100個最具爭議的涉稅經(jīng)典稽查案例深度解析1增值稅退稅.ppt課件

1、100個最具爭議的涉稅經(jīng)典稽查案例深度解析 7/24/2022增值稅：條例：第一條在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。營業(yè)稅：條例：第一條在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營業(yè)稅。流轉(zhuǎn)稅：（增值稅、營業(yè)稅-平行）銷售貨物 加工、修理、修配勞務(wù) 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)勞務(wù)A B C D稅值增稅業(yè)營消費稅：消費稅是對某些特定的消費品或消費行為課征的一種稅。

2、是在對貨物普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，選擇少數(shù)消費品再征一道消費稅，其目的是調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)消費方向，保證國家財政收入 第一類是過度消費會對人類健康、社會秩序和生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費品，如煙、酒、鞭炮和焰火等。通過對這類消費品征稅，可以體現(xiàn)寓禁于征的政策。第二類是奢侈品和非生活必需品，如貴重首飾和珠寶玉石、化妝品、游艇、高檔手表、高爾夫球和球具等。對這類消費品征稅，可以調(diào)節(jié)高收入者的消費支出。第三類是資源類消費品，如成品油、木質(zhì)一次性筷子、實木地板等。對這類消費品征稅，可以抑制消費，節(jié)約資源。第四類是其他消費品，如對小汽車、摩托車等。這些消費品既屬于高檔消費品也屬于資源消耗品。第五類：

3、下一步將對高檔消費如高爾夫運動征稅增值稅的特點：1.不重復(fù)征稅，具有中性稅收的特征2.逐環(huán)節(jié)征稅，逐環(huán)節(jié)扣稅，又稱鏈條稅3.最終消費者承擔(dān)全部稅款4.稅基廣闊，具有征收的普遍性和連續(xù)性中國現(xiàn)行增值稅的特點：中央地方共享稅消費型增值稅非全面型增值稅價外稅發(fā)票扣稅法增值稅類型：類型特點優(yōu)點缺點1.生產(chǎn)型增值稅1、不允許扣除任何外購固定資產(chǎn)價款2、由于作為增值稅課稅對象的增值額相當(dāng)于國民生產(chǎn)總值，因此將這種類型的增值稅稱作“生產(chǎn)型增值稅”保證財政收入不利于鼓勵投資2.收入型增值稅1.對外購固定資產(chǎn)只允許扣除當(dāng)期計入產(chǎn)品價值的折舊費部分-10年折舊的固定資產(chǎn)，扣除120次完全避免重復(fù)征稅給以票扣稅造成

4、困難3.消費型增值稅1、當(dāng)期購入固定資產(chǎn)價款一次全部扣除2、從全社會的角度來看，增值稅相當(dāng)于只對消費品征稅，其稅基總值與消費品總值一致，故稱消費型增值稅。 體現(xiàn)增值稅優(yōu)越性，便于操作 案例增值稅稅制納稅義務(wù)人征稅對象稅率及征稅率稅收優(yōu)惠征收管理 納稅義務(wù)人1、著名服裝品牌公司的一般納稅人之爭一般納稅人和小規(guī)模納稅人的兩元化管理模式但我國現(xiàn)行增值稅制度中兩類納稅人是按照銷售收入界定的，不利于中小企業(yè)的生存與發(fā)展。只有很少一部分納稅人按照規(guī)范化的辦法繳納增值稅，而眾多的納稅人被排除在按規(guī)范化辦法征收增值稅的范圍之外，且要負(fù)擔(dān)較高比例增值稅。據(jù)統(tǒng)計，2006年，*省一般納稅人戶數(shù)為6.2萬戶，僅占整

5、個增值稅納稅人73.7萬戶的8.41%；小規(guī)模納稅人戶數(shù)為67.5萬戶，占整個增值稅納稅人戶數(shù)的91.59%。小規(guī)模納稅人實際增值稅稅負(fù)大大高于一般納稅人。增值稅的二元模式，下游小規(guī)模納稅人不要票，造成上游一般納稅人虛開。鏈條的斷裂是虛開滋生的主要原因之一 *兒童飲品公司的籌劃門檻第十三條小規(guī)模納稅人以外的納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機關(guān)申請資格認(rèn)定。具體認(rèn)定辦法由國務(wù)院稅務(wù)主管部門制定。細(xì)則：第二十八條 條例第十一條所稱小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)為：（一）從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡稱應(yīng)稅銷售額）在5

6、0萬元以下（含本數(shù)，下同）的；（二）除本條第一款第（一）項規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的。本條第一款所稱以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額占年應(yīng)稅銷售額的比重在50%以上。第二十九條 年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。門檻認(rèn)定的標(biāo)準(zhǔn)一般納稅人 小規(guī)模納稅人生產(chǎn)企業(yè)100萬，批發(fā)零售180萬生產(chǎn)企業(yè)50萬，批發(fā)零售80萬認(rèn)定的圍城一般納稅人退稅 小規(guī)模納稅人增值大不退稅不需要發(fā)票需要專用發(fā)票增值小圍城里面的想出來，外面的想進去小規(guī)模納稅人與一

7、般納稅人的稅負(fù)平衡點利益測算：一般納稅人和小規(guī)模納稅人的籌劃兩類納稅人稅負(fù)平衡點的增值率.doc小規(guī)模納稅人與一般納稅人貨物采購價格比較.xls增值稅一般納稅人認(rèn)定中的籌劃： 1、一般納稅人認(rèn)定辦法是否適用個體工商戶 *服裝公司的籌劃2、一般納稅人認(rèn)定時間3、一般納稅人資格的取消4、輔導(dǎo)期一般納稅人認(rèn)定5、一般納稅人認(rèn)定中注意問題增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法.doc國稅函（201035號.doc認(rèn)定六大變化1、將免稅銷售額計入“年應(yīng)稅銷售額”范圍2、年應(yīng)稅銷售額的計算方式發(fā)生變化改為“連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內(nèi) 3、簡化了一般納稅人認(rèn)定的申請資料及申請程序4、一般納稅人資格認(rèn)定的權(quán)限，在

8、縣（市、區(qū)）國家稅務(wù)局或者同級別的稅務(wù)分局（以下稱認(rèn)定機關(guān)）。注釋：統(tǒng)一了一般納稅人認(rèn)定的審批權(quán)限，取消了原個體工商戶一般納稅人由省級稅務(wù)機關(guān)審批的規(guī)定5、縮小了不得辦理一般納稅人認(rèn)定的納稅人范圍 注釋：下列納稅人可以不辦理一般納稅人資格認(rèn)定 （一）個體工商戶以外的其他個人；6、實地查驗辦法尚未公布 600271航天信息 總局于10 年初發(fā)函要求各地方國稅單位應(yīng)盡快調(diào)查統(tǒng)計09 年應(yīng)稅銷售額超過標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模納稅人戶數(shù)情況,于10 年6 月底前完成認(rèn)定工作。近日從有關(guān)部門了解到,該調(diào)查數(shù)據(jù)已統(tǒng)計完畢。09 年已達(dá)標(biāo)但須在10 年上半年完成認(rèn)定的戶數(shù)可能在15 萬-20 萬戶之間。考慮到10 年一

9、般納稅人的自然增長,10 年新增一般納稅人戶數(shù)可能在45-55 萬戶之間。較之09 年同比增幅25-53%之間。事實上10 年初的專用系統(tǒng)發(fā)貨情況已初現(xiàn)快速增長勢頭,從有關(guān)渠道了解到,1-2 月增值稅防偽專用系統(tǒng)采購量同比增長超過了100%。我國現(xiàn)有1400多萬增值稅納稅人，只有120多萬是一般納稅人增值稅稽查案例2、某著名乳酸菌飲品公司的的增值稅鏈條籌劃與稽查之爭 增值稅避稅誰過問？3、輔導(dǎo)期政策-稅法是要這么讀的 ： 字斟句酌，還要讀標(biāo)點符號國稅發(fā)明電200437號.doc國稅發(fā)明電200462號.doc輔導(dǎo)期前世增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法 國家稅務(wù)總局令第22號成文日期：2010-

10、02-10第十三條 主管稅務(wù)機關(guān)可以在一定期限內(nèi)對下列一般納稅人實行納稅輔導(dǎo)期管理：（一）按照本辦法第四條的規(guī)定新認(rèn)定為一般納稅人的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)；（二）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他一般納稅人。 輔導(dǎo)期今生國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)增值稅一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理辦法的通知 國稅發(fā)（2010）40號 第三條 認(rèn)定辦法第十三條第一款所稱的“小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)”，是指注冊資金在80萬元（含80萬元）以下、職工人數(shù)在10人（含10人）以下的批發(fā)企業(yè)。只從事出口貿(mào)易，不需要使用增值稅專用發(fā)票的企業(yè)除外。批發(fā)企業(yè)按照國家統(tǒng)計局頒發(fā)的國民經(jīng)濟行業(yè)分類(GB/T4754-2002)中有關(guān)批發(fā)業(yè)的行業(yè)劃分方法界定。小型商貿(mào)

11、批發(fā)稅法：字斟句酌，條分縷析。還要懂標(biāo)點符號頓號，是或者，還是并且的意思？法條理解：80萬以下 或者（并且） 10人以下第四條 認(rèn)定辦法第十三條所稱“其他一般納稅人”，是指具有下列情形之一的一般納稅人：（一）增值稅偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的10%以上并且偷稅數(shù)額在10萬元以上的；（二）騙取出口退稅的；（三）虛開增值稅扣稅憑證的；（四）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。 其他一般納稅人第五條 新認(rèn)定為一般納稅人的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)實行納稅輔導(dǎo)期管理的期限為3個月；其他一般納稅人實行納稅輔導(dǎo)期管理的期限為6個月。準(zhǔn)備資料：1、法人身份證明2、2名財務(wù)身份證，會計證3、稅務(wù)登記證原件復(fù)印件4、租賃合同4、房屋產(chǎn)權(quán)

12、證明審核事項：1、車間實地審核2、賬簿健全（代理記賬需要代理協(xié)議）3、保險柜與設(shè)備發(fā)票（后補）準(zhǔn)備資料：征稅對象-銷項3、視同銷售：流轉(zhuǎn)稅與所得稅角度4、買一送一，半買半送5、價外費用：電力并網(wǎng)發(fā)電補貼的價外流轉(zhuǎn)稅之爭6、諾基亞偷稅舉報案：串貨罰款涉稅問題。7、銷售折讓，現(xiàn)金折扣，平銷返利與進場費，傭金的定義與爭議 增值稅實施細(xì)則：第四條 單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：-8條（一）將貨物交付其他單位或者個人代銷；（二）銷售代銷貨物；（三）設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；（四）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用

13、于非增值稅應(yīng)稅項目；（五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；（六）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；（七）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者；（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。 3、視同銷售3、視同銷售：所得稅：視同銷售企業(yè)所得稅法實施條例第二十五條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外”國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知

14、.doc作廢政策：財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅幾個具體問題的通知財稅199679號規(guī)定：“企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)性機構(gòu)、捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎勵等方面時，應(yīng)視同對外銷售處理”增值稅與企業(yè)所得稅視同銷售對比企業(yè)所得稅非貨幣性資產(chǎn)交換捐贈、償債贊助、集資廣告、樣品職工福利利潤分配增值稅非應(yīng)稅項目（在建工程管理 部門、非生產(chǎn)機構(gòu)等）捐贈投資分配集體福利個人消費機構(gòu)間移送3、視同銷售：三個問題：1）分公司：機構(gòu)間移送本條第（三）項所稱其它機構(gòu)用于銷售，是指受貨的其它機構(gòu)發(fā)生向購買方開具發(fā)票或者收取貨款的行為。 2）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目

15、：不動產(chǎn)在建工程3）如何視同銷售：公允價值 外購的資產(chǎn)視同銷售的公允價值問題3、視同銷售：增值稅實施細(xì)則：第十六條 納稅人有條例第七條所稱價格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者有本細(xì)則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額:（一）按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價格確定；（二）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；（三）按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為: 組成計稅價格=成本（1+成本利潤率）屬于應(yīng)征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應(yīng)加計消費稅額。公式中的成本是指:銷售自產(chǎn)貨物的為實際生產(chǎn)成本，銷售外購貨物的為實際采購成本。公式中的成本利潤率由國務(wù)院稅務(wù)主管部門確定。 財稅

16、（2008）170號六、納稅人發(fā)生細(xì)則第四條規(guī)定固定資產(chǎn)視同銷售行為，對已使用過的固定資產(chǎn)無法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額。 3、視同銷售總結(jié)：流轉(zhuǎn)稅：1）進項的去處，對抵扣的補償 2）屬地管理，例外匯總納稅所得稅：1）所有權(quán)的轉(zhuǎn)移，資產(chǎn)隱含增值的實現(xiàn) 2）所得稅是法人納稅4、買一送一：賣什么？（自產(chǎn)產(chǎn)品）（外購的產(chǎn)品）（自己的資產(chǎn)）（自己的勞務(wù)）1、自產(chǎn)貨物2、外購貨物3、使用資產(chǎn)4、餐飲行業(yè)招待自己的客戶送什么？（送自己的，送外購相關(guān)的，送返劵，送積分）買100輛車送一輛買車送油買300送100消費卷銀行卡：雙倍積分，積分可以換實物賣（增值稅，營業(yè)稅）送（增值稅，營業(yè)稅）1、賣增值

17、稅 送增值稅：賣車送油2、賣增值稅 送營業(yè)稅：賣車洗車卡3、賣營業(yè)稅 送增值稅：充話費送花生油4、賣營業(yè)稅 送營業(yè)稅：充話費送話費買一贈一：流轉(zhuǎn)稅存在爭議河北省國家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)若干銷售行為征收增值稅問題的通知冀國稅函2009247號 企業(yè)在促銷中，以“買一贈一”、購物返券、購物積分等方式組合銷售貨物的，對于主貨物和贈品（返券商品、積分商品，下同）不開發(fā)票的，就其實際收到的貨款征收增值稅。對于主貨物與贈品開在同一張發(fā)票的，或者分別開具發(fā)票的，應(yīng)按發(fā)票注明的合計金額征收增值稅。納稅義務(wù)發(fā)生時間均為收到貨款的當(dāng)天。企業(yè)應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項的銷售收入。對于企業(yè)采取

18、進店有禮等活動無償贈送的禮品，應(yīng)按增值稅暫行條例實施細(xì)則第四條的規(guī)定，視同銷售貨物，繳納增值稅。買一贈一：流轉(zhuǎn)稅存在爭議“買一贈一”是目前商業(yè)零售企業(yè)普遍采用的一種促銷方式，其行為性質(zhì)屬于降價銷售，應(yīng)按照實際取得的銷售收入計算繳納增值稅。四川省國稅局增值稅若干政策問題解答（之一）（川國稅函（2008）155號）：商業(yè)企業(yè)的“購物返券”行為不是無償贈送，不能視同銷售計算增值稅；購物返券與商業(yè)折扣的銷售方式相似，因此購物返券應(yīng)該比照商業(yè)折扣，按實際取得的現(xiàn)金（或銀行存款）收入計算增值稅。商場從顧客手中收回的購物券，其收入已在購物返券時體現(xiàn)，不應(yīng)征收增值稅。安徽省國家稅務(wù)局關(guān)于若干增值稅政策和管理問

19、題的通知（皖國稅函200810號）：商業(yè)企業(yè)在顧客購買一定金額的商品后，給予顧客一定數(shù)額的代金券，允許顧客在指定時間和指定商品范圍內(nèi)，使用代金券購買商品的行為，不屬于無償贈送商品的行為，不應(yīng)按視同銷售征收增值稅。買一贈一：流轉(zhuǎn)稅存在爭議國稅函20061278號：中國移動有限公司內(nèi)地子公司開展的以業(yè)務(wù)銷售附帶贈送實物業(yè)務(wù)（包括贈送用戶SIM卡、手機或有價物品等實物），屬于電信單位提供電信業(yè)勞務(wù)的同時贈送實物的行為，按照現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅政策規(guī)定，不征收增值稅，其進項稅額不得予以抵扣；其附帶贈送實物的行為是電信單位無償贈與他人實物的行為，不屬于營業(yè)稅征收范圍，不征收營業(yè)稅。買一贈一：所得稅政策明確：國家稅

20、務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知國稅函2008875號 根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法（以下簡稱企業(yè)所得稅法）及中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例（以下簡稱實施條例）規(guī)定的原則和精神，現(xiàn)對確認(rèn)企業(yè)所得稅收入的若干問題通知如下：一、 二、三、企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項的銷售收入。企便函200933號流轉(zhuǎn)稅：（二）金融保險企業(yè)開展的以業(yè)務(wù)銷售附帶贈送實物的業(yè)務(wù)，屬于金融保險企業(yè)提供金融保險勞務(wù)的同時贈送實物的行為，按照現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅政策規(guī)定，不征收增值稅，其進項稅額不得抵扣；其附帶贈送實物的行為是金融保險企業(yè)

21、無償贈與他人實物的行為，不屬于營業(yè)稅征收范圍，不征收營業(yè)稅。所得稅：（十三）金融保險企業(yè)開展的以業(yè)務(wù)銷售附帶贈送實物的行為，根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，屬于企業(yè)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，可以按規(guī)定比例稅前扣除。 個人所得稅：（七）金融保險企業(yè)開展的以業(yè)務(wù)銷售附帶贈送個人實物的，應(yīng)按規(guī)定扣繳個人所得稅。沒有明細(xì)贈送記錄，無法按人扣繳個人所得稅的，按合理比例統(tǒng)一扣繳個人所得稅。 5、價外費用：細(xì)則：第十二條 條例第六條第一款所稱價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸

22、費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。但下列項目不包括在內(nèi)：（一）受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅；（二）同時符合以下條件的代墊運輸費用：1.承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方的；2.納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。（三）同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：。由國務(wù)院或者財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費；。收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；。所收款項全額上繳財政。（四）銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。 案例5：某電力公司收到財

23、政的電力并網(wǎng)發(fā)電補貼1、增值稅是不是價外費用，補貼收入2、所得稅是不是不征稅收入？國家稅務(wù)總局關(guān)于四川省機場集團有限公司向駐場單位轉(zhuǎn)供水電氣征稅問題的批復(fù)（國稅函2009537號）規(guī)定：向其他單位轉(zhuǎn)供自來水、電、天然氣屬于銷售貨物行為，其同時收取的轉(zhuǎn)供能源服務(wù)費屬于價外費用，應(yīng)一并征收增值稅，不征收營業(yè)稅。6：諾基亞偷稅舉報案：串貨罰款涉稅問題。2009年8月，諾基亞的一些經(jīng)銷商向國家發(fā)改委、國家稅務(wù)總局和國家工商總局遞交舉報信，集體舉報諾基亞涉嫌偷稅漏稅和壟斷經(jīng)營，請求有關(guān)部門對諾基亞立案查處。經(jīng)銷商在舉報信中稱，諾基亞向經(jīng)銷商收取的因異地銷售貨物的“罰款”，只有罰款通知書而沒有發(fā)票，存在偷

24、稅漏稅行為。除舉報外，這些經(jīng)銷商還召開新聞發(fā)布會，通過媒體向社會廣泛宣傳。 在諾基亞的渠道規(guī)范中，嚴(yán)格控制跨區(qū)域、跨渠道銷售手機，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，將課以重罰。 面對危機，諾基亞相關(guān)負(fù)責(zé)人公開回應(yīng)說：如果經(jīng)銷商沒有按照合同規(guī)定完成銷售任務(wù)，諾基亞則會在其返點中直接扣除違約金。而這部分違約金是直接從合同中扣除的，不以現(xiàn)金方式支付，所以根本不存在不開具發(fā)票的問題。諾基亞的涉稅處理是遵守中國的相關(guān)稅收法規(guī)的。 7、銷售退回或折讓細(xì)則：第十一條小規(guī)模納稅人以外的納稅人（以下稱一般納稅人）因銷售貨物退回或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生銷售貨物退回或者折讓當(dāng)期的銷項稅額中扣減；因購進貨物退出或者折讓而收

25、回的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生購進貨物退出或者折讓當(dāng)期的進項稅額中扣減。一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷售貨物退回或者折讓、開票有誤等情形，應(yīng)按國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，增值稅額不得從銷項稅額中扣減。7、銷售退回或折讓1、銷售退回:流轉(zhuǎn)稅，所得稅與會計差異2、銷售折讓3、銷售折扣4、現(xiàn)金折扣5、平銷返利國稅函（2010）56號.doc國稅函20061279號.doc國稅函（2008）875號.doc國稅發(fā)(2006)156號.doc國稅發(fā)(2007)18號.doc國稅發(fā)（2004）136號.doc實物折扣：買10贈1以買10

26、贈1為例：熱水器一臺100，買10臺增1臺1、如果開在同一張發(fā)票上，11臺，金額10002、如果沒有開在同一張發(fā)票上，10臺1000，后送一臺。不開票（都帳外處理）3、如果沒有開在同一張發(fā)票上，10臺1000，后送一臺。開發(fā)票，不收錢(銷售費用)不付錢?4、10臺1000，后送一臺。開紅字折讓單，處理成11臺1000(手續(xù)煩瑣)5、10臺1000，后送一臺。在以后的銷售中把數(shù)量加上去處理。(最方便)7、銷售退回或折讓營業(yè)稅細(xì)則：第十四條 納稅人的營業(yè)額計算繳納營業(yè)稅后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)退還已繳納營業(yè)稅稅款或者從納稅人以后的應(yīng)繳納營業(yè)稅稅額中減除。第十五條 納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，如果將價

27、款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價款為營業(yè)額；如果將折扣額另開發(fā)票的，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從營業(yè)額中扣除。8、國家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司關(guān)于處理部分納稅人逾期增值稅專用發(fā)票和海關(guān)完稅憑證問題的函貨便函2009204號，你可能被關(guān)照嗎？-抵扣時限9、中央空調(diào)，電梯等不可分割的資產(chǎn)是否可以抵扣？石油企業(yè)管道，燃?xì)夤镜墓芫W(wǎng)是否可以抵扣？轉(zhuǎn)型中固定資產(chǎn)抵扣概念的內(nèi)涵和外延之爭-抵扣限制10、農(nóng)產(chǎn)品商販?zhǔn)召彽闹贫热笔c應(yīng)因之道-制度突破 征稅對象-進項8、認(rèn)證、抵扣時限國稅函（2009）617號.doc一、增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物

28、運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)申報抵扣進項稅額。二、實行海關(guān)進口增值稅專用繳款書（以下簡稱海關(guān)繳款書）“先比對后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的海關(guān)繳款書，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)報送海關(guān)完稅憑證抵扣清單（包括紙質(zhì)資料和電子數(shù)據(jù)）申請稽核比對。未實行海關(guān)繳款書“先比對后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的海關(guān)繳款書，應(yīng)在開具之日起180日后的第一個納稅申報期結(jié)束以前，向主管稅務(wù)機關(guān)申報抵扣進項稅額。一、兩項不允許抵扣的固定資產(chǎn)1）

29、房屋建筑物：因為上一環(huán)節(jié)繳納營業(yè)稅，無稅可抵。2）房屋建筑物自建房的材料以及改建或修理支出的建材，水泥，石子沙子是否可以抵扣？細(xì)則：第二十三條 條例第十條第（一）項和本細(xì)則所稱非增值稅應(yīng)稅項目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程。前款所稱不動產(chǎn)是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。9、抵扣限制1 ) 購買的貨物最后作為了房產(chǎn)不可分割的部分電梯，中央空調(diào)，樓宇設(shè)備，房屋的強弱電變壓設(shè)備？2) 購買的時候是貨物，但是最后形成的設(shè)備因為特殊性不能移動-煤氣公

30、司的管網(wǎng)，中石油的輸送管道，儲油設(shè)備，大型設(shè)備不能移動塔基等等？3)裝修照明燈具，地毯，通訊等設(shè)施裝置 財稅（2009）113號.doc問題：2）汽車、摩托車、游艇等消費品。（防止個人費用公司化問題）細(xì)則：第二十五條 納稅人自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。 -電腦？手機？數(shù)碼相機？具體消費品的界定不能擴大化-汽車又如何定義，運輸卡車？裝卸車？叉車？具體分類需要明細(xì)-購買通勤車是否可以抵扣？-汽車修理費是否可以抵？-汽車用油是否可以抵？應(yīng)征消費稅的小汽車范圍（小轎車，越野車，小客車）小汽車稅目下分設(shè)乘用車、中輕型商用客車子目。適用稅率分別為： 1.乘用車。即

31、座位數(shù)不超過9座、用于載人及隨身的行李或臨時物品的汽車 (1)氣缸容量在1.0升以下(含1.0升)的 1(2)氣缸容量在1.0升以上至1.5升(含1.5升)的3(3)氣缸容量在1.5升以上至2.0升(含2.0升)的5(4)氣缸容量在2.0升以上至2.5升(含2.5升)的9(5)氣缸容量在2.5升以上至3.0升(含3.0升)的12(6)氣缸容量在3.0升以上至4.0升(含4.0升)的25(7)氣缸容量在4.0升以上的 40 2.中輕型商用客車，稅率為5%。車身長度大于7米(含)，并且座位在l0至23座(含)以下的商用客車，不屬于中輕型商用客車征稅范圍，不征收消費稅 電動汽車不屬于本稅目征收范圍。

32、 10、四小票-三小票？1、海關(guān)代征 -17% 國稅函（2009）83號.doc（2009年比對抵扣為哪般）2、農(nóng)產(chǎn)品收購 -13%財稅200881號.doc (農(nóng)產(chǎn)品收購制度障礙，大案要案頻發(fā)）3、廢舊物資 -10%？財稅（2008）157號.doc4、運費 -7%國稅發(fā)(2007)101號.doc（制度缺陷下的運費發(fā)票頑疾)10、農(nóng)產(chǎn)品商販?zhǔn)召彽闹贫韧黄曝斦?國家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)民專業(yè)合作社有關(guān)稅收政策的通知 財稅200881號一、對農(nóng)民專業(yè)合作社銷售本社成員生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，視同農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅。二、增值稅一般納稅人從農(nóng)民專業(yè)合作社購進的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，可按13%的扣除率

33、計算抵扣增值稅進項稅額。三、對農(nóng)民專業(yè)合作社向本社成員銷售的農(nóng)膜、種子、種苗、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機，免征增值稅。四、對農(nóng)民專業(yè)合作社與本社成員簽訂的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料購銷合同，免征印花稅。11、進項轉(zhuǎn)出與視同銷售？12、兼營免稅（來料，深加工）企業(yè)的最大風(fēng)險和涉稅利益？既用于又用于的進項轉(zhuǎn)出如何？-轉(zhuǎn)出人性化條款13、期刊報廢的財損與進項轉(zhuǎn)出之爭：非正常損失3條變1條的政策變化與把握尺度征稅對象-進項轉(zhuǎn)出11、進項轉(zhuǎn)出條例：第十條下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（一）用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（二）非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應(yīng)稅

34、勞務(wù)；（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（四）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品；（五）本條第（一）項至第（四）項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。細(xì)則：第二十二條 條例第十條第（一）項所稱個人消費包括納稅人的交際應(yīng)酬消費。*以上購進貨物改變生產(chǎn)經(jīng)營用途 11、進項轉(zhuǎn)出：1、非增值稅應(yīng)稅項目2、免征增值稅項目財稅(2008)104號.doc3、個人消費細(xì)則：第二十二條 條例第十條中的個人消費包括納稅人的交際應(yīng)酬消費。4、集體福利食堂，澡堂，班車油耗？11、進項轉(zhuǎn)出：細(xì)則：第二十七條 已抵扣進項稅額的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，發(fā)生條例第十條規(guī)定的情

35、形的（免稅項目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)除外），應(yīng)當(dāng)將該項購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額從當(dāng)期的進項稅額中扣減；無法確定該項進項稅額的，按當(dāng)期實際成本計算應(yīng)扣減的進項稅額。案例：軟件企業(yè)、化肥企業(yè)進項轉(zhuǎn)出。11、進項轉(zhuǎn)出：1:制衣廠購月餅發(fā)員工咋處理?2:月餅廠發(fā)月餅給員工咋處理?3:狗糧廠的狗吃了狗糧,咋處理?4:加油站的送貨車,用了自已站的油,咋處理?11、進項轉(zhuǎn)出：進項轉(zhuǎn)出OR視同銷售?1、購買貨物用于：投資，分配，用于無償贈送?2、購買貨物用于：非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費？-（外購對內(nèi)鏈條結(jié)束：進項轉(zhuǎn)出 自產(chǎn)的需要視同銷售）結(jié)論：購買對內(nèi)進項轉(zhuǎn)出，對外視同銷售 自產(chǎn)

36、對內(nèi)對外都要視同銷售兼營在轉(zhuǎn)型中的利益變化細(xì)則：第二十六條 一般納稅人兼營免稅項目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額當(dāng)月無法劃分的全部進項稅額當(dāng)月免稅項目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計兼營在轉(zhuǎn)型中的利益變化1、堅持了分的清的分分清，分不清的比例分?jǐn)?、收入法太過單一，只要更加合理，更加符合實際情況，成本法？數(shù)量法？是否能夠可選擇？3、來料如何分?jǐn)?？（按照工繳費還是總貨值?)4、購進抵扣法不均衡，年度清算思考1：用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目同時也用于應(yīng)稅項目，能否抵扣，如何抵扣？1）購買設(shè)

37、備用于來料加工間接出口也用于一般貿(mào)易？2）購買食堂用微波爐，蒸饅頭機維修費是否可以抵扣？購買取暖鍋爐設(shè)備是否可以抵扣？ 12、既用于。又用于。既用于。也用于。細(xì)則：第二十一條 條例第十條第（一）項所稱購進貨物，不包括既用于增值稅應(yīng)稅項目（不含免征增值稅項目）也用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅（以下簡稱免稅）項目、集體福利或者個人消費的固定資產(chǎn)。前款所稱固定資產(chǎn)，是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。既用于。也用于。1、固定資產(chǎn)的用途具有多樣性，只要不是專門應(yīng)用于非應(yīng)稅項目、免稅項目的固定資產(chǎn)就可以在稅前抵扣。2、低值易耗需要分?jǐn)傆糜诜菓?yīng)稅項目

38、、免稅項目進項轉(zhuǎn)出，固定資產(chǎn)只要不是專用就可以抵扣不用分?jǐn)傔@個差異，會讓企業(yè)更愿意歸類為固定資產(chǎn)。-賬務(wù)實際操作：如何分的清，對于企業(yè)賬務(wù)要求復(fù)雜化 進項分為3類： 1）免稅、非應(yīng)稅用貨物、勞務(wù)、固定資產(chǎn)-轉(zhuǎn)出 2）共用水、電、物料、低值易耗品-分?jǐn)?3) 應(yīng)稅，和共用的貨物勞務(wù)固定資產(chǎn)-抵扣 13、非正常損失：(3條變1條)細(xì)則：第二十四條 條例第十條第（二）項所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。原增值稅規(guī)定：非正常損失，是指生產(chǎn)、經(jīng)營過程中正常損耗外的損失，包括：（一）自然災(zāi)害損失；（二）因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失；（三）其他非正常損失13、非正

39、常損失：1、什么是正常損失，什么是非正常損失？2、什么是管理不善損失，什么是管理善的損失？案例1：NIKE銷毀庫存的正常與非正常之辯？案例2：存貨盤虧是否屬于管理不善的盤虧， 什么比例是正常損失 什么比例是非正常損失要轉(zhuǎn)出？ 串戶如何處理？ 盤盈與盤虧是否可以差額轉(zhuǎn)出？ (家樂?；樘幚硪庖姡杭覙犯ＵJ(rèn)定,損失中生鮮認(rèn)定90%是正常損 失，其他70%為正常損失)案例3：食品藥品過期是否轉(zhuǎn)出？13、非正常損失：案例4：造成的降價？甚至一萬降價到一元？從原則來理解:物損和價損(價損可以例外了)案例5：火災(zāi)損失是否要轉(zhuǎn)？雷擊毀損？案例6：非正常損失的固定資產(chǎn)按照什么轉(zhuǎn)？非正常損失的固定資產(chǎn)，如何申報？

40、全部轉(zhuǎn)出，還是按照折舊計入的剩余年度相應(yīng)轉(zhuǎn)出？財稅（2008）170號五、納稅人已抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)發(fā)生條例第十條（一）至（三）項所列情形的，應(yīng)在當(dāng)月按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額=固定資產(chǎn)凈值適用稅率本通知所稱固定資產(chǎn)凈值，是指納稅人按照財務(wù)會計制度計提折舊后計算的固定資產(chǎn)凈值 加速折舊，縮短年限？增值稅的凈值概念采用財務(wù)會計制度規(guī)定 增值稅對固定資產(chǎn)凈值的定義出自財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知（財稅2008170號）的第五、六條原文?！拔?、納稅人已抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)發(fā)生條例第十條（一）至（三）項所列情形的，應(yīng)在當(dāng)月按下列公式計算不

41、得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額=固定資產(chǎn)凈值適用稅率本通知所稱固定資產(chǎn)凈值，是指納稅人按照財務(wù)會計制度計提折舊后計算的固定資產(chǎn)凈值。六、納稅人發(fā)生細(xì)則第四條規(guī)定固定資產(chǎn)視同銷售行為，對已使用過的固定資產(chǎn)無法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額?！?財務(wù)會計制度一般規(guī)定：“固定資產(chǎn)凈值=固定資產(chǎn)原值-累計折舊” 就是資產(chǎn)的帳面余額減去其減值損失后的金額.一般用凈額表示。比如.某一固定資產(chǎn)其帳面余額為2000萬元,已經(jīng)提取的折舊是1500萬元,同時其提取的減值準(zhǔn)備為200萬元,那么其帳面價值或凈值是:2000-1500-200=300萬元 企業(yè)所得稅凈值概念采用計稅基礎(chǔ)計算而來所得稅方面提到

42、凈值概念的有三處，分別是企業(yè)所得稅法第十六條：“ 企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，該項資產(chǎn)的凈值，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除?！逼髽I(yè)所得稅法第十九條二款，企業(yè)所得稅法實施條例第七十四條：“企業(yè)所得稅法第十六條所稱資產(chǎn)的凈值和第十九條所稱財產(chǎn)凈值，是指有關(guān)資產(chǎn)、財產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷、準(zhǔn)備金等后的余額?！崩纾耗彻潭ㄙY產(chǎn)100萬元，已提取減值準(zhǔn)備20萬元，假設(shè)累計折舊為10萬（與稅法折舊相符）。現(xiàn)在以120萬元轉(zhuǎn)讓，稅法應(yīng)確認(rèn)的收入是120-（100-10）=30萬元。因為已經(jīng)作為納稅調(diào)整的減值準(zhǔn)備金，屬于沒有“按照規(guī)定扣除”，所以計算該固定資產(chǎn)凈值時不能減除。13、非正常損失：焦

43、點爭議：國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制中資產(chǎn)評估減值發(fā)生的流動資產(chǎn)損失進項稅額抵扣問題的批復(fù)（國稅函20021103號）：對于企業(yè)由于資產(chǎn)評估減值而發(fā) 生流動資產(chǎn)損失，如果流動資產(chǎn)未丟失或損壞，只是由于市場發(fā)生變化，價格降低，價值量減少，則不屬于中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則中規(guī)定的非正常損失，不作進項稅額轉(zhuǎn)出處理。安徽省國家稅務(wù)局關(guān)于若干增值稅政策和管理問題的通知（皖國稅函200810號）并請示國家稅務(wù)總局，現(xiàn)將有關(guān)問題通知如下：納稅人因庫存商品已過保質(zhì)期、商品滯銷或被淘汰等原因，將庫存貨物報廢或低價銷售處理的，不屬于非正常損失，不需要作進項稅額轉(zhuǎn)出處理14、大家猜猜看：鳥巢的城建商：北京城

44、建集團的鳥巢建設(shè)應(yīng)該交什么稅？稅負(fù)如何能到最低，最大的涉稅風(fēng)險在哪里？15、兼營業(yè)務(wù)的你愿意交什么稅？16、借殼上市的企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓的增值稅爭議征稅對象-混合銷售兼營重組14、混合銷售在轉(zhuǎn)型中的利益變化細(xì)則：第五條 一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。除本細(xì)則第六條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。本條第一款所稱非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，是指屬于應(yīng)繳營業(yè)稅的交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服

45、務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。本條第一款所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的單位和個體工商戶在內(nèi)。三種形態(tài)：(排除建安企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的混合銷售） 1、銷售貨物附帶運輸-煤炭運交行業(yè) 2、銷售貨物附帶安裝-電梯鋼結(jié)構(gòu)公司 3、銷售軟件附帶維護-軟件公司解析：1、強調(diào)同一項銷售行為存在兩類經(jīng)營項目的混合，二者有從屬關(guān)系 2、混合銷售是征收增值稅還是營業(yè)稅，其基本原則是“主業(yè)為主”，即：主業(yè)繳納增值稅，則混合銷售行為繳納增值稅，反之則繳納營業(yè)稅。3、主業(yè)的劃分以上一年度應(yīng)征增值稅收入同應(yīng)征營業(yè)稅收入的比例來確定?；旌?/p>

46、銷售在轉(zhuǎn)型中的利益變化地產(chǎn)公司的發(fā)票:接受發(fā)票合規(guī)性認(rèn)定（真票，真人，真稅，對票）別墅樓盤：開發(fā)商與安裝企業(yè)簽訂安裝施工合同，如空調(diào)安裝、櫥柜安裝、防盜門安裝等，其空調(diào)、櫥柜、防盜門是安裝企業(yè)外購。開發(fā)商應(yīng)向安裝企業(yè)索取什么發(fā)票？建安企業(yè)的困惑：為了安裝工程賣設(shè)備（地稅發(fā)票）還是為了賣設(shè)備附帶安裝工程（國稅發(fā)票）？混合銷售在轉(zhuǎn)型中的利益變化地產(chǎn)公司怎么能知道安裝公司到底上一年度應(yīng)征增值稅收入同應(yīng)征營業(yè)稅收入的比例是多少，到底應(yīng)該是營業(yè)稅發(fā)票還是增值稅發(fā)票，稽查又有什么理由認(rèn)定發(fā)票開具不對，要求納稅調(diào)整？開票方：往往不是以主營是什么來決定混合銷售開什么發(fā)票，而是以什么交稅少，開什么稅發(fā)票為原則。

47、櫥柜企業(yè)1、自產(chǎn)同時安裝（無安裝資質(zhì)）混合銷售:2、自產(chǎn)同時安裝（有安裝資質(zhì)）（老:117，新:分別交稅)3、外購?fù)瑫r安裝:混合銷售:增值稅4、建安企業(yè):混合銷售:營業(yè)稅混合銷售在轉(zhuǎn)型中的利益變化細(xì)則：第六條 納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其貨物的銷售額（一）銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為；（二）財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。國稅發(fā)2002117號文件的進一步變化：國稅發(fā)（2002）117號.doc1）不再僅限正列舉：2）未

48、分別核算交增值稅：改為核定自產(chǎn)貨物銷售額 國地稅稅源之爭？3）建安資質(zhì)問題：混合銷售在轉(zhuǎn)型中的利益變化混合銷售：強調(diào)同一納稅人的經(jīng)營活動中存在兩類經(jīng)營項目，二者無直接從屬關(guān)系 兼營：強調(diào)同一納稅人的經(jīng)營活動中存在兩類經(jīng)營項目，二者無直接從屬關(guān)系 稅收籌劃：123-稅基的調(diào)整混合銷售與兼營的稅負(fù)測算.xls 15、兼營在轉(zhuǎn)型中的利益變化細(xì)則：第七條 納稅人兼營非增值稅應(yīng)稅項目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。 人性化的改變？國地稅暗斗變明爭。 案例：企業(yè)清算國稅交完地稅不算完。 服裝箱包企業(yè)的檢驗（檢針）

49、原細(xì)則規(guī)定，納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)分別核算銷售額，不分別核算或不能準(zhǔn)確核算的，應(yīng)一并征收增值稅。但在執(zhí)行中，對于此種情形，國家稅務(wù)局很難單方面處理，往往出現(xiàn)增值稅和營業(yè)稅重復(fù)征收的情況，有損稅法權(quán)威。為此，取消了上述規(guī)定，改為不分別核算時，由主管國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局核定銷售額。16、借殼上市的企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓的增值稅爭議重組業(yè)務(wù)的政策明確：國稅函（2009）585號.doc稅率與征收率17、稅率之爭：稅率爭議：蜂蜜的大罐與小筒18、原皮的進口與內(nèi)銷的稅率之爭與博弈之戰(zhàn)19、銷售舊固定資產(chǎn)的不同稅收待遇，適用范圍，4%減半征收發(fā)票管理，申報方法，賬務(wù)處理的誤區(qū)17、稅率1、國家稅務(wù)總局關(guān)于麥芽

50、適用稅率問題的批復(fù)（國稅函2009177號）規(guī)定，麥芽不屬于財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋的通知（財稅字199552號）規(guī)定的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品范圍，應(yīng)適用17%的增值稅稅率。2、國家稅務(wù)總局關(guān)于復(fù)合膠適用增值稅稅率問題的批復(fù)（國稅函2009453號）規(guī)定，云南省國家稅務(wù)局關(guān)于復(fù)合膠增值稅適用稅率的請示（云國稅發(fā)2009147號）中提到的復(fù)合膠是以新鮮橡膠液為主要原料，經(jīng)過壓片、造粒、烤干等工序加工生產(chǎn)的橡膠制品，不屬于農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋（財稅字199552號）規(guī)定的“天然橡膠”產(chǎn)品，適用增值稅稅率為17%。3、國家稅務(wù)總局關(guān)于核桃油適用稅率問題的批復(fù)（國稅函2009455號）規(guī)定，

51、核桃油按照食用植物油13%的稅率征收增值稅。17、稅率4、國家稅務(wù)總局關(guān)于人發(fā)適用增值稅稅率問題的批復(fù)（國稅函2009625號）規(guī)定，人發(fā)不屬于財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋的通知（財稅字199552號）規(guī)定的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品范圍，應(yīng)適用17%的增值稅稅率。5、海關(guān)總署關(guān)于對部分礦產(chǎn)品的進口環(huán)節(jié)增值稅稅率調(diào)整的公告（海關(guān)總署2008年第95號公告）規(guī)定，自2009年1月1日起，對鹽、煤泥等82種礦產(chǎn)品的進口環(huán)節(jié)增值稅稅率由13%提高到17%。6、財政部關(guān)于恢復(fù)征收硫磺進口環(huán)節(jié)增值稅的通知（財關(guān)稅200935號）和海關(guān)總署關(guān)于恢復(fù)征收硫磺（稅號：25030000、28020000）的進

52、口環(huán)節(jié)增值稅的公告（海關(guān)總署2009年第28號公告）規(guī)定，自2009年6月1日起，恢復(fù)征收硫磺（稅號：25030000、28020000）的進口環(huán)節(jié)增值稅，稅率為17%。18、原皮稅率之爭海關(guān)國內(nèi)19、簡易征收率：銷售使用過固定資產(chǎn)，如何過渡，區(qū)分未抵扣和已抵扣資產(chǎn)？財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于舊貨和舊機動車增值稅政策的通知.doc1）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)（銷售自己使用過的游艇、摩托車、應(yīng)征消費稅的汽車）售價低于原值，不交稅；售價高于原值，按簡易辦法4%減半交稅2）（經(jīng)營）銷售舊貨（包括舊機動車輛）按簡易辦法4%減半交稅19、簡易征收率：老政：1、原值問題2、免稅如何申報3、超過原值的籌劃4、

53、申報簡易征收應(yīng)納增值稅=售價（1+4%）4%2 文件列表序號文件主要規(guī)定1財稅200229號 應(yīng)稅固定資產(chǎn)4%減半征收；符合3個條件的免稅（主要是不超過原值）。2國稅函1995288號 免稅固定資產(chǎn)的三個條件3財稅（2008）170號以2009年1月1日為分水嶺，稅收待遇不同。以前購入或自制的4%減半征收，以后的全額征稅。4財稅（2009）009號 解決不得抵扣進項的固定資產(chǎn)如何征稅；小規(guī)模納稅人銷售固定資產(chǎn)如何征稅？5國稅函（2009）90號 銷售自己使用過的固定資產(chǎn)是否可以開具專用發(fā)票？銷售額如何確定？6國稅函（2009）158號 09年以前進口設(shè)備，09年后補證增值稅，可抵？19、簡易征

54、收率：新政：財稅（2008）170號.doc四、自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)（以下簡稱已使用過的固定資產(chǎn)），應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：（一）銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；（二）2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；（三）2008年12月31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；銷售自己

55、使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。本通知所稱已使用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財務(wù)會計制度已經(jīng)計提折舊的固定資產(chǎn)。19、簡易征收率：財稅（2009）9號.doc第二條：下列按簡易辦法征收增值稅的優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行，不得抵扣進項稅額：（一）納稅人銷售自己使用過的物品，按下列政策執(zhí)行： 1.一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。 一般納稅人銷售自己使用過的其他固定資產(chǎn)，按照財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知（財稅2008170號）第四條的規(guī)定

56、執(zhí)行。 一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅。19、簡易征收率：財稅（2009）9號.doc 2.小規(guī)模納稅人（除其他個人外，下同）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。 小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按3%的征收率征收增值稅。 （二）納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。 所稱舊貨，是指進入二次流通的具有部分使用價值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過的物品。19、簡易征收率：國稅函（2009）90號.doc 一、關(guān)于納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)（一）一般納稅人銷售自己使用過的

57、固定資產(chǎn)，凡根據(jù)財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知（財稅2008170號）和財稅20099號文件等規(guī)定，適用按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。（二）小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得由稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。 二、納稅人銷售舊貨，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得自行開具或者由稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。 三、一般納稅人銷售貨物適用財稅20099號文件第二條第（三）項、第（四）項和第三條規(guī)定的，可自行開具增值稅專用發(fā)票。19、簡易征收率：國稅函（2009）90號.doc四、關(guān)于銷售額和應(yīng)納稅額（一）一般納

58、稅人銷售自己使用過的物品和舊貨，適用按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：銷售額=含稅銷售額/（1+4%）應(yīng)納稅額=銷售額4%/2（二）小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：銷售額=含稅銷售額/（1+3%）應(yīng)納稅額=銷售額2% 本通知自2009年1月1日執(zhí)行。19、簡易征收率：1、如何認(rèn)定：案例：移動公司的線路設(shè)備是作為固定資產(chǎn)核算的，現(xiàn)在對線路改造中替換下來的舊電纜對外銷售，并通過“固定資產(chǎn)清理”科目中核算，到底是按銷售材料的17%還是銷售舊設(shè)備的4%減半征收？ 2、如何申報？ 3、 如何開票？(普通，專用）4、如何

59、做賬？（清理）19、簡易征收率：簡易辦法征收征收率.xls國家稅務(wù)總局關(guān)于供應(yīng)非臨床用血增值稅政策問題的批復(fù)（國稅函2009456號）規(guī)定，經(jīng)審批設(shè)立以采集非臨床用的原料血漿并供應(yīng)血液制品生產(chǎn)單位用于生產(chǎn)血液制品的單采血漿站，其銷售人體血液的增值稅適用稅率為17%。但屬于增值稅一般納稅人的單采血漿站銷售非臨床用人體血液，既可以按照銷項稅額抵扣進項稅額的辦法依照增值稅適用稅率計算應(yīng)納稅額，也可以按照簡易辦法依照6%征收率計算應(yīng)納稅額，但不得對外開具增值稅專用發(fā)票。征稅對象-納稅時間20、收入確認(rèn)：交鑰匙工程343（建造合同的企業(yè)通常會分期收款，但是屬于預(yù)售賬款，還是分期交流轉(zhuǎn)稅）20、納稅義務(wù)：

60、增值稅細(xì)則：第三十八條 條例第十九條第一款第（一）項規(guī)定的收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，按銷售結(jié)算方式的不同，具體為：-7條（一）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；（二）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；（三）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；（四）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設(shè)備、船舶、飛機等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天