定資產(chǎn)修理支出可在發(fā)生當(dāng)期直接

33、扣除.企業(yè)的固定資產(chǎn)改良支出,如有關(guān)固定資產(chǎn)尚未提足折舊,可增加固定資產(chǎn)價值,如有關(guān)固定資產(chǎn)已提足折舊,可作為長期待攤費用,在規(guī)定的期間內(nèi)平均攤銷.固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長使用年限等發(fā)生的支出。固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50%以上；修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。42（五）存貨的稅務(wù)處理存貨，是指企業(yè)持有以備出售的產(chǎn)品或者商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)或者提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。1、存貨的計稅基礎(chǔ)存

34、貨按照以下方法確定成本：通過支付現(xiàn)金方式取得的存貨，以購買價款和支付的相關(guān)稅費為成本；通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的存貨，以該存貨的公允價值和支付的相關(guān)稅費為成本；生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品，以產(chǎn)出或者采收過程中發(fā)生的材料費、人工費和分?jǐn)偟拈g接費用等必要支出為成本。2、存貨的成本計算方法，可以在先進先出法、加權(quán)平均法、個別計價法中選用一種。計價方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。（無后進先出法）43第六節(jié)、應(yīng)納稅額的計算（一）居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率一減免和抵免稅額 1、直接計算法應(yīng)納稅所得額=收入總額一不征稅收入一免稅收入一各項扣除金額一彌補虧損 2、間接計算法應(yīng)納稅所得額

35、=會計利潤總額納稅調(diào)整項目金額44例:某企業(yè)為居民企業(yè),2008年經(jīng)營業(yè)務(wù)如下:取得銷售收入2500萬元銷售成本1100萬元發(fā)生銷售費用670萬元(其中廣告費450萬元);管理費用480萬元(其中業(yè)務(wù)招待費15萬元);財務(wù)費用60萬元. 銷售稅金160萬元(含增值稅120萬元)營業(yè)外收入70萬元,營業(yè)外支出50萬元(含通過公益性社會團體向貧困山區(qū)捐款3 0萬元,支付稅收滯納金6萬元)計入成本、費用中的實發(fā)工資總額150萬元、撥繳職工工會經(jīng)費3萬元、支出職工福利費和職工教育經(jīng)費29萬元.要求:計算該企業(yè)本年度實際應(yīng)納的企業(yè)所得稅.課堂練習(xí)45會計利潤總額=25007011006704806040

36、50=170廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費調(diào)增應(yīng)納稅所得額=450250015%=75業(yè)務(wù)執(zhí)行費廟增所得額=151560%=625005=12.51560%=9捐贈支出應(yīng)調(diào)增所得額=3017012%=9.6三費應(yīng)調(diào)增所得額=32915018.5%=4.25應(yīng)納稅所得額=1707569.664.25=270.85應(yīng)納所得稅額=270.8525%=67.7146例:某一業(yè)企業(yè)為居民企業(yè),2008年經(jīng)營情況如下:產(chǎn)品銷售收入為560萬元,產(chǎn)品銷售成本400萬元;其他來務(wù)收入80萬元;其他業(yè)務(wù)成本66萬元;固定資產(chǎn)出租收入6萬元;非增值稅銷售稅金及附加32.4萬元;當(dāng)期發(fā)生的管理費用86萬元;其中新技術(shù)的研究開發(fā)

37、費用為30萬元;財務(wù)費用20萬元;權(quán)益性投資收益34萬元;(已在投資方所在地按15%的稅率繳納了所得稅);營業(yè)外收入10萬元;營業(yè)外支出25萬元;(其中含公益捐贈18萬元).要求:計算該企業(yè)本年應(yīng)納企業(yè)所得稅.課堂練習(xí)47答案會計利潤=560806341040032.466862025=60.6權(quán)益性投資調(diào)增所得額34(115%)34=6技術(shù)開發(fā)費調(diào)減所得額=3050%=15捐贈扣除標(biāo)準(zhǔn)=60.612%=7.27實際捐贈額18大于標(biāo)準(zhǔn)7.27按標(biāo)準(zhǔn)扣除;應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得=18-7.27=10.73應(yīng)納企業(yè)所得稅額=(60.661510.73) 25%34(115%)15%=9.5848（二）境

38、外所得抵扣稅額的計算1、企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項所得依照本法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額；超過抵免限額的部分，可以在以后5個年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進行抵補：2、抵免稅額是指企業(yè)來源于中國境外的所得，依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定計算的應(yīng)納稅額。該抵免限額應(yīng)當(dāng)分國(地區(qū))不分項計算，計算公式如下：抵免限額中國境內(nèi)、境外所得依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定計算的應(yīng)納稅總額來源于某國(地區(qū))的應(yīng)納稅所得額中國境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額49【例題】 某公司08年度境內(nèi)應(yīng)納稅所得額為100,適用25%的企業(yè)所得稅稅率.另外,該企業(yè)

39、分別在A、B兩國設(shè)有分支機構(gòu),在A國分支機構(gòu)的慶納稅所得額為50,A國企業(yè)所得稅稅率20%;在B國的分支機構(gòu)的應(yīng)納稅所得額為30,B國企業(yè)所得稅稅率為30%,兩分支機構(gòu)在A、B兩國分別繳納了10和9的企業(yè)所得稅.要求:該企業(yè)按我國稅法計算的境內(nèi)、境外所得的應(yīng)納稅額.【答案】（1）A國所得抵免限額5025%12.5（萬元）抵免限額大于已納稅額，應(yīng)予抵免的稅額是已納稅額10萬元。（2）B國所得抵免限額3025%7.5（萬元）已納稅額大于抵免限額，應(yīng)予抵免的稅額是抵免限額即7.5萬元匯總時在我國應(yīng)繳納的所得稅=(1005030) 25%107.5=27.5萬元50（三）非居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計算非居民

40、企業(yè)在境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)機構(gòu)的,或雖設(shè)立機構(gòu)場所但取得的所得與其所設(shè)立機構(gòu)場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其不源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。1、股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額；2、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額；51第七節(jié)、稅收優(yōu)惠一、減免稅（一） 稅額式減免：企業(yè)的下列所得，可以免征、減征、稅額抵免企業(yè)所得稅（1）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得具體為：免稅項目：蔬菜、谷物、油類、薯類、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果、中藥材料的種植。 農(nóng)作物新品種的選育 林木的培育和種植 畜禽飼養(yǎng) 林產(chǎn)品采集 農(nóng)業(yè)服務(wù)業(yè) 遠洋捕撈減

41、半征收項目： 花卉、茶、飲料作物、香料作物的種植 海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖52 （2）從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得；自取得第一筆收入所屬納稅年度起3免3減半（3）從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得；自取得第一筆收入所屬納稅年度起3免3減半（4）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得；居民企業(yè)一個納稅年度內(nèi)，轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)所得不超過500的部分，免征企業(yè)所得稅，超過部分，減半征收。 （5）民族自治地方的自治機關(guān)對本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征； （6）企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)水節(jié)能、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備，可以按一定比例實行稅額抵免。 該設(shè)備的

42、投資資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)稅所得中抵免，當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。53（二）稅基式減免優(yōu)惠（加計扣除、加速折舊、減計收入）（1）開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用；在實際發(fā)生數(shù)額的基礎(chǔ)上，再加成50%比例，作為計算應(yīng)納稅所得額時的扣除數(shù)額【例題】某企業(yè)2008年利潤總額為200萬元，當(dāng)年開發(fā)新產(chǎn)品研發(fā)費用實際支出為20萬元，假定稅法規(guī)定研發(fā)費用可實行l(wèi)50%加計扣除政策。則該企業(yè)2008年計算應(yīng)納稅所得額時可以扣除的研發(fā)費用為（）。A.10萬元B.20萬元C.30萬元D.40萬元【答案】C（2）安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。按支付

43、給殘疾職工工資的100%加計扣除。54（3）創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。（4）加速折舊優(yōu)惠企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。最低折舊年限不得低于規(guī)定折舊年限的60%，可采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總額法。55（三）稅率式優(yōu)惠（減低稅率）（1）符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅，按如下標(biāo)準(zhǔn)：工業(yè)企業(yè)

44、，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；其他企業(yè)：年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元；（2）重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%稅率征收企業(yè)所得稅。56【例題】現(xiàn)行企業(yè)所得稅法規(guī)定的企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠方式包括A.加計扣除B.加速折舊C.減計收入D.稅額抵免【答案】ABCD57二、其他優(yōu)惠07年3月16日已完成工商登記注冊的企業(yè)，按原企業(yè)所得稅法享受稅收優(yōu)惠的，過渡辦法：1、自08年1月1日起，原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè)，原15%18%（08年）20%（09年）22%（10年）24%（11年）25%（12年

45、）原24%25%（08年）。2、2免3減半、5免5減半新稅法施行后，繼續(xù)按原規(guī)定的優(yōu)惠辦法及年限享受到期滿為止。但因未獲利而尚未享受稅收優(yōu)惠的，其優(yōu)惠期從08年起計算。58第八節(jié)、源泉扣繳與特別納稅調(diào)整一、源泉扣繳1、非居民企業(yè)在境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)場所的，或雖設(shè)立機構(gòu)場所但取得所得與其所設(shè)機構(gòu)場所沒有實際聯(lián)系的所得繳納的企業(yè)稅，實行源泉扣繳。1、扣繳義務(wù)人：以支付人為扣繳義務(wù)人。2、扣稅時間：在每次支付或者到期應(yīng)支付時，從支付或者到期應(yīng)支付的款項中扣繳。3、入庫申報時間：扣繳義務(wù)人每次代扣的稅款，應(yīng)當(dāng)自代扣之日起七日內(nèi)繳入國庫，并向所在地的稅務(wù)機關(guān)報送扣繳企業(yè)所得稅報告表。4、扣繳義務(wù)人未依法扣繳

46、或者無法履行扣繳義務(wù)的，由納稅人在所得發(fā)生地繳納。納稅人未依法繳納的，稅務(wù)機關(guān)可以從該納稅人在中國境內(nèi)其他收入項目的支付人應(yīng)付的款項中，追繳該納稅人的應(yīng)納稅款。59二、 特別納稅調(diào)整 企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)按獨立交易原則收取或支付價款。凡不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按合理的方法調(diào)整。1、對關(guān)聯(lián)交易不實所得的調(diào)整方法可比非受控價格法、再銷售價格法、成本加成法、交易凈利潤法等；2、關(guān)聯(lián)交易資料不全時對應(yīng)納稅所得額核定方法參照同類或者類似企業(yè)的利潤水平核定；按照企業(yè)成本加合理的費用和利潤的方法、按關(guān)聯(lián)企業(yè)集團整體利潤的合理比例核定；3、特別納

47、稅調(diào)整的加收利息的規(guī)定稅務(wù)機關(guān)根據(jù)規(guī)定作出的納稅調(diào)整決定，應(yīng)在補征稅款的基礎(chǔ)上，從每一調(diào)整年度次年6月1日超到稅款入庫之日止計算加收利息（按同期貸款基準(zhǔn)利率加5%）4、特別納稅調(diào)整的追溯企業(yè)與關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨立交易原則，或者企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的的安排，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)在該業(yè)務(wù)發(fā)生的納稅年度起10年內(nèi)，進行納稅調(diào)整。60第九節(jié)、企業(yè)所得稅的納稅申報與繳納1.征收方式：我國的企業(yè)所得稅實行按年計算，分月或者分季預(yù)繳的方法。（1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起l5日內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)報送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報表，預(yù)繳稅款。（2）預(yù)繳所得稅時，應(yīng)當(dāng)按納稅期限的實際數(shù)預(yù)繳。如按實際數(shù)預(yù)

48、繳有困難的，可以按上一年度應(yīng)納稅所得額的1l2或l4，或稅務(wù)機關(guān)承認(rèn)的其他方法預(yù)繳。（3）年度終了之日起5個月內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。612.納稅地點居民企業(yè)：一般以企業(yè)登記注冊地為納稅地點；但登記注冊地在境外的，以實際管理機構(gòu)所在地為納稅地點?！纠}】下列關(guān)于居民納稅人繳納企業(yè)所得稅納稅地點的表述中，說法正確的有（）。A.企業(yè)一般在實際經(jīng)營管理地納稅B.企業(yè)一般在登記注冊地納稅C.登記注冊地在境外的，以登記注冊地納稅D.登記注冊地在境外的，以實際管理機構(gòu)所在地納稅62【例題計算分析題】2008年度某企業(yè)會計報表上的利潤總額為100萬元，已累計

49、預(yù)繳企業(yè)所得稅25萬元。該企業(yè)2008年度其他有關(guān)情況如下：（1）發(fā)生的公益性捐贈支出18萬元。（2）開發(fā)新技術(shù)的研究開發(fā)費用20萬元（已計入管理費用），假定稅法規(guī)定研發(fā)費用可實行l(wèi)50%加計扣除政策。（3）支付在建辦公樓工程款20萬元，已列入當(dāng)期費用。（4）直接向某足球隊捐款15萬元，已列入當(dāng)期費用。（5）支付訴訟費2.3萬元，已列入當(dāng)期費用。（6）支付違反交通法規(guī)罰款0.8萬元，已列入當(dāng)期費用。已知：該企業(yè)適用所得稅稅率為25%； 要求：（1） 計算該企業(yè)公益性捐贈支出所得稅前納稅調(diào)整額；（2）計算該企業(yè)研究開發(fā)費用所得稅前扣除數(shù)額；（3）計算該企業(yè)2008年度應(yīng)納稅所得額；（4）計算該企

50、業(yè)2008年度應(yīng)納所得稅稅額；（5）計算該企業(yè)2008年度應(yīng)匯算清繳的所得稅稅額。 63（1）根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。公益性捐贈支出所得稅前扣除限額=10012%=12萬元實際發(fā)生的公益性捐贈支出18萬元，超過限額6萬元，應(yīng)調(diào)所得額6萬元。（2）假定稅法規(guī)定研發(fā)費用可實行l(wèi)50%加計扣除政策，那么如果企業(yè)當(dāng)年開發(fā)新產(chǎn)品研發(fā)費用實際支出為20萬元，就可按30萬元（20150%）數(shù)額在稅前進行扣除，利潤總額中已扣除20萬元，應(yīng)調(diào)減所得額10萬元。（3）該企業(yè)2008年度應(yīng)納稅所得額：在建辦公樓工程款不得扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅

51、所得額20萬元向某足球隊捐款不得扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額15萬元支付違反交通法規(guī)罰款不得扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額0.8萬元該企業(yè)2008年度應(yīng)納稅所得額=100+6-10+20+15+0.8=131.8（萬元）（4）該企業(yè)2008年度應(yīng)納所得稅稅額=131.825%=32.95（萬元）（5）該企業(yè)2008年度應(yīng)匯算清繳的所得稅稅額=32.95-25（已預(yù)繳）=7.95（萬元） 64第十節(jié) 企業(yè)所得稅涉稅業(yè)務(wù)賬務(wù)處理一、 所得稅賬務(wù)處理有關(guān)概念（一）暫時性差異1.暫時性差異的定義及其分類（1）暫時性差異，是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額。（2）按照暫時性差異對未來期間應(yīng)稅金額的影響

52、，分為應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。應(yīng)納稅暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時性差異?？傻挚蹠簳r性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。652資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)和暫時性差異資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額。資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=未來可稅前列支的金額某一資產(chǎn)負(fù)債表日的計稅基礎(chǔ)=成本以前期間已稅前列支的金額如果該資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來經(jīng)濟利益不需要納稅，那么該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)即為其賬面價值；（不需要納稅，即意味著未來全部可以在稅

53、前扣除）如果資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)不等于資產(chǎn)的賬面價值，就會產(chǎn)生暫時性差異。66（1）交易性金融資產(chǎn)初始計量金額：會計與稅法規(guī)定相同后續(xù)計量：會計賬面價值=公允價值，公允價值變動進損益；稅法計稅基礎(chǔ)=成本，不認(rèn)可持有利得或損失?！纠?-15】企業(yè)持有的一項交易性金融資產(chǎn)，取得成本為100萬元，該時點的計稅基礎(chǔ)為100萬元,即可作為成本費用自未來流入企業(yè)的經(jīng)濟利益中扣除的金額為100萬元會計期末，公允價值變?yōu)?0萬元，會計確認(rèn)賬面價值為90萬元，稅法規(guī)定的計稅基礎(chǔ)保持不變，仍為100萬元賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差異10萬元，即為暫時性差異（可抵扣暫時性差異）67（2）固定資產(chǎn)會計賬面價值=實際成本累計折

54、舊減值準(zhǔn)備稅法計稅基礎(chǔ)=實際成本累計折舊【例8-16】某項環(huán)保設(shè)備，原價為1 000萬元，使用年限為10年，會計處理時按照直線法計提折舊，稅收處理允許加速折舊，企業(yè)在計稅時對該項資產(chǎn)按雙倍余額遞減法計列折舊，凈殘值為0。計提了2年的折舊后，會計期末，企業(yè)對該項固定資產(chǎn)計提了80萬元的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。賬面價值=1 00010010080=720萬元計稅基礎(chǔ)=1 000200160=640萬元賬面價值大于計稅基礎(chǔ)80萬元，形成暫時性差異（應(yīng)納稅）68（3）無形資產(chǎn)會計：賬面價值=實際成本累計攤銷減值準(zhǔn)備但對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，賬面價值=實際成本減值準(zhǔn)備稅法：計稅基礎(chǔ)=實際成本累計攤銷【例

55、8-17】某項無形資產(chǎn)取得成本為160萬元，因其使用壽命無法合理估計，會計上視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不予攤銷，但稅法規(guī)定按不短于10年的期限攤銷。取得該項無形資產(chǎn)1年后。賬面價值=160萬元計稅基礎(chǔ)=144萬元賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，形成暫時性差異16萬元（應(yīng)納稅）69（4）內(nèi)部研發(fā)形成的無形資產(chǎn)會計處理：符合資本化條件后發(fā)生的支出構(gòu)成無形資產(chǎn)成本稅法：盈利企業(yè)的研發(fā)支出可加計扣除【例8-18】企業(yè)當(dāng)期發(fā)生研發(fā)支出1000萬元，其中資本化形成無形資產(chǎn)的為600萬元。無形資產(chǎn)成本賬面價值=600萬計稅基礎(chǔ)=0703.負(fù)債的計稅基礎(chǔ)和暫時性差異負(fù)債的計稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價值減去未來期間計算

56、應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。 負(fù)債的計稅基礎(chǔ)=賬面價值未來可稅前列支的金額一般負(fù)債的確認(rèn)和清償不影響所得稅的計算差異。一般而言，短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)交款等負(fù)債的確認(rèn)和償還，不會對當(dāng)期損益和應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生影響，其計稅基礎(chǔ)即為賬面價值。71（1）預(yù)計負(fù)債之一會計：按照或有事項準(zhǔn)則，確認(rèn)預(yù)計負(fù)債稅收：與該預(yù)計負(fù)債相關(guān)的費用，允許在實際發(fā)生時扣除。【例8-19】企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)等原因于當(dāng)期確認(rèn)了100萬元的預(yù)計負(fù)債。稅法規(guī)定，有關(guān)產(chǎn)品售后服務(wù)等與取得經(jīng)營收入直接相關(guān)的費用于實際發(fā)生時允許稅前列支。假定企業(yè)在確認(rèn)預(yù)計負(fù)債的當(dāng)期未發(fā)生售后服務(wù)費用。預(yù)計負(fù)債賬面價值

57、=100萬元預(yù)計負(fù)債計稅基礎(chǔ)=賬面價值100萬-可從未來經(jīng)濟利益中扣除的金額100萬=0負(fù)債賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，形成暫時性差異100萬元（可抵減）（2）預(yù)計負(fù)債之二 會計：按照或有事項準(zhǔn)則規(guī)定，確認(rèn)預(yù)計負(fù)債稅收：與該預(yù)計負(fù)債相關(guān)的費用不允許稅前扣除【例8-20】假如企業(yè)因債務(wù)擔(dān)保確認(rèn)了預(yù)計負(fù)債1000萬元，但擔(dān)保發(fā)生在關(guān)聯(lián)方之間，擔(dān)保方并未就該項擔(dān)保收取與相應(yīng)責(zé)任相關(guān)的費用。賬面價值=1000萬元計稅基礎(chǔ)=賬面價值1000萬元-可從未來經(jīng)濟利益中扣除的金額0=1000萬元賬面價值等于計稅基礎(chǔ)，盡管會計與稅法規(guī)定不一致，但不形成暫時性差異72（二）遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計量企業(yè)對于可抵扣暫時性差異可能產(chǎn)生的未來