基礎(chǔ)班喜40講全講義j

1、第三節(jié)應(yīng)納稅所得額的計算四、企業(yè)所得稅稅前扣除原則和范圍4.利息費用（1）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準債券的利息支出，準予扣除。（2）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類計算的數(shù)額的部分，準予扣除。利率（3）關(guān)聯(lián)方借款利息處理關(guān)聯(lián)方借款利息處理：企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利支出，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例：金融企業(yè)（5：1）；其他企業(yè)（2：1）。不得扣除的利息支出=年度實際支付的全部關(guān)聯(lián)方利息（1-標準比例關(guān)聯(lián)債資比例【解釋】關(guān)聯(lián)

2、企業(yè)借款利息支出的“兩條紅線”：1.利率紅線，防止，同期銀利率制約；2.債資比例紅線，防資本弱化。【案例】企業(yè)借款一年，借款本金 5000 萬，自有融資 2000 萬，際利率 8%。利率 5%，關(guān)聯(lián)方實【例題單選題】某市一居民企業(yè) 12 月 31 日歸還關(guān)聯(lián)企業(yè)一年期借款本金 l200 萬元，另支付利息費用 90 萬元（注：關(guān)聯(lián)企業(yè)對該居民企業(yè)的權(quán)益性投資額為 480 萬元）同期該企業(yè)向工商1000 萬元，借款期 1 年，利息 58 萬元。計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，關(guān)聯(lián)企業(yè)利息費用調(diào)整金額是（A.26.42 B.34.32 C.45.65 D.18）萬元?！尽緽】企業(yè)利息費用調(diào)整金額=90

3、-4802(法定比)5.8%=34.32（萬元）。【解釋】關(guān)聯(lián)企業(yè)利息支出稅前扣除特例：企業(yè)如果能夠按照稅法及其實施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動符合獨立交易原則的；或者該企業(yè)的實際稅負不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計算應(yīng)納稅所得額時準予扣除?！窘忉尅科髽I(yè)同時從事金融業(yè)務(wù)和非金融業(yè)務(wù)，其實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，應(yīng)按照合理方法分開計算；沒有按照合理方法分開計算的，一律按其他企業(yè)的比例計算準予稅前扣除的利息支出。（4）企業(yè)向自然人借款的利息處理（5）投資未到位的利息支出稅務(wù)處理企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當

4、于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負擔，不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。(資本弱化)2013 年稅務(wù)實務(wù)綜合題某市影視城系 2012 年 3 月新作品放映業(yè)務(wù)。登記的公司，500 萬元，主營影視“實收資本”金額為 300 萬元。經(jīng)查詢公司章程，影視城計劃分二次投入，分2012 年 3 月 1 日投入 300 萬元和 2012 年 4 月 1 日投入 200 萬元，首次投入的于 2012 年 3 月 1 日如期到位，而第二次因故一直未到位?！柏攧?wù)費用”：4 月 1 日以年利率 8%取得算費用 8 萬元。700 萬元，期限為一年，

5、全年支付利息 42 萬元；日常結(jié)自然人借款股東或關(guān)聯(lián)自然人借款處理同關(guān)聯(lián)企業(yè)（1）借貸是真實、合法、有效的，并且不具有職工或其他借款目的或其他行為（2）簽訂借款合同企業(yè)向借款相當于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額 200 萬元應(yīng)計付的利息，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。企業(yè)向700 萬元的利息，只能在稅前扣除 500 萬元對應(yīng)的 2012 年 4 月 1 日至2012 年 12 月 31 日期間的利息支出。準予在稅前扣除的利息支出=（700-200）8%9/12=30（萬元）。日常結(jié)算費用 8 萬元準予在稅前扣除。所得稅前需要調(diào)增=42-30=12（萬元）。5.借款費用【例題計算

6、題】某化工企業(yè) 3 月 1 日向工商借款 500 萬元用于建造廠房，4 月 1日動工建造，借款期限 9 個月，當年向支付了借款利息 90 萬元，該廠房于 8 月 31 日完工結(jié)算并投入使用，稅前可扣除的利息費用為多少？【】8 月份完工，稅前可扣除的財務(wù)費用909440（萬元）?！窘忉尅科髽I(yè)通過債券、取得、吸收保戶儲金等方式融資而發(fā)生的合理的費用支出，符合資本化條件的，應(yīng)計入相關(guān)資產(chǎn)成本；不符合資本化條件的，應(yīng)作為財務(wù)費用，準予在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。（借款費用的對象進一步擴大）6.匯兌損失匯兌損失，除已經(jīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本（不能重復(fù)扣除）以及與向所有者進行利潤分配（不符合相關(guān)性）相關(guān)的部分外，準

7、予扣除。(7.業(yè)務(wù)招待費升值，肯定有匯兌損失，但不會考綜合題)企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的 60扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的 5【解釋】業(yè)務(wù)招待費等扣除采限額”，“兩者相權(quán)取其輕”，主要是考慮到商業(yè)招待和個人消費之間難以區(qū)分的?！景咐康钠髽I(yè)當年銷售收入 1000 元，請采購員吃了包方便面花了 10 元錢。業(yè)務(wù)招待費稅前扣除限額？例如：分兩種情況：銷售收入 1000 元，業(yè)務(wù)招待費發(fā)生扣除最高限額 100055（元）。實際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費發(fā)生 10 元：1060%6（元）；稅前可扣除 5 元；實際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費發(fā)生 8 元：860%4.8（元）；稅前可

8、扣除 4.8 元?！窘忉尅浚ㄈM三出）計算費和業(yè)務(wù)宣傳費、業(yè)務(wù)招待費扣除限額的計算基數(shù)為銷售營業(yè)收入合計=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入+視同銷售收入。銷售（營業(yè)）收入包括銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入等主營業(yè)務(wù)收入，還包括其他業(yè)務(wù)收入、視同銷售收入。利息性支出生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)生利息費用金融機構(gòu)、據(jù)實扣除非金融利率內(nèi)扣除建造固、無、存貨（12 月以上）借款費用資本化的借款支出不得扣除（建造期間）費用化的借款支出可以扣除（建造之前或之后但是不含營業(yè)外收入（如讓渡固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)所（正向列舉和反向列舉的都要記?。┦杖耄⑼顿Y收益（有特例）【解釋】轉(zhuǎn)讓收入，會計上也屬于營業(yè)外收入。題目中經(jīng)常單獨出現(xiàn)轉(zhuǎn)讓收入，

9、所以單獨提出，特別強調(diào)。同時要注意：轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所收入，轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)所收入，就是轉(zhuǎn)讓收入，歸屬營業(yè)外收入。而無形資產(chǎn)使用權(quán)收入（特許權(quán)使用費）和固定資產(chǎn)使用權(quán)收入（租賃收入），應(yīng)該計入其他業(yè)務(wù)收入?！窘?jīng)典母題】某企業(yè) 2013 年度取得銷售貨物收入 2800 萬元，讓渡專利使用權(quán)收入 800萬元，重組收益 100 萬元，對外不含稅市場價值 200 萬元的貨物，固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入 50 萬元，包裝物出租收入 200 萬元，接受捐贈收入 20 萬元，國債利息收入 30 萬元；當年實際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費 30 萬元。該企業(yè)當年計算業(yè)務(wù)招待費扣除限額的銷售收入如何確定？【】銷售（營業(yè)）收入2800+800+200（對外貨物價款）+200（包裝物出租收入）4000（萬元）?！窘忉?1】對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務(wù)招待費扣除限