南京大學(xué)審計(jì)第八講

1、第一節(jié) 購(gòu)貨與付款循環(huán)及其內(nèi)部控制測(cè)試一、購(gòu)貨與付款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)和憑證 二、購(gòu)貨業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制及測(cè)試三、付款業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制及測(cè)試四、固定資產(chǎn)內(nèi)部控制和控制測(cè)試一、購(gòu)貨與付款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)和憑證 （一）主要業(yè)務(wù)購(gòu)貨與付款循環(huán)是指企業(yè)購(gòu)買(mǎi)各種商品和勞務(wù)，驗(yàn)收入庫(kù)并支付貨款，準(zhǔn)備投入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的一系列業(yè)務(wù)總和。一般要經(jīng)過(guò)請(qǐng)購(gòu)訂貨驗(yàn)收付款等四個(gè)基本程序。購(gòu)貨與付款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)主要在倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)和財(cái)務(wù)部門(mén)兩個(gè)部門(mén)。 1.倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng) 請(qǐng)購(gòu)商品和勞務(wù)編制訂購(gòu)單驗(yàn)收商品儲(chǔ)存已驗(yàn)收的商品2.財(cái)務(wù)部門(mén)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)編制付款憑單確認(rèn)與記錄負(fù)債付款記錄現(xiàn)金和銀行存款支出定期與供應(yīng)商、開(kāi)戶行對(duì)賬（二）憑證

2、和會(huì)計(jì)記錄1.原始憑證購(gòu)貨與付款循環(huán)主要涉及到的原始憑證是：請(qǐng)購(gòu)單、訂購(gòu)單、驗(yàn)收單、入庫(kù)單、賣(mài)方發(fā)票。2.會(huì)計(jì)記錄付款憑單、轉(zhuǎn)賬憑證、付款憑證、應(yīng)付賬款明細(xì)賬、現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬、賣(mài)方對(duì)賬單等。二、購(gòu)貨業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制及測(cè)試（一）購(gòu)貨業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制程序（二）購(gòu)貨業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制測(cè)試程序（三）購(gòu)貨業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制測(cè)試主要內(nèi)容（一）購(gòu)貨業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制程序1.不相容職務(wù)分離采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)不相容職務(wù)崗位至少包括：請(qǐng)購(gòu)與審批；詢價(jià)與確定供應(yīng)商；采購(gòu)合同的訂立與審批；采購(gòu)與驗(yàn)收；采購(gòu)、驗(yàn)收與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄；付款審批與付款執(zhí)行。2.內(nèi)部核查程序 內(nèi)部核查程序的主要核查內(nèi)容：采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置

3、情況，重點(diǎn)檢查是否存在采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象；采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況，重點(diǎn)檢查大宗采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否健全，是否存在越權(quán)審批的行為；應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款支付正確性、時(shí)效性和合法性；有關(guān)單據(jù)和憑證的保管使用情況，重點(diǎn)檢查憑證的登記、領(lǐng)用、傳遞、保管、注銷(xiāo)手續(xù)是否健全，使用和保管制度是否存在漏洞。（二）購(gòu)貨業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制測(cè)試程序購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的目標(biāo)主要包括：存在或發(fā)生（所記錄的購(gòu)貨都確已收到物品或已接受勞務(wù)，并符合購(gòu)貨方的最大利益）完整性（已發(fā)生的購(gòu)貨業(yè)務(wù)均已記錄）估價(jià)或分?jǐn)偅ㄋ涗浀馁?gòu)貨業(yè)務(wù)估價(jià)正確）分類(lèi)（購(gòu)貨業(yè)務(wù)的分類(lèi)正確）及時(shí)性（購(gòu)貨業(yè)務(wù)按正確的日期記

4、錄）過(guò)賬和匯總（購(gòu)貨業(yè)務(wù)被正確計(jì)入應(yīng)付賬款和存貨等明細(xì)賬，并正確匯總）附： 購(gòu)貨業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制和測(cè)試一覽表內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制常用內(nèi)部控制測(cè)試存在或發(fā)生（所記錄的購(gòu)貨都確已收到物品或已接受勞務(wù)，并符合購(gòu)貨方的最大利益）請(qǐng)購(gòu)單、訂貨單、驗(yàn)收單和賣(mài)方發(fā)票一應(yīng)俱全，并附在付款憑單后購(gòu)貨按正確的級(jí)別批準(zhǔn)注銷(xiāo)憑證以防止重復(fù)使用對(duì)賣(mài)方發(fā)票、驗(yàn)收單、訂貨單和請(qǐng)購(gòu)單作內(nèi)部核查查驗(yàn)付款憑單后是否附有單據(jù)檢查核準(zhǔn)購(gòu)貨標(biāo)記檢查注銷(xiāo)憑證的標(biāo)記檢查內(nèi)部核查的標(biāo)記完整性（已發(fā)生的購(gòu)貨業(yè)務(wù)均已記錄）訂貨單均經(jīng)事先編號(hào)并已登記入賬驗(yàn)收單均經(jīng)事先編號(hào)并已登記入賬賣(mài)方發(fā)票均經(jīng)事先編號(hào)并已登記入賬檢查訂貨單連續(xù)編號(hào)的完整性檢查

5、驗(yàn)收單連續(xù)編號(hào)的完整性檢查賣(mài)方發(fā)票連續(xù)編號(hào)的完整性估價(jià)或分?jǐn)偅ㄋ涗浀馁?gòu)貨業(yè)務(wù)估價(jià)正確）計(jì)算和金額的內(nèi)部核查采購(gòu)價(jià)格和折扣的批準(zhǔn)檢查內(nèi)部核查的標(biāo)記審核批準(zhǔn)采購(gòu)價(jià)格折扣的標(biāo)記分類(lèi)（購(gòu)貨業(yè)務(wù)的分類(lèi)正確）采用適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)科目表分類(lèi)的內(nèi)部核查檢查工作手冊(cè)和會(huì)計(jì)科目表檢查有關(guān)憑證上的內(nèi)部核查標(biāo)記及時(shí)性（購(gòu)貨業(yè)務(wù)按正確的日期記錄）要求一收到商品或接受勞務(wù)就記錄購(gòu)貨業(yè)務(wù)內(nèi)部核查檢查工作手冊(cè)并觀察有無(wú)未記錄的賣(mài)方發(fā)票存在檢查內(nèi)部核查的標(biāo)記過(guò)賬和匯總（購(gòu)貨業(yè)務(wù)被正確計(jì)入應(yīng)付賬款和存貨等明細(xì)賬，并正確匯總）應(yīng)付賬款明細(xì)賬內(nèi)容的內(nèi)部核查檢查內(nèi)部核查的標(biāo)記（三）購(gòu)貨業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制測(cè)試主要內(nèi)容1.購(gòu)貨都確已收到商品和接受

6、勞務(wù)。恰當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制可以防止那些主要使企業(yè)管理層和職員們而非企業(yè)本身受益的交易，作為企業(yè)的營(yíng)業(yè)支出或資產(chǎn)記入賬中。 2.已發(fā)生的購(gòu)貨業(yè)務(wù)都已記錄入賬。已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)但未入賬將直接影響到應(yīng)付賬款的余額，從而低計(jì)企業(yè)負(fù)債。3.所記錄的購(gòu)貨業(yè)務(wù)估價(jià)正確。三、付款業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制及測(cè)試 根據(jù)有關(guān)規(guī)定，單位對(duì)于付款業(yè)務(wù)的基本要求主要包括以下六個(gè)方面： 財(cái)會(huì)部門(mén)在辦理付款業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)采購(gòu)發(fā)票、結(jié)算憑證、驗(yàn)收證明等相關(guān)憑證的真實(shí)性、完整性、合法性及合規(guī)性進(jìn)行嚴(yán)格審核。建立預(yù)付賬款和定金的授權(quán)批準(zhǔn)制度，嚴(yán)格按照要求加強(qiáng)預(yù)付賬款和定金的管理。加強(qiáng)應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)的管理，由專人按照約定的付款日期、折扣條件等管理應(yīng)

7、付款項(xiàng)。已到期的預(yù)付款項(xiàng)需經(jīng)有關(guān)授權(quán)人員審批后方可辦理結(jié)算與支付。 建立退貨管理制度，對(duì)退貨條件、退貨手續(xù)、貨物出庫(kù)、退貨貨款回收等作出明確規(guī)定，及時(shí)收回退貨款。定期與供應(yīng)商核對(duì)應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款等往來(lái)款項(xiàng)。如有不符，應(yīng)查明原因，及時(shí)處理。獨(dú)立審計(jì)人員應(yīng)針對(duì)每個(gè)具體內(nèi)部控制目標(biāo)確定關(guān)鍵的內(nèi)部控制，并對(duì)此實(shí)施相應(yīng)的內(nèi)部控制測(cè)試。付款業(yè)務(wù)的控制測(cè)試性質(zhì)取決于內(nèi)部控制的性質(zhì)。四、固定資產(chǎn)內(nèi)部控制和控制測(cè)試固定資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)總額中占有很大比重，大額固定資產(chǎn)的購(gòu)建會(huì)影響企業(yè)現(xiàn)金流量，而固定資產(chǎn)折舊、維修等費(fèi)用則是影響其損益的重要因素固定資產(chǎn)管理一旦失控，所造成的損失將遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)一般的商品存貨等流

8、動(dòng)資產(chǎn)被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)著重從以下幾個(gè)方面建立和健全固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制制度 （一）預(yù)算和授權(quán)制度1.固定資產(chǎn)的預(yù)算編制：即固定資產(chǎn)的收支計(jì)劃制度，預(yù)算制度是固定資產(chǎn)內(nèi)部控制中最重要的部分。單位應(yīng)該制定區(qū)分資本性支出與收益性支出的書(shū)面標(biāo)準(zhǔn)，購(gòu)建固定資產(chǎn)的支出應(yīng)該屬于資本性支出，且只有經(jīng)過(guò)董事會(huì)等高層管理機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)才能生效。2.固定資產(chǎn)預(yù)算的執(zhí)行：預(yù)算內(nèi)的固定資產(chǎn)購(gòu)置或處置均應(yīng)有管理當(dāng)局的書(shū)面認(rèn)可才能進(jìn)行。3、預(yù)算外特殊事項(xiàng)的處理：獨(dú)立審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)注意檢查固定資產(chǎn)的取得和處置是否均依據(jù)預(yù)算，對(duì)實(shí)際支出與預(yù)算之間的差異以及未列入預(yù)算的特殊事項(xiàng)，應(yīng)檢查其是否履行特別的審批手續(xù)。（二）賬簿記錄制度被審計(jì)單位除

9、了設(shè)置總賬外，還應(yīng)設(shè)置固定資產(chǎn)明細(xì)分類(lèi)賬和固定資產(chǎn)登記卡，按固定資產(chǎn)類(lèi)別、使用部門(mén)和每項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)核算。固定資產(chǎn)的增減變化均應(yīng)有充分的原始憑證。一套設(shè)置完善的固定資產(chǎn)明細(xì)分類(lèi)賬和登記卡，將為獨(dú)立審計(jì)人員分析固定資產(chǎn)的取得和處置、復(fù)核折舊費(fèi)用和修理支出的列支帶來(lái)很大便利。（三）職責(zé)分工制度對(duì)固定資產(chǎn)的取得、記錄、保管、使用、維修、處置等，均應(yīng)明確劃分責(zé)任，由專門(mén)部門(mén)和專人負(fù)責(zé)。明確的職責(zé)分工制度，有利于防止舞弊，降低獨(dú)立審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。 案例：固定資產(chǎn)不相容職責(zé)可能導(dǎo)致的錯(cuò)誤和舞弊不相容職責(zé)可能出現(xiàn)的錯(cuò)誤與舞弊請(qǐng)購(gòu)職能與審批職能如果提出固定資產(chǎn)購(gòu)置申請(qǐng)的人有最終的審批權(quán)，就有可能發(fā)生不真實(shí)

10、的固定資產(chǎn)購(gòu)置業(yè)務(wù)，或購(gòu)入并非必要的固定資產(chǎn)記錄職能與保管職能同時(shí)擁有固定資產(chǎn)的記錄與保管職能的職員可以通過(guò)篡改賬面記錄掩飾資產(chǎn)的被盜定期盤(pán)點(diǎn)職能與保管職能同時(shí)負(fù)責(zé)定期盤(pán)點(diǎn)與保管職能的職員可以通過(guò)隱瞞實(shí)際的盤(pán)點(diǎn)結(jié)果掩飾資產(chǎn)的被盜（四）資本性支出和收益性支出劃分制度企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身實(shí)際情況確定區(qū)分資本性支出和收益性支出的書(shū)面標(biāo)準(zhǔn)。通常需要明確資本性支出的范圍和最低金額，凡不屬于資本性支出的范圍、金額低于下限的任何支出，均應(yīng)列作費(fèi)用并抵減當(dāng)期收益。（五）固定資產(chǎn)的處置和盤(pán)點(diǎn)制度固定資產(chǎn)處置包括投資轉(zhuǎn)出、報(bào)廢、出售等，均要有一定的申請(qǐng)報(bào)批程序固定資產(chǎn)的盤(pán)點(diǎn)包括驗(yàn)證賬面各項(xiàng)固定資產(chǎn)是否真實(shí)存在、了解固定

11、資產(chǎn)放置地點(diǎn)和使用狀況以及發(fā)現(xiàn)是否存在未入賬固定資產(chǎn)的必要手段獨(dú)立審計(jì)人員應(yīng)了解和評(píng)價(jià)企業(yè)固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)制度，并注意查詢盤(pán)盈、盤(pán)虧固定資產(chǎn)的處理情況（六）固定資產(chǎn)的維護(hù)保養(yǎng)制度防止因各種自然和人為因素而遭受損失，并建立日常維護(hù)和定期檢修制度，以延長(zhǎng)其使用壽命。 第二節(jié) 應(yīng)付賬款的審計(jì) 一、應(yīng)付賬款的審計(jì)目標(biāo)應(yīng)付賬款是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，因購(gòu)買(mǎi)原材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。應(yīng)付賬款的審計(jì)目標(biāo)一般包括：（1）確定應(yīng)付賬款的增減變動(dòng)記錄是否完整；（2）確定應(yīng)付賬款期末余額是否正確；（3）確定應(yīng)付賬款在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。二、應(yīng)付賬款審計(jì)（一）獲取和編制應(yīng)付賬款明細(xì)表（二

12、）對(duì)應(yīng)付賬款進(jìn)行分析性復(fù)核（三）函證應(yīng)付賬款（四）查找未入賬的應(yīng)付賬款（五）檢查應(yīng)付賬款是否存在借方余額（六）檢查長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)付賬款（七）檢查應(yīng)付賬款的現(xiàn)金折扣（八）檢查應(yīng)付關(guān)聯(lián)方賬款（九）檢查應(yīng)付賬款在資產(chǎn)負(fù)債表上的披露第三節(jié) 固定資產(chǎn)的審計(jì) 固定資產(chǎn)審計(jì)范圍很廣，主要包括：固定資產(chǎn)原價(jià)和累計(jì)折舊；固定資產(chǎn)的增加，涉及到的銀行存款、應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款、在建工程、股本、資本公積、長(zhǎng)期應(yīng)付款、遞延稅款等項(xiàng)目；固定資產(chǎn)的減少，涉及到的固定資產(chǎn)清理、其他應(yīng)收款、營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出等項(xiàng)目；按月計(jì)提折舊涉及到的制造費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用等項(xiàng)目一、固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊的審計(jì)目標(biāo)（一）固定資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo)

13、（二）累計(jì)折舊的審計(jì)目標(biāo) （一）固定資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo)（1）確定固定資產(chǎn)是否存在；（2）確定固定資產(chǎn)是否歸被審計(jì)單位所有；（3）確定固定資產(chǎn)增減變動(dòng)的記錄是否完整；（4）確定固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)是否恰當(dāng)；（5）確定固定資產(chǎn)期末余額是否正確；（6）確定固定資產(chǎn)在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。 （二）累計(jì)折舊的審計(jì)目標(biāo)（1）確定折舊政策和方法是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，是否一貫遵守；（2）確定累計(jì)折舊的增減變動(dòng)記錄是否完整；（3）確定折舊費(fèi)用的計(jì)算、分?jǐn)偸欠裾_、合理；（4）確定累計(jì)折舊的期末余額是否正確；（5）確定累計(jì)折舊在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。二、固定資產(chǎn)審計(jì)（一）獲取或編制固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊分類(lèi)匯總表（

14、二）對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行分析性復(fù)核（三）檢查固定資產(chǎn)的增加（四）檢查固定資產(chǎn)的減少（五）檢查固定資產(chǎn)的后續(xù)支出核算（六）檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)（七）實(shí)地觀察購(gòu)入的固定資產(chǎn)（八）檢查固定資產(chǎn)租賃（九）調(diào)查未使用和不需用的固定資產(chǎn)（十）檢查固定資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表上的披露三、累計(jì)折舊審計(jì)（一）獲取或編制固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊分類(lèi)匯總表（二）檢查被審計(jì)單位的折舊政策和方法（三）對(duì)累計(jì)折舊進(jìn)行分析性復(fù)核（四）復(fù)核本期計(jì)提的折舊費(fèi)用（五）檢查折舊的計(jì)提是否正確無(wú)誤第四節(jié) 其他相關(guān)賬戶的審計(jì)一、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備審計(jì)二、在建工程審計(jì)三、固定資產(chǎn)清理審計(jì)四、應(yīng)付票據(jù)審計(jì)一、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備審計(jì)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備審計(jì)目標(biāo)一般包括

15、：確定計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的方法是否恰當(dāng)，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提是否充分；確定固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備增減變動(dòng)的記錄是否完整；確定固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備期末余額是否正確；確定固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的披露是否恰當(dāng)。固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的審計(jì)程序主要是：獲取或編制固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符；檢查固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提方法是否符合制度規(guī)定，計(jì)提的依據(jù)是否充分，計(jì)提的數(shù)額是否恰當(dāng)，相關(guān)會(huì)計(jì)處理是否正確，前后期一致；分析本期末資產(chǎn)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備數(shù)額占期末固定資產(chǎn)原價(jià)的比率，與期初數(shù)比較；檢查相應(yīng)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷(xiāo)是否符合有關(guān)規(guī)定，會(huì)計(jì)處理是否正確；確定固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

16、的披露是否恰當(dāng)。二、在建工程審計(jì)在建工程的審計(jì)目標(biāo)一般包括：確定在建工程是否存在；確定在建工程是否歸被審計(jì)單位所有；確定在建工程增減變動(dòng)的記錄是否完整；確定在建工程減值準(zhǔn)備的計(jì)提方法和比例是否恰當(dāng)；確定在建工程期末余額是否正確。在建工程的審計(jì)程序一般包括：獲取或編制在建工程明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)數(shù)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)；檢查本期在建工程的增加數(shù)和減少數(shù)是否符合規(guī)定；檢查在建工程項(xiàng)目期末余額的構(gòu)成內(nèi)容；查詢?cè)诮üこ痰谋ｋU(xiǎn)情況；檢查在建工程減值準(zhǔn)備的計(jì)提；檢查有無(wú)在建工程抵押、擔(dān)保；確定在建工程在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。三、固定資產(chǎn)清理審計(jì)固定資產(chǎn)清理審計(jì)目標(biāo)一般包括：確定固定資產(chǎn)

17、清理的記錄是否完整；確定固定資產(chǎn)清理反映的內(nèi)容是否正確；確定固定資產(chǎn)清理的期末余額是否正確；確定固定資產(chǎn)清理在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。固定資產(chǎn)清理的審計(jì)程序一般包括：獲取或編制固定資產(chǎn)清理明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)相等；檢查固定資產(chǎn)清理的發(fā)生是否有正當(dāng)理由，是否經(jīng)有關(guān)技術(shù)部門(mén)鑒定，固定資產(chǎn)清理的發(fā)生和轉(zhuǎn)銷(xiāo)是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理是否正確；檢查固定資產(chǎn)清理是否長(zhǎng)期掛賬；檢查是否已在會(huì)計(jì)報(bào)表上恰當(dāng)披露。四、應(yīng)付票據(jù)審計(jì)應(yīng)付票據(jù)審計(jì)的目標(biāo)一般包括：確定應(yīng)付票據(jù)的發(fā)生和償還記錄是否完整；確定應(yīng)付票據(jù)期末余額是否正確；確定應(yīng)付票據(jù)在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。應(yīng)付票據(jù)的

18、審計(jì)程序一般包括：獲取或編制應(yīng)付票據(jù)明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并檢查其與應(yīng)付票據(jù)登記簿、報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)相符；選擇重要項(xiàng)目（包括零賬戶），函證其余額是否正確；實(shí)施分析性復(fù)核；檢查應(yīng)付票據(jù)備查簿，抽查若干重要原始憑證，確定期是否真實(shí)，會(huì)計(jì)處理是否正確；復(fù)核帶息票據(jù)利息是否足額計(jì)提；查明逾期未兌付應(yīng)付票據(jù)的原因，是否已轉(zhuǎn)入應(yīng)付賬款項(xiàng)目等。本章小結(jié)：購(gòu)貨與付款循環(huán)是指企業(yè)采購(gòu)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程所需的材料物資，并支付貨款的過(guò)程。購(gòu)貨與付款循環(huán)所涉及的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目主要是資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目，通常為應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款、固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊等。本章主要講述了上述循環(huán)中典型賬戶的審計(jì)程序及過(guò)程。 思考與討論題1.簡(jiǎn)述購(gòu)貨與付款業(yè)務(wù)循環(huán)中主要的業(yè)務(wù)活動(dòng)。2.購(gòu)貨業(yè)務(wù)的關(guān)鍵內(nèi)部控制程序有哪些？各控制程序?qū)崿F(xiàn)的控制目標(biāo)是什么？3.簡(jiǎn)述應(yīng)付賬款的審計(jì)程序。4.簡(jiǎn)述固定資產(chǎn)常用的分析性復(fù)核程序。5.簡(jiǎn)述累計(jì)折舊的審計(jì)程序。練習(xí)題1、固定資產(chǎn)減少業(yè)務(wù)審計(jì)獨(dú)立審計(jì)師在審計(jì)C公司時(shí)發(fā)現(xiàn)公司一項(xiàng)固定資產(chǎn)減少，分錄如下：借：營(yíng)業(yè)外支出非常損失 240000 累計(jì)折舊 60000 貸：固定資產(chǎn) 300000根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，固定