金融企業(yè)會(huì)計(jì)7

1、第三篇 非銀行金融企業(yè)會(huì)計(jì)第6章 證券公司的會(huì)計(jì)核算1廈門大學(xué)管理學(xué)院 金融企業(yè)會(huì)計(jì)6.1 證券業(yè)務(wù)概述證券證券是證明或設(shè)立權(quán)利為目的而形成的書面憑證，從法律上講可以分為有價(jià)證券和證據(jù)證券兩種。證據(jù)證券：只是證明某種事實(shí)存在的憑證，如各種借據(jù)、收據(jù)等，憑證本身沒有價(jià)值，只起證據(jù)作用。有價(jià)證券：具有一定票面金額，代表或證明財(cái)產(chǎn)所有權(quán)的書面憑證，持券人有權(quán)按憑證取得一定收入。貨幣性證券指匯票、本票、支票等信用憑證或信用工具收益性證券指債券和股票等資本性證券2廈門大學(xué)管理學(xué)院 金融企業(yè)會(huì)計(jì)6.1 證券業(yè)務(wù)概述證券公司證券公司是專門從事有價(jià)證券買賣的法人企業(yè)，通?？珊喎Q為券商。證券公司承擔(dān)著證券代理發(fā)

2、行、證券代理買賣、資產(chǎn)管理以及證券咨詢等重要職能，始終是證券市場上最重要的中介機(jī)構(gòu)，同時(shí)也是證券市場的主要參與者。我國對證券公司實(shí)行分類管理，即分為綜合類證券公司和經(jīng)紀(jì)類證券公司。綜合類證券公司全能型的投行經(jīng)紀(jì)類證券公司“證券市場的民工，靠天吃飯”3廈門大學(xué)管理學(xué)院 金融企業(yè)會(huì)計(jì)6.1 證券業(yè)務(wù)概述證券業(yè)務(wù)目前，我國證券公司經(jīng)營的證券業(yè)務(wù)主要有證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)、證券自營業(yè)務(wù)、證券承銷業(yè)務(wù)和其他證券業(yè)務(wù)。證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)：也稱為代理買賣證券業(yè)務(wù)，是指證券公司代理客戶（投資者）買賣證券的活動(dòng)，包括代理買賣證券業(yè)務(wù)、代理兌付證券業(yè)務(wù)和代保管證券業(yè)務(wù)。證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)是證券公司最基本的一項(xiàng)業(yè)務(wù)。在經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)中，證券

3、公司應(yīng)恪守代理性、效率性，并遵循公開、公平、公正原則。4廈門大學(xué)管理學(xué)院 金融企業(yè)會(huì)計(jì)6.1 證券業(yè)務(wù)概述證券業(yè)務(wù)證券自營業(yè)務(wù)：指證券公司以自己的名義，用公司的資金買賣證券，以達(dá)到獲取利潤目的的證券業(yè)務(wù)，包括買入證券和賣出證券。由于證券市場的高收益性和高風(fēng)險(xiǎn)性，證券公司的自營業(yè)務(wù)具有一定的投機(jī)性，風(fēng)險(xiǎn)較大。證券公司的自營業(yè)務(wù)有利于維護(hù)證券市場交易的連續(xù)性。由于證券公司在交易成本、資金實(shí)力和獲取信息的便利條件等方面都比廣大散戶投資者占有優(yōu)勢，在證券自營活動(dòng)中容易存在操縱市場和內(nèi)幕交易等不正當(dāng)行為。因此，國家依法對證券公司的自營業(yè)務(wù)進(jìn)行嚴(yán)格管理，要求證券公司進(jìn)行業(yè)務(wù)隔離，建立防火墻制度，確保自營業(yè)

4、務(wù)與其他業(yè)務(wù)在人員、信息、賬戶、資金、會(huì)計(jì)核算等方面嚴(yán)格分離。5廈門大學(xué)管理學(xué)院 金融企業(yè)會(huì)計(jì)6.1 證券業(yè)務(wù)概述證券業(yè)務(wù)證券承銷業(yè)務(wù)：指證券公司代理證券發(fā)行人面向投資者發(fā)行證券的活動(dòng)。按承銷方式不同分為全額包銷、余額包銷、代銷等三種。包銷方式下，證券公司要承擔(dān)全部發(fā)行風(fēng)險(xiǎn)，這比較適用于規(guī)模較大、急需用款、效益信譽(yù)都非常好的發(fā)行人。主承銷商和副主承銷商或分銷商 如果一家公司證券發(fā)行規(guī)模較大，單一證券公司的實(shí)力難以承擔(dān)承銷責(zé)任，可以若干家證券公司組成承銷團(tuán)，其中有一家證券公司任主承銷商，并聯(lián)合其他副主承銷商或分銷商共同承銷。6廈門大學(xué)管理學(xué)院 金融企業(yè)會(huì)計(jì)6.1 證券業(yè)務(wù)概述證券業(yè)務(wù)其他證券業(yè)務(wù)

5、：指證券公司經(jīng)批準(zhǔn)在國家允許范圍內(nèi)，進(jìn)行除承銷、自營和經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)以外的與證券業(yè)務(wù)有關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。受托資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)證券公司接受委托，用委托人的資產(chǎn)在證券市場上進(jìn)行投資，以實(shí)現(xiàn)委托資產(chǎn)收益最大化。買入返售證券業(yè)務(wù)短期融通資金，獲取價(jià)差收入賣出回購證券業(yè)務(wù)以價(jià)差支出獲得資金的使用投資顧問業(yè)務(wù)證券公司作為股權(quán)市場、產(chǎn)權(quán)市場上進(jìn)行公司并購活動(dòng)的專業(yè)顧問，可以輔助客戶物色適合的兼并與收購目標(biāo)公司，設(shè)計(jì)并購方案，代表客戶接洽目標(biāo)公司，也可以幫助目標(biāo)公司設(shè)計(jì)防衛(wèi)措施，抵御敵意收購。7廈門大學(xué)管理學(xué)院 金融企業(yè)會(huì)計(jì)聘請三家中介機(jī)構(gòu)中介機(jī)構(gòu)做盡職調(diào)查公司改制輔導(dǎo)備案與公告中介機(jī)構(gòu)進(jìn)場做細(xì)致的盡職調(diào)查募投項(xiàng)目可行性研

6、究報(bào)告編制和備案、環(huán)評 向涉及的政府主管機(jī)關(guān)申請出具無違法證明輔導(dǎo)結(jié)束后申請當(dāng)?shù)刈C監(jiān)局驗(yàn)收 形成招股說明書等上市文件并報(bào)送中國證監(jiān)會(huì)證監(jiān)會(huì)審核，出具核準(zhǔn)發(fā)行并上市的批文 向機(jī)構(gòu)投資者、散戶發(fā)行股票 向證券交易所申請發(fā)行的股票上市 公司上市流程：8廈門大學(xué)管理學(xué)院 金融企業(yè)會(huì)計(jì)6.1 證券業(yè)務(wù)概述證券市場證券市場是指發(fā)行和買賣證券的場所，是金融市場的重要組成部分，主要由一級(jí)市場和二級(jí)市場構(gòu)成。一級(jí)市場又稱為初級(jí)市場，即證券發(fā)行市場，是新發(fā)行證券的銷售場所。一級(jí)市場一般沒有固定場所，可以在證券公司或投資銀行發(fā)行，也可以在市場上公開出售。二級(jí)市場又稱為證券流通市場或轉(zhuǎn)讓市場，是已發(fā)行證券的轉(zhuǎn)讓、買賣

7、場所。二級(jí)市場由交易所市場和場外市場兩個(gè)部分組成。交易所市場是高度組織化的市場，是證券買賣流通的中心，有固定的交易場所即交易大廳，參加交易的都是會(huì)員組織。9廈門大學(xué)管理學(xué)院 金融企業(yè)會(huì)計(jì)6.1 證券業(yè)務(wù)概述證券市場一級(jí)市場與二級(jí)市場間的依存關(guān)系一級(jí)市場是二級(jí)市場的基礎(chǔ)和前提。一級(jí)市場所提供的證券發(fā)行種類、數(shù)量與方式?jīng)Q定著二級(jí)市場上流通證券的規(guī)模、結(jié)構(gòu)與速度。二級(jí)市場為一級(jí)市場所發(fā)行的證券提供了變現(xiàn)的場所。二級(jí)市場上的證券供求情況與價(jià)格水平都將有力影響著一級(jí)市場上的證券發(fā)行。 因此，一級(jí)市場與二級(jí)市場關(guān)系密切，兩者相互依存，又互為作用和制約。10廈門大學(xué)管理學(xué)院 金融企業(yè)會(huì)計(jì)6.2 證券公司會(huì)計(jì)

8、概述我國證券公司會(huì)計(jì)制度1999年制定并于2000年實(shí)施的證券公司會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表。2003年起，證券公司開始執(zhí)行統(tǒng)一的金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度。2007年實(shí)施與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，要求包括證券公司在內(nèi)的各類企業(yè)都分步執(zhí)行統(tǒng)一的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 2006。根據(jù)應(yīng)用指南的統(tǒng)一規(guī)定，證券公司擁有專門為其量身定做的財(cái)務(wù)報(bào)表體系，該體系作為與一般企業(yè)、商業(yè)銀行、保險(xiǎn)公司并駕齊驅(qū)的四類報(bào)表系列之一，充分體現(xiàn)了證券公司在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量與報(bào)告方面的獨(dú)特性。11廈門大學(xué)管理學(xué)院 金融企業(yè)會(huì)計(jì)6.2 證券公司會(huì)計(jì)概述證券公司會(huì)計(jì)科目設(shè)置“結(jié)算備付金”：資產(chǎn)類科目，專門用于證券公司為證券交易的資金清算

9、與交收而存入指定清算代理機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)?！按韮陡蹲C券”：資產(chǎn)類科目，用于核算證券公司接受委托，代理兌付到期的債券而付出的款項(xiàng)?！按沓袖N證券”：資產(chǎn)類科目，用于核算證券公司采用全額承購包銷方式接受委托代理發(fā)行的股票、債券等證券的承購價(jià)值?！按碣I賣證券款”：負(fù)債類科目，用于核算證券公司接受客戶委托，代客戶買賣股票、債券和其他有價(jià)證券，由客戶交存的款項(xiàng)。12廈門大學(xué)管理學(xué)院 金融企業(yè)會(huì)計(jì)6.2 證券公司會(huì)計(jì)概述證券公司會(huì)計(jì)科目設(shè)置“代理承銷證券款”：負(fù)債類科目，專門核算證券公司接受委托，采用承購包銷方式或代銷方式承銷證券所形成的、應(yīng)付證券發(fā)行人的承銷資金?！按韮陡蹲C券款”：負(fù)債類科目，核算證券公

10、司接受委托代理兌付證券收到的兌付資金?！笆掷m(xù)費(fèi)及傭金收入”：損益類科目，在本科目下應(yīng)單獨(dú)設(shè)立“代理承銷手續(xù)費(fèi)收入”明細(xì)賬，核算證券公司采用全額承購包銷方式代理發(fā)行證券的發(fā)行收入、采用代銷方式和余額承購包銷方式代理發(fā)行證券收取的手續(xù)費(fèi)收入。會(huì)計(jì)期末，本科目余額結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”后應(yīng)無余額。13廈門大學(xué)管理學(xué)院 金融企業(yè)會(huì)計(jì)6.3 證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)的核算代理認(rèn)購新股業(yè)務(wù)（1）證券公司收到客戶認(rèn)購款時(shí)， 借：銀行存款 貸：代理買賣證券款（2）當(dāng)證券公司把款項(xiàng)劃付清算代理機(jī)構(gòu)時(shí)， 借：結(jié)算備付金XX清算代理機(jī)構(gòu)客戶 貸：銀行存款（3）客戶辦理申購手續(xù)，證券公司與清算代理機(jī)構(gòu)清算時(shí)， 借：代理買賣證券款 貸：

11、結(jié)算備付金XX清算代理機(jī)構(gòu)客戶14廈門大學(xué)管理學(xué)院 金融企業(yè)會(huì)計(jì)6.3 證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)的核算（5）證券公司將未中簽的款項(xiàng)劃回時(shí)， 借：銀行存款 貸：結(jié)算備付金XX清算代理機(jī)構(gòu)客戶（6） 證券公司將未中簽的款項(xiàng)退給客戶時(shí)， 借：代理買賣證券款 貸：銀行存款代理買賣證券業(yè)務(wù)（1）證券公司接受客戶委托，通過證券交易所代理買賣證券，如果買入證券成交總額大于賣出證券成交總額時(shí)，15廈門大學(xué)管理學(xué)院 金融企業(yè)會(huì)計(jì)6.3 證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)的核算 借：代理買賣證券款 手續(xù)費(fèi)及傭金支出代理買賣證券手續(xù)費(fèi)支出 貸：結(jié)算備付金客戶 手續(xù)費(fèi)及傭金收入代理買賣證券手續(xù)費(fèi)收入（2）證券公司接受客戶委托，通過證券交易所代理買賣證

12、券，與客戶清算時(shí)，如果賣出證券成交總額大于買入證券成交總額時(shí)， 借：結(jié)算備付金客戶 手續(xù)費(fèi)及傭金支出代理買賣證券手續(xù)費(fèi)支出 貸：代理買賣證券款 手續(xù)費(fèi)及傭金收入代理買賣證券手續(xù)費(fèi)收入16廈門大學(xué)管理學(xué)院 金融企業(yè)會(huì)計(jì)6.3 證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)的核算代理配股派息業(yè)務(wù)（1）代理客戶辦理配股業(yè)務(wù)A. 當(dāng)日向證券交易所解交配股款的，客戶提出配股要求時(shí)， 借：代理買賣證券款 貸：結(jié)算備付金客戶B. 定期向證券交易所解交配股款的，客戶提出配股要求時(shí)， 借：代理買賣證券款 貸：其他應(yīng)付款應(yīng)付客戶配股款與證券交易所清算配股款時(shí)， 借：其他應(yīng)付款應(yīng)付客戶配股款 貸：結(jié)算備付金客戶17廈門大學(xué)管理學(xué)院 金融企業(yè)會(huì)計(jì)6.

13、3 證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)的核算（2）代理客戶領(lǐng)取現(xiàn)金股利和證券利息 借：結(jié)算備付金客戶 貸：代理買賣證券款（3）證券公司按規(guī)定向客戶統(tǒng)一結(jié)息 借：利息支出 貸：代理買賣證券款代理兌付證券業(yè)務(wù)（1）證券公司接受委托兌付到期債券，當(dāng)收到代兌付資金時(shí)， 借：銀行存款 貸：代理兌付證券款18廈門大學(xué)管理學(xué)院 金融企業(yè)會(huì)計(jì)6.3 證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)的核算（2）收到客戶交來實(shí)物債券，按實(shí)際兌付金額辦理兌付手續(xù)時(shí) 借：代理兌付證券 貸：銀行存款（3）向委托單位交回已兌付的實(shí)物債券時(shí)， 借：代理兌付證券款 貸：代理兌付證券（4）收到代兌付手續(xù)費(fèi)收入時(shí) 借：銀行存款 貸：手續(xù)費(fèi)及傭金收入代理兌付債券手續(xù)費(fèi)收入19廈門大學(xué)管理

14、學(xué)院 金融企業(yè)會(huì)計(jì)6.4 證券自營業(yè)務(wù)的核算自營證券買入與持有期間業(yè)務(wù)的核算自營非新股證券（1）證券公司在證券交易所辦理自營證券業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)在交易所開設(shè)清算資金專戶。當(dāng)劃出資金時(shí)， 借：結(jié)算備付金自有 貸：銀行存款（2）證券公司買入證券時(shí)，按照清算日買入證券的公允成交價(jià)格即公允價(jià)值入賬， 借：交易性金融資產(chǎn)成本 貸：結(jié)算備付金自有20廈門大學(xué)管理學(xué)院 金融企業(yè)會(huì)計(jì)6.4 證券自營業(yè)務(wù)的核算（3）如果證券公司購進(jìn)證券支付的價(jià)款中，包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利時(shí)， 借：交易性金融資產(chǎn)成本 應(yīng)收利息 貸：結(jié)算備付金自有（4）證券公司因持有股票而分得的股票股利（也稱為送股）

15、，應(yīng)于股權(quán)登記日，根據(jù)本公司持有股數(shù)和送股比例，計(jì)算確定本公司分得的股票股利數(shù)量，在交易性金融資產(chǎn)“數(shù)量”欄中登記。（5）證券公司自營股票持有期間取得現(xiàn)金股利時(shí) 借：結(jié)算備付金自有 貸：投資收益21廈門大學(xué)管理學(xué)院 金融企業(yè)會(huì)計(jì)6.4 證券自營業(yè)務(wù)的核算（6）證券公司自營買入的分期付息、到期還本的債券，持有期間分期取得的利息，應(yīng)按實(shí)際利率計(jì)算的金額計(jì)入當(dāng)期損益。 借：結(jié)算備付金自有（或銀行存款） 貸：投資收益自營認(rèn)購新股A. 網(wǎng)上認(rèn)購新股（1）申購款被證券交易所從賬戶中劃出并凍結(jié)時(shí)， 借：其他應(yīng)收款應(yīng)收認(rèn)購新股占用款 貸：結(jié)算備付金自有（2）認(rèn)購新股中簽，與證券交易所結(jié)算中簽款項(xiàng)時(shí)，按中簽股票

16、的公允價(jià)值入賬。22廈門大學(xué)管理學(xué)院 金融企業(yè)會(huì)計(jì)6.4 證券自營業(yè)務(wù)的核算 借：交易性金融資產(chǎn)成本 貸：其他應(yīng)收款應(yīng)收認(rèn)購新股占用款（3）退回未中簽款項(xiàng)時(shí) 借：結(jié)算備付金自有 貸：其他應(yīng)收款應(yīng)收認(rèn)購新股占用款B. 網(wǎng)下認(rèn)購新股，其會(huì)計(jì)分錄與網(wǎng)上認(rèn)購有所不同。（1）申購新股時(shí) 借：其他應(yīng)收款應(yīng)收認(rèn)購新股占用款 貸：銀行存款 其他業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理以此類推。23廈門大學(xué)管理學(xué)院 金融企業(yè)會(huì)計(jì)6.4 證券自營業(yè)務(wù)的核算自營證券的期末核算證券公司自營證券的期末核算是指期末自營證券在資產(chǎn)負(fù)債表上反映的價(jià)值處理，是期末自營證券的賬面價(jià)值核算。資產(chǎn)負(fù)債表日，證券公司按持有的自營證券的公允價(jià)值與其賬面余額的差額

17、，直接計(jì)入當(dāng)期損益。在實(shí)際工作中，證券公司購入證券是分批進(jìn)行的，各批購入的自營證券的實(shí)際成本并不相同，必須按專門的方法計(jì)算各種證券的期末賬面余額。期末，證券公司持有的自營證券，公允價(jià)值大于賬面余額時(shí) 借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益若公允價(jià)值小于賬面余額，則作相反會(huì)計(jì)分錄。24廈門大學(xué)管理學(xué)院 金融企業(yè)會(huì)計(jì)6.4 證券自營業(yè)務(wù)的核算自營賣出證券的核算證券公司賣出證券，按清算日實(shí)際收到的金額進(jìn)行核算 借：結(jié)算備付金自有（或銀行存款） 貸：交易性金融資產(chǎn)成本 投資收益（若發(fā)生損失則借記本科目）如果出售的該筆證券在持有期間存在公允價(jià)值變動(dòng)損益時(shí)，借：結(jié)算備付金自有（或銀行存款）

18、交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)（持有期間發(fā)生損失） 貸：交易性金融資產(chǎn)成本 公允價(jià)值變動(dòng)（持有期間發(fā)生得利） 投資收益（若發(fā)生損失則借記本科目）25廈門大學(xué)管理學(xué)院 金融企業(yè)會(huì)計(jì)6.4 證券自營業(yè)務(wù)的核算金融資產(chǎn)的分類交易性金融資產(chǎn)：企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)。通常情況下，以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場購入的股票、債券和基金等，應(yīng)分類為交易性金融資產(chǎn)，且一旦確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)及其直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)后，不得轉(zhuǎn)為其他類別金融資產(chǎn)進(jìn)行核算。持有至到期投資：指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。采用攤余成本方法進(jìn)行后

19、期計(jì)量?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)：通常是指企業(yè)初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及沒有劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的金融資產(chǎn)。資產(chǎn)負(fù)債表日，按公允價(jià)值計(jì)量，但公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益。26廈門大學(xué)管理學(xué)院 金融企業(yè)會(huì)計(jì)6.5 證券承銷業(yè)務(wù)的核算全額包銷方式下證券承銷業(yè)務(wù)的核算（1）證券公司付清全款，客戶將股票交給證券公司全額承購 借：代理承銷證券 貸：銀行存款（2）發(fā)行期內(nèi)，按承銷價(jià)按證券轉(zhuǎn)售給投資者 借：銀行存款 貸：代理承銷證券 手續(xù)費(fèi)及傭金收入代理承銷手續(xù)費(fèi)收入（3）發(fā)行期末，將尚未實(shí)現(xiàn)對外發(fā)行的部分按承購價(jià)轉(zhuǎn)作公司自身的金融資產(chǎn)。 借：交易性金融資產(chǎn)成本 貸：代理承銷證券27廈門大學(xué)管理學(xué)院 金融企業(yè)會(huì)計(jì)6.5 證券承銷業(yè)務(wù)的核算余額包銷方式下證券承銷業(yè)務(wù)的核算（1）收到委托單位委托發(fā)行的證券時(shí)，在備查賬簿中記錄承銷證券的情況即可，不必編制會(huì)計(jì)分錄。（2）在約定的期限內(nèi)售出證券時(shí)，按承銷價(jià)格作賬務(wù)處理 借：銀行存款 貸：代理承銷證券款 （3）發(fā)行期末如有未售出的證券，按照承銷價(jià)進(jìn)行認(rèn)購，轉(zhuǎn)為證券公司的金融資產(chǎn)。 借：交易性金融資產(chǎn)成本 貸：代理承銷證券款28廈門大學(xué)管理學(xué)院 金融企業(yè)會(huì)計(jì)6.5 證券承銷業(yè)務(wù)的核算（4）發(fā)行期末，將募集資金付給