建筑安裝行業(yè)的涉稅政策解析涉稅難題處理納稅籌劃技巧及稅務(wù)稽查課件

1、建筑行業(yè)的涉稅政策解析、涉稅難題處理、納稅籌劃技巧及稅務(wù)稽查主講人：肖太壽博士第一講 建筑行業(yè)的涉稅政策變化解析一、廢止或失效的與建筑業(yè)有關(guān)的文件（一）財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅幾個政策問題的通知（財稅字199545號）與建筑有關(guān)的規(guī)定失效。（二）財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人以清包工形式提供裝飾勞務(wù)征收營業(yè)稅問題的通知（財稅2006114號）（三）原營業(yè)稅暫行條例實施細則該細則第十八條規(guī)定：“納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對方如何結(jié)算，其營業(yè)額均應(yīng)包含工程所用的原材料和其他物資和動力的價款在內(nèi)?！币?、廢止或失效的與建筑業(yè)有關(guān)的文件（四）財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于建筑業(yè)營業(yè)稅若干

2、政策問題的通知（財稅2006177號）。（五）財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于明確中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則（以下簡稱細則）第十一條有關(guān)問題的通知（財稅2001160號文）。 該通知規(guī)定，獨立核算單位與其內(nèi)部非獨立核算單位之間提供勞務(wù)的結(jié)算不再列入征稅范圍，而該文件在原規(guī)定的“獨立核算單位”的基礎(chǔ)上，該“獨立核算單位”還必須是“在工商行政管理部門領(lǐng)取法人營業(yè)執(zhí)照的企業(yè)”；或者是“具有法人資格的行政機關(guān)、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位”。也就是說，對企業(yè)或單位內(nèi)部的施工企業(yè)承擔(dān)本單位的建筑安裝工程，如果該施工企業(yè)是領(lǐng)取了法人營業(yè)執(zhí)照的企業(yè)或是具有法人資格的單位，則其內(nèi)部結(jié)算應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)

3、稅。反之，該施工企業(yè)不論是否與單位結(jié)算工程價款，都不應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅。 一、廢止或失效的與建筑業(yè)有關(guān)的文件（六）中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例（國務(wù)院令1993第136號 ）（舊營業(yè)稅暫行條例） 第十一條第(二)項建筑安裝業(yè)務(wù)實行分包或者轉(zhuǎn)包的,以總承包人為扣繳義務(wù)人 建筑業(yè)的總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額。 ）。一、廢止或失效的與建筑業(yè)有關(guān)的文件（七）國家稅務(wù)總局關(guān)于管道鋪設(shè)工程營業(yè)稅營業(yè)額問題的批復(fù)（國稅函1998762號） 關(guān)于納稅人在鋪設(shè)管道工程中所用管道的價值應(yīng)否計入營業(yè)額征收營業(yè)稅的問題，國家統(tǒng)計局在有關(guān)建筑業(yè)統(tǒng)計主要

4、指標解釋中明確：施工中所用的各種管道的價值，應(yīng)計入建筑工程產(chǎn)值。因此，對鋪設(shè)管道的納稅人征收營業(yè)稅時，應(yīng)按中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則第十八條的規(guī)定，將管道的價值計入其營業(yè)額一并征收營業(yè)稅。一、廢止或失效的與建筑業(yè)有關(guān)的文件（八）國家稅務(wù)總局關(guān)于工業(yè)企業(yè)安裝鋁合金門窗征收營業(yè)稅問題的批復(fù)（國稅函1998765號） 對工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)鋁合金門窗后直接為用戶安裝的行為，除應(yīng)按有關(guān)規(guī)定征收增值稅外，還應(yīng)按“建筑業(yè)”稅目征收營業(yè)稅，其營業(yè)額為其向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。一、廢止或失效的與建筑業(yè)有關(guān)的文件（九）國家稅務(wù)總局關(guān)于建筑安裝企業(yè)制售鋁合金門窗征稅問題的通知（國稅函發(fā)1997186號

5、） 建筑安裝企業(yè)制售鋁合金門窗產(chǎn)品無論其制作地點距施工地點遠近，企業(yè)財務(wù)核算形式如何，應(yīng)一律照章征收增值稅。 鋁合金門窗屬于建筑工程中所用的原材料，其價款不能從工程承包額中扣除或分割開來分別征稅，更不能以此作為劃分確定混合銷售只征一種稅。如果生產(chǎn)鋁合金門窗的納稅人是承包工程的分包或轉(zhuǎn)包人，其應(yīng)納的營業(yè)稅已由總承包人代扣代繳，根據(jù)中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例第五條第（三）款的規(guī)定，則對其不再征收營業(yè)稅。一、廢止或失效的與建筑業(yè)有關(guān)的文件（十）國家稅務(wù)總局關(guān)于石材加工企業(yè)承包建筑裝飾工程征稅問題的批復(fù)（國稅函1999940號） 石材加工企業(yè)銷售石材并負責(zé)安裝工程作業(yè)的，按照中華人民共和國增值稅暫行

6、條例和中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例的規(guī)定，對其取得的收入，應(yīng)在征收增值稅的同時按照“建筑業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。一、廢止或失效的與建筑業(yè)有關(guān)的文件（十一）國家稅務(wù)總局關(guān)于長距離輸送管道工程是否征收營業(yè)稅問題的通知（國稅函2001695號） 一、納稅人承包長距離輸送管道工程，凡工程所用的構(gòu)成長距離輸送管道工程主體的防腐管段、管件（彎頭、三通、冷彎管、絕緣接頭）、清管器、收發(fā)球筒、機泵、加熱爐、金屬容器等物品，屬于設(shè)備。如上述設(shè)備是由建設(shè)單位提供的，根據(jù)中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則第十八條副款的規(guī)定，不納營業(yè)稅。 二、其他為管道安裝所消耗的配件及現(xiàn)場制作的金屬結(jié)構(gòu)等為材料，根據(jù)中華人民共和國營

7、業(yè)稅暫行條例實施細則第十八條的規(guī)定，納稅人在從事管道的安裝等施工中所耗用的這些材料，不論與對方如何結(jié)算價款，其營業(yè)額均應(yīng)包括這部分材料的價值在內(nèi)一、廢止或失效的與建筑業(yè)有關(guān)的文件（十二）國家稅務(wù)總局關(guān)于外商承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅有關(guān)政策銜接問題的通知（國稅發(fā)1994 214號） 。 一、外國企業(yè)與我國企業(yè)簽訂機器設(shè)備銷售合同，同時提供設(shè)備安裝、裝配、技術(shù)培訓(xùn)、指導(dǎo)、監(jiān)督服務(wù)等勞務(wù)的，其取得的勞務(wù)費收入，應(yīng)按稅法的規(guī)定計算納稅。如有關(guān)銷售合同中未列明上述勞務(wù)費金額，或者作價不合理的，稅務(wù)機關(guān)可以根據(jù)實際情況，以不低于合同總價款的5%為原則，確定外國企業(yè)的勞務(wù)費收入并計算征收營業(yè)稅和企業(yè)

8、所得稅。一、廢止或失效的與建筑業(yè)有關(guān)的文件（十二）國家稅務(wù)總局關(guān)于外商承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅有關(guān)政策銜接問題的通知（國稅發(fā)1994 214號） 。 二、外國企業(yè)在我國境內(nèi)承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)活動，凡采取核定利潤率征收企業(yè)所得稅的，仍可依照財政部關(guān)于對外商承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)服務(wù)征收工商統(tǒng)一稅和企業(yè)所得稅的暫行規(guī)定（83）財稅字第149號）第一條1、2項以及財政部關(guān)于對外商承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)代為采購或代為制造的機器設(shè)備、建筑材料的價款準予從承包業(yè)務(wù)收入中適當(dāng)扣除計算征稅問題的通知（87）財稅字第134號）的規(guī)定，就其收入總額扣除轉(zhuǎn)承包價款和代購代制設(shè)備、材料價款后的余額，以不低

9、于10%為原則，參照同行業(yè)利潤水平，核定利潤計征企業(yè)所得稅。（該條并入新企業(yè)所得稅法中）二、部分失效的有關(guān)建筑政策文件（一）國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知（國稅發(fā)2002117號）第三條關(guān)于自產(chǎn)貨物范圍問題。（國稅發(fā)20097號）本通知所稱自產(chǎn)貨物是指：1、金屬結(jié)構(gòu)件：包括活動板房、鋼結(jié)構(gòu)房、鋼結(jié)構(gòu)產(chǎn)品、金屬網(wǎng)架等產(chǎn)品；2、鋁合金門窗；3、玻璃幕墻；4、機器設(shè)備、電子通訊設(shè)備；5、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他自產(chǎn)貨物。二、部分失效的有關(guān)建筑政策文件（二）國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知（

10、國稅發(fā)2002117號)。（三）財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知（財稅200316號）第三條（十三）規(guī)定，通信線路工程和輸送管道工程所使用的電纜、光纜和構(gòu)成管道工程主體的防腐管段、管件（彎頭、三通、冷彎管、絕緣接頭）、清管器、收發(fā)球筒、機泵、加熱爐、金屬容器等物品均屬于設(shè)備，其價值不包括在工程的計稅營業(yè)額中。 其他建筑安裝工程的計稅營業(yè)額也不應(yīng)包括設(shè)備價值，具體設(shè)備名單可由省級地方稅務(wù)機關(guān)根據(jù)各自實際情況列舉。 三、建筑業(yè)的新舊政策變化分析 （一）建筑安裝勞務(wù)發(fā)票使用的規(guī)定（該規(guī)定仍然有效） 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)不動產(chǎn)、建筑業(yè)營業(yè)稅項目管理及發(fā)票使用管理暫行辦法的通知（國稅發(fā)2

11、006128號）第九條規(guī)定，不動產(chǎn)和建筑業(yè)納稅人區(qū)別不同情況分為自開票納稅人和代開票納稅人。凡同時符合下列條件的納稅人為自開票納稅人，可以在不動產(chǎn)所在地和建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地自行開具由當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)售給的發(fā)票，否則需持有關(guān)資料到建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生主管稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票。 （1）依法辦理稅務(wù)登記證； （2）執(zhí)行不動產(chǎn)、建筑業(yè)營業(yè)稅項目管理辦法； （3）按照規(guī)定進行不動產(chǎn)和建筑業(yè)工程項目登記； （4）使用滿足稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的信息采集、傳輸、比對要求的開票和申報軟件。三、建筑業(yè)的新舊政策變化分析（二）企業(yè)所得稅納稅地點（仍然有效） 根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于建筑安裝企業(yè)所得稅納稅地點問題的通知（國稅發(fā)1995227

12、號）規(guī)定： 1、建筑安裝企業(yè)離開工商登記注冊地或經(jīng)營管理所在地（以下簡稱所在地）到本縣（區(qū)）以外地區(qū)施工的，應(yīng)向其所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明（以下簡稱外出經(jīng)營證），其經(jīng)營所得，由所在地主管稅務(wù)機關(guān)一并計征所得稅。否則，其經(jīng)營所得由企業(yè)項目施工地（以下簡稱施工地）主管稅務(wù)機關(guān)就地征收所得稅。據(jù)此，對于辦理了外出經(jīng)營證的企業(yè)其企業(yè)所得稅應(yīng)由所在地主管稅務(wù)機關(guān)征收，對于沒有辦理外出經(jīng)營證的企業(yè)其企業(yè)所得稅由施工地主管稅務(wù)機關(guān)征收。三、建筑業(yè)的新舊政策變化分析 2、持有外出經(jīng)營證的建筑安裝企業(yè)到達施工地后，應(yīng)向施工地主管稅務(wù)機關(guān)遞交稅務(wù)登記證件（副本）和外出經(jīng)營證，并陸續(xù)提供

13、所在地主管稅務(wù)機關(guān)按完工進度或完成的工作量據(jù)以計算應(yīng)繳納所得稅的完稅證明。施工地稅務(wù)機關(guān)接到上述資料后，經(jīng)核實無誤予以登記，不再核發(fā)稅務(wù)登記證，企業(yè)持有所在地稅務(wù)機關(guān)核發(fā)的（副本）進行經(jīng)營活動。企業(yè)經(jīng)營活動結(jié)束后，應(yīng)向施工地稅務(wù)機關(guān)辦理注銷手續(xù)，外出經(jīng)營證交原填發(fā)稅務(wù)機關(guān)。三、建筑業(yè)的新舊政策變化分析 依據(jù)上述規(guī)定，持有外出經(jīng)營證的建筑安裝企業(yè)應(yīng)向施工地主管稅務(wù)機關(guān)陸續(xù)提供所在地主管稅務(wù)機關(guān)按完工進度或完成的工作量據(jù)以計算應(yīng)繳納所得稅的完稅證明。但有的省為了加強對建筑安裝企業(yè)所得稅的征收管理，堵塞管理漏洞，對外省建筑企業(yè)，一律就地定率征收企業(yè)所得稅。如河北省冀地稅函2007255號規(guī)定，對來冀

14、施工的外省建筑企業(yè)，無論其有無外出經(jīng)營管理證明，一律就地定率征收企業(yè)所得稅。具體應(yīng)稅所得率由縣級地稅機關(guān)在5至15的范圍確定。 三、建筑業(yè)的新舊政策變化分析（三）建筑業(yè)分包業(yè)務(wù)的規(guī)定 1、原來的規(guī)定： 原中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例（國務(wù)院令1993第136號 ）第十一條第(二)項建筑安裝業(yè)務(wù)實行分包或者轉(zhuǎn)包的,以總承包人為扣繳義務(wù)人 建筑業(yè)的總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額。 三、建筑業(yè)的新舊政策變化分析（三）建筑業(yè)分包業(yè)務(wù)的規(guī)定 2、新的規(guī)定： 中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例（中華人民共和國國務(wù)院令第540號）第五條第（三）項

15、規(guī)定，納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額；三、建筑業(yè)的新舊政策變化分析（三）建筑業(yè)分包業(yè)務(wù)的規(guī)定 2、新的規(guī)定： 中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例（中華人民共和國國務(wù)院令第540號）第十一條就營業(yè)稅扣繳義務(wù)人規(guī)定：（一）中華人民共和國境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務(wù)人。（二）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人。 三、建筑業(yè)的新舊政策變化分析（三）建筑業(yè)分包業(yè)務(wù)的規(guī)定 3、分析： （1）

16、與原規(guī)定相比，主要有以下三點變化： 一是適用主體由“建筑業(yè)的總承包人”調(diào)整為“納稅人”，即所有從事建筑業(yè)勞務(wù)的單位或者個人，解決了過去再分包不得扣除分包價款而造成重復(fù)征稅的問題。三、建筑業(yè)的新舊政策變化分析（三）建筑業(yè)分包業(yè)務(wù)的規(guī)定 3、分析： 二是將扣除適用范圍由“工程分包或者轉(zhuǎn)包”調(diào)整為“建筑工程分包”，對轉(zhuǎn)包業(yè)務(wù)不再允許扣除。 三、建筑業(yè)的新舊政策變化分析（三）建筑業(yè)分包業(yè)務(wù)的規(guī)定 3、分析： 三是根據(jù)建筑行業(yè)有關(guān)“嚴禁個人承攬分包工程業(yè)務(wù)”等規(guī)定，將扣除對象由“他人”調(diào)整為“其他單位”，對分包給個人的也不得扣除分包價款。 三、建筑業(yè)的新舊政策變化分析（三）建筑業(yè)分包業(yè)務(wù)的規(guī)定 3、分析

17、 （2）新文件取消了轉(zhuǎn)包人的說話，說明轉(zhuǎn)包在稅法上是不承認的，即新政策對于轉(zhuǎn)包業(yè)務(wù)的，轉(zhuǎn)包額也應(yīng)計入營業(yè)額中，有利于打擊轉(zhuǎn)包的非法行為，且將“全部價款和價外費用”替代了“全部承包額”。三、建筑業(yè)的新舊政策變化分析（三）建筑業(yè)分包業(yè)務(wù)的規(guī)定 3、分析 （3）建筑業(yè)的總包人不再被規(guī)定為分包人的扣繳義務(wù)人，建設(shè)方與總包方均不再是分包方建筑業(yè)營業(yè)稅的扣繳義務(wù)人，分包方應(yīng)自行于勞務(wù)發(fā)生地繳納稅款；或者與分包方協(xié)商好仍然由總包方代扣代繳；或者又建設(shè)方 代扣總包方和分包方的稅款。三、建筑業(yè)的新舊政策變化分析（三）建筑業(yè)分包業(yè)務(wù)的規(guī)定 3、分析 （3）根據(jù)新細則第五條第二款的規(guī)定：“納稅人將建筑工程分包給其他

18、單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額?！蹦敲磳偘蕉裕强梢圆铑~納稅的。但如何開具發(fā)票卻是備受關(guān)注的問題。假設(shè)總包工程款為200萬元，其中分包為50萬元，如何開具發(fā)票更合理？現(xiàn)在的處理模式：總包人向建設(shè)單位開具200萬元的發(fā)票進行工程結(jié)算，分包方向總包方開具50萬的發(fā)票進行分包工程結(jié)算，然后總包將分包開來的發(fā)票進行營業(yè)額抵減并申報納稅?，F(xiàn)實中為征收管理的需要，稅務(wù)機關(guān)可能會采取委托建設(shè)方代扣總包方和分包方稅款的辦法。三、建筑業(yè)的新舊政策變化分析（三）建筑業(yè)分包業(yè)務(wù)的規(guī)定 3、分析 （4）只有總包方發(fā)生分包業(yè)務(wù)可以差額納稅，其他企業(yè)的再分包業(yè)務(wù)應(yīng)按

19、取得的收入全額繳納營業(yè)稅。新條例和新細則將建筑業(yè)可以差額納稅的主體界定為納稅人而不再是原條例規(guī)定的總承包人，這是為了保證條款的一致性，但實質(zhì)是一致的。根據(jù)中華人民共和國建筑法的規(guī)定，只有建筑工程總承包人才可以將工程承包給其他具有相應(yīng)資質(zhì)條件的分包單位，而不能分包給個人，同時禁止分包單位將其承包的工程再分包。因此，只有總承包人才有可能差額納稅，而分包單位不能再分包，所以也不能差額納稅，因為再分包不僅違法，而且要全額納稅。三、建筑業(yè)的新舊政策變化分析（四）建筑行業(yè)中的混合銷售和兼營行為的政策規(guī)定 1、原規(guī)定： 國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知

20、（國稅發(fā)2002117號） 納稅人以簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同（包括建筑、安裝、裝飾、修繕等工程總包和分包合同，下同）方式開展經(jīng)營活動時，銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)（包括建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè)，下同），同時符合以下條件的，對銷售自產(chǎn)貨物和提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入征收增值稅，提供建筑業(yè)勞務(wù)收入（不包括按規(guī)定應(yīng)征收增值稅的自產(chǎn)貨物和增值稅應(yīng)稅勞務(wù)收入）征收營業(yè)稅：三、建筑業(yè)的新舊政策變化分析（四）建筑行業(yè)中的混合銷售和兼營行為的政策規(guī)定 1、原規(guī)定： (1)具備建設(shè)行政部門批準的建筑業(yè)施工（安裝）資質(zhì)； (2)簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同中單獨注明

21、建筑業(yè)勞務(wù)價款。 凡不同時符合以上條件的，對納稅人取得的全部收入征收增值稅，不征收營業(yè)稅。三、建筑業(yè)的新舊政策變化分析（四）建筑行業(yè)中的混合銷售和兼營行為的政策規(guī)定 2、新規(guī)定： （1）中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則（財政部 國家稅務(wù)總局令第52號 ） 第七條納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額：提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物的行為；）財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。第八條納稅人兼營應(yīng)稅行為和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅行為的營業(yè)額和貨

22、物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，其應(yīng)稅行為營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)稅行為營業(yè)額。三、建筑業(yè)的新舊政策變化分析（四）建筑行業(yè)中的混合銷售和兼營行為的政策規(guī)定 （2）中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則（財政部 國家稅務(wù)總局第50號令） 第六條 納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其貨物的銷售額：銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為；）財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。第七條 納稅人

23、兼營非增值稅應(yīng)稅項目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額（取消了原來沒有分開核算的一并計算增值稅的規(guī)定）。三、建筑業(yè)的新舊政策變化（四）建筑行業(yè)中的混合銷售和兼營行為的政策規(guī)定 （3）中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則（財政部 國家稅務(wù)總局令第52號 ）第六條規(guī)定，一項銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物，為混合銷售行為。除本細則第七條的規(guī)定（即銷售自產(chǎn)貨物并提供建筑勞務(wù)）外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，不繳納營業(yè)稅；其他單位和個人的混合銷售行為，

24、視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，繳納營業(yè)稅。這就意味著，從事建筑材料批發(fā)或零售的企業(yè)，如果承包了建筑安裝業(yè)務(wù)，則建筑安裝業(yè)務(wù)收入應(yīng)并入銷售額計算增值稅而不繳納營業(yè)稅。 三、建筑業(yè)的新舊政策變化（四）建筑行業(yè)中的混合銷售和兼營行為的政策規(guī)定 3、分析： 根據(jù)新條例及細則關(guān)于混合銷售行為的規(guī)定，對建筑業(yè)勞務(wù)只有同時銷售自產(chǎn)貨物的情形需要分別繳納營業(yè)稅和增值稅外，其他情況下的混合銷售行為均應(yīng)繳納營業(yè)稅，并取消了自產(chǎn)貨物的范圍限定。 案例分析1 案例 某建筑安裝公司（乙方）為某公司（甲方）安裝中央空調(diào)設(shè)備，主要設(shè)備空調(diào)260萬由甲方采購供應(yīng)，安裝勞務(wù)為190萬。工程竣工驗收后，乙方開具了190萬的建安發(fā)票給甲方。這

25、種方式的甲供材料設(shè)備的稅金又如何確認？分析 根據(jù)中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則（財政部 國家稅務(wù)總局令第52號 ）第十六條規(guī)定，除本細則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款。（也就是說除裝飾業(yè)務(wù)外的建筑業(yè)自行購買的設(shè)備要并入營業(yè)額計算營業(yè)稅。 因此，某建筑安裝公司應(yīng)交營業(yè)稅的計稅依據(jù)是190萬元。 案例分析2案例 具備鋼結(jié)構(gòu)生產(chǎn)安裝資質(zhì)的三星建筑公司2009年中標某單位寫字樓工程，工程標的總價3000萬元，其中測算安裝價款為500萬元，合同總價款并未區(qū)分工程勞務(wù)價款和材料價款，三

26、星建筑公司是增值稅一般納稅人，其當(dāng)期進項稅額400萬元。 案例分析2分析 1、根據(jù)已經(jīng)廢止的原文件（國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知（國稅發(fā)2002117號）規(guī)定，同時符合兩個條件的，對銷售自產(chǎn)貨物和提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入征收增值稅，提供建筑業(yè)勞務(wù)收入（不包括按規(guī)定應(yīng)征收增值稅的自產(chǎn)貨物和增值稅應(yīng)稅勞務(wù)收入）征收營業(yè)稅。 ）的規(guī)定，三星建筑公司應(yīng)就其取得的全部收入繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅。三星建筑公司應(yīng)納增值稅為3000（117%）17%400=35.90（萬元）。 案例分析2分析 2、無論是新的營業(yè)稅暫行條例實施細則，還是增值稅暫

27、行條例實施細則均明確規(guī)定，自2009年1月1日起，納稅人的下列混合銷售行為（即提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物的行為；財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形），應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額繳納增值稅。未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額： 案例分析2分析 按照以上新政策規(guī)定，由于A公司未分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，主管稅務(wù)機關(guān)可以核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額。三星建筑公司應(yīng)納營業(yè)稅為5003%15（萬元）。 三星建筑公司應(yīng)納增值稅為（3000500）（117%）17%400=36.75（萬元），當(dāng)月為留抵稅額。 案例分析2

28、稅收風(fēng)險規(guī)避策略 1、建筑安裝企業(yè)在提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物，要在合同中分別明確注明工程勞務(wù)價款和自產(chǎn)貨物銷售價款，并分別開具建筑業(yè)發(fā)票和貨物銷售發(fā)票。 2、根據(jù)國稅發(fā)2002117號第四條規(guī)定，納稅人銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)，應(yīng)向營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地地方稅務(wù)局提供其機構(gòu)所在地主管國家稅務(wù)局出具的納稅人屬于從事貨物生產(chǎn)的單位或個人的證明，營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地地方稅務(wù)局根據(jù)納稅人持有的證明，按有關(guān)規(guī)定征收營業(yè)稅。 案例分析3案例 甲公司是一家生產(chǎn)樓房供水系統(tǒng)管件器材的企業(yè)（一般納稅人）。2009年3月，甲公司與乙建筑公司簽訂一份承包合同，乙建筑公司將其承包

29、建設(shè)丙廠總工程中供水工程轉(zhuǎn)包給甲公司。其中，甲公司自產(chǎn)的供水鋼管件價款1000萬元，鋪設(shè)、安裝價款500萬元。請問甲公司應(yīng)如何進行稅務(wù)處理？ 分析 根據(jù)中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則（財政部 國家稅務(wù)總局第50號令）第六條 納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其貨物的銷售額：（一）銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為；（二）財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。案例分析3案例 甲公司是一家生產(chǎn)樓房供水系統(tǒng)管件器材的企業(yè)。2009年3月，甲

30、公司與乙建筑公司簽訂一份承包合同，乙建筑公司將其承包建設(shè)丙廠總工程中供水工程轉(zhuǎn)包給甲公司。其中，甲公司自產(chǎn)的供水鋼管件價款1000萬元，鋪設(shè)、安裝價款500萬元。請問甲公司應(yīng)如何進行稅務(wù)處理？ 分析 甲公司應(yīng)繳納增值稅1000萬17%=170萬元，應(yīng)繳納城市維護建設(shè)稅和教育費附加170萬元10%=17萬元； 甲公司應(yīng)繳納營業(yè)稅及附加500萬3.3%=16.5萬元。 乙建筑公司代扣代繳以上總稅金170萬元+17萬元+16.5萬元=203.5萬元。三、建筑業(yè)的新舊政策變化分析（五）營業(yè)稅納稅地點的確定 1、原規(guī)定； 根據(jù)已經(jīng)廢止的財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于建筑業(yè)營業(yè)稅若干政策問題的通知（財稅2006

31、177號）的規(guī)定，建筑業(yè)營業(yè)稅的納稅地點： （1）納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，其營業(yè)稅納稅地點為建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的發(fā)生地。 （2）納稅人從事跨省工程的，應(yīng)向其機構(gòu)所在地主管地方稅務(wù)機關(guān)申報納稅。 三、建筑業(yè)的新舊政策變化分析（五）營業(yè)稅納稅地點的確定 1、原規(guī)定； （3）納稅人在本省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市范圍內(nèi)提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的，其營業(yè)稅納稅地點需要調(diào)整的，由省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市稅務(wù)機關(guān)確定。 （4）扣繳義務(wù)人代扣代繳的建筑業(yè)營業(yè)稅稅款的解繳地點為該工程建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地。 （5）扣繳義務(wù)人代扣代繳跨省工程的，其建筑業(yè)營業(yè)稅稅款的解繳地點為被扣繳納稅人的機構(gòu)所在地。三、建筑業(yè)的

32、新舊政策變化分析 （6）納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)，應(yīng)按月就其本地和異地提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)取得的全部收入向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報，就其本地提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入繳納營業(yè)稅；同時，自應(yīng)申報之月(含當(dāng)月)起6個月內(nèi)向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)提供其異地建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)收入的完稅憑證，否則，應(yīng)就其異地提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)繳納營業(yè)稅。 三、建筑業(yè)的新舊政策變化分析（五）營業(yè)稅納稅地點的確定 2、新規(guī)定； （1）中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例（中華人民共和國國務(wù)院令第540號）第十一條第（一）項規(guī)定，納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)申報

33、納稅。但是，納稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù)以及國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。三、建筑業(yè)的新舊政策變化分析（五）營業(yè)稅納稅地點的確定 （2）中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例（中華人民共和國國務(wù)院令第540號）第十四條第（三）項規(guī)定，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納其扣繳的稅款。三、建筑業(yè)的新舊政策變化分析（五）營業(yè)稅納稅地點的確定 （3）中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則（財政部 國家稅務(wù)總局第52號令）第二十六條 按照條例第十四條規(guī)定，納稅人應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地、土地或者不動產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅而自應(yīng)當(dāng)申報納

34、稅之月起超過6個月沒有申報納稅的，由其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款。三、建筑業(yè)的新舊政策變化分析（五）營業(yè)稅納稅地點的確定 3、分析 根據(jù)新條例的規(guī)定，建筑業(yè)營業(yè)稅的納稅地點為應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)，取消了納稅人承包的跨省工程向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅的規(guī)定。與財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于建筑業(yè)營業(yè)稅若干政策問題的通知（財稅2006177號）規(guī)定相同，異地提供建筑業(yè)勞務(wù)超過6個月未申報納稅的，機構(gòu)所在地或者居住地的稅務(wù)機關(guān)可補征稅款。三、建筑業(yè)的新舊政策變化分析（六）建筑業(yè)中的裝飾勞務(wù)納稅問題。 1、原規(guī)定； （1）已經(jīng)廢止的財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人以清包工形式提

35、供裝飾勞務(wù)征收營業(yè)稅問題的通知（財稅2006114號）規(guī)定： 納稅人采用清包工形式提供的裝飾勞務(wù)，按照其向客戶實際收取的人工費、管理費和輔助材料費等收入（不含客戶自行采購的材料價款和設(shè)備價款）確認計稅營業(yè)額。 上述以清包工形式提供的裝飾勞務(wù)是指，工程所需的主要原材料和設(shè)備由客戶自行采購，納稅人只向客戶收取人工費、管理費及輔助材料費等費用的裝飾勞務(wù)。三、建筑業(yè)的新舊政策變化分析（六）建筑業(yè)中的裝飾勞務(wù)納稅問題。 1、原規(guī)定； （2）原營業(yè)稅暫行條例實施細則第十八條規(guī)定：“納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對方如何結(jié)算，其營業(yè)額均應(yīng)包含工程所用的原材料和其他物資和動力的價款在內(nèi)?！?三、建

36、筑業(yè)的新舊政策變化分析（六）建筑業(yè)中的裝飾勞務(wù)納稅問題。 2、新規(guī)定： 中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則（財政部 國家稅務(wù)總局令第52號 ）第十六條規(guī)定，除本細則第七條規(guī)定外（即第七條 納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額：（一）提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物的行為；（二）財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。），納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款。（也就是

37、說除裝飾業(yè)務(wù)外的建筑業(yè)自行購買的設(shè)備要并入營業(yè)額計算營業(yè)稅。三、建筑業(yè)的新舊政策變化分析（六）建筑業(yè)中的裝飾勞務(wù)納稅問題。 3、分析： 新細則已對裝飾勞務(wù)做了例外規(guī)定，即對于裝飾勞務(wù)，無論是否為清包工的形式，其營業(yè)額可以不包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，對裝飾勞務(wù)避免了重復(fù)征稅。通常情況下，裝飾工程是由客戶采購主要原材料和設(shè)備的，可不計入承攬方的營業(yè)額納稅，但如果出現(xiàn)由承攬方采購主要原材料和設(shè)備的情況，還是要依混合銷售的規(guī)定并入營業(yè)額繳納營業(yè)稅。 三、建筑業(yè)的新舊政策變化分析（六）建筑業(yè)中的裝飾勞務(wù)納稅問題。 4、結(jié)論： （1）從事建筑、安裝、修繕和其他工程作業(yè)的建筑勞務(wù)的納

38、稅人，除新營業(yè)稅暫行條例實施細則第七條規(guī)定外其計算營業(yè)稅的營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、施工方購買的設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款。 （2）從事裝飾勞務(wù)的建筑企業(yè)，除新營業(yè)稅暫行條例實施細則第七條規(guī)定外，其計算營業(yè)稅的營業(yè)額不包括建設(shè)方提供工程所用的原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款，但包括裝飾企業(yè)購買提供的裝飾材料。案例分析3 案例 剴萊建筑公司2008年12月中標某單位寫字樓工程，工程標的3000萬元，其中含電梯設(shè)備采購價款500萬元。剴萊建筑公司應(yīng)該如何計算應(yīng)納營業(yè)稅款？分析 1、按照財稅200316號文件規(guī)定（已經(jīng)廢止），剴萊建筑公司采購的電梯設(shè)備款不計算繳

39、納營業(yè)稅。 剴萊建筑公司應(yīng)納營業(yè)稅為（3000500）3%75（萬元） 2按照新營業(yè)稅暫行條例實施細則規(guī)定，由于電梯設(shè)備屬于剴萊建筑公司自行采購，其應(yīng)稅營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括電梯價款在內(nèi)。 剴萊建筑公司應(yīng)納營業(yè)稅為30003%90（萬元）3假如設(shè)備由建設(shè)方負責(zé)供應(yīng)，則剴萊建筑公司計稅營業(yè)額不包括設(shè)備價款在內(nèi)。剴萊建筑公司應(yīng)納營業(yè)稅為（3000500）3%75（萬元） 案例分析3 稅收風(fēng)險規(guī)避策略 1.按營業(yè)稅暫行條例實施細則規(guī)定，建設(shè)單位提供的設(shè)備價款不需要繳納營業(yè)稅，建筑安裝企業(yè)在與建設(shè)方簽訂建筑安裝工程承包合同時，要重點考慮設(shè)備的“甲方供應(yīng)”問題。2.對于2009年1月1日前已經(jīng)生效的建筑安裝工程

40、承包合同，建筑安裝企業(yè)可以與建設(shè)單位協(xié)商簽訂設(shè)備“甲方供應(yīng)”方式的變更補充協(xié)議。裝飾工程案例分析4案例 欣然建筑公司2009年7月中標某單位寫字樓裝飾工程，工程標的3000萬元，其中含工程用料款500萬元，另外某單位自行采購材料款1000萬元，如何計算應(yīng)納稅款。分析 1、根據(jù)原營業(yè)稅暫行條例實施細則第十八條規(guī)定，納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對方如何結(jié)算，其營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款在內(nèi)。（已經(jīng)廢止） 按照原政策規(guī)定，欣然建筑公司應(yīng)稅營業(yè)額為4000萬元（3000 +1000）萬元。欣然建筑公司應(yīng)納營業(yè)稅為40003%=120（萬元） 裝飾工程案例分析4分析

41、 2、按照新營業(yè)稅暫行條例實施細則規(guī)定，對于客戶自行采購的材料款， 欣然建筑公司不需要計算繳納營業(yè)稅。 欣然建筑公司應(yīng)納營業(yè)稅為30003%90（萬元）3.如果該工程材料全部由客戶某單位供應(yīng)，工程純勞務(wù)標的為2500萬元 則欣然建筑公司應(yīng)納營業(yè)稅為25003%75（萬元）裝飾工程案例分析4風(fēng)險規(guī)避提示 1、新的營業(yè)稅暫行條例實施細則第十六條規(guī)定，客戶提供的原材料和設(shè)備，可以不計入繳納營業(yè)稅的范圍。2、財稅2006114號文件雖已作廢，但納稅人提供裝飾勞務(wù)仍應(yīng)按該文件來掌握，工程所需的主要原材料和設(shè)備由客戶自行采購，納稅人只向客戶收取人工費、管理費及輔助材料費等費用。 所以建筑安裝企業(yè)在與建設(shè)方

42、簽訂裝飾工程合同時，應(yīng)力求符合這一形式。合同相應(yīng)條款中，注明甲供裝飾材料及設(shè)備，工程僅是收取裝飾工程勞務(wù)費（即人工費、管理費及輔助材料費等費用），并在合同中注明裝飾工程勞務(wù)費總金額。 三、建筑業(yè)的新舊政策變化分析（七）營業(yè)稅納稅義務(wù)時間的確定（新舊規(guī)定相同） 1、中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例（中華人民共和國國務(wù)院令第540號）第十二條規(guī)定，營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天。國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的，從其規(guī)定。營業(yè)稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。 三、建筑業(yè)的新舊政策變化分析（

43、七）營業(yè)稅納稅義務(wù)時間的確定（新舊規(guī)定相同） 中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則（財政部 國家稅務(wù)總局第52號令）第二十四條 條例第十二條所稱收訖營業(yè)收入款項，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項。條例第十二條所稱取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天，為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。 三、建筑業(yè)的新舊政策變化分析（七）營業(yè)稅納稅義務(wù)時間的確定（新舊規(guī)定相同） 在理解該規(guī)定時，要注意兩個方面： 一是這兩個條款的適用前提是提供應(yīng)稅行為，包括提供應(yīng)稅行為“過程中”和“完成”兩種情形，但對應(yīng)稅行為提供前收到的款項不能以收到款項的

44、當(dāng)天確認納稅義務(wù)發(fā)生時間。 二是收到款項和合同約定付款日期要遵循孰先的原則。 三、建筑業(yè)的新舊政策變化分析（七）營業(yè)稅納稅義務(wù)時間的確定 2、了建筑業(yè)、租賃業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時間 中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則（財政部 國家稅務(wù)總局第52號令）第二十五條第二款的規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。 這一規(guī)定主要是為了解決建筑業(yè)和租賃業(yè)勞務(wù)跨度時期長、不易征收管理的問題。 三、建筑業(yè)的新舊政策變化分析（七）營業(yè)稅納稅義務(wù)時間的確定 3、 第四款規(guī)定，納稅人發(fā)生本細則第五條所稱自建行為的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為銷售自建建筑物的納稅

45、義務(wù)發(fā)生時間。 中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則（財政部 國家稅務(wù)總局第52號令）第五條第（二）項規(guī)定，單位或者個人自己新建（以下簡稱自建）建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為應(yīng)視同應(yīng)交營業(yè)稅的行為。三、建筑業(yè)的新舊政策變化分析（七）營業(yè)稅納稅義務(wù)時間的確定 所謂“自建”，是指從事建筑行業(yè)的單位和個人自己新建建筑物。因自建人與其本身并不存在結(jié)算、取得建安收入的問題，并且所建建筑物是為了“自用”。由此稅收政策規(guī)定，對自建自用行為不納入“建筑業(yè)”稅目的征稅范圍，即不征收營業(yè)稅。這里需要特別說明的是，自建自用僅限于施工單位自建建筑物后自用。自建人將自建建筑物銷售，如果對自建建筑物銷售不征收建筑業(yè)營業(yè)

46、稅，而僅對采用發(fā)包方式的建筑企業(yè)征收營業(yè)稅，就出現(xiàn)了稅負不平衡的情況，不利房地產(chǎn)企業(yè)在同等條件下展開競爭。為了解決這一問題，新稅制規(guī)定：對自建自售建筑物除了按銷售不動產(chǎn)征收營業(yè)稅外，還應(yīng)征收一道“建筑業(yè)”營業(yè)稅。并且是從新稅制實施即1994年1月1日以后建成銷售并未繳納“建筑業(yè)”營業(yè)稅的建筑物，其自建行為視同提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收建筑業(yè)營業(yè)稅。三、建筑業(yè)的新舊政策變化分析（八）掛靠建筑業(yè)怎么確定營業(yè)稅納稅人和個人所得稅納稅人（新舊政策相同） 1、營業(yè)稅納稅人 新營業(yè)稅暫行條例實施細則（財政部 國家稅務(wù)總局令第52號）第十一條規(guī)定，單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)

47、稱承包人）發(fā)生應(yīng)稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以發(fā)包人為納稅人；否則以承包人為納稅人。（八）掛靠建筑業(yè)怎么確定營業(yè)稅納稅人和個人所得稅納稅人 1、營業(yè)稅納稅人 根據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定，對符合以下條件之一的，以被掛靠方為建筑業(yè)營業(yè)稅的納稅義務(wù)人。被掛靠方向掛靠方收取的管理費屬于內(nèi)部分配行為，暫不征收營業(yè)稅。 1.掛靠方以被掛靠方名義開具發(fā)票。 2.掛靠方的經(jīng)營收支全部納入被掛靠方的財務(wù)會計核算。 3.掛靠方與被掛靠方有勞動雇傭關(guān)系。 以上條件不符合的，以掛靠方為建筑業(yè)營業(yè)稅的納稅義務(wù)人。被掛靠方應(yīng)以其實際取得的管理收入按服務(wù)業(yè)稅目

48、申報交納營業(yè)稅。 三、建筑業(yè)的新舊政策變化分析（八）掛靠建筑業(yè)的營業(yè)稅納稅人和建筑業(yè)的個人所得稅處理2、建筑業(yè)的個人所得稅處理 根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知(國稅發(fā)1996127號)的規(guī)定：（1）納稅人 從事建筑安裝業(yè)的工程承包人、個體戶及其他個人為個人所得稅的納稅義務(wù)人。其從事建筑安裝業(yè)取得的所得，應(yīng)依法繳納個人所得稅。三、建筑業(yè)的新舊政策變化分析（八）掛靠建筑業(yè)的營業(yè)稅納稅人和建筑業(yè)的個人所得稅處理2、建筑業(yè)的個人所得稅處理（2）具體征收方式 對未設(shè)立會計賬簿，或者不能準確、完整地進行會計核算的單位和個人，主管稅務(wù)機關(guān)可根據(jù)其工程規(guī)模、工程承包合同(協(xié)議)價款和工程完工進度等情況，核定其

49、應(yīng)納稅所得額或應(yīng)納稅額，據(jù)以征稅。而具體核定辦法由縣以上(含)縣級稅務(wù)機關(guān)制定。 三、建筑業(yè)的新舊政策變化分析2、建筑業(yè)的個人所得稅處理 （3）承包建筑安裝業(yè)各項工程作業(yè)的承包人取得的所得，應(yīng)區(qū)別不同情況計征個人所得稅： A、經(jīng)營成果歸承包人個人所有的所得，或按照承包合同（協(xié)議）規(guī)定、將一部分經(jīng)營成果留歸承包人個人的所得，按對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得項目征稅；以其他分配方式取得的所得，按工資、薪金所得項目征稅。三、建筑業(yè)的新舊政策變化分析2、建筑業(yè)的個人所得稅處理 B、從事建筑安裝業(yè)的個體工商戶和未領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照承攬建筑安裝業(yè)工程作業(yè)的建筑安裝隊和個人，以及建筑安裝企業(yè)實行個人承包后工

50、商登記改變?yōu)閭€體經(jīng)濟性質(zhì)的，其從事建筑安裝業(yè)取得的收入應(yīng)依照個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得項目計征個人所得稅。C、從事建筑安裝業(yè)工程作業(yè)的其他人員取得的所得，分別按照工資、薪金所得項目和勞務(wù)報酬所得項目計征個人所得稅。三、建筑安裝業(yè)務(wù)的保留和新政策規(guī)定 2、建筑業(yè)的個人所得稅處理 （4）對未領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照承攬建筑安裝業(yè)工程作業(yè)的單位和個人，主管稅務(wù)機關(guān)可以根據(jù)其工程規(guī)模，責(zé)令其繳納一定數(shù)額的納稅保證金。在規(guī)定的期限內(nèi)結(jié)清稅款后，退還納稅保證金；逾期未結(jié)清稅款的，以納稅保證金抵繳應(yīng)納稅款和滯納金。 （5）外來建筑安裝企業(yè)的個人所得稅處理 在異地從事建筑安裝業(yè)工程作業(yè)的單位，應(yīng)在工程作業(yè)所在地扣繳個人所

51、得稅。但所得在單位所在地分配，并能向主管稅務(wù)機關(guān)提供完整、準確的會計帳簿和核算憑證的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核準后，可回單位所在地扣繳個人所得稅。 建筑業(yè)個人所得稅處理的地方實踐一、遼寧的規(guī)定（一）對下列建筑業(yè)工程承包人的個人所得，一律實行定率征收個人所得稅并由各建筑安裝企業(yè)代扣代繳：1、自行承攬建筑工程并掛靠建筑安裝企業(yè)的工程承包人，不論其如何進行財務(wù)會計核算。2、建筑安裝企業(yè)對工程承包人實行包工包料核算管理方式的。3、建筑安裝企業(yè)對工程承包人實行包工（包括全包和部分承包）或者包料（包括全包和部分承包）核算管理方式的。4、建筑安裝企業(yè)按工程項目取得的收入定額或者定率分劈一定的比例，其余均歸工程承包人

52、所有的。5、建筑安裝企業(yè)按照固定比例收取管理費或利潤的。 建筑業(yè)個人所得稅處理的地方實踐 （ 二）同時具備下列條件的，工程承包人的個人所得稅可以不實行定率征收：1、建筑安裝企業(yè)設(shè)有專門的材料采購部門和采購人員，設(shè)有專門的保管倉庫和保管人員；2、企業(yè)工程施工所需的主、輔材料均由上述專設(shè)的采購部門負責(zé)采購；3、工程施工時所需的各種材料由采購部門調(diào)撥或者由工程承包人向采購部門領(lǐng)??；4、材料的購、領(lǐng)、用、存有健全的會計帳簿記錄，會計核算軌跡清晰，符合會計核算要求；5、工程承包人只負責(zé)組織建筑安裝企業(yè)的現(xiàn)場施工人員按照施工圖的要求進行施工，并根據(jù)業(yè)績領(lǐng)取工資、獎金、補貼等勞動報酬。 建筑業(yè)個人所得稅處理

53、的地方實踐 （ 三）對既是個人獨資企業(yè)或合伙企業(yè)中的工程承包人，同時又是該企業(yè)出資人或合伙人的，不實行按工程承包收入附征個人所得稅的辦法，按對個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的規(guī)定征收個人所得稅。（四）實行定率征收個人所得稅的工程承包人，對其從建筑施工企業(yè)取得的與已定率征收個人所得稅的項目有關(guān)的工薪所得，不再另行計算征收個人所得稅，但如按工薪所得計算的個人所得稅高于按定率方式計算的個人所得稅，則其差額應(yīng)予補稅。建筑業(yè)個人所得稅處理的地方實踐 （五）建設(shè)單位將工程款直接支付給工程承包人的，由建設(shè)單位做為扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款，并按規(guī)定申報納稅。（六）扣繳義務(wù)人代扣代繳的稅款，應(yīng)按建筑安裝企業(yè)預(yù)收工程款（含

54、未通過預(yù)收工程款匯算的工程收入）或者工程決算收入的全額乘以規(guī)定的附征率計算。其公式為：應(yīng)代扣代繳的稅款預(yù)收工程款或者工程決算收入附征率 二、江西上饒的規(guī)定 上饒市地方稅務(wù)局關(guān)于建筑安裝業(yè) 征收個人所得稅問題的通知（饒地稅發(fā)200849號）第二條規(guī)定，對從事建筑安裝業(yè)的納稅義務(wù)人應(yīng)區(qū)分不同情況按以下規(guī)定征收個人所得稅： （1）對臨時從事建筑安裝業(yè)的個人申請開具建筑安裝業(yè)發(fā)票時，按3%征收率征收個人所得稅。 （2）對我市境內(nèi)從事建筑安裝業(yè)的個體工商業(yè)戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)，按3%的征收率征收個人所得稅。 二、江西上饒的規(guī)定 （3）對掛靠我市境內(nèi)某建筑安裝企業(yè)從事建筑安裝業(yè)的個體經(jīng)營者，如收款方

55、為掛靠經(jīng)營者個人的，以掛靠經(jīng)營者個人為個人所得稅納稅義務(wù)人，按3%的征收率征收個人所得稅。 （4）對持有“外出經(jīng)營稅收管理證明”并按規(guī)定在所在地地稅機關(guān)辦理了報驗登記的外來建筑安裝企業(yè)的項目承包人（經(jīng)理），按企業(yè)事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得項目征收1%的個人所得稅。如該項目承包人能提供準確、完整核算賬簿及收入分配依據(jù)、個人所得稅完稅證明等，可回機構(gòu)所在地扣繳個人所得稅。對未持有“外出經(jīng)營稅收管理證明”的外來建筑安裝企業(yè)的項目承包人（經(jīng)理），按企業(yè)事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得項目征收3%的個人所得稅。 三、建筑業(yè)的新舊政策變化分析(九）扣繳義務(wù)人的規(guī)定 1、原規(guī)定： 廢止的財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于建

56、筑業(yè)營業(yè)稅若干政策問題的通知（財稅2006177號）規(guī)定： 納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)時應(yīng)按照下列規(guī)定確定營業(yè)稅扣繳義務(wù)人： (1)建筑業(yè)工程實行總承包、分包方式的，以總承包人為扣繳義務(wù)人。 三、建筑業(yè)的新舊政策變化分析(九）扣繳義務(wù)人的規(guī)定 1、原規(guī)定： (2)納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，符合以下情形之一的，無論工程是否實行分包，稅務(wù)機關(guān)可以建設(shè)單位和個人作為營業(yè)稅的扣繳義務(wù)人： 納稅人從事跨地區(qū)(包括省、市、縣，下同)工程提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的； 納稅人在勞務(wù)發(fā)生地沒有辦理稅務(wù)登記或臨時稅務(wù)登記的。三、建筑業(yè)的新舊政策變化分析(九）扣繳義務(wù)人的規(guī)定 2、新規(guī)定： 中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例（中

57、華人民共和國國務(wù)院令第540號）第十一條營業(yè)稅扣繳義務(wù)人的規(guī)定： （1）中華人民共和國境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務(wù)人。 中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例（中華人民共和國國務(wù)院令第540號）第十四條第（三）項的規(guī)定，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納其扣繳的稅款 三、建筑業(yè)的新舊政策變化分析(九）扣繳義務(wù)人的規(guī)定 由于新的營業(yè)稅暫行條例取消了原來的建筑安裝業(yè)務(wù)實行分包或者轉(zhuǎn)包的,以總承包人為扣繳義務(wù)人的規(guī)定，這就意味著，從2009年起，總

58、承包人沒有代扣分包人或轉(zhuǎn)包人應(yīng)納稅金的義務(wù)，關(guān)于轉(zhuǎn)包和分包工程如何進行納稅的問題，目前，國家稅務(wù)總局還沒有具體的規(guī)定，但總結(jié)起來有兩種： 一種是可以由分包人或轉(zhuǎn)包人自行向勞務(wù)發(fā)生地的稅務(wù)部門進行申報納稅； 另一種是也可以由總承包人代扣代繳！ 第三種是由建設(shè)方代扣總包方和分包方。 對扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣稅款的，稅收征管法第69條規(guī)定：“扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣，應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機關(guān)向納稅人追繳稅款，對扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。”。但在具體實踐中，針對由稅務(wù)機關(guān)分別向納稅人追繳稅款的實際困難，根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹中華人民共和國稅收征收管理法及其實施細則若干

59、具體問題的通知（國稅發(fā)200347號文）第二條規(guī)定：“扣繳義務(wù)人違反征管法及其實施細則規(guī)定應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款的，稅務(wù)機關(guān)除按征管法及其實施細則的有關(guān)規(guī)定對其給予處罰外，應(yīng)當(dāng)責(zé)成扣繳義務(wù)人限期將應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收的稅款補扣或補收?！?，但該文要求是“補扣”，其前提必須是總承包人要有支付分包人的款項，如果應(yīng)支付分包人的款項已全部結(jié)清而未履行扣繳義務(wù)，并且事后沒有與分包人發(fā)生業(yè)務(wù)的，相應(yīng)就沒有“補扣”的機會的，對此，仍然只能由稅務(wù)機關(guān)依法向分包人追繳 三、建筑業(yè)的新舊政策變化分析(十）企業(yè)內(nèi)部工程的征稅 1、原規(guī)定： 已經(jīng)廢止的舊營業(yè)稅暫行條例實施細則第十一條規(guī)定：“負有營業(yè)稅納稅義務(wù)的單位發(fā)生應(yīng)

60、稅行為并向?qū)Ψ绞杖∝泿拧⒇浳锘蚱渌?jīng)濟利益的單位，包括獨立核算的單位和非獨立核算的單位?！?。對獨立核算的單位承包工程，不論對內(nèi)對外，均應(yīng)征收營業(yè)稅；對非獨立核算的單位承包內(nèi)部工程，凡同本單位結(jié)算工程價款的，不論是否編制工程慨（預(yù)）算，也不論工程價款中是否包括營業(yè)稅稅金，均應(yīng)征收營業(yè)稅；凡不與本單位結(jié)算工程價款的，不征營業(yè)稅。 三、建筑業(yè)的新舊政策變化分析(十）企業(yè)內(nèi)部工程的征稅 2、新規(guī)定： 中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則（財政部 國家稅務(wù)總局第52號令）第十條規(guī)定，除本細則第十一條和第十二條的規(guī)定外，負有營業(yè)稅納稅義務(wù)的單位為發(fā)生應(yīng)稅行為并收取貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益的單位，但不包括