金融企業(yè)會計課件第1章金融企業(yè)會計概述

1、普通高等教育“十二五”規(guī)劃教材 金融企業(yè)會計 Jin rong Qiye Kuaiji 金融系copyrightdingxinya課程介紹金融企業(yè)會計是闡述金融企業(yè)會計管理制度和操作規(guī)程的一門課程，具有很強的實踐性和操作性。本課程由商業(yè)銀行會計、證券業(yè)會計、保險業(yè)會計、租賃業(yè)會計、信托業(yè)會計等專業(yè)會計組成，是以統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則和會計制度為依據(jù)，全面介紹我國金融企業(yè)會計的基本理論、基本知識和基本技能，反映銀行、保險、證券等行業(yè)的基本業(yè)務(wù)及其核算處理的一門專業(yè)課程。學(xué)習(xí)目標(biāo) 全面了解本課程的體系、結(jié)構(gòu)，對金融企業(yè)會計及其特殊性有一個總體的認識;掌握銀行業(yè)、保險業(yè)、證券業(yè)、租賃業(yè)、信托業(yè)等金融企業(yè)會計

2、核算的基本方法；熟練掌握各項業(yè)務(wù)的基本規(guī)定、處理過程、核算環(huán)節(jié)和賬務(wù)處理方法；了解年終決算的要求、內(nèi)容以及決算報表的基本編制方法等；緊密聯(lián)系實際，提高從事金融企業(yè)會計核算及會計管理工作的基本技能。第13章?lián)p益的核算（2）課程體系與課時分配*第2章存款業(yè)務(wù)的核算（5）*第3章貸款業(yè)務(wù)的核算（5）*第4章系統(tǒng)內(nèi)往來業(yè)務(wù)的核算（2） 第5章金融機構(gòu)往來業(yè)務(wù)的核算（2） 第6章支付結(jié)算業(yè)務(wù)的核算（6） 第7章中間業(yè)務(wù)的核算(2) 第8章外匯業(yè)務(wù)的核算（4） 商業(yè)銀行會計第9章保險業(yè)務(wù)的核算（2）*第10章證券業(yè)務(wù)的核算（2）第11章租賃業(yè)務(wù)的核算（2）第12章信托業(yè)務(wù)的核算（2） 第1章 金融企業(yè)會計

3、概述（2）第14章財務(wù)會計報告（2）保險、證券、租賃、信托會計課程特點？考核方式與成績評定本課程采用閉卷或開卷考試。平時成績占30%；期末考試成績占70%。于小鐳，新企業(yè)會計準(zhǔn)則實務(wù)指南（金融企業(yè)類），機械工業(yè)出版社，2007年版。企業(yè)會計準(zhǔn)則2007財政部制定，2006年版 金融企業(yè)會計制度財政部制定，2002年版 企業(yè)財務(wù)通則2007，財政部制定，2006年版企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南，2006年版。企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南附錄-會計科目和主要賬務(wù)處理，2006年版。財政部：參考資料第一節(jié) 金融企業(yè)與金融企業(yè)會計金融企業(yè)金融企業(yè)會計第一章 金融企業(yè)會計概述主要內(nèi)容：金融企業(yè)與金融企業(yè)會計金融企業(yè)會計

4、核算的對象會計核算的基本前提與質(zhì)量特征金融企業(yè)會計核算的基本方法金融企業(yè)會計的工作組織一、金融企業(yè)定義以盈利為目標(biāo)，從事貨幣資金融通活動的企業(yè)法人。具有一般企業(yè)的特征：自有資本；獨立核算、自負盈虧；照章納稅；利潤最大化；特殊企業(yè)：經(jīng)營對象；經(jīng)營關(guān)系；風(fēng)險和影響大。以籌集資金、融通資金和創(chuàng)造貨幣的特殊功能為國民經(jīng)濟各部門服務(wù)，支持商品生產(chǎn)和流通的順利運轉(zhuǎn)，是不可缺少的重要環(huán)節(jié)。一、金融企業(yè)我國金融機構(gòu)體制的構(gòu)成中國人民銀行政策性銀行：商業(yè)銀行非銀行金融企業(yè)金融企業(yè)銀 行國家管理金融的機關(guān)；金融體系的中心 國家開發(fā)銀行 中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行 中國進出口信貸銀行以中央銀行（中國人民銀行）為核心，以商業(yè)銀

5、行和政策性銀行為主體，多種金融機構(gòu)并存，分業(yè)經(jīng)營、相互協(xié)作的的金融格局。國有獨資商業(yè)銀行股份制商業(yè)銀行合作性商業(yè)銀行外資銀行商業(yè)銀行中、農(nóng)、工、建交通、華夏、招商、廣發(fā)等城市商業(yè)銀行等花旗銀行、匯豐銀行、渣打銀行等商業(yè)銀行是我國金融體系的主體；以效益性、安全性、流動性為經(jīng)營原則非銀行金融企業(yè)保險公司：國有獨資保險公司、股份制保險公司業(yè)務(wù)范圍：財產(chǎn)保險業(yè)務(wù)、人身保險業(yè)務(wù)、再保險業(yè)務(wù)證券公司按國家分類管理的要求：綜合類證券公司、經(jīng)紀(jì)類證券公司證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)、證券自營業(yè)務(wù)、證券承銷業(yè)務(wù)信托投資公司、期貨公司、基金管理公司、租賃公司、財務(wù)公司等二、金融企業(yè)會計概念：是以貨幣為主要計量單位，采用會計的專門

6、方法，對金融企業(yè)的經(jīng)營活動過程進行準(zhǔn)確、完整、連續(xù)、綜合的核算和監(jiān)督，為企業(yè)經(jīng)營者及有關(guān)方面提供財務(wù)狀況和經(jīng)營成果等會計信息的一種管理活動。二、金融企業(yè)會計特點反映國民經(jīng)濟活動的綜合性；業(yè)務(wù)活動和會計核算的統(tǒng)一性；監(jiān)督和服務(wù)的雙重性；提供會計數(shù)據(jù)資料的及時性；會計核算的復(fù)雜性。第二節(jié) 金融企業(yè)會計的核算對象會計核算對象會計的對象是指會計所反映和監(jiān)督的內(nèi)容。商業(yè)銀行會計的對象是商業(yè)銀行的資金及其資金運動變化的過程和結(jié)果。具體體現(xiàn)在會計的六要素：即資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤。一、資產(chǎn) 資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。 A本質(zhì)

7、是一種經(jīng)濟資源D預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益C擁有所有權(quán)或控制了使用權(quán)資產(chǎn)B由過去的經(jīng)濟業(yè)務(wù)形成資產(chǎn)流動資產(chǎn)非流動資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)長期股權(quán)投資投資性房地產(chǎn)庫存現(xiàn)金銀行存款存放中央銀行款項其他應(yīng)收款貸款貼現(xiàn)資產(chǎn) 負債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。A是現(xiàn)時義務(wù)，需要償還負債B清償負債會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)C是企業(yè)過去的交易或事項的一種后果二、負債負債向中央銀行借款存入保證金拆入資金交易性金融負債吸收存款同業(yè)存放貼現(xiàn)負債應(yīng)付利息。三、所有者權(quán)益 所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后（即凈資產(chǎn)）由所有者享有的剩余權(quán)益。 公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益

8、。 包括所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。所有者權(quán)益A投資者對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)所有者權(quán)益=資產(chǎn)-負債B投資者有權(quán)按投資比例分享企業(yè)利潤等C投資者有法定的管理企業(yè)的權(quán)利企業(yè)資產(chǎn)總額負債形成投資者投資形成凈資產(chǎn)所有者權(quán)益實收資本資本公積一般風(fēng)險準(zhǔn)備盈余公積本年利潤利潤分配四、收入 收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。 收入B增加資產(chǎn)、減少負債，或二者皆有A日?；顒又挟a(chǎn)生，而不是從偶發(fā)的事項中獲得C可增加利潤，因而也可增加所有者權(quán)益D僅指屬于本企業(yè)經(jīng)濟利益的流入，不包括代收款收入只有在經(jīng)濟利益很可能流入從而導(dǎo)致

9、企業(yè)資產(chǎn)增加或者負債減少、且經(jīng)濟利益的流入額能夠可靠計量時才能予以確認。金融企業(yè)收入包括利息收入,手續(xù)費及傭金收入 , 保費收入;租賃收入；其他業(yè)務(wù)收入；匯兌損益；公允價值變動損益；套期損益；投資收益；營業(yè)外收入等。四、收入五、費用 費用是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。費用C引起資產(chǎn)減少或負債增加A日?；顒影l(fā)生，而不是偶發(fā)的事項中產(chǎn)生B耗費已發(fā)生（應(yīng)負擔(dān)）或已成事實（已支付款項）D由于費用會減少利潤，因最終會減少所有者權(quán)益費用只有在經(jīng)濟利益很可能流出從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負債增加、且經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠計量時才能予以確認。費用

10、包括利息支出；手續(xù)費及傭金支出；賠付支出；保單紅利支出；業(yè)務(wù)及管理費；營業(yè)外支出等。五、費用六、利潤 利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失。A一定會計期間（月度、年度等）的經(jīng)營成果利潤B與收入費用有直接關(guān)系（利潤收入費用）C未分配前屬于所有者權(quán)益，為投資者所有 企業(yè)的利潤包括主營業(yè)務(wù)利潤（虧損）、其他業(yè)務(wù)利潤（虧損）、投資凈收益（損失）和營業(yè)外收支凈額（凈收入或凈支出）等。 根據(jù)以上各項還可以計算營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤等指標(biāo)。主營業(yè)務(wù)利潤其他業(yè)務(wù)利潤投資凈收益(損失)營業(yè)外收支凈額利 潤六、利潤會計等式資產(chǎn)負債所有者權(quán)益所有者權(quán)益

11、債權(quán)人權(quán)益權(quán)益費用利潤收入靜態(tài)會計等式動態(tài)會計等式第三節(jié) 金融企業(yè)會計核算的基本前提 質(zhì)量要求、計量屬性基本前提質(zhì)量要求計量屬性 一、基本前提基本前提會計主體持續(xù)經(jīng)營會計分期貨幣計量會計主體金融融企業(yè)會計核算應(yīng)當(dāng)以“金融企業(yè)”發(fā)生的交易或事項為對象，記錄和反映“企業(yè)本身”的各項經(jīng)營活動。會計主體不同于法律主體。界定了會計核算的空間范圍法律主體一定是會計主體會計主體不一定是法律主體持續(xù)經(jīng)營金融企業(yè)會計核算以（或假定）“金融企業(yè)持續(xù)、正常的經(jīng)營活動”為前提。持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是選擇會計原則和會計處理方法的基礎(chǔ)。界定了會計核算的時間范圍會計分期金融企業(yè)會計核算應(yīng)當(dāng)劃分會計期間，分期結(jié)算帳目和編制會計報告。

12、會計分期是假定將持續(xù)不斷的經(jīng)營活動人為的劃分為連續(xù)的、等間距的會計期間。會計期間分為年度、半年度、季度和月度。會計分期目的：及時地進行會計核算，按期編制財務(wù)報告，及時提供會計信息。 持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的延伸貨幣計量金融企業(yè)的會計核算以“人民幣”為記帳本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的金融企業(yè)，可以選定其中一種貨幣作為記帳本位幣，但是編報的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。貨幣計量含有幣值穩(wěn)定假設(shè)。二、信息質(zhì)量要求相關(guān)性（有用性）可靠性（真實性）可理解性（明晰性）可比性實質(zhì)重于形式重要性謹(jǐn)慎性及時性三、計量屬性計量屬性指企業(yè)在將符合確認條件的會計要素登記入帳并列報于會計報表及其附注時，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的

13、會計計量屬性進行計量，確定其金額。會計計量屬性種類歷史成本（實際成本）重置成本（現(xiàn)行成本）可變現(xiàn)凈值現(xiàn)值公允價值（熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。）三、計量屬性企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本計量采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。補充：金融企業(yè)會計核算方法會計科目記賬方法會計憑證會計賬簿和賬務(wù)組織金融企業(yè)會計核算方法金融企業(yè)會計核算方法是根據(jù)會計的基本原則，結(jié)合金融企業(yè)的業(yè)務(wù)特點，適應(yīng)經(jīng)營管理的要求而制定的一套科學(xué)的會計方法體系，主要包括基本核算方法和各項業(yè)務(wù)處理的方法基本核算方法是金融企業(yè)會計

14、核算方法的基本原理和賬務(wù)處理的一般程序，是金融企業(yè)會計核算所必須遵循的基本要求和規(guī)定。是各項業(yè)務(wù)處理方法的共性和概括。各項業(yè)務(wù)的處理方法是基本核算方法在各項業(yè)務(wù)中的具體應(yīng)用企業(yè)會計基本核算方法的內(nèi)容發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務(wù)確認計量報告記錄程序方法填制和審核會計憑證登記會計賬簿編制會計報表設(shè)置賬戶復(fù)式記賬成本計算財產(chǎn)清查一、會計科目會計科目的含義 按一定標(biāo)準(zhǔn)對會計要素的內(nèi)容進行分類的具體項目。對會計要素進行分類所形成的具體項目；設(shè)置會計賬戶的依據(jù)。會計對象會計要素會計科目一、會計科目如何設(shè)置會計科目全面反映會計要素內(nèi)容滿足信息使用者的需要既適應(yīng)需要又相對穩(wěn)定統(tǒng)一性與靈活性相結(jié)合會計科目應(yīng)簡明、適用一、會計科

15、目會計科目分類會計科目表內(nèi)科目表外科目不體現(xiàn)在資產(chǎn)負債表中，不涉及資金變化體現(xiàn)在資產(chǎn)負債表中，反映企業(yè)資金變化按與資產(chǎn)負債表的關(guān)系分類一、會計科目會計科目分類按經(jīng)濟內(nèi)容，表內(nèi)科目可以分為:資產(chǎn)類負債類資產(chǎn)負債共同類損益類所有者權(quán)益類金融企業(yè)與一般企業(yè)顯著不同的地方，反映往來業(yè)務(wù)時有時表現(xiàn)為資產(chǎn)，有時表現(xiàn)為負債，關(guān)鍵看期末余額的方向。如“清算資金往來”一、會計科目會計科目分類會計科目表內(nèi)科目表外科目資產(chǎn)類損益類負債類資產(chǎn)負債共同類所有者權(quán)益類或有事項類備查票據(jù)類一、會計科目課外作業(yè)：熟悉金融企業(yè)常用會計科目二、記賬方法記賬方法的類型單式記賬復(fù)式記賬借貸記賬法增減記賬法收付記賬法由經(jīng)濟業(yè)務(wù)引起的一

16、切變化,只對主要方面設(shè)置賬戶進行記錄,而對次要方面則不做記錄或只做備忘記錄的一種記賬方法.(通常只設(shè)現(xiàn)金賬,人欠和欠人的備忘記錄,其它不做記錄)記賬方法: 在賬戶中記錄經(jīng)濟交易與事項的方法。二、記賬方法原材料銀行存款1000經(jīng)濟業(yè)務(wù)：用銀行存款1000元購買材料。單式記賬不予登記原材料銀行存款10001000經(jīng)濟業(yè)務(wù)：用銀行存款購買原材料1000元。復(fù)式記賬二、記賬方法金融企業(yè)的記賬方法表內(nèi)科目：借貸記賬法表外科目：單式記帳法（收入 或付出）二、記賬方法借貸記賬法有借必有貸 賬戶登記方向。借貸必相等 賬戶登記金額。央行存放中央銀行款項二、記賬方法借貸記賬法下的兩個平衡：全部賬戶的借方發(fā)生額合計

17、全部賬戶的貸方發(fā)生額合計全部賬戶的借方期初余額合計全部賬戶的貸方期初余額合計全部賬戶的借方期末余額合計全部賬戶的貸方期末余額合計二、記賬方法單式記賬法：我國銀行業(yè)采用單式收付記賬法對表外科目進行核算。單式收付記賬法，是以收入或付出作為記賬符號，當(dāng)表外科目涉及的業(yè)務(wù)事項發(fā)生時，記收入；注銷或沖減時記付出，余額表示尚未結(jié)清的業(yè)務(wù)事項。單式記賬法下的科目主要有：“減值的貸款”“應(yīng)收未收貸款利息”、“空白重要憑證”、“有價單證”、“代保管有價值品”等。二、記賬方法單式記賬法舉例：【例1】銀行收到某企業(yè)用于抵押貸款的樓房一處，價值200萬。表外科目記錄： 收入：待處理有價值品 200萬【例2】銀行收到重

18、要的空白憑證支票50本，用單式記賬法記賬如下： 收入：重要空白憑證支票 50本 如開戶單位來銀行購買空白支票一本，則記賬如下： 付出：重要空白憑證支票1本三、會計憑證按格式和用 途分類按憑證上填列的會計科目數(shù)目分類按包括的業(yè)務(wù)內(nèi)容分類基本憑證專用憑證復(fù)式記賬憑證單式記賬憑證單一記賬憑證匯總記賬憑證科目匯總表會計憑證會計憑證的種類：三、會計憑證專用憑證轉(zhuǎn)賬憑證表外科目憑證特種轉(zhuǎn)賬憑證基本憑證各種結(jié)算憑證、聯(lián)行憑證等等，如信匯憑證、電匯憑證、銀行本、匯票、定期存單等現(xiàn)金憑證現(xiàn)金收入憑證現(xiàn)金付出憑證轉(zhuǎn)賬貸方憑證特種轉(zhuǎn)賬借方憑證特種轉(zhuǎn)賬貸方憑證轉(zhuǎn)賬借方憑證表外科目付出憑證表外科目收入憑證是金融企業(yè)根據(jù)

19、原始憑證或業(yè)務(wù)事項自行編制的記賬憑證。這類憑證要在金融企業(yè)內(nèi)部各個專柜、小組及有關(guān)部門之間傳遞，所以也稱為傳票。三、會計憑證金融企業(yè)會計憑證的特點一般以單式憑證為主；外來憑證都是由客戶填寫，銀行根據(jù)客戶提交的憑證作為自己的記賬憑證；憑證的傳遞環(huán)節(jié)非常多。四、會計賬簿和賬務(wù)組織會計賬簿是由許多具有一定格式的賬頁組成，以會計憑證為依據(jù)，全面、連續(xù)、系統(tǒng)地記載各種資金增減變動的記錄簿冊，是會計核算的重要工具。會計賬務(wù)組織是金融企業(yè)會計部門在經(jīng)辦業(yè)務(wù)時，從編制及審核憑證開始，通過會計科目分類，采用特定記賬方法，進行賬簿登記與核對，直到軋平賬務(wù)，編制當(dāng)日會計報表（日計表）為止的全部過程所采用的方法和步驟。四、會計賬簿和賬務(wù)組織賬務(wù)組織明細核算綜合核算分戶賬登記簿現(xiàn)金收入和付出日記簿余額表科目日結(jié)單總賬日計表兩者相互聯(lián)系，相互制約，構(gòu)成金融企業(yè)的雙線核算體系四、會計賬